復(fù)旦大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)課件第三章會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程.ppt

1 第三章會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程 第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)第二節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿第四節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表第六節(jié)賬務(wù)處理程序 2 會(huì)計(jì)記賬與數(shù)學(xué)運(yùn)算的差異 1 會(huì)計(jì)記賬是具體的 實(shí)在的 有一定的時(shí)間 條件和企業(yè)背景 2 它一定要有記賬的載體 即業(yè)務(wù)發(fā)生后必須在獲得原始憑證后才能記賬 3 記賬必須在有格式的賬簿中加以記錄 4 記錄必須按會(huì)計(jì)法規(guī)定的程序和規(guī)范進(jìn)行 3 第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán) 一 會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟二 平時(shí)會(huì)計(jì)處理工作見后圖三 期末會(huì)計(jì)處理工作 4 會(huì)計(jì)循環(huán)圖 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 分錄 調(diào)整前試算平衡表 編表 原始憑證 過賬 試算 平時(shí)會(huì)計(jì)處理 調(diào)整分錄并過賬 結(jié)賬 期末會(huì)計(jì)處理 調(diào)整后試算平衡表 5 第二節(jié)會(huì)計(jì)憑證 一 會(huì)計(jì)憑證的意義與種類二 原始憑證三 記賬憑證四 會(huì)計(jì)憑證的管理 6 第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 按一定格式編制的作為記賬依據(jù)的書面證明 一 會(huì)計(jì)憑證的意義和種類 7 一 會(huì)計(jì)憑證的作用 二 會(huì)計(jì)憑證的種類 記錄并審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬依據(jù)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 8 會(huì)計(jì)憑證的分類 9 二 原始憑證 俗稱單據(jù) 它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 并據(jù)以記賬的原始依據(jù) 具有法律效力的書面證明 10 原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證 要素 1 原始憑證的名稱 2 填制單位的名稱 3 填寫憑證的日期和編號 4 對外憑證要有接受單位的名稱 5 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 6 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量和金額 7 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章 8 憑證的附件 11 各類原始憑證的說明1 4 自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的單位和人員 在通知或執(zhí)行 完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的原始憑證 外來原始憑證本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)收到外單位填制的原始憑證 如 領(lǐng)料單 工資 如 發(fā)票 收據(jù) 12 各類原始憑證的說明2 4 一次憑證只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 并且填制手續(xù)是一次完成的原始憑證 大多數(shù)憑證都是一次憑證 累計(jì)憑證累計(jì)憑證是在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)地記載若干項(xiàng)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 至期末按其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證 它的填制手續(xù)不是一次完成的 如 收料單 現(xiàn)金收據(jù) 銀行結(jié)算憑證 如 限額領(lǐng)料單 13 各類原始憑證的說明3 4 匯總憑證是指根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證經(jīng)過匯總而另行填制的一種自制原始憑證 用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的憑證 通知憑證是指要求 指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證 如 發(fā)料憑證匯總表 如 支票 收款通知書 罰款通知書 貨物運(yùn)單 14 各類原始憑證的說明4 4 執(zhí)行憑證是指證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正在進(jìn)行或已經(jīng)完成情況的原始憑證 計(jì)算憑證是指對已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 根據(jù)有關(guān)的資料經(jīng)過一定計(jì)算而填制的憑證 如 產(chǎn)品成本計(jì)算單 工資計(jì)算單 如 領(lǐng)料單 產(chǎn)品入庫單 固定資產(chǎn)報(bào)廢單 15 原始憑證填制 原始憑證填制必須符合的要求 1 真實(shí) 2 完整 前述的8項(xiàng)內(nèi)容 3 書寫清楚 正確 規(guī)范 4 有經(jīng)辦人員的簽字 5 填制及時(shí) 6 數(shù)字標(biāo)準(zhǔn) 16 原始憑證的審核及審核后的處理 1 憑證的真實(shí)性2 憑證的合法性 合規(guī)性 合理性3 憑證的完整性4 憑證的正確性符合要求及時(shí)辦理手續(xù)手續(xù)不全退回 要求更正和補(bǔ)充不真實(shí) 不合法不予辦理 嚴(yán)重的應(yīng)匯報(bào) 審核 審核后的處理 17 三 記賬憑證 記賬憑證又稱傳票 它是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制 是確定會(huì)計(jì)分錄 作為記賬依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證 有些特殊事項(xiàng) 如 無法取得原始憑證時(shí) 也可由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿資料編制記賬憑證 更正錯(cuò)賬 期末賬項(xiàng)調(diào)整等 18 三 記賬憑證 記賬憑證又稱傳票 它是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制 是確定會(huì)計(jì)分錄 作為記賬依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證 有些特殊事項(xiàng)如更正錯(cuò)賬 期末賬項(xiàng)調(diào)整等 無法取得原始憑證時(shí) 也可以由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿資料編制記賬憑證 記賬憑證通常由財(cái)會(huì)人員填制 填制記賬憑證的作用 對種類繁多 數(shù)量龐大 格式不一的原始憑證加以歸類和整理 19 各類記賬憑證的說明1 3 收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證 付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金 銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 20 各類記賬憑證的說明1 3 收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證 付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金 銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 同貨幣資金增減變化的關(guān)系 有關(guān) 無關(guān) 21 各類記賬憑證的說明2 3 專用記賬憑證是專門用于某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證 上述的收款憑證 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是專用記賬憑證 通用記賬憑證是適合于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證 2 