2010 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教案 綜合階段—會(huì)計(jì).pdf

原始資料均來(lái)自互聯(lián)網(wǎng) 原始資料版權(quán)歸網(wǎng)校所有 感謝老師的精彩授課 若有侵犯您的權(quán)益 請(qǐng)及時(shí)告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生學(xué)習(xí) 制作中付出了辛勤勞動(dòng) 故排版制作權(quán)歸博洋獨(dú)有 他人不得用于商業(yè)目的 若想要本教案老師姓名及更多完整教案請(qǐng)聯(lián)系 QQ1587507336 歡迎訪問(wèn)博洋注會(huì)考試交流群 第 1 頁(yè) 2010 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教案 綜合階段 會(huì)計(jì) 原始資料均來(lái)自互聯(lián)網(wǎng) 原始資料版權(quán)歸網(wǎng)校所有 感謝老師的精彩授課 若有侵犯您的權(quán)益 請(qǐng)及時(shí)告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生學(xué)習(xí) 制作中付出了辛勤勞動(dòng) 故排版制作權(quán)歸博洋獨(dú)有 他人不得用于商業(yè)目的 若想要本教案老師姓名及更多完整教案請(qǐng)聯(lián)系 QQ1587507336 歡迎訪問(wèn)博洋注會(huì)考試交流群 第 2 頁(yè) 2010 年注會(huì)綜合階段 會(huì)計(jì)講義 第一章第一章第一章第一章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 考點(diǎn)一考點(diǎn)一考點(diǎn)一考點(diǎn)一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一一一一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 本章所講的長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào) 長(zhǎng) 期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下四類 1 對(duì)子公司的投資 即企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí) 施控制的權(quán)益性投資 2 對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資 即企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方 一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資 共同控制對(duì)持股 比例的要求是兩個(gè)大股東的持股比例一樣 比如 A 公司和 B 公司 對(duì) C 公司分別投資 50 即 C 公司是 A 公司和 B 公司的合營(yíng)企業(yè) 也可能是 A 公司和 B 公司對(duì) C 公司分別投資 30 但是 A 公司和 B 公司是 C 公司的最大股東 共同控制 C 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策 3 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 即企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位 施加重大影響的權(quán)益性投資 4 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制 共同控制或重大影響 在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制 共同控制或重大影響 在 活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資是要?jiǎng)?分為可供出售金融資產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)的 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí) 應(yīng)按初始投資成本入賬 初始投 資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定 例題 1 多選題 下列投資中 應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的 有 A 對(duì)子公司的投資 B 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 C 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的沒(méi)有重 大影響的權(quán)益性投資 D 在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒(méi)有重大影 響的權(quán)益性投資 E 對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資 答疑編號(hào) 1355710101 正確答案 ABCE 答案解析 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制 共同控制或重大影 響 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 是要?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn) 二二二二 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告 主體的交易或事項(xiàng) 分別同一控制下控股合并與非同一控制下控 股合并確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 一 同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為 合并對(duì)價(jià)的 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià) 值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始 投資成本與支付的現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面 價(jià)值之間的差額 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 股本溢價(jià) 資本公積 股 本溢價(jià) 不足沖減的 調(diào)整留存收益 2 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的 應(yīng)當(dāng)在合并日 按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資 的初始投資成本 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資 成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 資 本公積不足沖減的 調(diào)整留存收益 在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益份額確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí) 其前提是合并前合并方與被合 并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致 企業(yè)合并前合并方與被合并方采 用的會(huì)計(jì)政策不同的 應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方 資產(chǎn) 負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期 股權(quán)投資的初始投資成本 例題 2 單選題 企業(yè)通過(guò)同一控制下的企業(yè)合并取得長(zhǎng)期 股權(quán)投資 并以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的 其長(zhǎng)期股權(quán)投資的初 始成本為 A 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 B 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款加相關(guān)費(fèi)用 C 投資方取得被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額 D 投資方取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 正確答案 D 例題 3 單選題 甲 乙兩家公司是同屬丙公司的子公司 甲股份公司于 2 10 年 3 月 1 日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東 手中取得乙公司 60 的股份 甲公司發(fā)行 1 500 萬(wàn)股普通股股票 該股票每股面值為 1 元 每股市價(jià)為 6 元 乙公司 2 10 年 3 月 1 日所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為 2 000 萬(wàn)元 公允價(jià)值總額為 2 800 萬(wàn)元 甲公司 2 10 年 3 月 1 日股本為 5 000 萬(wàn)元 資本公積 股 本溢價(jià) 為 180 萬(wàn)元 盈余公積為 100 萬(wàn)元 未分配利潤(rùn)為 200 萬(wàn)元 盈余公積的計(jì)提比例為 10 1 甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是 