企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)防.ppt

2012年企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)防控 內(nèi)容綱要 一 匯算清繳中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析二 匯算清繳中主要的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略三 把脈2011年所得稅新政 一 匯算清繳中的主要風(fēng)險(xiǎn) 納稅從來(lái)不缺少風(fēng)險(xiǎn)缺少的只是發(fā)現(xiàn)與理性對(duì)待 從一個(gè)案例談起 甲企業(yè)2011年12月計(jì)提全年獎(jiǎng)金計(jì)500萬(wàn)元 但是實(shí)際發(fā)放時(shí)間為2012年1月份 當(dāng)?shù)匾?guī)定 企業(yè)上年費(fèi)用只要在企業(yè)所得稅匯算清繳期間實(shí)際支付的 可以作為上年費(fèi)用進(jìn)行扣除 那么 企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí) 對(duì)2011年12月份計(jì)提 2012年1月份實(shí)際支付500萬(wàn)元獎(jiǎng)金如何處理 您對(duì)此問(wèn)題的看法或多或少可以反映出您單位所得稅處理上的問(wèn)題 分析 如果是作為2011年的支出進(jìn)行稅前扣除 則意味著企業(yè)將抵減2011年的應(yīng)納稅所得額 也就意味著企業(yè)2011年可以少繳納企業(yè)所得稅計(jì)125萬(wàn)元 500 25 該筆稅款應(yīng)當(dāng)于2012年5月31日前入庫(kù) 如果作為2012年的費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除 則意味著企業(yè)將抵減2012年一季度的應(yīng)納稅所得額 也就意味著企業(yè)2012年一季度可以少繳納企業(yè)所得稅計(jì)125萬(wàn)元 該筆稅款應(yīng)當(dāng)于2012年4月15日前入庫(kù) 比較后可以發(fā)現(xiàn) 在2012年扣除比在2011年扣除將使125萬(wàn)元稅款多獲得一個(gè)半月左右時(shí)間價(jià)值 結(jié)論 目前我們大多數(shù)納稅人都存在多納稅問(wèn)題 滯納金是所有納稅人都面臨的風(fēng)險(xiǎn) 除少數(shù)納稅人第四季度不預(yù)繳稅款外 所得稅匯算清繳中的滯納金 多是因納稅人稅款計(jì)算與繳納等錯(cuò)誤并少繳納稅款所引發(fā) 問(wèn)題 因?yàn)槎愂者`章被追補(bǔ)的稅款算不算風(fēng)險(xiǎn) 滯納金是行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)還是經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) 不申報(bào)的法律風(fēng)險(xiǎn) 第四季度預(yù)繳所得稅不申報(bào)與不繳納風(fēng)險(xiǎn)電子申報(bào)的納稅人不報(bào)送紙質(zhì)資料時(shí)所需要承擔(dān)的不按期報(bào)送申報(bào)資料風(fēng)險(xiǎn) 減免稅納稅人不辦理納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 偷稅法律風(fēng)險(xiǎn)不做小偷易 但不偷稅難 難于上青天 偷稅法律風(fēng)險(xiǎn)是目前企業(yè)所得稅匯算清繳中的主要法律風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式 主要表現(xiàn)為被加收稅收滯納金與被課處稅收罰款 凡經(jīng)營(yíng)期超過(guò)十年被稅務(wù)稽查過(guò)五次的納稅人 有多少納稅人未被稅種機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅 所得稅匯算清繳中的偷稅 一部分為屬實(shí)的偷稅 但大多為虛假的偷稅 根本策略是搞清楚什么是偷稅以便為自己辯解 偷稅法律風(fēng)險(xiǎn) 什么是偷稅 納稅人偽造 變?cè)?隱匿 擅自銷毀賬簿 記賬憑證 或者在賬簿上多列支出或者不列 少列收入 或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào) 不繳或者少繳應(yīng)納稅款的 是偷稅 實(shí)施了法定的偷稅違法行為 造成了法定的偷稅后果 具有違法的主觀有意 三者缺一不可 有一種觀點(diǎn)說(shuō)偷稅 一般違法 不需要主要故意 您認(rèn)同這種觀點(diǎn)嗎 思考與分析 1 某納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí) 未對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行納稅調(diào)整 少繳納稅款100萬(wàn)元 那么可否將其少繳納稅款的行為認(rèn)定偷稅 2 某納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí) 發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法間存在的差異 但故意不對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行納稅調(diào)整 少繳納稅款100萬(wàn)元 那么可否將其少繳納稅款的行為認(rèn)定為偷稅 是籌劃還是偷稅 某納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳測(cè)算時(shí)發(fā)現(xiàn) 企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo) 而廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未超標(biāo) 因而即進(jìn)行轉(zhuǎn)換 將超標(biāo)的30萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)換為廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全額進(jìn)行了稅前扣除 請(qǐng)問(wèn) 這種行為是籌劃還是偷稅 若干問(wèn)題分析 企業(yè)逾期記收入賬 跨月份不跨年度記賬 是否為偷稅 滯后申報(bào)是不是偷稅 某企業(yè)將10月份開(kāi)出的發(fā)票在同年12月份實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)入賬并申報(bào)納稅 算不算偷稅 結(jié)論 因稅種不同而不同 對(duì)于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)當(dāng)定性為偷稅 因?yàn)橐呀?jīng)具備偷稅的構(gòu)成條件 但是對(duì)于企業(yè)所得稅 則一般不能 理由 偷稅是指納稅人超過(guò)了法律 規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的納稅期限不繳或者少繳其應(yīng)納稅款 在稅務(wù)稽查過(guò)程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查 未處理 之前主動(dòng)補(bǔ)交了稅款 是否可以認(rèn)定為偷稅 稅務(wù)方面如何處理 一個(gè)觀念 糾正錯(cuò)誤并不免除法律責(zé)任 偷稅司法解釋相關(guān)問(wèn)題 最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋 法釋 2002 33號(hào) 國(guó)稅發(fā) 2002 146號(hào) 具有下列情形之一的 應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào) 一 納稅人 扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的 二 依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)的 三 尚未依法辦理稅務(wù)登記 扣繳稅款登記的納稅人 扣繳義務(wù)人 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)的 問(wèn)題1 張某知道需要辦理稅務(wù)登記 但故意不辦稅務(wù)登記 兩月內(nèi)少納稅款100萬(wàn)元 而陳某老實(shí) 在不知道需要辦理稅務(wù)登記手續(xù)的情況下 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知辦理了稅務(wù)登記 一年內(nèi)少繳納稅款1萬(wàn)元 請(qǐng)問(wèn) 對(duì)于這兩個(gè)人應(yīng)當(dāng)如何處理 問(wèn)題2 張某辦理了稅務(wù)登記證 但是2011年10月份因?yàn)閲?guó)慶節(jié)外出旅游忘記了納稅申報(bào) 直到11月10日仍然未進(jìn)行申報(bào) 那么請(qǐng)問(wèn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以依據(jù)法法釋 2002 33號(hào)文的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行登臨部認(rèn)定與處罰 編造虛假計(jì)稅依據(jù)也是常有的風(fēng)險(xiǎn) 第六十四條納稅人 扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正 并處五萬(wàn)元以下的罰款 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào) 不繳或者少繳應(yīng)納稅款的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款 滯納金 并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款 偷稅與編造虛假計(jì)稅依據(jù)一并發(fā)生時(shí)的處理 稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)甲企業(yè)2008年度的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn) 企業(yè)當(dāng)年申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為 500萬(wàn)元 但檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元 隱匿收入200萬(wàn)元 虛報(bào)費(fèi)用支出100萬(wàn)元 即偷稅300萬(wàn)元 請(qǐng)問(wèn) 此時(shí)該如何對(duì)納稅人進(jìn)行認(rèn)定 用偷稅所得先彌補(bǔ)虧損就是編造虛假的計(jì)稅依據(jù) 反之 則認(rèn)定為偷稅 二 匯算清繳中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 逃避意味著放棄 失敗 積極應(yīng)對(duì)或許 一定 會(huì)贏 在匯繳與報(bào)表填報(bào)關(guān)系中尋找策略 為什么要搞關(guān)系 搞清關(guān)系才可對(duì)癥下藥 申報(bào)表與稅收政策間的關(guān)系會(huì)計(jì)與稅法間的關(guān)系納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系納稅人內(nèi)部的諸多關(guān)系納稅人與納稅人的關(guān)系納稅人與稅務(wù)中介的關(guān)系 申報(bào)表與稅收政策間的關(guān)系 稅收法律政策是納稅申報(bào)表的法律依據(jù)設(shè)計(jì)依據(jù) 填報(bào)依據(jù)納稅申報(bào)表是稅收法律政策的具體落實(shí)填報(bào)申報(bào)表是履行稅收法律義務(wù)的形式納稅申報(bào)表體現(xiàn)稅法實(shí)施的力度與深度 藥方 納稅人在填報(bào)申報(bào)表時(shí)必須全面 系統(tǒng) 特別是準(zhǔn)確地理解和把握稅收法律政策 尤其是掌握新的政策規(guī)范 會(huì)計(jì)與稅法間的關(guān)系 會(huì)計(jì)制度與稅法間存在較大差異會(huì)計(jì)核算是稅款計(jì)算的基礎(chǔ)稅款計(jì)算采取間接法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算決定某些費(fèi)用稅前扣除限額 捐贈(zèng) 加計(jì)扣除 優(yōu)惠 會(huì)計(jì)政策選擇影響企業(yè)應(yīng)稅所得 籌劃 納稅申報(bào)表也以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)納稅申報(bào)表采取間接法設(shè)計(jì)申報(bào)表填報(bào)體現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法間的差異 調(diào)整 納稅申報(bào)表中的一些數(shù)據(jù)根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)填報(bào) 藥方 在填報(bào)納稅申報(bào)表之前 納稅人必須確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性 正確性 為此必須對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行全面審核 2011年匯算清繳中需要特別重視憑證的審核 納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系 納稅人履行義務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán)納稅人繳納稅款與稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款納稅人報(bào)備資料與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理審核納稅人實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制與稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查 藥方 在規(guī)定時(shí)限內(nèi)履行程序性法律義務(wù) 包括填報(bào)申報(bào)表 報(bào)備相關(guān)資料 同時(shí)履行實(shí)體性法律義務(wù) 包括在規(guī)定時(shí)限內(nèi)清繳所得稅稅款 同時(shí)采取針對(duì)性措施 做好納稅風(fēng)險(xiǎn)防控 納稅人內(nèi)部的諸多關(guān)系 管理層與辦稅層間的關(guān)系 重視否 支持否 企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置與分工 誰(shuí)負(fù)責(zé)申報(bào)表填報(bào) 辦稅部門(mén)與其他部門(mén)的關(guān)系 是否合作與協(xié)調(diào) 辦稅人員與其他人員間的關(guān)系 聽(tīng)話不 敬業(yè)么 藥方 堡壘往往是從內(nèi)部被攻破的 所以 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的協(xié)調(diào) 統(tǒng)一是最為根本的保障 納稅人與納稅人間的關(guān)系 偏利合作博弈 一方得利 另一方不得利零和合作博弈 一方得利 一方得虧 整體為零多贏合作博弈 雙 多 方可以得利混合合作博弈 上述幾種情況的混合表現(xiàn) 年終結(jié)賬 發(fā)票開(kāi)具等 藥方 在企業(yè)所得稅匯算清繳階段 應(yīng)當(dāng)做好與其他納稅人的合作 以獲取最大化稅收收益 納稅人與稅務(wù)中介間的關(guān)系 稅務(wù)中介可為納稅人提供鑒證服務(wù)稅務(wù)中介可為納稅人提供咨詢服務(wù)稅務(wù)中介可為納稅人提供代理服務(wù)稅務(wù)中介可為納稅人提供培訓(xùn)服務(wù)稅務(wù)中介可為納稅人提供籌劃服務(wù) 藥方 中介機(jī)構(gòu)可以幫助納稅人 因而納稅人應(yīng)當(dāng)尋求中介機(jī)構(gòu)的幫助 但同時(shí) 中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任 即意味著納稅人可以將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移 匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)防控的具體策略 匯算清繳試決算管理策略合作博弈策略風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)嫁策略稅務(wù)咨詢策略會(huì)計(jì)核算審核策略把脈稅政 提升業(yè)務(wù)調(diào)整差異 正確申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制與納稅籌劃 核心策略 收入 費(fèi)用 資產(chǎn)處理及優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn) 所得稅匯算清繳的試決算管理 含義 所得稅試決算管理 乃是指企業(yè)所得稅納稅人在特定時(shí)間內(nèi) 以檢查企業(yè)所得稅預(yù)算執(zhí)行情況 確保全面和正確履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù) 開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅籌劃以及控制為目的 對(duì)包括收入 成本 費(fèi)用 損失等全部的所得稅計(jì)算因素進(jìn)行試決算 發(fā)現(xiàn)企業(yè)在所得稅納稅管理方面 包括納稅籌劃與控制存在的問(wèn)題與不足 有針對(duì)性采取措施 化解企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn) 降低企業(yè)所得稅稅負(fù) 獲取最大化稅收收益的一系列綜合性的管理活動(dòng) 創(chuàng)新 試決算管理是財(cái)務(wù)試決算理論與方法在企業(yè)所得稅管理領(lǐng)域的移用與借鑒 是納稅管理理念的創(chuàng)新 納稅籌劃 納稅風(fēng)險(xiǎn)管理 納稅評(píng)估 時(shí)間 目的 意義 方法 內(nèi)容 案例 2010年11月底 甲企業(yè)對(duì)其企業(yè)所得稅納稅義務(wù)情況進(jìn)行試決算時(shí)發(fā)現(xiàn) 企業(yè)在向職工支付工資方面存在兩個(gè)問(wèn)題 其一 有相當(dāng)一部分獎(jiǎng)金未計(jì)入個(gè)人工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅 其二 在工資支付方面不及時(shí) 普遍逾期3 4個(gè)月左右 企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)均按照計(jì)提工資總額進(jìn)行扣除 按照規(guī)定 可以在稅前扣除的工資薪金是兩個(gè)重要條件 其一是必須實(shí)際發(fā)放給員工 其二是必須依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù) 很顯然 甲企業(yè)在企業(yè)所得稅計(jì)算與繳納方面也就存在一些問(wèn)題 稅前扣除的工資薪金未按照規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅 稅前扣除的工資薪金并未實(shí)際發(fā)放 基于此 甲企業(yè)立即根據(jù)國(guó)稅函 2009 3號(hào)糾正了上述的錯(cuò)誤 進(jìn)而避免了企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生 案例 甲企業(yè)于2010年底進(jìn)行了一次企業(yè)所得稅試決算 發(fā)現(xiàn)企業(yè)1 11月的應(yīng)納稅所得額為33萬(wàn)元 平均在職職工人數(shù)79人 企業(yè)的注冊(cè)資金為800萬(wàn)元 預(yù)計(jì)12月份還將發(fā)生商品銷售收入200萬(wàn)元 銷貨成本160萬(wàn)元 同時(shí)計(jì)提四季度獎(jiǎng)金8萬(wàn)元以及全年一次性獎(jiǎng)金30萬(wàn)元 留待2011年1月份發(fā)放 計(jì)提銀行利息6萬(wàn)元并于2011年1月5日支付 甲企業(yè)的注冊(cè)資金為800萬(wàn)元 2010年全年的平均在職職工人數(shù)79人 顯然 只要企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元 就滿足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件 但是企業(yè)1 11月的應(yīng)納稅所得額為33萬(wàn)元 而12月份的應(yīng)納稅所得額則為40萬(wàn)元 200 160 這也意味著企業(yè)全年的應(yīng)納稅所得額將達(dá)到73萬(wàn)元 