按適用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分 22 各類記賬憑證的說明3 3 復(fù)式記賬憑證又叫多科目記賬憑證 是指在一張記賬憑證上反映一筆完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證 要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目 分別填制記賬憑證 每張記賬憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目 對方科目只供參考 不憑以記賬 3 按填制方法分 23 記賬憑證樣式 收款憑證 附件 張 企業(yè)名稱 收款憑證借方科目 年 月 日收字第 號 會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制 24 收款憑證的填制 收款憑證 簡化格式 固定借方科目 銀行存款 或庫存現(xiàn)金 變化貸方科目金額 合計(jì) 25 例 企業(yè) 年5月20日收到開戶銀行收款通知 購貨單位美達(dá)公司償還購貨的欠款30000元 收款憑證 簡化格式 借方科目 銀行存款 貸方科目金額 合計(jì) 應(yīng)收賬款 30000 30000 26 例 企業(yè) 年5月20日收到開戶銀行收款通知 美達(dá)公司償還前欠購貨款30000元 附件1張 企業(yè)名稱 收款憑證借方科目 銀行存款 年5月20日收字第18號 會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制 27 例 企業(yè) 年5月20日收到開戶銀行收款通知 美達(dá)公司償還前欠購貨款30000元 附件1張 企業(yè)名稱 收款憑證借方科目 銀行存款 年5月20日收字第18號 會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制 以示已經(jīng)登賬 以避免漏登賬 28 記賬憑證樣式 付款憑證 附件 張 企業(yè)名稱 付款憑證貸方科目 年 月 日付字第 號 會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制 29 付款憑證的填制 付款憑證 簡化格式 固定貸方科目 銀行存款 或庫存現(xiàn)金 變化借方科目金額 合計(jì) 30 例 企業(yè)購買辦公用品 價(jià)值300元 以現(xiàn)金支付 付款憑證 簡化格式 貸方科目 現(xiàn)金 借方科目金額 合計(jì) 管理費(fèi)用 300 300 31 例 企業(yè)5月8日購甲 乙材料 價(jià)款各為10000元 另計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅3400元 全部款項(xiàng)已由銀行轉(zhuǎn)帳支付 附件4張 企業(yè)名稱 付款憑證貸方科目 銀行存款 年5月8日銀付字第7號 會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制 32 收款憑證和付款憑證 登記現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 總賬和明細(xì)賬的依據(jù) 出納人員辦理收 付款項(xiàng)的依據(jù) 33 凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務(wù) 如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金等類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 在實(shí)際工作中一律只編制付款憑證 注意 34 記賬憑證樣式 轉(zhuǎn)帳憑證 附件 張 企業(yè)名稱 轉(zhuǎn)帳憑證 年 月 日轉(zhuǎn)字第 號 會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制 35 轉(zhuǎn)帳憑證的填制 轉(zhuǎn)賬憑證 簡化格式 合計(jì) 科目 借方金額 貸方金額 36 例 2005年3月6日 倉庫發(fā)出甲材料計(jì)16000元 其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)用10000元 B產(chǎn)品生產(chǎn)用4000元 車間一般維修用2000元 轉(zhuǎn)賬憑證 簡化格式 合計(jì) 科目 借方金額 貸方金額 生產(chǎn)成本 A10000生產(chǎn)成本 B4000制造費(fèi)用2000原材料 甲 16000 16000 16000 37 例 2005年3月6日 倉庫發(fā)出甲材料計(jì)16000元 其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)用10000元 B產(chǎn)品生產(chǎn)用4000元 車間一般維修用2000元 附件3張 企業(yè)名稱 轉(zhuǎn)帳憑證2005年3月6日轉(zhuǎn)字第5號 會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制 38 注意 在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中 如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù) 又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)相應(yīng)地填制收 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 如 采購員李某出差回來 報(bào)銷差旅費(fèi)總計(jì)1000元 因出差前曾預(yù)借1200元 故剩余款項(xiàng)以現(xiàn)金退回出納 對于這筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何填制憑證 39 注意 在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中 如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù) 又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)相應(yīng)地填制收 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 如 采購員李某出差回來 報(bào)銷差旅費(fèi)總計(jì)1000元 因出差前曾預(yù)借1200元 故剩余款項(xiàng)以現(xiàn)金退回出納 對于這筆業(yè)務(wù)應(yīng)同時(shí)編制 一張現(xiàn)金的收款憑證一張轉(zhuǎn)賬憑證 40 記賬憑證樣式 通用記賬憑證 附件 張 企業(yè)名稱 記賬憑證 年 月 日第 號 會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制 41 記賬憑證樣式 單式記賬憑證1 2 附件 張 借項(xiàng)記賬憑證 企業(yè)名稱 年 月 日第6 號 會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制 1 2 42 記賬憑證樣式 單式記賬憑證2 2 附件 張 貸項(xiàng)記賬憑證 企業(yè)名稱 年 月 日第6 號 會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制 2 2 43 記賬憑證必須具備下列基本內(nèi)容 1 填制單位的名稱 2 記賬憑證的名稱 3 憑證的填制日期和編號 4 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 5 應(yīng)借 應(yīng)貸的賬戶名稱 包括總分類賬戶 二級賬戶和明細(xì)分類賬戶的名稱和金額 6 所附原始憑證和其他資料的張數(shù) 7 會(huì)計(jì)主管人員 復(fù)核 記賬和填制人員的簽名或蓋章 收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章 44 第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿 一 賬簿的意義與種類二 日記賬三 分類賬四 賬簿的登記規(guī)則五 錯(cuò)賬的查找方法六 錯(cuò)賬的更正方法七 結(jié)賬 45 一 賬簿的意義與種類 一 賬簿的概念和意義賬簿是由一定格式 互有聯(lián)系的賬頁組成 以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù) 用來序時(shí)地 分類地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍 或稱賬本 設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié) 照片照相簿 46 賬簿的作用 能夠提供全面 系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理能夠加強(qiáng)崗位責(zé)任制能夠保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整能為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù) 47 賬簿與賬戶的關(guān)系 賬戶是在帳簿中按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開設(shè)的戶頭 