萬(wàn)元 A 9 000 B 1 200 C 1 680 D 3 288 正確答案 B 答案解析 2 000 60 1 200 萬(wàn)元 2 甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)調(diào)整的資本公積的金額 為 萬(wàn)元 A 300 B 100 C 180 D 200 答疑編號(hào) 1355710104 正確答案 C 答案解析 會(huì)計(jì)分錄 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙公司 1 200 資本公積 股本溢價(jià) 180 盈余公積 120 10 未分配利潤(rùn) 120 90 貸 股本 1 500 二 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的合 并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 企業(yè)合并成本包括購(gòu) 買(mǎi)方付出的資產(chǎn) 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債 發(fā)行的權(quán)益性證券的公允 價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和 1 以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 購(gòu)買(mǎi)日的合并成本 原始資料均來(lái)自互聯(lián)網(wǎng) 原始資料版權(quán)歸網(wǎng)校所有 感謝老師的精彩授課 若有侵犯您的權(quán)益 請(qǐng)及時(shí)告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生學(xué)習(xí) 制作中付出了辛勤勞動(dòng) 故排版制作權(quán)歸博洋獨(dú)有 他人不得用于商業(yè)目的 若想要本教案老師姓名及更多完整教案請(qǐng)聯(lián)系 QQ1587507336 歡迎訪問(wèn)博洋注會(huì)考試交流群 第 3 頁(yè) 應(yīng)收股利 享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利 貸 銀行存款 2 以存貨作為合并對(duì)價(jià)的 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 購(gòu)買(mǎi)日的合并成本 應(yīng)收股利 享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 庫(kù)存商品的公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 同時(shí) 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸 庫(kù)存商品 3 以固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 購(gòu)買(mǎi)日的合并成本 應(yīng)收股利 享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利 累計(jì)攤銷 折舊 貸 無(wú)形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 等 營(yíng)業(yè)外收入 或借 營(yíng)業(yè)外支出 差額 2 通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為每一 單項(xiàng)交易成本之和 其中 1 達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算 的 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原賬面余額加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一 步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和 2 達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算 的 購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整 將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本 在此基礎(chǔ)上加 上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi) 日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合 并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收股利 處理 例題 4 計(jì)算分析題 A 公司于 20 9 年 3 月 1 日以 4 000 萬(wàn)元取得 B 公司 30 的股權(quán) 因能夠派人參與 B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決 策 對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于 20 9 年確認(rèn) 對(duì) B 公司的投資收益 150 萬(wàn)元 該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資 時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等 2 10 年 1 月 2 日 A 公司又斥資 5 000 萬(wàn)元取得 B 公司另外 30 的股權(quán) 假定 A 公司在取得對(duì)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后 B 公司并未宣告發(fā) 放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) A 公司按凈利潤(rùn)的 10 計(jì)提盈余公積 答疑編號(hào) 1355710105 正確答案 本例中 A 公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終取得對(duì) B 公 司的控制權(quán) 形成企業(yè)合并 在購(gòu)買(mǎi)日 A 公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處 理 第一次取得投資時(shí) 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000 000 貸 銀行存款 40 000 000 確認(rèn)投資收益時(shí) 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000 貸 投資收益 1 500 000 追溯調(diào)整 借 盈余公積 150 000 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 1 350 000 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 000 貸 銀行存款 50 000 000 企業(yè)合并成本 4 000 5 000 9 000 萬(wàn)元 追溯調(diào)整的作法 以前年度涉及損益類的科目 在追溯調(diào)整 的時(shí)候是要用盈余公積和利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)科目代替的 例題 5 單選題 A B 兩家公司同屬甲公司的子公司 A 公司于 2 10 年 3 月 1 日以發(fā)行股票方式從 B 公司的股東手中取 得 B 公司 70 的股份 A 公司發(fā)行 2 000 萬(wàn)股普通股股票 該股票 每股面值為 1 元 B 公司在 2 10 年 3 月 1 日所有者權(quán)益賬面價(jià)值 為 3 000 萬(wàn) A 公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為 萬(wàn)元 A 1 400 B 2 000 C 3 000 D 2 100 正確答案 D 例題 6 單選題 A B 兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立 公司 A 公司于 2 10 年 4 月 1 日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì) B 公司投 資 取得 B 公司 60 的股份 該固定資產(chǎn)原值 1 500 萬(wàn)元 已計(jì)提 折舊 400 萬(wàn)元 已提取減值準(zhǔn)備 50 萬(wàn)元 4 月 1 日該固定資產(chǎn)公 允價(jià)值為 1 250 萬(wàn)元 B 公司 2 10 年 4 月 1 日所有者權(quán)益賬面價(jià) 值為 2 000 萬(wàn)元 A 公司由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額為 萬(wàn)元 A 250 B 50 C 200 D 500 答疑編號(hào) 1355710107 正確答案 C 答案解析 1 250 1 500 400 50 200 萬(wàn)元 參考分錄 借 固定資產(chǎn)清理 1 050 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 累計(jì)折舊 400 貸 固定資產(chǎn) 1 500 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 250 貸 固定資產(chǎn)清理 1 250 借 固定資產(chǎn)清理 200 貸 營(yíng)業(yè)外收入 200 三三三三 以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 通過(guò)上面的介紹 