第十三章銷售與收款循環(huán)審計(jì).ppt

第13章銷售與收款循環(huán)審計(jì) 導(dǎo)讀案例概要 世通公司事件提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不管是不知名的小公司 還是頗具聲望的大公司 都可能因?yàn)榉N種原因加入造假的行列 采用各種方法虛構(gòu)收入 粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表 因此 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在收入審計(jì)中更加小心謹(jǐn)慎 13 1銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試 銷售與收款循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目 銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄客戶訂購(gòu)單 銷售單 發(fā)運(yùn)憑證 銷售發(fā)票 商品價(jià)目表 貸項(xiàng)通知單 應(yīng)收賬款賬齡分析表 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 折扣與折讓明細(xì)賬 匯款通知書 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 壞賬審批表 客戶月末對(duì)賬單 轉(zhuǎn)賬憑證 收款憑證 13 1 1銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) A 1 接受客戶訂單 2 批準(zhǔn)賒銷信用 3 按銷售單供貨 4 按銷售單裝運(yùn)貨物 5 向客戶開具賬單 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) B 6 記錄銷售 7 辦理和記錄現(xiàn)金 銀行存款收入 8 辦理和記錄銷貨退回 銷貨折扣與折讓 9 注銷壞賬 10 提取壞賬準(zhǔn)備 13 1 2銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售交易的內(nèi)部控制 1 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 2 正確的授權(quán)審批 3 充分的憑證和記錄 4 按月寄送對(duì)賬單 5 內(nèi)部核查程序 銷售交易的控制測(cè)試 A 1 對(duì)于職責(zé)分離 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過觀察被審計(jì)單位有關(guān)人員的活動(dòng) 以及與這些人員進(jìn)行討論 來(lái)實(shí)施職責(zé)分離的控制測(cè)試 2 對(duì)于授權(quán)審批 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過檢查憑證在關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過審批 可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批內(nèi)部控制的效果 3 對(duì)于充分的憑證和記錄這項(xiàng)控制 常用的控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證 銷售交易的控制測(cè)試 B 4 對(duì)于按月寄送對(duì)賬單這項(xiàng)控制 觀察指定人員寄送對(duì)賬單并檢查客戶復(fù)函檔案 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師十分有效的一項(xiàng)控制測(cè)試 5 對(duì)于內(nèi)部核查程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告 或檢查其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試 13 1 3收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試收款交易的內(nèi)部控制 A 1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 現(xiàn)金管理暫行條例 支付結(jié)算辦法 等規(guī)定 及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù) 2 企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬 不得賬外設(shè)賬 不得擅自坐支現(xiàn)金 3 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度 4 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬 及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況 收款交易的內(nèi)部控制 B 5 企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu) 由其進(jìn)行審查 確定是否確認(rèn)為壞賬 6 企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記 做到賬銷案存 7 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn) 8 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶核對(duì)賬目 ABC公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年2月10日至15日對(duì)ABC公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試 并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中作了記錄 現(xiàn)摘錄如下 1 ABC公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí) 由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單 倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后 將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片 第二聯(lián)交銷售部留存 第三 四聯(lián)交會(huì)計(jì)部人員登記庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬 2 會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票 在開具銷售發(fā)票之前 先取得倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表 然后填寫發(fā)票的數(shù)量 單價(jià)和金額 要求 根據(jù)上述摘錄 請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出ABC公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷 并提出改進(jìn)建議 ABC公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試 B 解答 1 會(huì)計(jì)人員同時(shí)登記庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬 不相容職務(wù)未進(jìn)行分離 應(yīng)建議ABC公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬 2 會(huì)計(jì)人員開銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價(jià)目表 因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與發(fā)貨單數(shù)量和價(jià)目表上的價(jià)格不一致 應(yīng)建議ABC公司會(huì)計(jì)人員先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫銷售發(fā)票的價(jià)格 根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量 再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額 13 1 4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn) 1 管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因 2 收入的復(fù)雜性 3 管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn) 4 采用不正確的收入截止 13 1 4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn) 5 低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力 6 舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn) 7 款項(xiàng)無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn) 