用來反映某一會(huì)計(jì)科目所要核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 賬簿是按照賬戶歸類反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 可以提供總括與詳細(xì)的核算指標(biāo) 賬簿是賬戶的外表形式 賬戶記錄是賬簿的內(nèi)容 48 賬簿的種類 又稱為 聯(lián)合賬簿 磁盤式 現(xiàn)金日記帳 銀行存款日記帳 49 總分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬明細(xì)分類賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬 訂本式 活頁式 卡片式 50 二 日記賬 序時(shí)賬 按照記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為 普通日記賬特種日記賬 51 一 普通日記賬的設(shè)置和登記 分錄賬 普通日記賬的格式 52 分錄賬 原材料銀行存款 50005000 普通日記賬的登記和過賬 53 二 特種日記賬的設(shè)置和登記 按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定 企業(yè) 事業(yè)等單位都要設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬可以根據(jù)核算和管理的需要采用不同的賬頁格式 一般有兩種格式 三欄式和多欄式 54 銀行存款日記賬 三欄式 存款種類 人民幣 55 銀行存款日記賬 多欄式 存款種類 人民幣 注 多欄式日記帳對應(yīng)科目合計(jì)欄的作用 過總帳 56 銀行存款日記賬 多欄式 存款種類 人民幣 注 多欄式日記帳對應(yīng)科目合計(jì)欄的作用 過總帳 57 銀行存款日記賬 多欄式 存款種類 人民幣 注 多欄式日記帳對應(yīng)科目合計(jì)欄的作用 過總帳 58 銀行存款日記賬 多欄式 存款種類 人民幣 應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入原材料銀行存款 18000 4000 1200 22000 2300 59 銀行存款日記賬 多欄式 存款種類 人民幣 主營業(yè)務(wù)收入庫存現(xiàn)金 18000 分別根據(jù) 現(xiàn)金日記賬 多欄式 收入 借方 支出 貸方 欄合計(jì)數(shù)填寫 需要注意的是 在根據(jù)各科目的合計(jì)數(shù)過入總賬時(shí) 銀行存款日記賬中的 現(xiàn)金 科目專欄的合計(jì)數(shù)不必過賬 因?yàn)?現(xiàn)金 賬戶的過賬是直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬的合計(jì)數(shù)進(jìn)行的 現(xiàn)金日記賬中的 銀行存款 科目專欄的合計(jì)數(shù)也不過賬 因?yàn)?銀行存款 賬戶的過賬是直接根據(jù)銀行存款日記賬中的合計(jì)數(shù)進(jìn)行的 這樣就不會(huì)重復(fù)過賬 60 現(xiàn)金日記賬 多欄式 注 多欄式日記帳對應(yīng)科目合計(jì)欄的作用 過總帳 61 銀行存款日記賬 多欄式 多欄式日記賬在對應(yīng)賬戶較多時(shí) 賬頁會(huì)很大 易發(fā)生錯(cuò)欄竄行差錯(cuò) 62 三 分類賬 總分類賬一般采用 訂本式賬簿 常用三欄式 明細(xì)分類賬常用的格式有以下三種 1 三欄式明細(xì)分類賬 2 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 3 多欄式明細(xì)分類賬 63 三欄式明細(xì)分類帳 注 適用于只要作金額核算 不必作數(shù)量核算的債權(quán)債務(wù)結(jié)算科目 應(yīng)收 應(yīng)付等 實(shí)例 略 明細(xì)科目 64 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 明細(xì)科目 注 適用于既要作金額核算 又要作數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資賬戶 原材料 庫存商品等 的明細(xì)分類核算 實(shí)例見p 297 65 多欄式明細(xì)分類賬 即 在 借方 或 貸方 按照明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分別設(shè)置若干專欄 以集中反映某明細(xì)賬戶核算資料 借方多欄式明細(xì)分類賬 貸方多欄式明細(xì)分類賬 借貸方多欄式明細(xì)賬 賬簿格式的一個(gè)顯著特征 66 1 借方多欄式明細(xì)分類賬 制造費(fèi)用明細(xì)賬 注意 無貸方欄 減少與期末轉(zhuǎn)出用紅字 注意 橫向合計(jì) 67 2 貸方多欄式明細(xì)分類賬 營業(yè)外收入明細(xì)賬 注意 無借方欄 減少與期末轉(zhuǎn)出用紅字 68 紅字 舉例 明細(xì)科目 甲材料 在途物資 69 3 借貸方多欄式明細(xì)賬 本年利潤明細(xì)賬 70 四 賬簿的登記規(guī)則 1 在啟用賬簿時(shí) 應(yīng)在賬簿扉頁上填寫 賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表 2 應(yīng)根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證作為登記賬簿的依據(jù) 3 登記賬簿時(shí)的筆和墨水使用須知 4 登賬時(shí)各欄次中的內(nèi)容應(yīng)填全 5 按順序逐頁逐行登記 后例 6 賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的處理 后例 7 原則上 每年都應(yīng)更換新賬簿 后例 8 訂本式賬簿都有固定的賬頁順序號 不得任意撕毀 活頁式賬簿也不得隨意抽換賬頁 71 跳行 隔頁的處理 對角紅線 例 帳戶名稱 庫存現(xiàn)金P 1 李 72 賬頁間轉(zhuǎn)頁時(shí)的 承上啟下 處理 例 帳戶名稱 庫存現(xiàn)金P 1 例 帳戶名稱 庫存現(xiàn)金P 2 73 賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的處理 蓋章 5565 5567 1234 74 賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的處理 蓋章 用橡皮 刀刮 修正液等 5565 5567 1234 75 每年新賬簿更換 年初 更換新賬簿時(shí)的處理 帳戶名稱 庫存現(xiàn)金P 1 76 五錯(cuò)賬的查找方法 會(huì)計(jì)工作的錯(cuò)誤分為兩種 1 會(huì)破壞試算平衡的錯(cuò)誤 2 不會(huì)破壞試算平衡的錯(cuò)誤 試算平衡是檢查分類賬錯(cuò)誤的基本方法 77 錯(cuò)誤類型與試算平衡的關(guān)系 78 錯(cuò)誤類型與試算平衡的關(guān)系 注 因有些錯(cuò)誤是通過試算達(dá)到平衡后也無法發(fā)現(xiàn)的 所以 期末經(jīng)試算平衡后 只能說記帳工作基本正確 而不能說絕對正確 79 1 影響試算平衡的錯(cuò)賬的查找方法 全面檢查法個(gè)別檢查法 正查法逆查法 差數(shù)法除2法 差數(shù)可被2除盡 除9法 差數(shù)均可被9除盡 80 正查法與逆查法 正查法記賬憑證原始憑證記賬憑證帳簿記錄賬戶結(jié)賬計(jì)算的正確性抄入試算表數(shù)據(jù)的正確性試算表有關(guān)合計(jì)數(shù)正確性 逆查法同正查法順序相反 實(shí)際工作中常用逆查法 因差錯(cuò)往往出現(xiàn)于后期 81 差數(shù)法 當(dāng)出現(xiàn)不平衡時(shí) 看差數(shù)是否與有關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)字相同 通常借貸方發(fā)生了單方面的遺漏登賬 82 除2法 當(dāng)出現(xiàn)不平衡時(shí) 看差數(shù)除2后 所得數(shù)字是否與有關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)字金額相同 通常有可能出現(xiàn)借貸方發(fā)生額均記入了某一方 借方或貸方 的差錯(cuò) 83 除2法舉例 適用錯(cuò)誤類型 借貸均記入同一方向 銀行存款 應(yīng)收賬款 A A 分錄 借 銀行存款A(yù)貸 應(yīng)收賬款A(yù) 84 除2法舉例 適用錯(cuò)誤類型 借貸均記入同一方向 借方貸方A A B C DB C D2A 2 A 銀行存款 應(yīng)收賬款 A A 分錄 借 銀行存款A(yù)貸 應(yīng)收賬款A(yù) 85 除9法舉例 適用錯(cuò)誤類型 過賬時(shí)金額過錯(cuò) 例1 借 銀行存款100貸 應(yīng)收賬款100 1 數(shù)字移位類差錯(cuò) 即 數(shù)字放大縮小或涉及小數(shù)點(diǎn)點(diǎn)錯(cuò) 適用錯(cuò)誤類型 過賬時(shí)金額過錯(cuò) 銀行存款 應(yīng)收賬款 100 10 86 除9法舉例 適用錯(cuò)誤類型 過賬時(shí)金額過錯(cuò) 1 數(shù)字移位類差錯(cuò) 即 數(shù)字放大縮小或涉及小數(shù)點(diǎn)點(diǎn)錯(cuò) 適用錯(cuò)誤類型 過賬時(shí)金額過錯(cuò) 銀行存款 應(yīng)收賬款 100 10 借方貸方100 B C D10 B C D 100 10 9 10 例1 借 銀行存款100貸 