該部分內(nèi)容是指對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 合營(yíng)企業(yè)以 及不具有重大影響或共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 即除對(duì)子公司投 資以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股 權(quán)投資 其初始計(jì)量原則也是遵循市場(chǎng)理念的 是 講道理 的 即應(yīng)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本 與非同一 控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定是類似 的道理 一 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付 的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本 初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股 權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用 稅金及其他必要支出 基本賬務(wù)處理如下 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)際支付的價(jià)款 應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸 銀行存款 原始資料均來(lái)自互聯(lián)網(wǎng) 原始資料版權(quán)歸網(wǎng)校所有 感謝老師的精彩授課 若有侵犯您的權(quán)益 請(qǐng)及時(shí)告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生學(xué)習(xí) 制作中付出了辛勤勞動(dòng) 故排版制作權(quán)歸博洋獨(dú)有 他人不得用于商業(yè)目的 若想要本教案老師姓名及更多完整教案請(qǐng)聯(lián)系 QQ1587507336 歡迎訪問(wèn)博洋注會(huì)考試交流群 第 4 頁(yè) 二 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照發(fā) 行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本 不包括應(yīng)自被投資 單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng) 目處理 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi) 傭金 等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用 不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 的成本 該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除 權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的 應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) 基本賬務(wù)處理如下 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 應(yīng)收股利 享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利 貸 股本 資本公積 股本溢價(jià) 發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi) 傭金等 借 資本公積 股本溢價(jià) 貸 銀行存款 三 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié) 議約定的價(jià)值作為初始投資成本 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允 的除外 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 公允價(jià)值 貸 股本 資本公積 股本溢價(jià) 四 以債務(wù)重組 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 其初始投資成本應(yīng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 12 號(hào) 債務(wù)重組 和 企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 7 號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交換 的有關(guān)規(guī)定確定 例題 7 單選題 甲公司 2 10 年 1 月 1 日從乙公司購(gòu)入其 持有的 B 公司 10 的股份 B 公司為非上市公司 甲公司以銀行 存款支付買(mǎi)價(jià) 520 萬(wàn)元 同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 5 萬(wàn)元 甲公司購(gòu)入 B 公司股份后準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 B 公司 2 10 年 1 月 1 日的所有者權(quán)益 賬面價(jià)值總額為 5 000 萬(wàn)元 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 5 500 萬(wàn)元 則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為 萬(wàn)元 A 520 工 B 525 C 500 D 550 答疑編號(hào) 1355710201 正確答案 B 小結(jié) 對(duì)于第一個(gè)考點(diǎn)做題時(shí)一定要注意 先區(qū)分為合并 取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資或者是非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企 業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 要進(jìn)一步區(qū)分是同一控制下企業(yè)合 并取得的還是非同一控制下企業(yè)合并取得的 這樣就可以把握住 初始計(jì)量問(wèn)題的重點(diǎn) 考點(diǎn)二考點(diǎn)二考點(diǎn)二考點(diǎn)二 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 一一一一 成本法及其適用范圍成本法及其適用范圍成本法及其適用范圍成本法及其適用范圍 成本法 是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法 范圍 1 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 即 對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 注意 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的 被投資單位 為其子公司 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范 圍 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 2 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響 并且 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí) 一方面應(yīng) 考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份 同時(shí)要 考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì) 被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響 如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn) 換的認(rèn)股權(quán)證 股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響 如果其在 轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后 能夠增加投資企業(yè)的表決權(quán)比例 或是降低被投資單位其他投資者的表決權(quán)比例 從而使得投資企 業(yè)能夠參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的 則投資企業(yè)對(duì)被投 資單位具有重大影響 考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投 資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力 而不是用于確定投資企業(yè)享有 或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額 在確定了投資企業(yè)對(duì)被投資單 位的影響能力后 如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制 重 大影響的 應(yīng)按照權(quán)益法核算 但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或 投資損失時(shí) 應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定 不考慮可 