33 40 并不滿足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件 但是如果企業(yè)將12月份計(jì)提的獎(jiǎng)金在當(dāng)月發(fā)放 并且提前向銀行支付利息 那么情況將發(fā)生根本的變化 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額將變?yōu)?0萬(wàn)元 33 200 160 8 30 6 完全可以享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠的 可以按照20 的稅率繳納企業(yè)所得稅 因此 基于此試決算 甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將留待2011年1月份支付和發(fā)放的資金與利息前移到2010年12月份支付或者發(fā)放 進(jìn)而可以少繳納相當(dāng)數(shù)額的企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅試決算的程序 試決算日編制資產(chǎn)負(fù)債表 損益表以及現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表 就稅會(huì)間差異進(jìn)行納稅調(diào)整并編制所得稅納稅申報(bào)表 預(yù)計(jì)試決算日至年末資產(chǎn)負(fù)債表日之間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo) 編制試決算日至資產(chǎn)負(fù)債表日的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)損益表 以及預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 編制全年的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 損益表以及企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 企業(yè)所得稅試決算的具體內(nèi)容 綜合考慮所得稅納稅報(bào)表以及納稅籌劃和納稅控制的特點(diǎn) 所得稅匯算清繳試決算的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括決定和影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的全部要素 包括應(yīng)稅收入 稅前扣除項(xiàng)目 資產(chǎn) 不征稅收入 免稅收入 稅收優(yōu)惠 甚至還包括所得稅征收管理因素等內(nèi)容 匯算清繳中的合作博弈策略 合作博弈的理論基礎(chǔ)稅務(wù)鏈思想合作博弈理論匯算清繳中合作博弈策略的適用企業(yè)內(nèi)部員工 部門(mén)間的合作博弈納稅人與納稅人間的合作博弈稅收征納雙方間的合作博弈納稅人與政府部門(mén)間合作博弈企業(yè)與社會(huì)中介間的合作博弈您好 我也好 大家好才是真的好 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)嫁策略 風(fēng)險(xiǎn)向其他納稅人轉(zhuǎn)移我們強(qiáng)調(diào)合作 但市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是激烈的 無(wú)情的 精明的納稅人必然會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁 風(fēng)險(xiǎn)向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移在匯算清繳中請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算審核 審計(jì) 做好企業(yè)所得稅匯算清繳認(rèn)證事項(xiàng) 還可以直接請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理所得稅匯算清繳 但是這其中需要納稅人具有足夠的智慧 風(fēng)險(xiǎn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移在匯算清繳中遇到問(wèn)題應(yīng)當(dāng)多向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求 必要時(shí)用書(shū)面請(qǐng)示 以 保全 證據(jù) 稅務(wù)咨詢規(guī)劃策略 對(duì)一種觀點(diǎn)的批駁 某納稅人因?yàn)樯娑悊?wèn)題處理不當(dāng)而向12366進(jìn)行咨詢 結(jié)果被12366發(fā)現(xiàn)線索 最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查 補(bǔ)稅4261萬(wàn)元 因此 這位專家提出稅務(wù)咨詢規(guī)劃 不要說(shuō)明實(shí)情 要隱瞞身份 這種規(guī)劃其實(shí)是荒唐的 納稅人被補(bǔ)稅并不是因?yàn)橄?2366作了咨詢 而是因?yàn)槠浼{稅本身是錯(cuò)誤的 如果不是及早打電話咨詢12366 那么可能會(huì)面臨更大的損失 加收更多的稅收滯納金 咨詢涉稅問(wèn)題順序 1 關(guān)系比較好 人品可靠的稅務(wù)專業(yè)人員 如果向關(guān)系比較好的稅務(wù)專業(yè)人員咨詢 那么也就意味著這個(gè)稅務(wù)專業(yè)人員會(huì)了解您的秘密 而這位稅務(wù)人員卻不履行其職責(zé) 還能叫人品比較好 也就意味著與您的關(guān)系并不是出于真正的關(guān)系 2 專管員 向?qū)９軉T咨詢 也等于把自身的問(wèn)題告訴給了專管員 還談什么秘密 兩者 心腹也是心腹大患 今天這個(gè)管理員管著您 明天他還管著您 還會(huì)為您保守秘密 3 科所長(zhǎng) 向科長(zhǎng)與所長(zhǎng)們咨詢也必須暴露您的身份 也不可避免地暴露您的秘密 哪一天 科長(zhǎng) 所長(zhǎng)們完成不了任務(wù) 會(huì)在第一時(shí)間想起您 要是哪一天 您得罪了他們 他們也會(huì)在第一時(shí)間記想您 他們的記憶都很好 4 市局業(yè)務(wù)處 因?yàn)樗麄冇薪忉寵?quán) 能夠?qū)ο嚓P(guān)問(wèn)題作出裁決 但越級(jí)請(qǐng)求的后果很嚴(yán)重 管理員哥哥會(huì)很不高興 5 12366 回答基本是正確的 也是可供參考的 但如果有歪念 則請(qǐng)勿咨詢 結(jié)論 如果沒(méi)有非法之想 咨詢誰(shuí)都沒(méi)有什么不好 如果有非法之念 所有的大門(mén)都不會(huì)對(duì)您開(kāi)放 當(dāng)然有一個(gè)門(mén)例外 那就是公安局的大門(mén) 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審核策略 九尺之臺(tái) 起于壘土 對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核 源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)所得稅計(jì)算與繳納的基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)核算 準(zhǔn)確性 正確性 直接決定了會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)直接決定了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 間接法計(jì)算 會(huì)計(jì)核算直接決定了一些稅前扣除費(fèi)用限額的計(jì)算 捐贈(zèng) 加計(jì)扣除 會(huì)計(jì)政策的選擇本身也是一種籌劃策略 案例思考 甲企業(yè)擬將正常使用固定資產(chǎn)的對(duì)外銷售 已知該固定資產(chǎn)原價(jià)1000萬(wàn)元 企業(yè)決策層確定的使用年限為5年 已使用4年 累計(jì)計(jì)提折舊800萬(wàn)元 凈值200萬(wàn)元 現(xiàn)在乙企業(yè)擬購(gòu)買該固定資產(chǎn) 雙方商定的銷售價(jià)為220萬(wàn)元 一般企業(yè)都是通過(guò)固定資產(chǎn)清理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 如果進(jìn)行納稅籌劃 則應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題 是否混合使用了不同的會(huì)計(jì)制度 稅收法律制度能否作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù) 會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)審核的重點(diǎn) 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性審核事實(shí)真實(shí) 誰(shuí)知道 與形式真實(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)與稽查的資本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)合理性的審核形式真實(shí)的補(bǔ)充 以合法票據(jù)作依托會(huì)計(jì)核算正確性 準(zhǔn)確性的審核避免錯(cuò)誤發(fā)生的根本會(huì)計(jì)核算憑據(jù)審核 有票據(jù)就夠了嗎 發(fā)票審核應(yīng)當(dāng)作為審核的重點(diǎn) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2011年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知 國(guó)稅發(fā) 2011 24號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知 國(guó)稅發(fā) 2011 25號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查方案的通知 稽便函 2011 19號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 稽便函 2011 31號(hào) 國(guó)稅發(fā) 2011 24號(hào) 按照 打擊與建設(shè)相結(jié)合 治標(biāo)與治本相結(jié)合 的原則 結(jié)合稅收專項(xiàng)檢查 區(qū)域稅收專項(xiàng)整治 