應(yīng)收賬款100 87 除9法舉例 適用錯(cuò)誤類型 過賬時(shí)金額過錯(cuò) 例2 借 銀行存款3貸 應(yīng)收賬款3 1 數(shù)字移位類差錯(cuò) 即 數(shù)字放大縮小或涉及小數(shù)點(diǎn)點(diǎn)錯(cuò) 適用錯(cuò)誤類型 過賬時(shí)金額過錯(cuò) 銀行存款 應(yīng)收賬款 3 0 3 借方貸方3 B C D0 3 B C D 3 0 3 9 2 7 9 0 3 88 除9法舉例 適用錯(cuò)誤類型 過賬時(shí)金額過錯(cuò) 例3 借 銀行存款440貸 應(yīng)收賬款440 1 數(shù)字移位類差錯(cuò) 即 數(shù)字放大縮小或涉及小數(shù)點(diǎn)點(diǎn)錯(cuò) 適用錯(cuò)誤類型 過賬時(shí)金額過錯(cuò) 銀行存款 應(yīng)收賬款 440 44 借方貸方440 B C D44 B C D 440 44 9 396 9 44 89 除9法舉例 適用錯(cuò)誤類型 過賬時(shí)金額過錯(cuò) 例3 借 銀行存款38貸 應(yīng)收賬款38 2 數(shù)字顛倒類差錯(cuò) 適用錯(cuò)誤類型 過賬時(shí)金額過錯(cuò) 銀行存款 應(yīng)收賬款 38 83 借方貸方38 B C D83 B C D 83 38 9 45 9 5 結(jié)果通常是 一位數(shù) 90 鄰位數(shù)字顛倒便查表 91 2 不影響試算平衡的錯(cuò)賬的查找方法 1 重記或漏記一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不影響試算表試算平衡 只是發(fā)生額不正確 A 將本期全部記賬憑證的發(fā)生額相加檢查 核對B 試算平衡表本期發(fā)生額合計(jì)A B漏記B A重記 2 會(huì)計(jì)分錄中用錯(cuò)了會(huì)計(jì)科目 差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn)比較難 檢查 重新審核每一張記賬憑證的賬戶對應(yīng)關(guān)系 92 六 錯(cuò)賬的更正方法 93 劃線更正法 使用前提 1 記賬憑證正確 登賬時(shí)出現(xiàn)筆誤 如數(shù)字錯(cuò) 記錯(cuò)賬戶 2 尚未結(jié)賬 3567 3585 蓋章 94 劃線更正法 使用前提 1 記賬憑證正確 登賬時(shí)出現(xiàn)筆誤 如數(shù)字錯(cuò) 記錯(cuò)賬戶 2 尚未結(jié)賬 3567 3567 85 3585 蓋章 不對 95 劃線更正法 使用前提 1 記賬憑證正確 登賬時(shí)出現(xiàn)筆誤 如數(shù)字錯(cuò) 記錯(cuò)賬戶 2 尚未結(jié)賬 3567 蓋章 將正確數(shù)字誤認(rèn)為錯(cuò)誤而劃去時(shí)的處理 96 紅字更正法 使用前提 記賬憑證有錯(cuò) 按錯(cuò)誤的記帳憑證登了賬 適用范圍 所有同類錯(cuò)誤 使用前提 記賬憑證有錯(cuò) 按錯(cuò)誤的記帳憑證登了賬 適用范圍 僅數(shù)字錯(cuò)誤 錯(cuò)記數(shù) 應(yīng)記數(shù) 全額更正 差額更正 97 補(bǔ)充登記法 使用前提 記賬憑證有錯(cuò) 按錯(cuò)誤的記賬憑證登了帳 適用范圍 僅數(shù)字錯(cuò)誤 錯(cuò)記數(shù) 應(yīng)記數(shù) 98 錯(cuò)賬更正舉例 李明報(bào)銷差旅費(fèi)500元 出納以現(xiàn)金支付 全額紅字更正 處理1 借 生產(chǎn)成本500貸 庫存現(xiàn)金500 庫存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 期初A 500 500 99 錯(cuò)賬更正舉例 李明報(bào)銷差旅費(fèi)500元 出納以現(xiàn)金支付 全額紅字更正 處理1 借 生產(chǎn)成本500貸 庫存現(xiàn)金500處理1更正 借 生產(chǎn)成本500貸 庫存現(xiàn)金500 借 管理費(fèi)用500貸 庫存現(xiàn)金500 庫存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 期初A 500 500 100 錯(cuò)賬更正舉例 李明報(bào)銷差旅費(fèi)500元 出納以現(xiàn)金支付 全額紅字更正 借 管理費(fèi)用500貸 庫存現(xiàn)金500 庫存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 期初A 500 500 500 500 500 500 管理費(fèi)用 處理1 借 生產(chǎn)成本500貸 庫存現(xiàn)金500處理1更正 借 生產(chǎn)成本500貸 庫存現(xiàn)金500 101 錯(cuò)賬更正舉例 李明報(bào)銷差旅費(fèi)500元 出納以現(xiàn)金支付 處理1 借 生產(chǎn)成本500貸 庫存現(xiàn)金500處理1的不當(dāng)更正 借 管理費(fèi)用500貸 生產(chǎn)成本500 庫存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 期初A 500 500 500 管理費(fèi)用 500 102 錯(cuò)賬更正舉例 李明報(bào)銷差旅費(fèi)500元 出納以現(xiàn)金支付 全額紅字更正 處理2 借 管理費(fèi)用5000貸 庫存現(xiàn)金5000處理2更正1 借 管理費(fèi)用5000貸 庫存現(xiàn)金5000 借 管理費(fèi)用500貸 庫存現(xiàn)金500 庫存現(xiàn)金 管理費(fèi)用 期初A 5000 5000 103 錯(cuò)賬更正舉例 李明報(bào)銷差旅費(fèi)500元 出納以現(xiàn)金支付 全額紅字更正 處理2 借 管理費(fèi)用5000貸 庫存現(xiàn)金5000處理2更正1 借 管理費(fèi)用5000貸 庫存現(xiàn)金5000 借 管理費(fèi)用500貸 庫存現(xiàn)金500 庫存現(xiàn)金 管理費(fèi)用 期初A 5000 5000 500 5000 5000 500 104 錯(cuò)賬更正舉例 李明報(bào)銷差旅費(fèi)500元 出納以現(xiàn)金支付 差額紅字更正 處理2 借 管理費(fèi)用5000貸 庫存現(xiàn)金5000處理2更正2 借 管理費(fèi)用4500貸 庫存現(xiàn)金4500 庫存現(xiàn)金 管理費(fèi)用 期初A 5000 5000 105 錯(cuò)賬更正舉例 李明報(bào)銷差旅費(fèi)500元 出納以現(xiàn)金支付 差額紅字更正 庫存現(xiàn)金 管理費(fèi)用 期初A 5000 4500 5000 4500 處理2 借 管理費(fèi)用5000貸 庫存現(xiàn)金5000處理2更正2 借 管理費(fèi)用4500貸 庫存現(xiàn)金4500 106 錯(cuò)賬更正舉例 李明報(bào)銷差旅費(fèi)500元 出納以現(xiàn)金支付 處理2 借 管理費(fèi)用50貸 庫存現(xiàn)金50處理2更正2 借 管理費(fèi)用450貸 庫存現(xiàn)金450 庫存現(xiàn)金 管理費(fèi)用 期初A 50 50 補(bǔ)充登記法 全額紅字更正 略 107 錯(cuò)帳更正舉例 李明報(bào)銷差旅費(fèi)500元 出納以現(xiàn)金支付 處理2 借 管理費(fèi)用50貸 庫存現(xiàn)金50處理2更正2 借 管理費(fèi)用450貸 庫存現(xiàn)金450 庫存現(xiàn)金 管理費(fèi)用 期初A 50 450 50 450 補(bǔ)充登記法 全額紅字更正 略 108 錯(cuò)賬更正總結(jié) 科目 登帳筆誤 記帳憑證有錯(cuò) 錯(cuò) 應(yīng)記數(shù) 錯(cuò) 應(yīng)記數(shù) 紅字更正法 差額 補(bǔ)充登記法 劃線更正法 紅字更正法 全額 記帳憑證 方向 金額 109 重復(fù)記錄的錯(cuò)誤可比照紅字更正法更正 漏記的錯(cuò)誤可比照補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正 采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 根據(jù)記賬憑證登記賬簿的工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成 不存在筆誤問題 所以也就不需要用劃線更正法 其他更正方法則與手工記賬類似 只是記賬憑證或賬簿中的紅字金額在計(jì)算機(jī)中是用負(fù)數(shù)表示的 110 七 結(jié)賬 結(jié)賬 是指在把一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上 對賬簿記錄所作的結(jié)束工作 具體是指在會(huì)計(jì)期末結(jié)算 登記每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的賬務(wù)處理工作 結(jié)賬工作的具體內(nèi)容 1 結(jié)轉(zhuǎn)成本類賬戶 2 虛賬戶 收入 費(fèi)用類賬戶 的結(jié)清 3 實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 111 檢查業(yè)務(wù)是否都已登記做好對賬工作 一 結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作 112 對賬 為保證會(huì)計(jì)記錄的正確性 便于財(cái)產(chǎn)清查工作的正常進(jìn)行 