執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響 二二二二 成本法的會(huì)計(jì)處理成本法的會(huì)計(jì)處理成本法的會(huì)計(jì)處理成本法的會(huì)計(jì)處理 1 在成本法下 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量 追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 見(jiàn)考點(diǎn)一的講解 2 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 按享有的部分確 認(rèn)為當(dāng)期投資收益 借 應(yīng)收股利 貸 投資收益 注意 此處是新教材的變化 3 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后 應(yīng)考慮長(zhǎng)期 股權(quán)投資是否發(fā)生減值 拓展 這里的意思是長(zhǎng)期股權(quán)投資是以成本法進(jìn)行核算 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 投資單位都是增加投資收益 假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤(rùn)發(fā)放現(xiàn)金股利 可能會(huì)使得投資成本虛增 所以是要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè) 試 注意 此時(shí)的減值不是在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試 而是在確 認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利之后進(jìn)行的 例題 1 多選題 下列股權(quán)投資中 應(yīng)采用成本法核算的有 A 投資企業(yè)對(duì)子公司的權(quán)益性投資 B 投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資 C 投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資 D 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有重大影響 并且在活躍市場(chǎng) 中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 E 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有重大影響 在活躍市場(chǎng)中有 報(bào)價(jià) 公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 答疑編號(hào) 1355710202 正確答案 AD 例題 2 多選題 企業(yè)按成本法核算時(shí) 下列事項(xiàng)中不會(huì)引 起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)的有 A 被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本 B 被投資單位宣告分派的屬于投資前實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利 C 計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 D 被投資單位接受資產(chǎn)捐贈(zèng) E 被投資方持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 答疑編號(hào) 1355710203 正確答案 ABDE 例題 3 計(jì)算分析題 甲公司于 20 9 年 4 月 10 日取得乙 公司 6 股權(quán) 成本為 12 000 000 元 2 10 年 2 月 6 日 乙公司 宣告分派利潤(rùn) 甲公司按照持股比例可取得 100 000 元 假定甲 原始資料均來(lái)自互聯(lián)網(wǎng) 原始資料版權(quán)歸網(wǎng)校所有 感謝老師的精彩授課 若有侵犯您的權(quán)益 請(qǐng)及時(shí)告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生學(xué)習(xí) 制作中付出了辛勤勞動(dòng) 故排版制作權(quán)歸博洋獨(dú)有 他人不得用于商業(yè)目的 若想要本教案老師姓名及更多完整教案請(qǐng)聯(lián)系 QQ1587507336 歡迎訪問(wèn)博洋注會(huì)考試交流群 第 5 頁(yè) 公司在取得乙公司股權(quán)后 對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策不具有控 制 共同控制或重大影響 且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng) 公 允價(jià)值無(wú)法可靠取得 乙公司于 2 10 年 2 月 12 日實(shí)際分派利潤(rùn) 答疑編號(hào) 1355710204 正確答案 甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙公司 12 000 000 貸 銀行存款 12 000 000 借 應(yīng)收股利 100 000 貸 投資收益 100 000 借 銀行存款 100 000 貸 應(yīng)收股利 100 000 例題 4 單選題 甲公司于 2009 年 10 月 1 日購(gòu)入乙公司 5 的股份 20 000 股 乙公司為非上市公司 甲公司支付買(mǎi)價(jià) 200 000 元 另支付相關(guān)稅費(fèi) 3000 元 甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有且對(duì)乙公 司不具有重大影響 乙公司 2009 年 10 月 1 日所有者權(quán)益的賬面 價(jià)值為 4 100 000 元 公允價(jià)值為 4 200 000 元 乙公司 2010 年 4 月 20 日宣告分派 2009 年度的現(xiàn)金股利 1 000 000 元 乙公司 2009 年度凈利潤(rùn)為 1 600 000 元 假定各月份實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是均衡 的 根據(jù)上述資料 不考慮其他因素 回答下列 1 3 題 1 2009 年 10 月 1 日 甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià) 值是 元 A 205 000 B 200 000 C 210 000 D 203 000 答疑編號(hào) 1355710205 正確答案 D 2 2010 年 4 月 20 日 甲公司確認(rèn)應(yīng)收股利后長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值為 元 A 203 000 B 173 000 C 153 000 D 160 000 答疑編號(hào) 1355710206 正確答案 A 3 甲公司 2010 年就該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 元 A 30 000 B 50 000 C 80 000 D 60 000 答疑編號(hào) 1355710207 正確答案 B 考點(diǎn)三考點(diǎn)三考點(diǎn)三考點(diǎn)三 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法法法法 一一一一 權(quán)益法及其適用范圍權(quán)益法及其適用范圍權(quán)益法及其適用范圍權(quán)益法及其適用范圍 權(quán)益法 是指投資以初始投資成本計(jì)量后 在投資持有期間 根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬 面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán) 投資 即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算 二二二二 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 本節(jié)的難點(diǎn) 也是本節(jié)的重點(diǎn) 同時(shí)也是本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn) 權(quán)益法的核算我們主要講 6 個(gè)問(wèn)題 這 6 個(gè)問(wèn)題也是做計(jì)算 題 綜合題的一個(gè)處理思路 也就是說(shuō) 我們?cè)谧鲆粋€(gè)主觀性題 目時(shí) 分值比較高 給了很多業(yè)務(wù) 要求采用權(quán)益法核算 那么 處理的要點(diǎn)就是我們接下來(lái)講的 6 個(gè)要點(diǎn) 要求大家一定要把這 些考點(diǎn)搞清楚 考點(diǎn)本身就是我們做題的思路 1 初始投資成本的調(diào)整和入賬價(jià)值的確認(rèn) 1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投 資的初始投資成本 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng) 期損益 營(yíng)業(yè)外收入 同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 拓展 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 是指可辨認(rèn)資產(chǎn)減掉可辨認(rèn)負(fù)債的 差額 可辨認(rèn)資產(chǎn)其實(shí)就是將商譽(yù)扣除掉 因?yàn)樯套u(yù)是不可辨認(rèn) 資產(chǎn) 例題 1 單選題 2010 年 1 月 1 日 甲公司以 860 萬(wàn)元購(gòu) 入 C 公司 40 普通股權(quán) 