《行政單位會計制度》講義.doc

石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義行政單位會計制度第一講 行政單位會計概述一、行政單位的概念、特點和范圍（一）行政單位是指行使國家權(quán)力、管理國家事務(wù)、維護(hù)社會公共秩序、進(jìn)行各項行政管理工作的國家機(jī)構(gòu)，其人員列入國家行政編制，所需經(jīng)費(fèi)全部由國家預(yù)算撥給的單位。 （二）行政單位的特點1、屬于公共部門，以滿足社會公共需要為前提。2、其運(yùn)作不以盈利為目的。3、資金來源是單一的和無償?shù)?。（三）行政單位的范圍通常包括?、國家權(quán)力機(jī)關(guān)，即各級人民代表大會及其所屬辦事機(jī)構(gòu)。比如全國人民代表大會常務(wù)委員會辦公廳、湖南省常德市人大常委會；2、國家行政機(jī)關(guān)，即各級人民政府及其所屬機(jī)構(gòu)。比如國務(wù)院（中央人民政府）、湖南省常德市人民政府、湖南省常德市公安局；3、司法與檢察機(jī)關(guān)，包括人民法院與人民檢察院。比如最高人民法院、最高人民檢察院、常德市中級人民法院、常德市人民檢察院。4、視同行政單位黨派和人民團(tuán)體，比如中華全國總工會、中華全國婦女聯(lián)合會、中國共產(chǎn)主義青年團(tuán)、中國共產(chǎn)黨及8個民主黨派。5、軍隊不劃為行政單位，作為獨(dú)立系統(tǒng)。軍隊會計單獨(dú)成為一個體系。例題1、按其性質(zhì)不屬于行政單位的是DA.人民代表大會 B.人民法院 C.國家行政機(jī)關(guān) D.工會提示：工會是視同行政單位。例題2、通過國家預(yù)算撥款解決經(jīng)費(fèi)，但不劃為行政單位的是AA.軍隊 B.婦聯(lián) C.人民檢察院 D.共青團(tuán)提示：軍隊會計作為一個單獨(dú)的體系。二、行政單位會計的概念、特點、組織、機(jī)構(gòu)、核算內(nèi)容（一）行政單位會計是預(yù)算會計的組成部分，是指各級行政單位以貨幣作為主要計量單位，對單位預(yù)算資金執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。（二）行政單位會計的特點：1、會計核算對象是純預(yù)算收支活動，行政單位業(yè)務(wù)活動的目標(biāo)是行使政府職能，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動范圍較窄。2、以經(jīng)費(fèi)實際支出數(shù)列報支出。3、以收付實現(xiàn)制為結(jié)賬基礎(chǔ)。4、會計主體為一具體單位。5、會計核算簡單，不計盈虧，不需要進(jìn)行成本核算，業(yè)務(wù)活動具有明顯的非營利性。6、資金來源單一，以財政撥款的核算為中心，財務(wù)收支必須服從預(yù)算管理。（三）行政單位會計的組織：根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，行政單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。1、主管會計單位向同級財政部門領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生管理關(guān)系，有下一級會計單位。2 、二級會計單位 向主管會計單位或上一級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級會計單位的行政單位。 3 、基層會計單位 向上一級會計單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生管理關(guān)系，沒有下一級會計單位。 （四）行政單位會計的工作機(jī)構(gòu)：1、實行獨(dú)立核算的行政單位應(yīng)指定會計主管人員。2、不具備獨(dú)立核算條件的行政單位，實行單據(jù)報帳制度，作為“報銷單位”管理。3、同時負(fù)有財政總預(yù)算會計職能的行政單位（各級財政部門），本單位會計與財政總預(yù)算會計必須由分別獨(dú)立的會計機(jī)構(gòu)進(jìn)行分別核算。（五）行政單位會計制度的適用范圍：行政單位會計制度適用于中華人民共和國各級行政機(jī)關(guān)和實行行政財務(wù)管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織。 例題3、行政單位會計適用于DA.政府財政部門 B.學(xué)校 C.科研單位 D.行政單位提示： A.政府財政部門屬于財政總預(yù)算會計，B.學(xué)校和C.科研單位屬于事業(yè)單位會計，如果科研單位屬于企業(yè)的話，則科研單位會計屬于企業(yè)會計。