重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查和稅收違法案件檢查 認(rèn)真開(kāi)展虛假發(fā)票 買方市場(chǎng) 整治工作 做到 查賬必查票 查案必查票 查稅必查票 專門(mén)部署對(duì)建筑業(yè) 金融 保險(xiǎn) 通信 石油石化 房地產(chǎn)等重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查 中新網(wǎng)北京6月23日電 記者周兆軍張蔚然 中國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義23日向全國(guó)人大常委會(huì)作2009年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告 他表示 審計(jì)署抽查56個(gè)中央部門(mén)已報(bào)銷的29363張可疑發(fā)票中 有5170張為虛假發(fā)票 列支金額為1 42億元 其中 8個(gè)部門(mén)本級(jí)和34個(gè)所屬單位在無(wú)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下 利用虛假發(fā)票套取資金9784 14萬(wàn)元 主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等 12個(gè)部門(mén)本級(jí)和37個(gè)所屬單位對(duì)票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán) 接受虛假發(fā)票報(bào)賬4456 66萬(wàn)元 會(huì)計(jì)核算憑據(jù)審核 審核的標(biāo)準(zhǔn) 合法性 有效性什么是合法有效的憑證 概念 合法有效憑證的法律規(guī)定 依據(jù) 合法有效憑證都包括哪些 形式 怎么才能防控憑證風(fēng)險(xiǎn) 什么是合法有效的憑證 合法有效的憑證是指憑證類別以及填制內(nèi)容與方式等都符合會(huì)計(jì)法律制度 稅收法律規(guī)范以及其他法律規(guī)范的會(huì)計(jì)憑證 包括原始憑證與計(jì)賬憑證 符合的法律 會(huì)計(jì)法 稅法 其他法律有效的標(biāo)準(zhǔn) 真實(shí) 符合法定形式 發(fā)票 章程 合同 評(píng)估報(bào)告 合法的內(nèi)涵 形式合法 內(nèi)容合法 時(shí)效合法 合法有效憑證的法律規(guī)定會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定 會(huì)計(jì)法 第十四條 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核 對(duì)不真實(shí) 不合法的原始憑證有權(quán)不予接受 并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 對(duì)記載不準(zhǔn)確 不完整的原始憑證予以退回 并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正 補(bǔ)充 必須消除錯(cuò)誤觀點(diǎn) 會(huì)計(jì)上 沒(méi)發(fā)票或票據(jù)不合法也可列支的 合法有效憑證的法律規(guī)定稅收法律制度的規(guī)定 稅收征管法 第十九條 納稅人 扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律 行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿 根據(jù)合法 有效憑證記賬 進(jìn)行核算 合法有效憑證的法律規(guī)定稅收法律制度的規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十九條 符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證 以下統(tǒng)稱合法有效憑證 是指 一 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng) 且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的 以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證 二 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金 以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證 三 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng) 以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的 可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明 四 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證 合法有效憑證的法律規(guī)定稅收法律制度的規(guī)定 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 國(guó)稅發(fā) 2008 80號(hào) 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票 不得允許納稅人用于稅前扣除 抵扣稅款 出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷 對(duì)應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票 虛開(kāi)發(fā)票 制售假發(fā)票 非法代開(kāi)發(fā)票 以及非法取得發(fā)票等違法行為 應(yīng)嚴(yán)格按照 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 的規(guī)定處罰 有偷逃騙稅行為的 依照 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 的有關(guān)規(guī)定處罰 情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的 移送司法機(jī)關(guān)依法處理 合法有效憑證的法律規(guī)定稅收法律制度的規(guī)定 關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) 2008 40號(hào) 第三條 整治不合法發(fā)票的買方市場(chǎng) 是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面 對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證 包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票 均不得用以稅前扣除 出口退稅 抵扣稅款 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn) 國(guó)稅發(fā) 2008 88號(hào) 加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作 不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù) 合法有效憑證的法律規(guī)定其他法律制度的規(guī)定 發(fā)票管理辦法 第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票 不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證 任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收 結(jié)論 在財(cái)務(wù)上 沒(méi)有發(fā)票與未取得合法有效的發(fā)票均不得列支相關(guān)費(fèi)用 我們財(cái)稅人員的日常觀點(diǎn)偏離法律政策有多遠(yuǎn) 合法有效憑證的形式 發(fā)票 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng) 且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的 以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證專用發(fā)票 普通發(fā)票 形式發(fā)票 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng) 以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的 可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明 專業(yè)發(fā)票 專業(yè)發(fā)票具有專業(yè)性 特殊性 一般是壟斷行業(yè)使用的 有的雖經(jīng)有關(guān)部門(mén)監(jiān)制但并沒(méi)有加蓋監(jiān)制章 有的并不監(jiān)制 過(guò)去具有法律效力 目前法律效力不明 原 發(fā)票管理辦法 第四十二條 對(duì)國(guó)有金融 郵電 鐵路 民用航空 公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或者國(guó)家稅務(wù)總局省 自治區(qū) 直轄市分局批準(zhǔn) 可以由國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省 自治區(qū) 直轄市人民政府有關(guān)主管部門(mén)自行管理 原 發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 第五十七條 辦法 第四十二條 專業(yè)發(fā)票 是指國(guó)有金融 保險(xiǎn)企業(yè)的存貸 匯兌 轉(zhuǎn)帳憑證 保險(xiǎn)憑證 國(guó)有郵政 電信企業(yè)的郵票 郵單 話務(wù) 電報(bào)收據(jù) 國(guó)有鐵路 民用航空企業(yè)和交通部門(mén)國(guó)有公路 水上運(yùn)輸企業(yè)的客票 貨票等 新 發(fā)票管理辦法 第四十四條國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)需求 會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法 財(cái)政票據(jù) 收據(jù) 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金 