8 發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn) 9 隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn) 10 債務(wù)保理 營(yíng)業(yè)收入簡(jiǎn)介營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入 以及企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入 包括出租固定資產(chǎn) 出租無(wú)形資產(chǎn) 出租包裝物和商品 銷售材料 用材料進(jìn)行非貨幣性交換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入 營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 13 2營(yíng)業(yè)收入審計(jì) 13 2 1營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo) 1 確定記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生 且與被審計(jì)單位相關(guān) 2 確定營(yíng)業(yè)收入的記錄是否完整 3 確定記錄的營(yíng)業(yè)收入的金額是否恰當(dāng) 4 確定營(yíng)業(yè)收入是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 5 確定營(yíng)業(yè)收入的列報(bào)是否恰當(dāng) 13 2 2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 一 取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 1 復(fù)核加計(jì)是否正確 并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 同時(shí) 結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目數(shù)額 與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符 2 檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確 二 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)是否合規(guī) 前后期是否一致 A 根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) 收入 的規(guī)定 企業(yè)銷售商品收入 同時(shí)滿足下列條件的 才能予以確認(rèn) 1 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方 2 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 二 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)是否合規(guī) 前后期是否一致 B 3 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 被審計(jì)單位應(yīng)依據(jù)上述五個(gè)條件確認(rèn)銷售商品收入 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試 三 必要時(shí)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 1 建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值 2 確定可接受的差異額 3 將實(shí)際的情況與期望值相比較 識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異 4 如果其差異超過可接受的差異額 調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù) 5 評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果 四 檢查產(chǎn)品銷售價(jià)格的合規(guī)性與合理性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向企業(yè)索取產(chǎn)品價(jià)格目錄 并抽取一部分銷售發(fā)票及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 檢查其售價(jià)是否符合定價(jià)政策 并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理 有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象 五 抽查發(fā)運(yùn)憑證抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證 審查存貨出庫(kù)日期 品名 數(shù)量等是否與銷售發(fā)票 銷售合同 記賬憑證等一致 六 抽查記賬憑證抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證 審查入賬日期 品名 數(shù)量 單價(jià) 金額等是否與銷售發(fā)票 發(fā)運(yùn)憑證 銷售合同等一致 七 函證本期銷售額結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序 選擇主要客戶函證本期銷售額 八 核對(duì)出口銷售單據(jù)對(duì)于出口銷售 應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單 貨運(yùn)提單 銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì) 必要時(shí)向海關(guān)函證 九 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取企業(yè)被審計(jì)期間一定數(shù)量的銷售發(fā)票 進(jìn)行從原始憑證到記賬憑證 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的全過程審查 核實(shí)其記錄 過賬 加總是否正確 并將抽取的收入與應(yīng)收賬款明細(xì)賬 庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款日記賬 庫(kù)存商品明細(xì)賬相核對(duì) 以進(jìn)一步確定發(fā)貨日期 銷售數(shù)量 品名 單價(jià) 金額等是否相符 十 實(shí)施銷售的截止測(cè)試 A 1 通過測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證 將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì) 2 復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平 確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常 并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序 十 實(shí)施銷售的截止測(cè)試 B 3 取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄 檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況 4 結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序 檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售 5 調(diào)整重大跨期銷售 與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期 1 發(fā)票開具日期 是指開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的日期 2 記賬日期 是指被審計(jì)單位確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)并將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的日期 3 發(fā)貨日期 是指?jìng)}庫(kù)開具出庫(kù)單并發(fā)出庫(kù)存商品的日期 實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的路線 1 以賬簿記錄為起點(diǎn) 2 以銷售發(fā)票為起點(diǎn) 3 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn) 上述三條審計(jì)路線在實(shí)務(wù)中均被廣泛采用 它們并不是孤立的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中并用這三條路線 甚至可以在同一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目審計(jì)中并用 十一 檢查銷售退回如果被審計(jì)單位存在銷售退回 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定 結(jié)合原始憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確 