（六）行政單位會計的核算內(nèi)容：1、行政單位會計核算的主要內(nèi)容為：向國家取得預(yù)算撥款收入、向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)，自身為行使管理職能而發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出以及經(jīng)費(fèi)結(jié)余。2、行政單位會計核算的具體內(nèi)容為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素。三、 行政單位會計的地位、作用和基本任務(wù)例題4、為什么說行政單位會計是政府財政總預(yù)算會計的基礎(chǔ)和延續(xù)？提示：行政單位會計是政府財政總預(yù)算會計的基礎(chǔ)和延續(xù)，首先從行政單位會計的作用來看，它和政府財政會計組成政府會計體系，并與政府財政總預(yù)算會計共同完成提供完整的預(yù)算執(zhí)行情況的任務(wù)。其次從行政單位會計核算對象來看，它反映各個行政單位預(yù)算資金的使用情況，從微觀方面提供單位預(yù)算執(zhí)行情況。而政府財政總預(yù)算會計反映預(yù)算資金的集中、分配、調(diào)度和余缺情況，從宏觀方面提供預(yù)算執(zhí)行情況。再次從行政單位會計的核算過程來看，它的核算起點是取得撥款收入，其終點是預(yù)算資金的具體使用及消耗情況。而政府財政總預(yù)算會計的核算起點是預(yù)算收入的取得，其終點是預(yù)算資金的分配，它并不反映預(yù)算資金的具體使用，這是行政單位會計應(yīng)完成的任務(wù)。將各行政單位預(yù)算資金的具體情況匯總起來，就是政府財政總預(yù)算會計關(guān)于預(yù)算資金的分配情況，是關(guān)于行政管理經(jīng)費(fèi)的細(xì)化。如果沒有行政單位會計，就不可能提供完整的預(yù)算執(zhí)行情況，所以說行政單位會計是政府財政總預(yù)算會計的基礎(chǔ)和延續(xù)。例題5、論述政府財政總預(yù)算會計與行政單位會計區(qū)別與聯(lián)系？政府財政總預(yù)算會計與行政單位會計的聯(lián)系有：（1）行政單位會計，是政府會計的一部分。政府會計由政府財政會計和行政單位會計組成。（2）行政單位會計是政府財政總預(yù)算會計的基礎(chǔ)和延續(xù)。財政總預(yù)算會計的起點是預(yù)算收入的取得，其終點是預(yù)算資金的分配，它并不反映預(yù)算資金的具體使用，但這正是行政單位會計的任務(wù)。（3）沒有行政單位會計，單有財政總預(yù)算會計，不可能提供出完整的預(yù)算執(zhí)行情況。行政單位會計與政府財政總預(yù)算會計區(qū)別有：（1）核算對象的區(qū)別：政府財政總預(yù)算會計的核算對象是國家和各級政府預(yù)算資金的集中、分配及結(jié)果，是為國家宏觀控制服務(wù)的，因此政府財政總預(yù)算會計是進(jìn)行宏觀管理的會計，其會計主體是國家及各級人民政府。行政單位會計的對象是各級行政單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果，其重點是預(yù)算資金的使用。其服務(wù)的對象即會計主體是微觀的行政單位。（2）反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的差異：政府財政總預(yù)算會計側(cè)重于預(yù)算資金的集中和分配，反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要有：國家與物質(zhì)生產(chǎn)部門和非物質(zhì)生產(chǎn)部門的企業(yè)之間的稅收征繳關(guān)系、利潤分配關(guān)系、投資撥款關(guān)系，與行政事業(yè)單位之間繳撥款關(guān)系，是非商品交換關(guān)系。行政單位會計側(cè)重于預(yù)算資金的使用，反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系除了與國家財政（或通過上級單位）的繳撥款關(guān)系之外，在資金使用過程中，主要是與各個企事業(yè)單位發(fā)生的商品交換關(guān)系。（3）核算支出的基礎(chǔ)不同：政府財政總預(yù)算會計核算支出的基礎(chǔ)是撥款數(shù)，采取限額撥款方式時是用款單位的銀行支出數(shù)。其撥款即標(biāo)志分配過程的結(jié)果，行政單位會計核算的是資金使用過程，標(biāo)志是資金的實際消耗，即實際支出數(shù)。其核算的基礎(chǔ)是實際支出數(shù)。例題6、簡述行政單位會計的作用何在？提示：行政單位會計對于單位預(yù)算管理以及國家預(yù)算管理，都有著極為重要的作用：為預(yù)算管理提供準(zhǔn)確、真實、系統(tǒng)、完整的基礎(chǔ)核算資料，檢查預(yù)算執(zhí)行情況，考核預(yù)算資金的使用效益?？