還要做好對賬工作 對賬包括三方面內(nèi)容 113 1 賬證核對 114 2 賬賬核對 115 3 賬實(shí)核對 116 二 結(jié)賬工作的內(nèi)容 結(jié)賬工作的具體內(nèi)容 1 結(jié)轉(zhuǎn)成本類賬戶 2 虛賬戶 收入 費(fèi)用類賬戶 的結(jié)清 3 實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 117 1 結(jié)轉(zhuǎn)成本類賬戶 期末余額 0 庫存商品 間接費(fèi)用 間接費(fèi)用分配 對于成本類賬戶 一般需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn) 間接費(fèi)用 直接費(fèi)用 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品成本 主營業(yè)務(wù)成本 已售產(chǎn)品成本 已售產(chǎn)品成本 118 2 虛賬戶 收入 費(fèi)用類賬戶 的結(jié)清 即 借 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸 本年利潤借 本年利潤貸 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用 年終 借 本年利潤貸 利潤分配 平時(shí) 119 2 虛賬戶 收入 費(fèi)用類賬戶 的結(jié)清 即 借 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸 本年利潤借 本年利潤貸 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅 年終 借 本年利潤貸 利潤分配 平時(shí) 即 借 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用本年利潤 120 3 實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 在會(huì)計(jì)期末 把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記到相應(yīng)的賬戶后 應(yīng)該把各個(gè)資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益類的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行結(jié)賬 即分別結(jié)出它們的本期發(fā)生額及期末余額 并加以劃線結(jié)束 然后將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期 在實(shí)務(wù)中 結(jié)賬工作又分為月結(jié) 季結(jié)和年結(jié)三種 121 應(yīng)收賬款 季結(jié) 月結(jié) 年結(jié) 122 應(yīng)收賬款 季結(jié) 月結(jié) 年結(jié) 下一年新賬 此處為 上年結(jié)轉(zhuǎn) 123 年結(jié) 的又一種形式 平衡 應(yīng)收賬款 略 124 第四節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整 一 期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義與種類二 應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整三 應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整四 遞延收入的調(diào)整五 遞延費(fèi)用的調(diào)整六 估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整 125 期末賬項(xiàng)調(diào)整 是指按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對部分沒有明顯交易行為卻影響本期損益的一些隱含事項(xiàng)進(jìn)行的調(diào)整 如 計(jì)提折舊 應(yīng)計(jì)收入及費(fèi)用等 一 期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義與種類 126 一 期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義 通過賬項(xiàng)調(diào)整就能夠全面反映某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)應(yīng)取得的各項(xiàng)收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)支出 使當(dāng)期收入和費(fèi)用相配比 以真實(shí)反映會(huì)計(jì)當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果 另外 期末賬項(xiàng)調(diào)整 雖然主要是為了在利潤表中正確地反映本期的經(jīng)營成果 但收入和費(fèi)用的調(diào)整 必然會(huì)對有關(guān)資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)產(chǎn)生影響 因此 期末賬項(xiàng)調(diào)整后能正確地反映企業(yè)期末的財(cái)務(wù)狀況 127 二 期末賬項(xiàng)調(diào)整的種類 在期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄 稱為調(diào)整分錄調(diào)整分錄沒有相應(yīng)的原始憑證 128 二 應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整 應(yīng)計(jì)收入又稱應(yīng)收收入 是指本會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn) 或賺取 但尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入 如 應(yīng)收利息 應(yīng)收租金 應(yīng)收傭金等 129 1 期末調(diào)整分錄 2 以后 實(shí)質(zhì)性交易分錄 應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收補(bǔ)貼款本年利潤其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)收款 銀行存款 5 5 5 5 5 5 應(yīng)計(jì)收入調(diào)整的圖示 130 關(guān)于存款利息帳務(wù)處理的說明 在實(shí)務(wù)中 通常把銀行存款的利息收入作為銀行借款利息支出的減項(xiàng)處理 沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶 例1 1 某企業(yè)1月末估計(jì)本月份銀行存款的利息收入600元 假設(shè) 銀行每兩個(gè)月結(jié)算利息一次 借 應(yīng)收利息600貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用600 例1 2 2月底 該企業(yè)收到銀行結(jié)算的2個(gè)月的利息共1350元 則作如下會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款1350貸 應(yīng)收利息600財(cái)務(wù)費(fèi)用750 131 三 應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 又稱應(yīng)付費(fèi)用 是指本期已經(jīng)發(fā)生 耗用或受益 但尚未支付現(xiàn)金 應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 如 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付租金 應(yīng)付利息 應(yīng)計(jì)設(shè)備維修費(fèi)等 應(yīng)計(jì)費(fèi)用是費(fèi)用發(fā)生和費(fèi)用款項(xiàng)的支付不在同一會(huì)計(jì)期間 是發(fā)生費(fèi)用在前 支付款項(xiàng)在后 所以是先有調(diào)整分錄 后有實(shí)質(zhì)交易的分錄 132 如 1 其他應(yīng)付款 企業(yè)有許多服務(wù)費(fèi)用 是在對方提供服務(wù)以后才分次或一次性支付 由此形成企業(yè)已受益或享受了服務(wù) 但尚未支付服務(wù)費(fèi)的應(yīng)計(jì)費(fèi)項(xiàng)目 通常用 其他應(yīng)付款 來反映這類已經(jīng)享用還未支付的服務(wù)等費(fèi)用 應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金等 用 其他應(yīng)付款 賬戶以區(qū)別于在正常的商品購銷交易中形成的一些未付款項(xiàng) 用 應(yīng)付賬款 反映 133 其他應(yīng)付款圖示 銀行存款其它應(yīng)付款管理費(fèi)用 實(shí)際支付時(shí)的分錄 期末調(diào)整分錄 應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金等 134 如 2 