“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理.docx

第三篇章 國(guó)際稅收協(xié)定（安排）1、問：什么是稅收協(xié)定待遇？稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。2、問：我國(guó)已簽訂的協(xié)定概況？具體可在哪里查看該協(xié)定情況？答：截至2014年12月底，我國(guó)已對(duì)外簽署99個(gè)稅收協(xié)定，與香港和澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排。我國(guó)對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定一覽表詳見國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站：/n810341/n810770/index.html3、稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)法的效力哪個(gè)更強(qiáng)？答：稅收協(xié)定屬于國(guó)際法的范疇。雙邊稅收協(xié)定由締約國(guó)雙方政府談判后達(dá)成，經(jīng)過各自國(guó)家的立法程序后生效，因此對(duì)于締約國(guó)政府具有法律上的約束力。當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，納稅人適用稅收協(xié)定一般遵循以下原則：一是稅收協(xié)定優(yōu)先的原則，即國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)規(guī)定稅率高于稅收協(xié)定的，按稅收協(xié)定執(zhí)行；二是孰優(yōu)的原則，即國(guó)內(nèi)法規(guī)定稅率低于稅收協(xié)定的，按國(guó)內(nèi)法執(zhí)行。4、“走出去”企業(yè)在境外納稅時(shí)可享受哪些協(xié)定待遇？答：雙邊稅收協(xié)定通常會(huì)從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)收益等方面明確各國(guó)的征稅權(quán)及企業(yè)可享有的優(yōu)惠待遇。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。“走出去”企業(yè)在境外從事工程作業(yè)或提供勞務(wù)時(shí)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)時(shí)間未超過有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的（通常為任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天），在境外所在國(guó)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)免征境外國(guó)家的所得稅。（2）股息?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從境外取得的股息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、8%等。（3）利息?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從境外取得的利息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、7.5%等。（4）特許權(quán)使用費(fèi)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)（含設(shè)備租賃），依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如5%、6%、7%等。（5）財(cái)產(chǎn)收益?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從境外取得的財(cái)產(chǎn)收益，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定判定締約國(guó)是否有征稅權(quán)，沒有征稅權(quán)的，在境外不負(fù)有納稅義務(wù)。7、問：“走出去”企業(yè)應(yīng)如何享受稅收協(xié)定待遇？答：“走出去”企業(yè)要享受稅收協(xié)定待遇，首先要看其到境外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國(guó)家（地區(qū)）是否與中國(guó)簽署并執(zhí)行有稅收協(xié)定（安排），其次在有生效的稅收協(xié)定（安排）的情況下，“走出去”企業(yè)應(yīng)向?qū)Ψ絿?guó)家（地區(qū)）提供中國(guó)稅收居民身份證明，并申請(qǐng)享受稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的相關(guān)待遇。中國(guó)稅收居民身份證明可向“走出去”企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具。8、問：“走出去”企業(yè)如何取得中國(guó)稅收居民身份證明？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)稅收居民身份證明開具工作的通知（國(guó)稅函2008829號(hào)）規(guī)定，稅收居民身份證明由各地、市、州（含直轄市下轄區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局國(guó)際稅收業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)向所轄企業(yè)和個(gè)人開具，證明申請(qǐng)人在申請(qǐng)開具證明時(shí)應(yīng)填寫并向具體負(fù)責(zé)開具的部門遞交中國(guó)稅收居民身份證明申請(qǐng)表，負(fù)責(zé)開具的部門根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核后，由局長(zhǎng)簽發(fā)。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國(guó)稅收居民身份證明開具工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2010218號(hào)）規(guī)定，中國(guó)居民公司境內(nèi)、外分公司要求開具中國(guó)居民身份證明的，由其總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。締約國(guó)對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局對(duì)居民證明式樣有特殊要求或其自行設(shè)計(jì)表格要給予簽字蓋章以證明納稅人是我國(guó)稅收居民的，在完成對(duì)該居民填寫的中國(guó)稅收居民身份證明申請(qǐng)表內(nèi)容審核后，予以辦理。9、問：申請(qǐng)辦理中國(guó)稅收居民身份證明時(shí)，具體需提供哪些資料？答：需要遞交的資料清單如下：（1）中國(guó)稅收居民身份證明申請(qǐng)表（一式三份）；（2）稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件；（3）申請(qǐng)年度在中國(guó)境內(nèi)已交稅的情況，并附完稅憑證復(fù)印件。如在中國(guó)境內(nèi)未交稅，應(yīng)以書面形式說明理由；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它資料。10、問：享受稅收協(xié)定待遇，是否有避免流轉(zhuǎn)稅雙重征稅？答：沒有。目前國(guó)際上簽訂的避免雙重征稅的稅收協(xié)定只適用于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本也沒有避免流轉(zhuǎn)稅雙重征稅的內(nèi)容。11、問：我國(guó)居民在與我有稅收協(xié)定的國(guó)家從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如遇在解釋及執(zhí)行協(xié)定有疑義或認(rèn)為協(xié)定執(zhí)行有誤遭受不公正待遇時(shí)，怎么辦？