茖W(xué)、合理地調(diào)度預(yù)算資金，保證完成行政任務(wù)。遵照黨和國家財經(jīng)方針政策，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、保護(hù)國家財產(chǎn)安全完整。參與行政計劃的制定，正確編制單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算。例題7、行政單位會計的基本任務(wù)？提示：1、及時合理地供應(yīng)資金，正確地執(zhí)行單位預(yù)算計劃。堅持少花錢多辦事，充分發(fā)揮資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益、積極促進(jìn)事業(yè)計劃和行政機(jī)關(guān)任務(wù)的圓滿完成。2、認(rèn)真做好記賬、算賬、報賬等日常會計核算工作。做到憑證合法、手續(xù)完備、賬目健全、數(shù)字準(zhǔn)確，經(jīng)常分析，如實反映情況，并及時記賬，按時結(jié)賬，如期報賬。3、積極參與行政單位業(yè)務(wù)計劃的制訂，做好單位預(yù)算的編制工作。4、維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律；認(rèn)真進(jìn)行會計監(jiān)督。5、制定本單位的有關(guān)財務(wù)會計工作的具體規(guī)定辦法，輔導(dǎo)和監(jiān)督所屬單位的會計工作。 四、行政單位的會計核算原則、會計科目表、會計科目使用要求：（一）會計核算原則：1、客觀性原則、2、相關(guān)性原則、3、可比性原則、4、一致性原則、5、及時性原則、6、清晰性原則、7、收付實現(xiàn)制、8、實際成本原則、9、全面性和重要性相結(jié)合原則、10、?？顚Ｓ迷瓌t。（二）會計科目表：編號 科目名稱一、資產(chǎn)類101 現(xiàn)金102 銀行存款103 有價證券104 暫付款105 庫存材料106 固定資產(chǎn)107 零余額賬戶用款額度（根據(jù)財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法 財庫200154號文件 增設(shè)科目）115 財政應(yīng)返還額度（根據(jù)財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定 財庫2004190號文件 增設(shè)科目） 1xx 無形資產(chǎn)（根據(jù)行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法 2006年2月30日財政部令第35號發(fā)布 應(yīng)增設(shè)科目）二、負(fù)債類201 應(yīng)繳預(yù)算款202 應(yīng)繳財政專戶款203 暫存款211 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） （根據(jù)財政部關(guān)于行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會計核算辦法的通知 財庫200648號文件 增設(shè)科目） 212 應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 （根據(jù)財政部關(guān)于行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會計核算辦法的通知 財庫200648號文件 增設(shè)科目）213 應(yīng)付其他個人收入 （根據(jù)財政部關(guān)于行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會計核算辦法的通知 財庫200648號文件 增設(shè)科目）三、凈資產(chǎn)類301 固定基金303 結(jié)余四、收人類401 撥入經(jīng)費(fèi)404 預(yù)算外資金收入407 其他收入五、支出類501 經(jīng)費(fèi)支出502 撥出經(jīng)費(fèi)505 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（三）會計科目的使用要求：1、按規(guī)定設(shè)置：不能任意增減或自行設(shè)置會計科目，也不能擅自更改科目名稱。2、不能只用科目編號。