以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證法律文書(shū) 非稅事項(xiàng) 企業(yè)合同 企業(yè)章程 判決書(shū)或裁決書(shū) 仲裁書(shū) 公證書(shū)等 除少數(shù)尾部外 通常不作為獨(dú)立憑證 一般作為輔助憑證 其他憑證 包括企業(yè)內(nèi)部結(jié)算用的工資發(fā)放表 對(duì)外付匯的售付匯憑證 拆遷補(bǔ)償合同 農(nóng)村結(jié)算統(tǒng)一收據(jù) 軍隊(duì)內(nèi)部收款收據(jù)等等 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證 取得真發(fā)票就一定能稅前扣除 幾個(gè)重要前提 業(yè)務(wù)真實(shí)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)稅法必須允許稅前扣除 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 第四十六條 企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出 一 娛樂(lè) 健身 旅游 招待 購(gòu)物 饋贈(zèng)等支出 二 購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn) 證券 股權(quán) 收藏品等支出 三 個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款 賠償?shù)戎С?四 購(gòu)買住房 支付物業(yè)管理費(fèi)等支出 五 應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出 甲施工企業(yè)與乙設(shè)備租賃公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備租賃合同 金額為30萬(wàn)元 付款時(shí)乙設(shè)備租賃公司要求甲公司將款項(xiàng)支付給丙 后甲公司取得的發(fā)票為丁個(gè)人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票 按照發(fā)票管理辦法規(guī)定甲應(yīng)付款給乙并取得乙開(kāi)具的發(fā)票 但款付給丙應(yīng)有三方付款協(xié)議 取得丁代開(kāi)的發(fā)票更不符合規(guī)定 因?yàn)槎￠_(kāi)具發(fā)票給甲 屬于虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng) 虛開(kāi)發(fā)票 稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其進(jìn)行處罰 發(fā)票審核 案例 案例 2009公司某員工去北京出差取得由中國(guó)人民解放軍軍事科學(xué)院招待所開(kāi)據(jù)一份住宿費(fèi)票 票據(jù)為中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)下有財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章和中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章 印有發(fā)票聯(lián)字樣 能否稅前扣除 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部隊(duì)取得應(yīng)稅收入稅收征管問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函 2000 466號(hào) 及國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) 2000 61號(hào) 規(guī)定 武警 軍隊(duì)對(duì)外出租房屋 提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票 中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù) 只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用 不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用 如果解放軍對(duì)外從事餐飲 住宿 租賃等業(yè)務(wù) 必須開(kāi)具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票 發(fā)票真?zhèn)舞b別虛假發(fā)票 虛假發(fā)票大致包括三種類型 一 發(fā)票真內(nèi)容假 發(fā)票本身是真實(shí)的 被審計(jì)單位也是通過(guò)正常渠道取得的 但發(fā)票中填寫(xiě)的內(nèi)容卻是虛假的 目前虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)具的發(fā)票內(nèi)容多為辦公用品 電腦耗材 打印紙 禮品等項(xiàng)目 如在大型商場(chǎng)購(gòu)買代金券 大都分成若干辦公用品開(kāi)具發(fā)票 酒店餐飲類發(fā)票往往被改開(kāi)為會(huì)議費(fèi) 公費(fèi)旅游支出則改開(kāi)為培訓(xùn)費(fèi) 二 內(nèi)容真發(fā)票假 有的是過(guò)期的發(fā)票 有的是未經(jīng)稅務(wù)監(jiān)制的假發(fā)票 有的是發(fā)票的復(fù)制品 有的甚至用不符合規(guī)定的收款收據(jù)和白條頂替發(fā)票等等 三 發(fā)票內(nèi)容都假 這類虛假發(fā)票包括了以上兩類虛假發(fā)票的所有問(wèn)題 匯算清繳階段的憑證補(bǔ)救策略 流行的策略放任策略 找票策略 開(kāi)票策略正確的策略補(bǔ) 重 開(kāi)策略 更正策略 調(diào)整策略 當(dāng)前流行策略面臨較大風(fēng)險(xiǎn) 發(fā)票將是2011年稅務(wù)稽查的重點(diǎn)新發(fā)票管理辦法施行發(fā)票第一次作為全國(guó)稽查的重點(diǎn)日常稅務(wù)稽查 發(fā)票也是檢查的重點(diǎn)企業(yè)在匯算清繳中的問(wèn)題大多集中于發(fā)票流行策略將嚴(yán)重?cái)_亂企業(yè)的管理 案例 甲公司在進(jìn)行2009年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí) 發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額較大 而企業(yè)的會(huì)議會(huì)與廣告費(fèi)較少 因而在向查賬征收所得稅的乙酒店支付8 的手續(xù)費(fèi)后 讓乙企業(yè)于2009年12月底開(kāi)具了會(huì)議費(fèi)發(fā)票 總金額280萬(wàn)元 并與乙公司簽訂了時(shí)間分別為4月16日 20日 9月12 18日 11月21 25日會(huì)議費(fèi)租賃服務(wù)的合同 也就是說(shuō)企業(yè)發(fā)付出22 4萬(wàn)元 280 8 的代價(jià)降低應(yīng)納稅所得額280萬(wàn)元 直接少繳納企業(yè)所得稅計(jì)70萬(wàn)元 280 25 獲得了 籌劃 收益計(jì)47 6萬(wàn)元 70 22 4 稽查與風(fēng)險(xiǎn) 2011年 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)議費(fèi)與廣告費(fèi)與上年相比 增長(zhǎng)過(guò)大 因而并對(duì)到乙企業(yè)與丙企業(yè)進(jìn)行核實(shí) 發(fā)現(xiàn)乙企業(yè)只有四間會(huì)議室可供對(duì)外租賃服務(wù) 但是4月18日 4月20日 9月13日 9月18日 11月22日等近二十多個(gè)時(shí)間內(nèi)卻同時(shí)分別為8家 11家 7家 9家 13家單位提供會(huì)議室租賃服務(wù) 因而 約談乙單位相關(guān)人員 最終查證甲 乙企業(yè)相互勾結(jié)的事情 于是 對(duì)甲企業(yè)作偷稅處理 除補(bǔ)征所得稅稅款70萬(wàn)元外 處一倍罰款70萬(wàn)元 加收滯納金26 752萬(wàn)元 對(duì)乙企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票行為除沒(méi)有非法所得之外 按照 發(fā)票管理辦法 第三十六條的規(guī)定處1萬(wàn)元罰款 同時(shí)按照第三十九條規(guī)定處甲企業(yè)少繳納稅款70萬(wàn)元的一倍罰款 啟示與問(wèn)題 啟示 偷稅了 總會(huì)為之付出代價(jià)的 問(wèn)題 假如稅務(wù)機(jī)關(guān)未查出乙企業(yè)的問(wèn)題 那么乙企業(yè)是獲得收益還是發(fā)生損失 表面上看 280 8 5 5 7萬(wàn)元實(shí)際上 280 25 5 5 8 63萬(wàn)元此外開(kāi)票增加 還意味著地方性的基金也會(huì)增加不少 案例 2010年12月 甲企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行了測(cè)算 發(fā)現(xiàn)其銷售收入為20000萬(wàn)元 而廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生額只有2000萬(wàn)元 即尚有1000萬(wàn)元可以扣除 20000 15 2000 因而即與乙企業(yè)簽訂了一份 合同 簽訂時(shí)間為2010年3月份 約定自2010年4月 10月間 乙企業(yè)為其在A段的高速公路邊發(fā)布廣告 最終企業(yè)以向乙企業(yè)支付10 的代價(jià)取得一份廣告發(fā)票800萬(wàn)元 甲企業(yè)在取得發(fā)票后即于2010年12月24日作支出處理 同時(shí)附具乙企業(yè)開(kāi)具的廣告 合同以及一張廣告圖片 稽查與風(fēng)險(xiǎn) 2011年7月份 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn) 該筆廣告費(fèi)金額過(guò)大 因而進(jìn)行外調(diào) 到乙企業(yè)進(jìn)行反查 檢查時(shí)發(fā)現(xiàn) 2010年4月 10月間 乙企業(yè)在A段高速公路邊的12個(gè)高炮廣告位 同時(shí)為甲企業(yè)與其他兩個(gè)企業(yè)提供廣告服務(wù) 稅務(wù)人員在走訪A路段附近居民后發(fā)現(xiàn) A路段的12個(gè)高炮廣告位在2010年4月 10月間根本未出現(xiàn)甲公司的廣告 在相關(guān)資料的佐證之下 廣告公司不得不承認(rèn)合同是假的 