答：為正確適用稅收協(xié)定，避免雙重征稅，解決國(guó)際稅收爭(zhēng)議，維護(hù)中國(guó)居民（國(guó)民）的合法利益和國(guó)家稅收權(quán)益，規(guī)范與外國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局涉及稅收協(xié)定的相互協(xié)商工作，國(guó)家稅務(wù)總局制定了稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）。該辦法規(guī)定,中國(guó)居民凡遇有下列情況之一的，可以在有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動(dòng)相互協(xié)商程序的申請(qǐng):（1）對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；（2）對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；（3）對(duì)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；（4）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；（5）對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決的；（6）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。第四篇章 “走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 1、問：“走出去”企業(yè)有沒有報(bào)告境外投資和所得信息的義務(wù)？答：有。符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)公告)規(guī)定的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按公告要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表和受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表。2、問：哪些企業(yè)需要填報(bào)居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表？答：居民企業(yè)成立或參股外國(guó)企業(yè)，或者處置已持有的外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，符合以下情形之一，且按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度可確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表：（1）在本公告施行之日，居民企業(yè)直接或間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上；（2）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_(dá)到或超過10%的狀態(tài)；（3）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達(dá)到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。3、問：間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份比例該如何計(jì)算？答：在計(jì)算間接持股比例時(shí)，持股鏈層級(jí)沒有上限，各種層級(jí)的持股鏈均應(yīng)計(jì)入。多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過50%的，按100%計(jì)算。4、居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，還應(yīng)附報(bào)哪些與境外所得相關(guān)的資料信息？答：（1）有適用企業(yè)所得稅法第四十五條情形或者需要適用特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)文件印發(fā)）第八十四條規(guī)定的居民企業(yè)填報(bào)受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表；（2）納入企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定抵免范圍的外國(guó)企業(yè)或符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定的受控外國(guó)企業(yè)按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度編報(bào)的年度獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表。5、問：什么是受控外國(guó)企業(yè)？答：受控外國(guó)企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。出于反避稅的目的，受控外國(guó)企業(yè)取得的前述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)視同股息分配，計(jì)入居民企業(yè)的當(dāng)期收入予以征稅，已在境外繳納的境外所得稅可以按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵免。6、問：居民企業(yè)未按照38號(hào)公告規(guī)定報(bào)告境外投資和所得信息，有何法律后果？答：居民企業(yè)未按照38號(hào)公告規(guī)定報(bào)告境外投資和所得信息，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則以及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按已有信息合理認(rèn)定相關(guān)事實(shí)，并據(jù)以計(jì)算或調(diào)整應(yīng)納稅款。7、問：“走出去”企業(yè)涉稅實(shí)踐中較易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有哪些？其表現(xiàn)形式是什么？答：（1）搭建離岸架構(gòu)，規(guī)避稅收管轄權(quán)：“走出去”企業(yè)實(shí)際控制人在避稅地設(shè)立多層控股公司，再返程收購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，使集團(tuán)控股公司或上市主體成為境外注冊(cè)企業(yè)，但該企業(yè)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等方面的實(shí)際管理控制仍在境內(nèi)，收入主要也來源于中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（2）利用金融衍生工具侵蝕國(guó)內(nèi)稅基：“走出去”企業(yè)貸款后轉(zhuǎn)投給境外子公司，使原本應(yīng)由境外公司承擔(dān)的借款成本轉(zhuǎn)移到境內(nèi)企業(yè)；境內(nèi)企業(yè)將相當(dāng)于稅后利潤(rùn)部分的資金存入境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)，以“內(nèi)保外貸”的形式將境內(nèi)企業(yè)資金凍結(jié)，作為境外關(guān)聯(lián)公司取得貸款的擔(dān)保，利潤(rùn)變相轉(zhuǎn)至境外公司；或者境內(nèi)企業(yè)將相當(dāng)于稅后利潤(rùn)部分的資金劃撥到集團(tuán)的現(xiàn)金池中，導(dǎo)致境內(nèi)企業(yè)的資金被其他關(guān)聯(lián)企業(yè)長(zhǎng)期占用。