債務(wù)重組(6).ppt

第十五章債務(wù)重組 債務(wù)重組準(zhǔn)則的歷史背景 一波三折1998年6月12日 發(fā)布 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 債務(wù)重組 引入公允價(jià)值 債務(wù)重組利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益2001年1月18日 修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則 不確認(rèn)利得 差額計(jì)入資本公積 確認(rèn)損失鄭百文2006年2月15日 回歸99年版本 三聯(lián)重組鄭百文前 后者僅欠建設(shè)銀行的債務(wù)就達(dá)22億元 為了確保重組成功 建行豁免了14億元 如果這14億元全部作為利潤(rùn)的話 小小的 鄭百文 豈不一下子由每股虧損兩三元 一躍而每股盈利五六元 股價(jià)不要炒上天了 財(cái)政部這才制定了債務(wù)重組的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事實(shí)證明這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些高負(fù)債公司利用債務(wù)重組蓄意包裝利潤(rùn)起到了很好的作用 如今 黑變成白 白又要變成黑了 典型案例 ST長(zhǎng)控今年一季報(bào)每股收益冠軍 4 73元 但其一季度2 87億元凈利潤(rùn)中 2 85億元來(lái)自債務(wù)豁免 因?yàn)榻衲?月至3月 該公司與中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司 宜賓市國(guó)資公司 宜賓中元造紙等進(jìn)行債務(wù)和解 其2 85億元債務(wù)被豁免 與此形成對(duì)比的是 去年 ST長(zhǎng)控根據(jù)債務(wù)和解協(xié)議生效的債務(wù)豁免金額2515萬(wàn)元 全部計(jì)入資本公積 這類巨額債務(wù)重組收益為非經(jīng)常性損益 并不會(huì)給公司帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金收入 債務(wù)重組 債務(wù)重組的概述債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一債務(wù)重組的概述 一 債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) 1 債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難 經(jīng)營(yíng)陷人困境或者其他原因 導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù) 2 債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步 金額上的讓步 債權(quán)人作出讓步 是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù) 債權(quán)人作出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息 降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等 二 債務(wù)重組方式 1 以資產(chǎn)清償債務(wù) 包括以貨幣資金 存貨 金融資產(chǎn) 股票 債券 基金 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 無(wú)形資產(chǎn)等清償債務(wù) 2 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) 不包括可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換 3 修改其他債務(wù)條件 包括減少債務(wù)本金 減少債務(wù)利息等 4 混合重組 是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債務(wù)的債務(wù)重組形式 注意 債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán) 債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組 債務(wù)人改組 債務(wù)人借新債還舊債以及債權(quán)人沒(méi)有作出金額上的讓步等 不屬于債務(wù)重組 三 債務(wù)重組完成時(shí)點(diǎn)債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前 到期日或到期后 債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日 有以下3種情況 1 債務(wù)人以資產(chǎn)償還債務(wù) 以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn) 有進(jìn)賬單 入庫(kù)單 如房產(chǎn)則應(yīng)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶 并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù) 作為債務(wù)重組完成日 2 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù) 即簽發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照 并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明 作為債務(wù)重組完成日 3 修改其他債務(wù)條件 以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期 作為債務(wù)重組完成日 二 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一 現(xiàn)金清償債務(wù) 1 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí) 債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 2 債權(quán)人應(yīng)將給予債務(wù)人豁免的債務(wù)即該債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 重組債權(quán)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的 應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備 以沖減后的余額 作為債務(wù)重組損失 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 例甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元 含稅 由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還 2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組 甲公司用銀行存款支付40萬(wàn)元后 余款不再償還 乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元 甲公司 債務(wù)人 會(huì)計(jì)處理借 應(yīng)付賬款 乙公司50貸 銀行存款40營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得10 乙公司 債權(quán)人 會(huì)計(jì)處理借 銀行存款40壞賬準(zhǔn)備5營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失5貸 應(yīng)收賬款 甲公司50 二 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1 對(duì)于債務(wù)人而言 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí) 應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額 即債務(wù)重組利得 確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 1 非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票 債券 基金等金融資產(chǎn) 且該金融資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的 應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 2 非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的 應(yīng)當(dāng)采用 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值 3 非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn) 且存在活躍市場(chǎng)的 應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值 不存在活躍市場(chǎng)但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的 應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值 在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值 抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理 抵債資產(chǎn)為存貨的 應(yīng)當(dāng)視同銷售處理 根據(jù) 收入 按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入 計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額 計(jì)入投資收益 2 對(duì)于債權(quán)人而言 