結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)檢查其是否真實(shí) 十二 檢查銷售折扣與折讓 1 獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確 并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 2 取得被審計(jì)單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料 并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況 與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì) 檢查其是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn) 是否合法 真實(shí) 3 檢查銷售折扣與折讓是否及時(shí)足額提交對(duì)方 有無(wú)虛設(shè)中介 轉(zhuǎn)移收入 私設(shè)賬外 小金庫(kù) 的情況 4 檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確 十三 檢查有無(wú)特殊的銷售行為對(duì)于特殊的銷售行為 如附有銷售退回條件的商品銷售 委托代銷 售后回購(gòu) 以舊換新 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 分期收款銷售 出口銷售 售后租回等 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核 13 2 3其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)不合規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年1月15日審查A公司2009年度產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn) 該公司于12月27日售給外地某廠A產(chǎn)品700件 每件售價(jià)800元 計(jì)560000元 已向銀行辦理了托收手續(xù) 尚未作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款入賬 該產(chǎn)品的單位成本為650元 該公司適用的增值稅稅率為17 所得稅稅率為25 法定盈余公積的提取比例為10 法定公益金的提取比例為5 要求 指出A公司存在的問題 并提出處理意見 解答 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先審查了銷售合同 發(fā)貨運(yùn)單和銀行托收憑證 證實(shí)該公司已經(jīng)全面履行了合同 并向銀行辦妥了托收手續(xù) 根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) 收入 所規(guī)定的收入確認(rèn)條件 采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品 應(yīng)于產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出 并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥了托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 由此認(rèn)定該公司的產(chǎn)品銷售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱了該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 應(yīng)收賬款明細(xì)賬和應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬 證實(shí)此項(xiàng)業(yè)務(wù)未作任何賬務(wù)處理 經(jīng)詢問有關(guān)會(huì)計(jì)人員 系年終較繁忙疏漏 1 補(bǔ)記收入和應(yīng)交的增值稅 借 應(yīng)收賬款655200貸 以前年度損益調(diào)整560000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅95200 2 補(bǔ)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本 借 以前年度損益調(diào)整455000貸 庫(kù)存商品455000 3 補(bǔ)記應(yīng)交的所得稅 借 以前年度損益調(diào)整26250貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅26250 4 補(bǔ)提法定盈余公積和公益金 借 以前年度損益調(diào)整11813貸 盈余公積 法定盈余公積7875盈余公積 法定公益金3938 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備簡(jiǎn)介應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等原因 應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng) 是企業(yè)在信用活動(dòng)中形成的債權(quán)性資產(chǎn) 壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng) 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失 企業(yè)通常應(yīng)采用備抵法按期估計(jì)壞賬損失 形成壞賬準(zhǔn)備 13 3應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 13 3 1應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 1 確定應(yīng)收賬款是否存在 2 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有 3 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整 4 確定應(yīng)收賬款是否可收回 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng) 計(jì)提是否充分 5 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確 6 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng) 13 2 2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 一 獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 1 復(fù)核加計(jì)正確 并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符 2 檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算 3 分析有貸方余額的項(xiàng)目 查明原因 必要時(shí) 建議作重分類調(diào)整 13 2 2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 一 獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 4 結(jié)合其他應(yīng)收款 預(yù)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額 查明有無(wú)同一客戶多處掛賬 異常余額或與銷售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng) 如有 應(yīng)做出記錄 必要時(shí)提出調(diào)整建議 5 標(biāo)識(shí)重要的欠款單位 計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例 二 對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 1 復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比 并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較 如存在差異應(yīng)查明原因 2 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收賬款周圍天數(shù)等指標(biāo) 并與被審計(jì)單位上年指標(biāo) 同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析 檢查是否存在重大異常 三 檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確 四 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息 通過直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明 獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程 確定函證范圍和對(duì)象時(shí)考慮的因素 1 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 2 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 3 以前期間的函證結(jié)果 選擇的函證對(duì)象 1 