并對(duì) C 公司有重大影響 2010 年 1 月 1 日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元 公允價(jià)值為2 000 萬(wàn)元 款項(xiàng)已以銀行存款支付 甲公司此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬 價(jià)值為 萬(wàn)元 A 800 B 720 C 860 D 400 答疑編號(hào) 1355710208 正確答案 C 答案解析 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 C 公司 成本 860 貸 銀行存款 860 例題 2 單選題 2010 年 1 月 1 日 甲公司以 760 萬(wàn)元購(gòu) 入 C 公司 40 普通股權(quán) 并對(duì) C 公司有重大影響 2010 年 1 月 1 日 C 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1800 萬(wàn)元 公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元 款項(xiàng)已以銀行存款支付 甲公司此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬 價(jià)值為 萬(wàn)元 A 800 B 720 C 860 D 400 答疑編號(hào) 1355710209 正確答案 A 答案解析 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 C 公司 成本 760 貸 銀行存款 760 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 C 公司 成本 40 貸 營(yíng)業(yè)外收入 40 2 損益調(diào)整 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的 被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額 法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企 業(yè)的凈損益除外 確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面 價(jià)值 權(quán)益法實(shí)際上是把投資企業(yè)與被投資方已經(jīng)看成是一個(gè)整 體 或者在一定意義上看作一個(gè)整體 所謂看作一個(gè)整體 就是 長(zhǎng)期股權(quán)投資要隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng) 當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí) 增加了所有者權(quán)益 投資方應(yīng)按 比例調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 同時(shí)確認(rèn)投資收益 當(dāng) 被投資方發(fā)生虧損 則是進(jìn)行相反的調(diào)整 在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí) 在 被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上 應(yīng)考慮以下因素的影響并進(jìn)行 相應(yīng)調(diào)整 我們要講的調(diào)整應(yīng)在投資雙方會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)政策一致的基 礎(chǔ)上進(jìn)行 如果投資雙方的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策不一致 被投資 企業(yè)應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)政策作相應(yīng)的調(diào)整 這點(diǎn)提 醒大家注意 考試中這種題目比較少 題目中一般說(shuō)投資企業(yè)和 被投資企業(yè)的投資期間和會(huì)計(jì)政策是一致的 如果題目給出了不 一致 又告訴了投資企業(yè)應(yīng)該是怎么做的 那么就應(yīng)先調(diào)整 應(yīng)按取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì) 提的折舊額或攤銷額 以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為 基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào) 整 被投資單位的凈利潤(rùn)是按賬面價(jià)值計(jì)算的 而權(quán)益法投資的 總原理就是強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值 如果題目告知投資時(shí)被投資單位哪些 資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致 投資方應(yīng)按賬面價(jià)值與公允 原始資料均來(lái)自互聯(lián)網(wǎng) 原始資料版權(quán)歸網(wǎng)校所有 感謝老師的精彩授課 若有侵犯您的權(quán)益 請(qǐng)及時(shí)告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生學(xué)習(xí) 制作中付出了辛勤勞動(dòng) 故排版制作權(quán)歸博洋獨(dú)有 他人不得用于商業(yè)目的 若想要本教案老師姓名及更多完整教案請(qǐng)聯(lián)系 QQ1587507336 歡迎訪問(wèn)博洋注會(huì)考試交流群 第 6 頁(yè) 價(jià)值的差額對(duì)被投資方的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整 比如 2010 年 1 月 1 日投資時(shí)被投資方固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和存貨的賬面價(jià)值和公允 價(jià)值不一致 權(quán)益法是建立在公允價(jià)值的理念上 而被投資單位 做賬時(shí)是按照賬面價(jià)值做賬 比如固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1 000 萬(wàn) 元 公允價(jià)值為 1 600 萬(wàn)元 意味著若被投資方按 1 600 萬(wàn)元來(lái) 計(jì)提折舊 那么利潤(rùn)就會(huì)少 即應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn) 反之 如果被投 資方發(fā)生虧損 那么按 1 600 萬(wàn)元計(jì)提折舊的話 虧損額會(huì)更大 這個(gè)關(guān)系要搞清楚 無(wú)形資產(chǎn)也是這個(gè)道理 商品大家要注意 2010 年 1 月 1 日投資 商品的賬面價(jià)值是 100 萬(wàn)元 公允價(jià)值為 120 萬(wàn)元 題目往往還會(huì)給一個(gè)細(xì)節(jié) 即投 資當(dāng)年該商品出售比例是多少 比如投資當(dāng)年處置 80 只有出售 的 80 部分才會(huì)通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)成本影響被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 即計(jì) 算調(diào)整被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的時(shí)候是用的出售部分的比例的 注意 與聯(lián)營(yíng)單位或者合營(yíng)單位之間發(fā)生的順逆流交易都是 抵消未處置部分的比例 因?yàn)槭Ｓ嗖糠职牟攀莾?nèi)部交易未實(shí) 現(xiàn)利潤(rùn)的 投資企業(yè)與被投資企業(yè)相互之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損 益應(yīng)予以抵銷 既包括順流交易 也包括逆流交易 比如甲公司對(duì)乙公司投資 甲公司將價(jià)值 600 萬(wàn)元的商品以 1 000 萬(wàn)元的售價(jià)賣(mài)給乙公司 我們把投資企業(yè) 甲公司 賣(mài)商品給 被投資企業(yè) 乙公司 稱為順流交易 與投資方向相同 此種 情況下 甲公司的利潤(rùn)增加 調(diào)整乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)這里是不 容易理解的 比如乙公司實(shí)現(xiàn)了 500 萬(wàn)元的凈利潤(rùn) 上述順流交 易的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)是要調(diào)整乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的 這里是要 從權(quán)益法的理念來(lái)進(jìn)行理解的 與合并報(bào)表理解一致 即將投資 單位與被投資單位看成一個(gè) 整體 合并報(bào)表是 100 的抵銷 而順流交易是按照持股比例抵銷 假設(shè)甲公司對(duì)乙公司投資 40 則調(diào)整乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的時(shí)候是要調(diào)減 400 40 的 即調(diào)整后 享有的乙公司的凈利潤(rùn)是 500 400 40 的 把被投資企業(yè) 乙公司 將成本為 600 商品以 1 000 萬(wàn)元的 售價(jià)賣(mài)給投資企業(yè) 甲公司 稱為逆流交易 與投資方向相反 不管是順流交易還是逆流交易 只要有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益 