有關(guān)的圖片也是PS 自然 甲企業(yè)構(gòu)成偷稅 乙企業(yè)屬于虛開(kāi)發(fā)票 補(bǔ) 重 開(kāi)策略 需要補(bǔ) 重 開(kāi)的情況應(yīng)取得發(fā)票而未取得 收據(jù) 白條 無(wú)票 取得的發(fā)票不符合要求 發(fā)票內(nèi)容不全 印章有瑕疵等 補(bǔ) 重 開(kāi)的策略與對(duì)方聯(lián)系 請(qǐng)求開(kāi)具發(fā)票 或者重新開(kāi)具符合規(guī)定的發(fā)票 與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系 在提供必要資料的前提下 申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi) 需要支付相關(guān)稅款 需要考慮成本效益 發(fā)票丟失 遺失的處理 目前缺少統(tǒng)一和明確的規(guī)定 案例 甲企業(yè)在進(jìn)行2010年企業(yè)所得稅匯算清繳測(cè)算時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)向股東陳某與朱某借款各500萬(wàn)元 按照10 的利率支付利息計(jì)100萬(wàn)元 兩股東在支取利息時(shí)均未開(kāi)具發(fā)票 兩股東的投資額均為1000萬(wàn)元 經(jīng)過(guò)測(cè)算 如果股東個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)利息發(fā)票 除征收營(yíng)業(yè)稅 城建稅 教育費(fèi)附加之外 還需要征收20 的個(gè)人所得稅 其綜合稅率相當(dāng)于25 5 如此 兩股東需要付出稅款計(jì)25 5萬(wàn)元 100 25 5 而如果企業(yè)不作利息支出 全額將利息支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額 則只需要補(bǔ)繳25 的企業(yè)所得稅計(jì)25萬(wàn)元 也就是說(shuō)不開(kāi)具發(fā)票比開(kāi)具發(fā)票可以使股東少繳納稅款0 5萬(wàn)元 因而選擇放棄開(kāi)票 而調(diào)增應(yīng)納稅所得額 請(qǐng)問(wèn) 企業(yè)的處理對(duì)否 發(fā)票丟失 遺失的處理 目前在企業(yè)所得稅上 缺少統(tǒng)一和明確的規(guī)定 發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 第三十一條 使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票 發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí) 應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān) 并登報(bào)聲明作廢 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 國(guó)稅發(fā) 2006 156號(hào) 第二十八條一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) 如果丟失前已認(rèn)證相符的 購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 附件 經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后 可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證 如果丟失前未認(rèn)證的 購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證 認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后 可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證 一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián) 如果丟失前已認(rèn)證相符的 可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認(rèn)證的 可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián) 可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證 專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?更正策略 更正策略的適用情況取得的發(fā)票是假發(fā)票取得的發(fā)票種類差錯(cuò)更正發(fā)票的操作在有確切證據(jù)證明對(duì)方提供的發(fā)票時(shí)假發(fā)票時(shí) 應(yīng)當(dāng)與對(duì)方聯(lián)系 要求按照規(guī)定開(kāi)具真發(fā)票 如果對(duì)方拒絕 則通過(guò)適當(dāng)?shù)耐緩?投訴 舉報(bào) 解決取得發(fā)票種類錯(cuò)誤的 應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同的約定要求對(duì)方出具與合同約定 業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相一致的發(fā)票 如果對(duì)方超出經(jīng)營(yíng)范圍 則請(qǐng)其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)符合條件發(fā)票無(wú)法與對(duì)方聯(lián)系時(shí) 可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)合規(guī)發(fā)票 調(diào)整策略 調(diào)整策略的適用情形 應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票未取得發(fā)票且無(wú)法補(bǔ)開(kāi)取得的發(fā)票不合規(guī)又無(wú)法補(bǔ) 重 開(kāi)取得發(fā)票錯(cuò)誤但無(wú)法更正調(diào)整的操作 會(huì)計(jì)調(diào)整 在會(huì)計(jì)核算時(shí)就將其剔除 打入另類稅收調(diào)整 如果會(huì)計(jì)上已經(jīng)列支 則在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作調(diào)整處理 三 把脈2011年所得稅新政 與時(shí)俱進(jìn)是最永恒的主題 國(guó)債投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅新政 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào) 國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn) 企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén) 以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者 取得的國(guó)債利息收入 應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期 確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn) 如轉(zhuǎn)讓國(guó)債 應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn) 國(guó)債利息收入計(jì)算 國(guó)債利息收入 國(guó)債金額 適用年利率 365 持有天數(shù) 國(guó)債金額 按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定 適用年利率 按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定 如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的 持有天數(shù) 可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定 國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題 1 企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期 其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入 全額免征企業(yè)所得稅 2 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債 或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債 其按上述方法計(jì)算的國(guó)債利息收入 免征企業(yè)所得稅 國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn) 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同 協(xié)議生效的日期 或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債 到期兌付的 應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期 確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn) 國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益 損失 計(jì)算 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款 減除其購(gòu)買國(guó)債成本 并扣除其持有期間的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額 為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益 損失 國(guó)債成本確定 通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債 以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本 通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本 