（3）無償向境外輸出無形資產(chǎn)，侵蝕境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)：“走出去”企業(yè)向境外子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)提供商譽(yù)、商標(biāo)、專有技術(shù)和客戶清單等無形資產(chǎn)時(shí)，沒有收取相關(guān)使用費(fèi)。（4）境外投資企業(yè)不申報(bào)、少申報(bào)境外所得：“走出去”企業(yè)在境外投資已有相當(dāng)規(guī)模和時(shí)間，但鮮有境外經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)和相關(guān)利潤(rùn)分配；還有企業(yè)在避稅地設(shè)立公司，從事非積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如投資、融資等），對(duì)避稅地企業(yè)的利潤(rùn)不向境內(nèi)股東分配或很少分配。（5）利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移境內(nèi)利潤(rùn)：“走出去”企業(yè)通過購(gòu)銷、勞務(wù)、融資等關(guān)聯(lián)交易，將中國(guó)境內(nèi)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外。尤其近年來，跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)服務(wù)日益頻繁，與此同時(shí)虛列勞務(wù)費(fèi)用、不合理分?jǐn)倓趧?wù)費(fèi)用、將征稅項(xiàng)目混淆為不予征稅項(xiàng)目等情況不斷涌現(xiàn)。（6）高價(jià)跨境股權(quán)收購(gòu)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移：跨國(guó)集團(tuán)總部在第三國(guó)設(shè)立職能簡(jiǎn)單的關(guān)聯(lián)公司，境內(nèi)企業(yè)再向集團(tuán)公司高價(jià)收購(gòu)該境外關(guān)聯(lián)公司，變相將境內(nèi)企業(yè)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到集團(tuán)總部。（7）境外企業(yè)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本未視同利潤(rùn)分配繳稅：境外投資企業(yè)未分配利潤(rùn)直接轉(zhuǎn)增資本，未視同利潤(rùn)分配。境內(nèi)“走出去”企業(yè)未確認(rèn)投資所得繳納企業(yè)所得稅，變相將利潤(rùn)留在境外。（8）核準(zhǔn)后的境外投資款出境后移作他用或去向不明：“走出去”企業(yè)將稅收籌劃隱藏于商業(yè)規(guī)劃之下，借助對(duì)外投資審批的名義獲取向境外轉(zhuǎn)移資金的合法理由，高額投資額度通過商務(wù)、外管部門核準(zhǔn)匯出境外后，僅有小部分資金用作境外企業(yè)的注冊(cè)資本，剩下的款項(xiàng)移作他用或去向不明。（9）將境外費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁至境內(nèi)侵吞稅基：“走出去”企業(yè)刻意混淆境內(nèi)外企業(yè)費(fèi)用，通過境內(nèi)公司列支了原本應(yīng)由境外公司承擔(dān)的成本費(fèi)用，從而侵蝕了境內(nèi)企業(yè)的稅基。（10）職能劃分、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與利潤(rùn)歸屬不相匹配：“走出去”企業(yè)在供應(yīng)鏈整合與升級(jí)中，對(duì)管理與決策、生產(chǎn)與貿(mào)易、研發(fā)與技術(shù)等要素跨地區(qū)重組，但當(dāng)企業(yè)職能發(fā)生變化時(shí)，未從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)角度對(duì)職能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的利潤(rùn)水平重新定位，導(dǎo)致企業(yè)職能定位、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與利潤(rùn)水平不相匹配或者沒有獲得相應(yīng)補(bǔ)償。（11）境外企業(yè)注銷未進(jìn)行規(guī)范稅務(wù)處理：境外投資企業(yè)因市場(chǎng)行情不佳或投資失誤處于停業(yè)狀態(tài)，企業(yè)已向商務(wù)局辦理注銷手續(xù)，而相關(guān)情況卻不向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告，也未進(jìn)行規(guī)范的稅務(wù)處理，造成企業(yè)所得稅的流失。8、問：境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)可以判定為中國(guó)居民企業(yè)嗎？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)200982號(hào)）規(guī)定，境外中資企業(yè)是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)。境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第（二）款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)，并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。（1）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)；（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（3）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；（4）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。9、問：依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)由誰認(rèn)定？答：根據(jù)境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)），境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定，采用企業(yè)自行判定提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定兩種形式。10、問：境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是哪個(gè)？答：根據(jù)境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)），境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按如下規(guī)定執(zhí)行：（1）境外中資控股居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致的，為境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（2）境外中資控股居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致的，為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局主管機(jī)關(guān)；經(jīng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（3）境外中資控股居民企業(yè)存在多個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的，由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)當(dāng)層報(bào)稅務(wù)總局批準(zhǔn)。