都要對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整 這里未實(shí)現(xiàn)的交易損益 就是說(shuō)商品沒(méi)有賣(mài)給獨(dú)立的第三方 甲公司與乙公司是一個(gè)獨(dú)立 的整體 甲公司從乙公司處購(gòu)買(mǎi)商品 若期末甲公司將商品賣(mài)給 了 C 公司 40 C 公司與甲 乙公司沒(méi)有關(guān)系 這就是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的 交易損益 實(shí)現(xiàn)了就不需要調(diào)整了 沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的交易損益 剩余 的部分 60 要進(jìn)行調(diào)整 這就是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的調(diào)整 權(quán)益法的劃分 2007 年執(zhí)行新準(zhǔn)則之前 由于沒(méi)有公允價(jià)值的概念 中國(guó) 的權(quán)益法是沒(méi)有公允價(jià)值和內(nèi)部交易損益的調(diào)整 稱為 簡(jiǎn)單的 權(quán)益法 僅僅將公允價(jià)值影響因素考慮近來(lái) 我們稱之為 購(gòu)買(mǎi)法 下的權(quán)益法 將公允價(jià)值和內(nèi)部交易損益的全部考慮的話 稱之為 完 全權(quán)益法 注意一 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 符合下邊條件之一的 投資企業(yè)可以不考慮公允價(jià)值的影響 而按被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ) 計(jì)算確認(rèn)投資收益 同時(shí) 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因 投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn) 資產(chǎn)等的公允價(jià)值 投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值 相比 兩者之間的差額不具重要性的 其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料 不能按照 準(zhǔn)則中的規(guī)定對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的 注意二 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論 是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失 屬于所轉(zhuǎn) 讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的 有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵 銷 例題 3 計(jì)算分析題 甲公司于 2010 年 1 月 10 日購(gòu)入乙公 司 30 的股份 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為 3 300 萬(wàn)元 并自取得投資之日起派人 參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策 取得投資當(dāng)日 乙公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值為 9 000 萬(wàn)元 除表所列項(xiàng)目外 乙公司其他資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 表 單元 萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面 原價(jià) 已提折舊 或攤銷 公允 價(jià)值 乙公司預(yù) 計(jì)使用年 限 甲公司取得投資 后剩余使用年限 存貨 750 1050 固定 資產(chǎn) 1800 360 2400 20 16 無(wú)形 資產(chǎn) 1050 210 1200 10 8 合計(jì) 3600 570 4650 假定乙公司于 2010 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 900 萬(wàn)元 其中在甲公司取 得投資時(shí)的賬面存貨有 80 對(duì)外出售 甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度 及采用的會(huì)計(jì)政策相同 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折 舊或攤銷 預(yù)計(jì)凈殘值均為 0 假定甲 乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部 交易 甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí) 應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利 潤(rùn)的基礎(chǔ)上 根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公 允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整 假定不考慮所得稅影響 答疑編號(hào) 1355710301 正確答案 存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn) 1 050 750 80 240 萬(wàn)元 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額 2 400 16 1 800 20 60 萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額 1 200 8 1 050 10 45 萬(wàn)元 調(diào)整后的凈利潤(rùn) 900 240 60 45 555 萬(wàn)元 甲公司應(yīng)享有份額 555 30 166 50 萬(wàn)元 確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙公司 損益調(diào)整 l66 50 貸 投資收益 l66 50 例題 4 計(jì)算分析題 甲公司于 2010 年 1 月取得乙公司 20 有表決權(quán)股份 能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?假定甲公司取得該 項(xiàng)投資時(shí) 乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià) 值相同 2010年8月 乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1 000 萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司 逆流交易 甲企業(yè)將取得的商品作 為存貨 至 20 7 年資產(chǎn)負(fù)債表日 甲公司仍未對(duì)外出售該存貨 乙公司 2010 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3 200 萬(wàn)元 假定不考慮所得稅因素 答疑編號(hào) 1355710302 正確答案 甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 2010 年凈損益時(shí) 應(yīng) 進(jìn)行以下賬務(wù)處理 借 長(zhǎng)期股權(quán)資 損益調(diào)整 28 000 000 20 5 600 000 貸 投資收益 5 600 000 進(jìn)行上述處理后 投資企業(yè)有子分司 需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào) 原始資料均來(lái)自互聯(lián)網(wǎng) 原始資料版權(quán)歸網(wǎng)校所有 感謝老師的精彩授課 若有侵犯您的權(quán)益 請(qǐng)及時(shí)告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生學(xué)習(xí) 制作中付出了辛勤勞動(dòng) 故排版制作權(quán)歸博洋獨(dú)有 他人不得用于商業(yè)目的 若想要本教案老師姓名及更多完整教案請(qǐng)聯(lián)系 QQ1587507336 歡迎訪問(wèn)博洋注會(huì)考試交流群 第 7 頁(yè) 表的 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資 企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中 應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào) 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 800 000 貸 存貨 800 000 分析 調(diào)整分錄在合并工作底稿中體現(xiàn) 調(diào)整的都是報(bào)表項(xiàng)目 不是正常的賬務(wù)處理 這筆分錄體現(xiàn)了完全權(quán)益法的思路 即將投資方與合營(yíng)企業(yè) 聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的交易在合并報(bào)表中予以考慮 將甲公司和乙公司 看作一個(gè)整體 存貨的價(jià)值應(yīng)該是 600 萬(wàn)元 多出的 400 萬(wàn)元應(yīng) 乘以 20 調(diào)減存貨 借方對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類項(xiàng)目是長(zhǎng)期股權(quán)投資 