應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多 其中的某些稅種 如營業(yè)稅 消費(fèi)稅等 國家允許企業(yè)于下月初繳納上月的稅額 期末 計(jì)算 確認(rèn)稅金時(shí)的調(diào)整分錄 其他業(yè)務(wù)支出 涉及非主營業(yè)務(wù)的有關(guān)稅金 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)稅金及附加 135 四 遞延收入的調(diào)整 預(yù)收取款項(xiàng)在前 實(shí)際賺取收入在后 遞延收入又稱預(yù)收收入 是指在未賺取 實(shí)現(xiàn) 收入之前就收到現(xiàn)金并記錄為負(fù)債的收入 例如預(yù)收的租金 136 圖示1 預(yù)收款項(xiàng)與實(shí)際賺取收入一致 其它業(yè)務(wù)收入其它應(yīng)付款銀行存款 期末按實(shí)際賺取收入作調(diào)整分錄 預(yù)收 8 8 8 8 137 圖示2 預(yù)收款項(xiàng)小于實(shí)際賺取收入 其它業(yè)務(wù)收入其它應(yīng)付款銀行存款 期末按實(shí)際賺取收入作調(diào)整分錄 預(yù)收 8 8 8 10 2 138 圖示2 預(yù)收款項(xiàng)大于實(shí)際賺取收入 其它業(yè)務(wù)收入其它應(yīng)付款銀行存款 期末按實(shí)際賺取收入作調(diào)整分錄 預(yù)收 30 30 10 10 如 一次性收取后幾個(gè)月的房租 139 五 遞延費(fèi)用的調(diào)整 遞延費(fèi)用又稱預(yù)付費(fèi)用 是指企業(yè)本期已經(jīng)支付 但本期尚未受益而由以后各期受益的費(fèi)用 如 預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 預(yù)付租金 預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)等 140 圖示 銀行存款預(yù)付賬款管理費(fèi)用 期末按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用作調(diào)整分錄 預(yù)收 10 10 30 30 如 一次性預(yù)付后幾個(gè)月的房租 141 六 估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整 期末賬項(xiàng)調(diào)整時(shí) 需要估計(jì)的項(xiàng)目有 固定資產(chǎn)的折舊無形資產(chǎn)的攤銷各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 所作分錄均為期末賬項(xiàng)調(diào)整分錄 一 估計(jì)項(xiàng)目調(diào)整概述 142 二 以固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 減值準(zhǔn)備為例的估計(jì)項(xiàng)目調(diào)整 固定資產(chǎn)折舊的定義及范圍固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 143 1 固定資產(chǎn)折舊的定義及范圍 固定資產(chǎn)折舊 是指按照確定的方法對固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值在有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?有形損耗 是指固定資產(chǎn)因形態(tài)上的磨損而發(fā)生的實(shí)物損耗 無形損耗 是指由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步 勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高等原因使固定資產(chǎn) 貶值 了 144 需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍 1 房屋和建筑物 不論使用與否均應(yīng)計(jì)提 2 在用的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn) 包括季節(jié)性停用或大修理停用的固定資產(chǎn) 3 以經(jīng)營租賃方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) 145 不需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍 1 未使用和不需用固定資產(chǎn) 房屋 建筑物除外 2 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 3 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 4 未提足折舊但提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 5 已全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 6 國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn) 146 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的注意事項(xiàng) 計(jì)提折舊 通常在期末 是指對期初在用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 即 本期固定資產(chǎn)的增加與減少 不于考慮 147 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的調(diào)整分錄 借 制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸 累計(jì)折舊 管理用固定資產(chǎn) 生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 148 2 固定資產(chǎn)的折舊方法 1 使用年限法 平均年限法 指按固定資產(chǎn)折舊年限平均計(jì)算提取折舊的方法 2 工作量法指按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的總工作量 總工作小時(shí) 總行駛里程 總工作臺(tái)班 平均計(jì)算提取折舊的方法 3 雙倍余額遞減法指以年初固定資產(chǎn)凈值為基數(shù) 以直線折舊率的兩倍為定率計(jì)算提取折舊的方法 4 年數(shù)總和法指以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值后的凈額為基數(shù) 以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率計(jì)算提取折舊的方法 149 2 固定資產(chǎn)的折舊方法 1 使用年限法 2 工作量法 3 雙倍余額遞減法 4 年數(shù)總和法 直線折舊法 快速折舊法 150 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 折舊基數(shù) 指 賬面原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限 應(yīng)提折舊總額 151 1 使用年限法 固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額 152 1 使用年限法 153 1 使用年限法 固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值率 月折舊率 年折舊率 12 月折舊額 固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率 154 2 工作量法 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 155 3 雙倍余額遞減法 定率法 月折舊率 年折舊率 12 月折舊額 固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 不變 定律 變 雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)殘值收入 156 3 雙倍余額遞減法 定率法 月折舊率 年折舊率 12 月折舊額 固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 不變 定律 變 雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)殘值收入 注意 雙倍余額遞減法 中 最后兩年計(jì)提折舊額用的是平均年限法 即余下的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計(jì)殘值后 除以2 157 4 年數(shù)總和法 合計(jì)年限法 158 4 年數(shù)總和法 合計(jì)年限法 月折舊額 固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值 月折舊率 預(yù)計(jì)使用年限 已使用年限 預(yù)計(jì)使用年限 預(yù)計(jì)使用年限 1 2 變 不變 159 固定資產(chǎn)折舊舉例 企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)10000元 預(yù)計(jì)使用5年 