國(guó)債成本計(jì)算方法 企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買同一品種國(guó)債的 其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法 可在先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用 不得隨意改變 案例 2011年1月1日 甲企業(yè)以610萬(wàn)元從乙企業(yè)購(gòu)入2010年9月份1日發(fā)行的面值600萬(wàn)元的三年期國(guó)債 國(guó)債的利率為年率5 2011年10月1日 甲企業(yè)又將該批國(guó)債中的50 轉(zhuǎn)讓給了丙企業(yè) 轉(zhuǎn)讓價(jià)為318萬(wàn)元 同時(shí) 將另外的50 抵償欠丁企業(yè)的債款315萬(wàn)元 請(qǐng)問(wèn) 對(duì)于甲企業(yè)來(lái)說(shuō) 本次國(guó)債投資業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅上如何處理 計(jì)算國(guó)債利息收入 國(guó)債利息收入 國(guó)債金額 適用年利率 365 持有天數(shù) 600 5 3 4 22 5萬(wàn)元其中轉(zhuǎn)讓部分與抵償債務(wù)部分各為11 25萬(wàn)元計(jì)算國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入 318 11 25 610 50 1 75萬(wàn)元計(jì)算抵償債務(wù)國(guó)債的轉(zhuǎn)讓收入 315 11 25 610 50 1 25萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為 國(guó)債利息收入22 5萬(wàn)元 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益0 5萬(wàn)元 1 75 1 25 案例二 續(xù)前例 假設(shè)丙 丁兩企業(yè)都將所取得的國(guó)債持有到期日 并都于2013年9月3日向財(cái)政部門(mén)委托發(fā)行的銀行兌付 其中各取得本金300萬(wàn)元 國(guó)債利息收入45萬(wàn)元 請(qǐng)問(wèn) 丙 丁兩企業(yè)的免稅國(guó)債利息收入是多少 國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入又是多少 國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入 國(guó)債金額 適用年利率 365 持有天數(shù) 300 5 2 30萬(wàn)元國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入 丙 300 45 30 318 3萬(wàn)元丁 300 45 30 315 0萬(wàn)元 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào) 限售股征稅原則企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 限售股 限售股包括三類 股改限售股 指上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份 以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送 轉(zhuǎn)股 新股限售股 指2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后 首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股 以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送 轉(zhuǎn)股 財(cái)政部 稅務(wù)總局 法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 征稅原則 誰(shuí)轉(zhuǎn)讓誰(shuí)納稅原則 轉(zhuǎn)讓限售股并取得收入的企業(yè)為納稅人 也就是說(shuō) 誰(shuí)轉(zhuǎn)讓限售股 誰(shuí)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 稅不重復(fù)征收原則 企業(yè)轉(zhuǎn)讓其他企業(yè)與個(gè)人的限售股 在轉(zhuǎn)讓方繳納企業(yè)所得稅后 不再對(duì)其他企業(yè)與個(gè)人征收企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題 因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理 一 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入 應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅 上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)未能提供完整 真實(shí)的限售股原值憑證 不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15 核定為該限售股原值和合理稅費(fèi) 依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅 二 依法院判決 裁定等原因 通過(guò)證券登記結(jié)算公司 企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的 不視同轉(zhuǎn)讓限售股 案例 甲企業(yè)代王某持有上市公司股權(quán)分置改革后的限售股10萬(wàn)股 每股購(gòu)置成本1 5元 限售股解禁后企業(yè)轉(zhuǎn)讓該10萬(wàn)股限售股 轉(zhuǎn)讓價(jià)為每股9元發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0 5萬(wàn)元計(jì)算確定甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額 9 10 1 5 10 0 5 74 5萬(wàn)元應(yīng)納稅額 74 5 25 18 625萬(wàn)元注意 扣除所得稅后的余額70 875萬(wàn)元 90 18 625 0 5 轉(zhuǎn)付給個(gè)人時(shí) 個(gè)人不再納稅 個(gè)稅 如果甲企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該10萬(wàn)股限售股之前 按照法院判決 裁定 通過(guò)證券登記結(jié)算公司 將其代持的10萬(wàn)股個(gè)人限售股直接變更到王某名下 則不視同企甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股 不需要就此項(xiàng)業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅 但個(gè)人將10萬(wàn)股限售股轉(zhuǎn)讓后 需按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 假設(shè)轉(zhuǎn)讓價(jià)與相同 則應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為 9 10 1 5 10 0 5 20 14 9萬(wàn)元 比企業(yè)轉(zhuǎn)讓少繳納稅款計(jì)3 725萬(wàn)元 18 625 14 9 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人 以下簡(jiǎn)稱受讓方 其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理 一 企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入 計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅 二 企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方 但未變更股權(quán)登記 仍由企業(yè)持有的 企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入 依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后 其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的 受讓方不再納稅 案例 甲持有上市公司的限售股10萬(wàn)股 每股購(gòu)置成本1元 限售股解禁前 甲企業(yè)其轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè) 每股售價(jià)7元 未辦理股權(quán)變更登記 此時(shí)是否需要繳納企業(yè)所得稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效 且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí) 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 假設(shè)解禁日 甲企業(yè)按照乙企業(yè)的要求 將10萬(wàn)股限售股以每股9元轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)讓收入為90萬(wàn)元 發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0 5萬(wàn)元 則甲企業(yè)繳納所得稅 90 10 0 5 25 19 875萬(wàn)元甲企業(yè)本身應(yīng)承擔(dān)其中的15萬(wàn)元 70 10 25 乙企業(yè)承擔(dān)4 875萬(wàn)元 剩余部分14 125萬(wàn)元 90 70 0 54 875 轉(zhuǎn)付給乙企業(yè)時(shí) 乙企業(yè)不用納稅 問(wèn)題 甲企業(yè)收入增加可以多扣三項(xiàng)費(fèi)用 而乙企業(yè)則相反 工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除票據(jù)規(guī)范國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào) 自2010年1月1日起 