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 3200 20 貸 投資收益 3200 20 借 投資收益 400 20 貸 存貨 400 20 兩者合并得到 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 3200 20 貸 投資收益 2800 20 存貨 400 20 即上述的會(huì)計(jì)處理是投資單位若是做合并報(bào)表的話 該投資 業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中反映的數(shù)據(jù) 例題 5 計(jì)算分析題 甲公司持有乙公司 20 有表決權(quán)股份 能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響 2010 年 甲公司將其 賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元的商品以 1 000 萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司 順 流交易 至 2010 年資產(chǎn)負(fù)債表日 該批商品尚未對(duì)外部第三方 出售 假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí) 乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù) 債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同 兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部 交易 乙公司 2010 年凈利潤(rùn)為 2 000 萬(wàn)元 假定不考慮所得稅因 素 答疑編號(hào) 1355710303 正確答案 甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 400 萬(wàn)元 其中 80 400 20 萬(wàn)元是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額 在采用權(quán)益法 計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷 即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 2 000 400 20 3 200 000 貸 投資收益 3 200 000 甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí) 現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下 調(diào)整 借 營(yíng)業(yè)收入 1 000 20 2 000 000 貸 營(yíng)業(yè)成本 600 20 1 200 000 投資收益 800 000 分析 合并報(bào)表是全額抵銷 合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)是按比例考 慮抵銷 思路 首先不考慮內(nèi)部交易 直接按 2000 萬(wàn)元的 20 確認(rèn)投 資收益 考慮內(nèi)部交易后 甲公司的收入 成本增加了 應(yīng)調(diào)減 另外乙公司的存貨增加了 貸方本應(yīng)是乙公司的存貨 但乙公司 的存貨不納入合并范圍 故用長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)代替 這兩筆分錄 合并與前面兩筆分錄結(jié)果一致 即 若是不考慮甲乙公司的內(nèi)部交易的調(diào)整 甲公司的會(huì)計(jì) 處理是 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 2000 20 貸 投資收益 2000 20 考慮內(nèi)部交易后 甲公司的收入 成本增加了 應(yīng)抵銷 另 外乙公司的存貨增加了 貸方本應(yīng)是乙公司的存貨 但乙公司的 存貨不納入合并范圍 故用長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)代替 借 營(yíng)業(yè)收入 1 000 20 2 000 000 貸 營(yíng)業(yè)成本 600 20 1 200 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 800 000 將上述兩筆分錄合并 其實(shí)就是該筆投資反映在合并報(bào)表中 的各個(gè)數(shù)據(jù) 例題 6 計(jì)算分析題 甲公司對(duì)乙公司的持股比例為 20 具有重大影響 采用權(quán)益法核算 2010 年 甲公司將 900 萬(wàn)元的 商品賣(mài)給乙公司 售價(jià)為 800 萬(wàn)元 且此損失由資產(chǎn) 商品 減 值造成 那么這個(gè)減值損失不需要進(jìn)行調(diào)整 2010 年乙公司實(shí)現(xiàn) 的凈利潤(rùn)為 3000 萬(wàn)元 答疑編號(hào) 1355710304 正確答案 甲公司確認(rèn)的投資收益為 600 3000 20 萬(wàn)元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 6 000 000 貸 投資收益 6 000 000 此會(huì)計(jì)處理主要是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)處 理中的應(yīng)用 即 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的 無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失 屬于 所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的 有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予 以抵銷 3 被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理 投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 應(yīng)抵減長(zhǎng)期 股權(quán)投資的賬面價(jià)值 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò) 已確認(rèn)的損益調(diào)整部分 應(yīng)視同投資成本的收回 沖減長(zhǎng)期股權(quán) 投資的賬面價(jià)值 借 應(yīng)收股利 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 4 超額虧損的處理 投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生凈虧損的損失 應(yīng)當(dāng) 以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈 投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限 投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù) 的除外 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益 通常是 指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目 如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán) 該債權(quán) 沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的 實(shí)質(zhì) 上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資 但不包括包括企業(yè)與被投資單位 之間因銷售商品 提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán) 1 投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí) 應(yīng)當(dāng)按 照以下順序進(jìn)行處理 首先 減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 其次 在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下 對(duì)于 未確認(rèn)的投資損失 應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資 的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失 沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬 面價(jià)值 第三 在進(jìn)行上述處理后 按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍 承擔(dān)額外義務(wù)的 應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 計(jì)入當(dāng)期 投資損失 按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān) 額 應(yīng)在賬外備查登記 借 投資收益 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 原始資料均來(lái)自互聯(lián)網(wǎng) 原始資料版權(quán)歸網(wǎng)校所有 感謝老師的精彩授課 若有侵犯您的權(quán)益 請(qǐng)及時(shí)告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生學(xué)習(xí) 制作中付出了辛勤勞動(dòng) 