預(yù)計(jì)凈殘值200元 分別用平均年限法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法進(jìn)行折舊計(jì)提及比較 160 固定資產(chǎn)折舊舉例 企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)10000元 預(yù)計(jì)使用5年 預(yù)計(jì)凈殘值200元 分別用平均年限法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法進(jìn)行折舊計(jì)提及比較 1 平均年限法年折舊額 10000 200 5 1960元 161 2 雙倍余額遞減法 雙倍直線折舊率 2 1 5 100 40 第1年應(yīng)提折舊額 10000 40 4000元第2年應(yīng)提折舊額 10000 4000 40 2400元第3年應(yīng)提折舊額 10000 4000 2400 40 1440元第4 5年應(yīng)提折舊額 10000 4000 2400 1440 200 2 980元 企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)10000元 預(yù)計(jì)使用5年 預(yù)計(jì)凈殘值200元 162 3 年數(shù)總和法 企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)10000元 預(yù)計(jì)使用5年 預(yù)計(jì)凈殘值200元 163 三種折舊方法中 每年折舊額 的比較 企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)10000元 預(yù)計(jì)使用5年 預(yù)計(jì)凈殘值200元 164 3 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 市價(jià)持續(xù)下跌技術(shù)陳舊損壞長期閑置導(dǎo)致次品大量產(chǎn)生等 固定資產(chǎn)可收回金額 100 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 300 180 差額 20 借 資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)減損貸 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 確認(rèn)損失 165 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 市價(jià)持續(xù)下跌技術(shù)陳舊損壞長期閑置導(dǎo)致次品大量產(chǎn)生等 固定資產(chǎn)可收回金額 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 差額 單項(xiàng)計(jì)提 未來 該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊應(yīng)按新的賬面價(jià)值予以計(jì)提 新賬面價(jià)值 固定資產(chǎn)原值 累計(jì)折舊 已計(jì)提減值準(zhǔn)備 所以 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提 以后不得轉(zhuǎn)回 調(diào)整折舊 166 1 長期閑置不用 在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用 且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn) 2 由于技術(shù)進(jìn)步等原因 已不可使用的固定資產(chǎn) 3 雖然固定資產(chǎn)尚可使用 但使用后產(chǎn)生大量不合格品 4 遭毀損 無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn) 5 其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn) 全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的若干情況 167 會(huì)計(jì)循環(huán)圖 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 分錄 調(diào)整前試算平衡表 編表 原始憑證 過賬 試算 平時(shí)會(huì)計(jì)處理 調(diào)整分錄并過賬 結(jié)賬 期末會(huì)計(jì)處理 調(diào)整后試算平衡表 168 第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表 一 資產(chǎn)負(fù)債表二 利潤表三 現(xiàn)金流量表四 所有者權(quán)益變動(dòng)表表 169 一 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 是反映企業(yè)某一特定日期 季末 半年末 年末 財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表 一 資產(chǎn)負(fù)債表的概念 170 二 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 報(bào)告式賬戶式 171 1 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 簡表 編制單位 年月日單位 元 172 1 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 簡表 編制單位 年月日單位 元 優(yōu)點(diǎn) 該表右方有較多空間 可以在一張表內(nèi) 平行列示連續(xù)的若干期的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目數(shù)據(jù)資料 便于編制比較資產(chǎn)負(fù)債表 缺點(diǎn) 資產(chǎn)與權(quán)益間恒等關(guān)系的表示 并不一目了然 173 2 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 簡易 填報(bào)單位 公司2001年12月31日單位 元 174 資產(chǎn)負(fù)債表 簡易 填報(bào)單位 公司2001年12月31日單位 元 表首 表尾 表身 附報(bào)資料 結(jié)構(gòu) 175 資產(chǎn)負(fù)債表 簡易 填報(bào)單位 公司2001年12月31日單位 元 是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況 即資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益情況 的報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表2004年3月31日2004年3月2003年度 176 資產(chǎn)負(fù)債表 簡易 填報(bào)單位 公司2001年12月31日單位 元 是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況 即資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益情況 的報(bào)表 在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下一般是指期末的時(shí)間 如 月末 季末 年末等 在企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營的條件下 如企業(yè)清算 改制 合資 聯(lián)營等 則不一定是期末 但仍是一個(gè)時(shí)點(diǎn) 不是一個(gè)時(shí)期 177 資產(chǎn)負(fù)債表 簡易 填報(bào)單位 公司2001年12月31日單位 元 是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況 即資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益情況 的報(bào)表 在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下一般是指期末的時(shí)間 如 月末 季末 年末等 在企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營的條件下 如企業(yè)清算 改制 合資 聯(lián)營等 則不一定是期末 但仍是一個(gè)時(shí)點(diǎn) 不是一個(gè)時(shí)期 靜態(tài)報(bào)表 178 資產(chǎn)負(fù)債表填報(bào)單位 公司2001年12月31日單位 元 編制依據(jù)資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 會(huì)計(jì)等式 179 三 資產(chǎn)負(fù)債表的作用 能提供企業(yè)在某一特定日期的下列重要資料 1 了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布和結(jié)構(gòu) 2 了解和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力 3 了解和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu) 