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目 2 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目 3 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目 4 主要客戶和關(guān)系密切客戶項(xiàng)目 5 交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目 6 可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目 函證的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后某一天函證資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額 如果在資產(chǎn)負(fù)債表日前對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)詢證函件指明的截止日期與資產(chǎn)負(fù)債表日期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序 或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用 以將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末 函證的方式函證的方式有兩種 積極式函證和消極式函證 不同的函證方式 其提供審計(jì)證據(jù)的可靠性不同 積極式詢證函的參考格式 A 消極式詢證函的參考格式 消極式函證的適用范圍 1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為較低 2 涉及大量余額較小的賬戶 3 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤 4 沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證 應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表 不符事項(xiàng)的原因 1 雙方登記入賬的時(shí)間不同 2 一方或雙方記賬錯(cuò)誤 3 被審計(jì)單位的舞弊行為 五 檢查至審計(jì)日已收回的應(yīng)收賬款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助 在應(yīng)收賬款明細(xì)賬上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額 對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查 如核對(duì)收款憑證 銀行對(duì)賬單 銷售發(fā)票等 并注意憑證發(fā)生日期的合理性 六 檢查未函證應(yīng)收賬款對(duì)未函證的應(yīng)收賬款 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行下列替代審計(jì)程序 檢查期后收款記錄 檢查銷售合同 銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已發(fā)生的證據(jù) 檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄 七 檢查壞賬的確認(rèn)和處理在檢查壞賬的確認(rèn)時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的 以及破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的 或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款 在檢查壞賬的處理時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確 八 抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 不應(yīng)在應(yīng)收賬款中核算 因此 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 并追查有關(guān)原始憑證 查證被審計(jì)單位有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 如有 應(yīng)作記錄或建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整 九 檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn) 質(zhì)押或出售檢查銀行存款和銀行借款等詢證函的回函 會(huì)議記錄 借款協(xié)議和其他文件 確定應(yīng)收賬款是否已被貼現(xiàn) 質(zhì)押或出售 應(yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬質(zhì)押還是出售 其會(huì)計(jì)處理是否正確 十 確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)如果被審計(jì)單位為上市公司 則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通常應(yīng)披露期初 期末余額的賬齡分析 期末欠款金額較大的單位賬款 以及持有5 以上 含5 股份的股東單位賬款等情況 對(duì)利群公司應(yīng)收賬款的函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)利群公司2009年度的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí) 實(shí)施了發(fā)函詢證的程序 大部分顧客已回函表示認(rèn)可結(jié)賬日的欠款或沒有復(fù)函提出質(zhì)疑 只有5家顧客在回函中分別反映以下信息 1 A顧客表示 余額9600元已于2009年12月25日付清 2 B顧客表示 尾款3000元已于2010年1月2日付清 3 C顧客表示 該公司曾于10月中旬預(yù)付貨款60000元 足以抵付詢證函上所示二張發(fā)票的結(jié)欠款51200元 對(duì)利群公司應(yīng)收賬款的函證 4 D顧客表示 詢證函上所列示的貨品從未收到 5 E顧客表示 2009年8月30日開具的紅字退貨發(fā)票金額5200元 已注銷了詢證函上的欠款 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何對(duì)上述應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序 解答 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可查閱A顧客的應(yīng)收賬款明細(xì)賬 看詢證函中所述的9600元款項(xiàng)是否因雙方記賬時(shí)間差所致 已于下一個(gè)年初收款入賬 或根據(jù)銀行存款日記賬的收款記錄追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬 查明結(jié)賬日前收到貨款時(shí) 是否存在過賬錯(cuò)誤 誤將其他顧客的欠款注銷 或到銀行查詢有無(wú)款到還未通知公司情況 2 查閱B顧客的應(yīng)收賬款明細(xì)賬 查明詢證函中所述的3000元結(jié)欠尾款是否確實(shí)于次年初收回 解答 3 查明C顧客預(yù)收貨款明細(xì)賬上是否有60000元的預(yù)收款記錄 如查明確實(shí)可抵付貨款 應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款作調(diào)整記錄 4 審核發(fā)運(yùn)憑證以及運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票 以查明D顧客貨物是否確已運(yùn)出 如確已運(yùn)出 應(yīng)將有關(guān)憑證影印送顧客要求其查證 如確未運(yùn)出 應(yīng)調(diào)整原分錄和記錄 并進(jìn)一步調(diào)查了解 查明原因 5 查核8月30日開具的紅字銷售發(fā)票 是否確實(shí)已注銷了E顧客5200元欠款 以及有無(wú)過賬錯(cuò)誤的情況發(fā)生 13 2 3壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 1 獲取或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表 2 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 3 檢查壞賬損失 4 檢查函證結(jié)果 5 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 6 確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 對(duì)ABC公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審計(jì)ABC公司年末應(yīng)收賬款總賬的余額為3000萬(wàn)元 其所屬明細(xì)賬中有借方余額的合計(jì)數(shù)為3100萬(wàn)元 有貸方余額的合計(jì)數(shù)為100萬(wàn)元 其他應(yīng)收款總賬余額為1500萬(wàn)元 該公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提比例為1 計(jì)提金額為21萬(wàn)元 壞賬準(zhǔn)備賬戶記錄詳見表8 7 要求 根據(jù)上述資料 對(duì)ABC公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行審查并提出審計(jì)