債務重組會計核算.ppt

第七講債務重組會計處理 債務重組界定及形式債務人的會計處理債權人的會計處理 一 什么是債務重組 債務重組 是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下 債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項 理解 債務人發(fā)生財務困難沒有能力按原條件償還債務債權人做出讓步減免本金或利息或者降低利率 債務重組的主要方式 1 以資產清償債務2 將債務轉為股本3 修改其他債務條件4 以上三種方式的組合 二 債務重組的會計處理 一 以現(xiàn)金清償債務1 會計處理原則 債務人的會計處理原則以現(xiàn)金清償債務的 債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額 計入當期營業(yè)外收入 債權人的會計處理原則以現(xiàn)金清償債務的 債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額 計入當期損益 營業(yè)外支出 債權人已對債權計提減值準備的 應當先將該差額沖減減值準備 減值準備不足以沖減的部分 計入 營業(yè)外支出 壞賬準備的多提額抵減當期資產減值損失 例題1 2007年2月20日 光明公司銷售一批材料給長江公司 不含稅價格為20萬元 增值稅稅率為17 當年3月20日 長江公司財務發(fā)生困難 無法按合同規(guī)定償還債務 經雙方協(xié)議 光明公司同意減免長江公司4000元債務 余額用銀行存款立即償清 光明公司已對該債權計提了1000元壞賬準備 1 長江公司的賬務處理借 應付賬款23 4萬貸 銀行存款19 4萬營業(yè)外收入 債務重組利得4萬元 光明公司 借 銀行存款19 4萬壞賬準備0 1萬營業(yè)外支出39萬貸 應收賬款23 4萬 二 以非現(xiàn)金資產清償債務 債務人的會計處理原則以非現(xiàn)金資產清償債務的 債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額 計入當期損益 營業(yè)外收入 轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額 計入當期損益 抵債資產公允價值與賬面價值的差額 應當分別以下情況處理 A 抵債資產為存貨的 應當視同銷售處理 按存貨的公允價值確認商品銷售收入 同時結轉商品的銷售成本 認定相關的稅費 B 抵債資產為固定資產 無形資產的 其公允價值和賬面價值的差額 計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 C 抵債資產為長期股權投資的 其公允價值和賬面價值的差額 計入投資收益 債權人的會計處理原則以非現(xiàn)金資產清償債務的 債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬 重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額 計入當期損益 營業(yè)外支出 債權人已對債權計提減值準備的 應當先將該差額沖減減值準備 減值準備不足以沖減的部分 計入 營業(yè)外支出 壞賬準備的多提額抵減當期資產減值損失 例題2 華強公司欠三星公司購貨款800000元 經協(xié)商 華強公司以其產品償還債務 該產品的公允價值 即計稅價格 為600000元 實際成本為400000元 未計提存貨跌價準備 兩公司均為一般納稅企業(yè) 增值稅稅率為17 三星公司對應收華強公司貨款未計提壞賬準備 接受華強公司以產品償還債務時 將該產品作為商品入庫 不考慮其他相關稅費 華強公司 借 應付賬款80萬元貸 主營業(yè)務收入60萬元應交稅費 應交增值稅 銷項稅 10 2營業(yè)外收入 債務重組利得9 8 借 主營業(yè)務成本40萬貸 庫存商品40萬 三星公司 借 庫存商品60萬應交稅費 應交增值稅 進項稅 10 2營業(yè)外支出9 8萬貸 應收賬款80萬 例題3 華誠公司于2007年3月1日從長青公司購入一批材料 貨款400000元 至2007年4月30日尚未支付貨款 經與長青公司協(xié)商 長青公司同意華誠公司以一臺設備償還債務 該項設備的賬面原價為400000元 已提折舊80000元 計提的減值準備為5000元 公允價值為325000元 長青公司對該項應收華誠公司賬款提取壞賬準備20000元 不考慮其他相關稅費 華誠公司 借 應付賬款 長青公司40萬固定資產清理32 5萬貸 營業(yè)外收入 債務重組利得7 5萬借 固定資產清理31 5累計折舊8萬固定資產減值準備0 5萬貸 固定資產40萬 借 固定資產清理1萬元貸 營業(yè)外收入1萬元 長青公司 借 固定資產32 5萬壞賬準備2萬營業(yè)外支出 債務重組損失5 5萬貸 應收賬款40萬 三 債轉股方式 債務人的會計處理原則將債務轉為資本的 債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本 或者實收資本 股份的公允價值總額與股本 或者實收資本 之間的差額確認為資本公積 重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額 計入當期損益 營業(yè)外收入 債權人的會計處理原則將債務轉為資本的 債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資 重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額 比照以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理 債權人已對債權計提減值準備的 應當先將該差額沖減減值準備 減值準備不足以沖減的部分 計入 營業(yè)外支出 壞賬準備的多提額抵減當期資產減值損失 例題4 2007年3月15日 光明公司銷售一批材料給長江公司 股份有限公司 且與光明公司屬非關聯(lián)方 同時收到長江公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元 年利率5 6個月期 到期還本付息的銀行承兌匯票 9月15日 長江公司與光明公司協(xié)商 以其普通股抵償票據(jù) 長江公司用于抵債的普通股為20000股 股票市價為每股8元 假定雙方適用的印花稅稅率均為2 均以銀行存款支付 光明公司準備長期持有該項股權 不考慮其他相關稅費 長江公司 借 應付票據(jù)20 5萬貸 營業(yè)外收入 債務重組利得4 5萬股本2萬資本公積 股本溢價14萬 光明公司 借 長期股權投資16 032萬營業(yè)外支出 債務重組損失4 5萬貸 應收票據(jù)20 5萬銀行存款0 032萬 四 修改其他債務條件 1 會計處理原則 債務人的會計處理原則修改其他債務條件的 債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值 重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額 計入當期損益 營業(yè)外收入 修改后的債務條款如涉及或有應付金額 且該或有應付金額符合 企業(yè)會計準則第13號 或有事項 中有關預計負債確認條件的 債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債 重組債務的賬面價值 與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額 計入當期損益 營業(yè)外收入 或有應付金額 是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額 而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性 債權人的會計處理原則修改其他債務條件的 債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值 重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額 比照以現(xiàn)金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理 修改后的債務條款中涉及或有應收金額的 債權人不應當確認或有應收金額 不得將其計入重組后債權的賬面價值 或有應收金額 是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額 而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性 例題5 海星公司2006年12月31日應付昌河公司票據(jù)的賬面余額為208000元 其中 8000元為累計未付的利息 票面年利率為8 由于海星公司連年虧損 資金困難 不能償付應于2007年12月31日前支付的應付票據(jù) 經雙方協(xié)商 于2007年1月1日進行債務重組 昌河公司同意將債務本金減至160000元