4 了解和預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 通過對比不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表 180 二 利潤表 利潤表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表 利潤表通常也被稱為損益表 收益表 一 利潤表的概念 181 二 利潤表的格式 單步式多步式 182 利潤表 簡表 編制單位 年月單位 元 1 單步式利潤表 183 利潤表 簡表 編制單位 年月單位 元 1 單步式利潤表 優(yōu)點(diǎn) 比較直觀 且易于編制 缺點(diǎn) 無法反映出費(fèi)用和支出與收入配比的先后層次 不便于報(bào)表使用者進(jìn)行具體分析和在不同企業(yè)之間的比較 184 利潤表 簡表 編制單位 年月單位 元 2 多步式利潤表 185 利潤表 簡表 編制單位 年月單位 元 2 多步式利潤表 優(yōu)點(diǎn) 體現(xiàn)了企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程 便于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析 有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較 更重要的是利用多步式利潤表有利于預(yù)測企業(yè)今后的盈利能力 是國際上通用的格式 186 三 利潤表的作用 它為會(huì)計(jì)信息使用者提供該企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)收入與費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)與耗費(fèi)情況 利潤的構(gòu)成及凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況等會(huì)計(jì)資料 有利于會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)效益 同時(shí) 通過不同時(shí)期的利潤表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 可以分析企業(yè)今后利潤的發(fā)展趨勢及獲利能力 便于投資者和債權(quán)人做出正確決策 187 三 現(xiàn)金流量表 一 現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表 是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款 現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短 流動(dòng)性強(qiáng) 易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資 188 現(xiàn)金 流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)決定企業(yè)的生存與發(fā)展能力 189 一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象 有的企業(yè)有盈利 卻沒有足夠現(xiàn)金支付工資 股利 償付債務(wù) 反之 有的企業(yè)沒有盈利 卻能有足夠現(xiàn)金支付工資 股利 償付債務(wù) 甚至對外投資 190 關(guān)注 現(xiàn)金流量 的意義 一般情況下都用權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入 費(fèi)用成本支出 利潤 本制度的缺點(diǎn) 如有時(shí)候企業(yè)的利潤較高 但卻會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī) 191 關(guān)注現(xiàn)金流量的意義 一般情況下都用權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入 費(fèi)用成本支出 利潤 無現(xiàn)金流入的收入 本制度的缺點(diǎn) 如有時(shí)候企業(yè)的利潤較高 但卻會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī) 應(yīng)收賬款 192 關(guān)注現(xiàn)金流量的意義 一般情況下都用權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入 費(fèi)用成本支出 利潤 無現(xiàn)金流出的費(fèi)用 本制度的缺點(diǎn) 如有時(shí)候企業(yè)的利潤較低 但卻有較多可動(dòng)用現(xiàn)金 待攤費(fèi)用分?jǐn)?應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付利息 193 舉例1 本月出售產(chǎn)品 計(jì)售價(jià)10萬元 貨款尚未收到 本月產(chǎn)品銷售成本計(jì)8萬元 結(jié)果 利潤2萬元 但本月無可動(dòng)用的現(xiàn)金 流入 舉例2 本月未出售產(chǎn)品 但現(xiàn)金收到前欠貨款10萬元 本月現(xiàn)金支付各類費(fèi)用合計(jì)2萬元 結(jié)果 盡管利潤為 2萬元 但本月有8萬元的現(xiàn)金凈流入 194 一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象 有的企業(yè)有盈利 卻沒有足夠現(xiàn)金支付工資 股利 償付債務(wù) 反之 有的企業(yè)沒有盈利 卻能有足夠現(xiàn)金支付工資 股利 償付債務(wù) 甚至對外投資 利用現(xiàn)金流量表可以解釋 195 編制現(xiàn)金流量表的目的 196 現(xiàn)金流量 197 現(xiàn)金流量的分類 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 198 二 現(xiàn)金流量表的格式 199 現(xiàn)金流量表 簡表 編制單位 年月單位 元 200 四 所有者權(quán)益變動(dòng)表 一 所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念所有者權(quán)益變動(dòng)表 是反映企業(yè)一定時(shí)期所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)情況的報(bào)表 201 所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位 年度單位 元 二 所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式 202 三 所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用 所有者權(quán)益變動(dòng)表全面反映了企業(yè)股東權(quán)益在年度內(nèi)變化的情況 有利于報(bào)表使用者深入分析企業(yè)股東權(quán)益的增減情況 對企業(yè)的資本保值增值情況做出判斷 203 第六節(jié)賬務(wù)處理程序 一 賬務(wù)處理程序的概念及種類二 記賬憑證賬務(wù)處理程序三 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序四 科目匯總表賬務(wù)處理程序五 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序 204 一 賬務(wù)處理程序的概念及種類 賬務(wù)處理程序也稱為會(huì)計(jì)核算程序或會(huì)計(jì)核算形式 賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容 包括填制會(huì)計(jì)憑證 根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記各種賬簿 根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表從而對外提供會(huì)計(jì)信息這一整個(gè)過程的步驟和方法 205 我國企業(yè)采用的主要賬務(wù)處理程序的種類 有以下四種 記賬憑證核算程序 匯總記賬憑證核算程序 科目匯總表核算程序 多欄式日記賬核算程序 206 二 記賬憑證核算程序 原始憑證 收款憑證 付款憑證 會(huì)計(jì)報(bào)表 現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬 總分類賬 原始憑證匯總表 轉(zhuǎn)賬憑證 明細(xì)分類賬 記賬憑證核算程序的流程圖 1 2 3 4 5 5 6 207 記帳憑證核算程序優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 因直接根據(jù)記帳憑證逐筆登記 所以總分類賬能詳細(xì)而具體地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 便于查帳 缺點(diǎn) 登記總分類帳工作量大 且有一部分會(huì)與明細(xì)分類帳重復(fù)登記 適合 規(guī)模小 業(yè)務(wù)少的企事業(yè)單位 208 記帳憑證核算程序優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 因直接根據(jù)記帳憑證逐筆登記 所以總分