在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū) 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi) 也可憑合法 有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào) 自2010年7月1日起 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額2 的部分 憑工會(huì)組織開(kāi)具的 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 在企業(yè)所得稅稅前扣除 金融企業(yè)同期同類貸款利率 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) 企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí) 應(yīng)提供 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明 以證明其利息支出的合理性 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明 中 應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí) 本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況 該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè) 包括銀行 財(cái)務(wù)公司 信托公司等金融機(jī)構(gòu) 同期同類貸款利率 是指在貸款期限 貸款金額 貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下 金融企業(yè)提供貸款的利率 既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率 也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率 案例 2011年甲企業(yè)向乙企業(yè) 非關(guān)聯(lián)方 借款5000萬(wàn)元 雙方約定的借款期限為一年 年利率為12 全年共發(fā)生借款利息計(jì)900萬(wàn)元 與此同時(shí) 甲企業(yè)下屬本省的全資子公司向丙小額貸款公司以及丁擔(dān)保公司各借款1000萬(wàn)元 均為一年期 借款利率各為12 與14 試問(wèn) 如果甲企業(yè)將其全資子公司與丙 丁兩公司的借款合同資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)后 其因向乙公司借款而發(fā)生的900萬(wàn)元的利息支出能否在2011年企業(yè)所得稅前扣除 分析 丙 丁企業(yè)的資格沒(méi)問(wèn)題 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2009 377號(hào) 銀行 信用社 小額貸款公司 保險(xiǎn)公司 證券公司 期貨公司 信托投資公司 金融資產(chǎn)管理公司 融資租賃公司 擔(dān)保公司 財(cái)務(wù)公司 典當(dāng)公司等金融企業(yè)但是卻不能滿足 貸款期限 貸款金額 貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下 員工服飾費(fèi)用支出 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn) 由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用 可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除 統(tǒng)一制作包括統(tǒng)一購(gòu)置嗎 或者說(shuō)統(tǒng)一購(gòu)置屬于統(tǒng)一制作嗎 規(guī)定過(guò)于粗糙 根據(jù) 條例 第二十七條 稅法 第八條 企業(yè)發(fā)生的工作服只要合理都應(yīng)當(dāng)允許扣除 暫未取得發(fā)票費(fèi)用的處理 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本 費(fèi)用 由于各種原因未能及時(shí)取得該成本 費(fèi)用的有效憑證 企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí) 可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算 但在匯算清繳時(shí) 應(yīng)補(bǔ)充提供該成本 費(fèi)用的有效憑證 企業(yè)在實(shí)際發(fā)生時(shí)未取得發(fā)票 但在匯算清繳期間取得發(fā)票 那么相關(guān)費(fèi)用是不是就可以扣除了 否則就不能扣除 不完全是 前提條件是必須稅法允許扣除 并且屬于當(dāng)期費(fèi)用 未足額折舊房屋建筑物改擴(kuò)建支出 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) 企業(yè)對(duì)房屋 建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的 如屬于推倒重置的 該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值 應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本 并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起 按照稅法規(guī)定的折舊年限 一并計(jì)提折舊 如屬于提升功能 增加面積的 該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出 并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起 重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊 如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的 可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊 問(wèn)題 此政策是否合理 已提足折舊房產(chǎn) 建筑物改擴(kuò)建的處理 稅法 第十三條 條例 第八十八條 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu) 延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出 其支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷 撤回投資或減少投資的處理 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資 其取得的資產(chǎn)中 相當(dāng)于初始出資的部分 應(yīng)確認(rèn)為投資收回 相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分 應(yīng)確認(rèn)為股息所得 其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損 由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本 也不得將其確認(rèn)為投資損失 企業(yè)投資減少的三種模式 轉(zhuǎn)讓股權(quán) 已經(jīng)由國(guó)稅函 2010 79號(hào) 國(guó)稅函 2009 698號(hào)明確 計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)不得減去其對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤(rùn)和累積盈余公積份額 被投資企業(yè)清算 企業(yè)股權(quán)消亡 條例 第11條及財(cái)稅 2009 60號(hào)明確 被投資企業(yè)清算時(shí) 允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積 減資 則由本次的34號(hào)公告明確 可以扣減未分配利潤(rùn)和盈余公積 案例 甲公司2008年以2000萬(wàn)元投資于乙公司 占30 股份 2011年10月年經(jīng)股東會(huì)決議 同意乙公司抽回其投資 甲公司分得現(xiàn)金5000萬(wàn)元 截止2010年年底 乙公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積6000萬(wàn)元 則投資成本 甲公司的投資成本為2000萬(wàn)元未分配利潤(rùn)和盈余公積 按照甲公司初始股權(quán)比例計(jì)算 乙公司應(yīng)該享有1800萬(wàn)元 6000 30 減資所得 減資所得為 5000 2000 1800 1200 萬(wàn)元 變 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 為 先撤資再增資 A公司由甲 乙兩個(gè)法人股東 均為居民企業(yè) 于2008年初出資1000萬(wàn)元設(shè)立 甲企業(yè)的出資比例為32 乙企業(yè)的出資比例為68 2011年6月30日 A公司所有者權(quán)益總額為8000萬(wàn)元 其中實(shí)收資本1000萬(wàn)元 盈余公積1200萬(wàn)元 未分配利潤(rùn)5800萬(wàn)元 2011年7月1日 甲企業(yè)與丙個(gè)人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議 甲企業(yè)將其持有A公司32 的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙 協(xié)議約定甲企業(yè) 丙個(gè)人按該股權(quán)的公允價(jià)值2800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓 股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié) 甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額 2800 1000 32 2480 萬(wàn)元 應(yīng)繳企業(yè)所得稅2480 25 620 萬(wàn)元 籌劃分析 如果甲企業(yè) 乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議 甲企業(yè)先按 公司法 規(guī)定的程