11、問：在境外注冊(cè)的公司，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)，從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息，可以享受居民企業(yè)股息紅利免稅的稅收優(yōu)惠嗎？非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者取得的投資收益需要征收企業(yè)所得稅嗎？答：非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條的規(guī)定的，作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實(shí)施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。12、問：我公司在境外注冊(cè)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)支付股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入時(shí)，需要代扣代繳企業(yè)所得稅嗎？答：非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)依法代扣代繳企業(yè)所得稅。發(fā)生扣繳義務(wù)的非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄扣繳企業(yè)所得稅情況。13、問：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人辦理對(duì)外支付時(shí)哪些情形需要進(jìn)行稅務(wù)備案？答：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）下列外匯資金，除國(guó)家稅務(wù)總局公告【2013】第040號(hào)第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)僅為地稅機(jī)關(guān)的，應(yīng)向所在地同級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)備案：（1）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；（2）境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬，境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；（3）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國(guó)投資者其他合法所得。外國(guó)投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬美元以上的，應(yīng)按照本規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)備案。14、問：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人辦理對(duì)外支付時(shí)哪些情形不需要進(jìn)行稅務(wù)備案？答：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付下列外匯資金，無需辦理和提交備案表：（1）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用； （2）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款；（3）境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；（4）進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用；（5）保險(xiǎn)項(xiàng)下保費(fèi)、保險(xiǎn)金等相關(guān)費(fèi)用； （6）從事運(yùn)輸或遠(yuǎn)洋漁業(yè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；（7）境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務(wù)的團(tuán)費(fèi)以及代訂、代辦的住宿、交通等相關(guān)費(fèi)用；（8）亞洲開發(fā)銀行和世界銀行集團(tuán)下屬的國(guó)際金融公司從我國(guó)取得的所得或收入，包括投資合營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財(cái)產(chǎn)（含房產(chǎn)）出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息；（9）外國(guó)政府和國(guó)際金融組織向我國(guó)提供的外國(guó)政府（轉(zhuǎn)）貸款（含外國(guó)政府混合（轉(zhuǎn)）貸款）和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)下的利息。本項(xiàng)所稱國(guó)際金融組織是指國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行集團(tuán)、國(guó)際開發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織、歐洲投資銀行等；（10）外匯指定銀行或財(cái)務(wù)公司自身對(duì)外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務(wù)等項(xiàng)下的利息；（11）我國(guó)省級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)外無償捐贈(zèng)援助資金；（12）境內(nèi)證券公司或登記結(jié)算公司向境外機(jī)構(gòu)或境外個(gè)人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價(jià)證券賣出所得收益；（13）境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；（14）境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人辦理服務(wù)貿(mào)易、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)下退匯；（15）國(guó)家規(guī)定的其他情形。15、問：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人如何辦理對(duì)外支付稅務(wù)備案？答：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人（以下稱備案人）在辦理對(duì)外支付稅務(wù)備案時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時(shí)附送中文譯本），并填報(bào)服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表（一式三份）。同一筆合同需要多次對(duì)外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務(wù)備案手續(xù)，但只需在首次付匯備案時(shí)提交合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件。相關(guān)稅收法律、法規(guī)：1. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法2. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例3. 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好我國(guó)企業(yè)境外投資稅收服務(wù)與管理工作的意見（國(guó)稅發(fā)200732號(hào)）4. 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的意見（國(guó)稅發(fā)201059號(hào)）5. 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)