應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額 確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的 應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備 以沖減后的余額 作為債務(wù)重組損失 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 債權(quán)人收到存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬 例甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元 含稅 由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還 2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組 甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù) 該設(shè)備賬面原值為70萬(wàn)元 已提折舊30萬(wàn)元 未計(jì)提減值準(zhǔn)備 凈額40 債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價(jià)值為35萬(wàn)元 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi) 乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元 甲公司 債務(wù)人 的會(huì)計(jì)處理借 固定資產(chǎn)清理40累計(jì)折舊30貸 固定資產(chǎn)70借 應(yīng)付賬款50營(yíng)業(yè)外支出 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失5貸 固定資產(chǎn)清理40營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得15 乙公司 債權(quán)人 的會(huì)計(jì)處理借 固定資產(chǎn)35壞賬準(zhǔn)備4營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失11貸 應(yīng)收賬款50 例2007年丙公司從丁公司購(gòu)入原材料一批 價(jià)款共計(jì)117萬(wàn)元 含增值稅 現(xiàn)丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 無(wú)法按約定償還貨款 經(jīng)雙方協(xié)議 丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款 抵債產(chǎn)品市價(jià)為80萬(wàn)元 增值稅率為17 產(chǎn)品成本為68萬(wàn)元 丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元 假定不考慮其他稅費(fèi) 丙公司 債務(wù)人 的會(huì)計(jì)處理 借 應(yīng)付賬款117貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 13 6營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得23 4借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本68貸 庫(kù)存商品68 丁公司 債權(quán)人 的會(huì)計(jì)處理 借 庫(kù)存商品 公允價(jià)值 80應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 13 6壞賬準(zhǔn)備10營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失13 4貸 應(yīng)收賬款117 例甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元 含稅 由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還 2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組 甲公司以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù) 該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為40萬(wàn)元 確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為45萬(wàn)元 未計(jì)提減值準(zhǔn)備 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi) 乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元 甲公司 債務(wù)人 的會(huì)計(jì)處理 借 應(yīng)付賬款50貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資40投資收益5營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得5 乙公司 債權(quán)人 的會(huì)計(jì)處理 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資45壞賬準(zhǔn)備4營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失1貸 應(yīng)收賬款50 三 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 1 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本 或者實(shí)收資本 股份的公允價(jià)值總額與股本 或者實(shí)收資本 之間的差額確認(rèn)為資本公積 資本溢價(jià) 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額 即債務(wù)重組利得 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入 2 對(duì)于債權(quán)人而言 應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值之間的差額 確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的 應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備 以沖減后的余額 作為債務(wù)重組損失 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 例甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元 含稅 由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還 2007年10月10日進(jìn)行債務(wù)重組 甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后 乙公司所占份額為甲公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元的40 該份額的公允價(jià)值為46萬(wàn)元 乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元 甲公司 債務(wù)人 的會(huì)計(jì)處理 借 應(yīng)付賬款50貸 實(shí)收資本40資本公積 資本溢價(jià)6營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得4 乙公司 債權(quán)人 的會(huì)計(jì)處理 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 甲公司46壞賬準(zhǔn)備2營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失2貸 應(yīng)收賬款50 例題 20 7年2月10日 乙公司銷售一批材料給甲公司 應(yīng)收賬款100000元 合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng) 6個(gè)月后 由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 無(wú)法支付貨款 與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組 經(jīng)雙方協(xié)議 乙公司同意甲公司以其股權(quán)抵償該賬款 乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5000元 假設(shè)轉(zhuǎn)賬后甲公司注冊(cè)資本為5000000元 凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7600000元 抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的1 相關(guān)手續(xù)已辦理完畢 假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) 債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理如下 1 計(jì)算 重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額 100000 7600000 1 100000 76000 24000 元 差額24000元作為債務(wù)重組利得 所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值76000元與實(shí)收資本50000元 5000000 1 的差額26000元作為資本公積 2 會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)付賬款100000貸 實(shí)收資本50000資本公積 資本溢價(jià)26000營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得24000 