故排版制作權(quán)歸博洋獨(dú)有 他人不得用于商業(yè)目的 若想要本教案老師姓名及更多完整教案請(qǐng)聯(lián)系 QQ1587507336 歡迎訪問(wèn)博洋注會(huì)考試交流群 第 8 頁(yè) 2 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的 扣除未確認(rèn)的虧損分 擔(dān)額后 應(yīng)按與上述順序相反的順序處理 即 先沖減原已確認(rèn) 的預(yù)計(jì)負(fù)債 再恢復(fù)長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值 最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投 資的賬面價(jià)值 假設(shè)有 50 萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債 下一年享有的盈利份 額為 60 萬(wàn)元 先抵掉預(yù)計(jì)負(fù)債 50 萬(wàn)元 然后按照長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資的順序恢復(fù) 例題 7 計(jì)算分析題 甲公司持有乙公司 40 的股權(quán) 20 8 年 12 月 31 日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 20 000 000 元 包 括投資成本以及因乙公司期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益 假 定甲企業(yè)在取得投資時(shí) 乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià) 值與其賬面價(jià)值相同 采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同 答疑編號(hào) 1355710305 情形一 乙公司 20 9 年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā) 生驟變 當(dāng)年度發(fā)生虧損 30 000 000 元 則甲公司 20 9 年應(yīng)確 認(rèn)的投資損失為 12 000 000 元 借 投資收益 12 000 000 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 12 000 000 確認(rèn)上述投資損失后 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?8 000 000 元 情形二 如果乙公司 20 9 年的虧損額為 60 000 000 元 甲 公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為 24 000 000 元 60 000 000 40 但期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為 20 000 000 元 如果沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目 由甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為 20 000 000 元 超額損失在賬外 進(jìn)行備查登記 借 投資收益 20 000 000 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 20 000 000 超額損失 4 000 000 元備查登記 情形三 如果在確認(rèn)了 20 000 000 元的投資損失后 甲公司 賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款 8 000 000 元 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì) 乙公司凈投資 則在長(zhǎng)期應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于 4 000 000 元的情況下 應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失 4 000 000 元 甲公司應(yīng)進(jìn) 行的賬務(wù)處理為 借 投資收益 24 000 000 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 20 000 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 超額虧損 4 000 000 情形四 假設(shè)甲公司賬上只有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款 3 000 000 元 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資 另承擔(dān)額外損失 500 000 元 則 借 投資收益 23 500 000 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 20 000 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 超額虧損 3 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 500 000 超額損失 500 000 元備查登記 5 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 資本公 積的變動(dòng) 因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià) 因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià) 值變動(dòng)形成的資本公積 因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì) 量的投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公 積等投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額 調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬 面價(jià)值 并增加或減少資本公積 其他資本公積 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng) 貸 資本公積 其他資本公積 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 將 資本公積 其他資本公積 轉(zhuǎn) 至 投資收益 科目 例題 8 計(jì)算分析題 A 公司持有 B 公司 30 的股份 當(dāng)期 B 公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積 的金額為 6 000 000 元 除該事項(xiàng)外 B 公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 32 000 000 元 假定 A 公司與 B 公司采用的會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)期間 相同 投資時(shí) B 公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同 無(wú)其他內(nèi)部交易 答疑編號(hào) 1355710306 正確答案 A 公司在確認(rèn)應(yīng)享有 B 公司所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí) 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 9 600 000 32 000 000 30 其他權(quán)益變動(dòng) 1 800 000 6 000 000 30 貸 投資收益 9 600 000 資本公積 其他資本公積 1 800 000 6 股票股利的處理 被投資單位分派股票股利時(shí) 投資企業(yè)不作賬務(wù)處理 但應(yīng) 于除權(quán)日在備查賬中登記 注明所增加的股數(shù) 以反映股份的變 化情況 例題 9 多選題 在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下 下列各項(xiàng)中 不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有 A 被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售商品 B 被投資企業(yè)向投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品 C 被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利 D 被投資企業(yè)宣告分派股票股利 E 被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本 答疑編號(hào) 1355710307 正確答案 DE 例題 10 多選題 下列有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的表述中 不正 確的有 A 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí) 應(yīng)按取得投資的公允價(jià)值入賬 B 企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金 等應(yīng)計(jì)入初始投資成本 C 企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣 告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入初始投資成