債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理如下 1 計(jì)算 重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額 100000 7600000 1 100000 76000 24 000 元 差額24000元 扣除杯賬準(zhǔn)備 5000元 計(jì)19000元 作為債務(wù)重組損失 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 2 會(huì)計(jì)分錄 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 甲公司76000營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失19000壞賬準(zhǔn)備5000貸 應(yīng)收賬款100000 四 修改其他債務(wù)條件 1 修改其他債務(wù)條件的 債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)入賬價(jià)值之間的差額 確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 應(yīng)注意的是 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額 或有支出 該或有應(yīng)付金額符合 或有事項(xiàng) 中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的 債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 比如 債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定 債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時(shí)間里 其業(yè)績(jī)改善到一定程度或者符合一定要求 如扭虧為盈 擺脫財(cái)務(wù)困境 債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額 2 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 重組債權(quán)的賬面余額與公允價(jià)值之間的差額 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 應(yīng)注意的是 如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額 或有收益 或有資產(chǎn) 因或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn)不予確認(rèn) 例6甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元 含稅 由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還 2007年10月10日進(jìn)行債務(wù)重組 經(jīng)雙方協(xié)商 甲公司在一年后支付42萬(wàn)元 乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬(wàn)元 甲公司 債務(wù)人 的會(huì)計(jì)處理借 應(yīng)付賬款50貸 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組42營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組收益8 乙公司 債權(quán)人 的會(huì)計(jì)處理借 應(yīng)收賬款 債務(wù)重組42壞賬準(zhǔn)備3營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失5貸 應(yīng)收賬款50 例甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元 含稅 由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還 2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組 經(jīng)協(xié)商 甲公司在二年后支付本金40萬(wàn)元 利息按5 計(jì)算 同時(shí)規(guī)定 如果2008年甲公司有盈利 從2009年起則按8 計(jì)息 3 根據(jù)2007年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷 2008年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利 2008年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利 假設(shè)利息按年支付 乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元 假設(shè)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值 甲公司 債務(wù)人 的會(huì)計(jì)處理甲公司應(yīng)付本金40萬(wàn)元 應(yīng)付固定利息按5 計(jì)算為2萬(wàn)元 在期末入賬 在債務(wù)重組時(shí)不入賬 對(duì)于或有應(yīng)付金額 符合確認(rèn)負(fù)債的條件 應(yīng)在重組日確認(rèn)為負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債 40 3 1 2 萬(wàn)元 借 應(yīng)付賬款50貸 長(zhǎng)期應(yīng)付款 債務(wù)重組40預(yù)計(jì)負(fù)債 債務(wù)重組1 2營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得8 82008年12月31日支付利息 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 5 2貸 銀行存款2 2009年12月31日 還清債務(wù)借 長(zhǎng)期應(yīng)付款 債務(wù)重組40財(cái)務(wù)費(fèi)用2預(yù)計(jì)負(fù)債 債務(wù)重組1 2貸 銀行存款43 2 乙公司 債權(quán)人 的會(huì)計(jì)處理將來(lái)應(yīng)收本金40萬(wàn)元 在債務(wù)重組時(shí)入賬 將來(lái)應(yīng)收的利息在重組時(shí)不入賬 在實(shí)際收到時(shí)入賬 或有應(yīng)收金額也在收到時(shí)入賬 借 長(zhǎng)期應(yīng)收款 債務(wù)重組40壞賬準(zhǔn)備5營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失5貸 應(yīng)收賬款50 2008年12月31日收到利息 借 銀行存款2貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用22009年12月31日 收回欠款借 銀行存款 40 2 1 2 43 2貸 長(zhǎng)期應(yīng)收款40財(cái)務(wù)費(fèi)用3 2 五 混合重組的會(huì)計(jì)處理 1 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù) 非現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值 涉及延期還款的還應(yīng)減去將來(lái)應(yīng)付的金額 其差額計(jì)入當(dāng)期損益 20 3年6月30日 紅星公司從某銀行取得年利率10 三年期的貸款1000000元 現(xiàn)因紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 各年貸款利息均未償還 遂于20 5年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組 銀行同意延長(zhǎng)到期日至20 9年12月31日 利率降至7 免除積欠利息250000元 本金減至800000元 利息按年支付 但附有一條件 債務(wù)重組后 如紅星公司自第二年起有盈利 則利率回復(fù)至10 若無(wú)盈利 利率仍維持7 債務(wù)重組協(xié)議于20 5年12月31日簽訂 貸款銀行已對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了30000元的貸款損失準(zhǔn)備 假定實(shí)際利率等于名義利率 紅星公司的賬務(wù)處理 第一 計(jì)算債務(wù)重組利得長(zhǎng)期借款的賬面余額1250000減 重組貸款的公允價(jià)值800000或有應(yīng)付金額 800000 10 7 3 72000債務(wù)重組利得378000第二 會(huì)計(jì)分錄20 5年12月31日債務(wù)重組時(shí)借 長(zhǎng)期借款l250000貸 長(zhǎng)期借款 債務(wù)重組800000預(yù)計(jì)負(fù)債72000營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得378000 20 6年12月31日支付利息時(shí)借 財(cái)務(wù)費(fèi)用56000貸 銀行存款 800000 7 56000假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利 20 7年12月31日和20 8年12月31日支付利息時(shí) 紅星公司應(yīng)按10 的利率支付利息 則每年需支付利息80000元 800000 10 其中含或有應(yīng)付金額24000元 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用56000預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸 銀行存款8000020 9年l2月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元時(shí)借 長(zhǎng)期借款 債務(wù)重組800000財(cái)務(wù)費(fèi)用56000預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸 銀行存款880