五、行政單位會計憑證和會計賬簿的特點（一）會計憑證1、原始憑證原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的書面證明，是會計事項唯一合法憑證，登記明細(xì)賬的依據(jù)，行政單位原始憑證主要有：收款收據(jù)；借款憑證；預(yù)算撥款憑證；固定資產(chǎn)調(diào)撥單；開戶銀行轉(zhuǎn)來的收、付款憑證；往來結(jié)算憑證；庫存材料的出庫、入庫單；其他足以證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件。歸納如下：收款憑證費(fèi)用支出憑證外來原始憑證：報銷經(jīng)費(fèi)的購貨發(fā)票、接受勞務(wù)、服務(wù)的發(fā)票、單位人員出差實際花費(fèi)的報銷憑證等。自制原始憑證：發(fā)放工資、福利費(fèi)等時的工資單，單位領(lǐng)用材料時的領(lǐng)料單、發(fā)料單等。銀行結(jié)算憑證：送款單、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票存根、信匯委托書、付款委托書的副聯(lián)等繳撥款憑證：國庫繳款書、收入退還書，由財政部統(tǒng)一印制。 2、記賬憑證記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬薄依據(jù)的憑證。行政單位的記賬憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。（1）記賬憑證的編制方法：根據(jù)審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。一般根據(jù)每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制。記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證必須清晰、工整、不得潦草。記賬憑證應(yīng)按會計事項發(fā)生的日期、順序制證記帳。記賬憑證每月應(yīng)按順序號整理，連同所附的原始憑證加具封面，裝訂成冊保管。（2）記賬憑證日期的填列：月終未結(jié)賬前，收到上月的收入憑證，可填所屬月份最末一日；結(jié)帳后，按實際處理賬務(wù)的日期填列。根據(jù)支出月報的銀行支出數(shù)編制的記賬憑證，填列會計報表所屬月份的最末一日。辦理年終結(jié)賬的記賬憑證，填列實際處理賬務(wù)的日期，并注上“上年度”字樣。其余會計事項，一律按發(fā)生日期填列。（3）記賬憑證的更正發(fā)現(xiàn)未登記賬簿的記賬憑證錯誤，應(yīng)將原記賬憑證作廢，重新編制記賬憑證登記入帳；發(fā)現(xiàn)已經(jīng)登記賬簿的記賬憑證錯誤，應(yīng)采用“紅字沖賬法”或“補(bǔ)充登記法”更正。采用計算機(jī)做記賬憑證的，用“紅字沖賬法”時以負(fù)數(shù)表示。（二）會計賬簿行政單位會計可以根據(jù)需要設(shè)置以下賬簿：1、總賬。作為核算資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及收入、支出、結(jié)余的總括情況，平衡賬務(wù)，控制和核對各種明細(xì)賬。總賬格式通常采用三欄式賬簿，按照會計科目名稱設(shè)置賬戶。2、明細(xì)賬。是用以對總賬有關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算的賬簿。明細(xì)賬的格式一般采用三欄式或余額分析多欄式。主要設(shè)置：（1）收入明細(xì)賬。包括撥入經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬、預(yù)算外資金收入明細(xì)賬及其他收入明細(xì)賬。（2）支出明細(xì)賬。包括撥出經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)賬等。（3）往來款項明細(xì)賬。主要包括暫付款明細(xì)賬、暫存款明細(xì)賬。核算財產(chǎn)物資的明細(xì)賬采用數(shù)量金額式。3、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬。（會計賬簿格式：訂本式賬?。?。說明：各種收支明細(xì)賬采用會計制度附表格式。作為支出明細(xì)核算時，“借（貸）方余額分析”欄以借方為主。作為收入明細(xì)核算時，“借（貸）方余額分析”欄以貸方為主。4、會計賬簿的填制：一年一換，啟用時填制”經(jīng)管人員一覽表”（格式見下頁）和“賬簿目錄”，附于賬簿扉頁上。藍(lán)黑墨水書寫，紅墨水只在劃線、改錯、沖賬時使用。按編定的頁數(shù)連續(xù)記載。登賬及時準(zhǔn)確，日清月結(jié)，書寫清晰、整潔。根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記，記賬后，用“”注明。按月結(jié)賬。5、會計賬簿的更正：手工記賬發(fā)生文字或數(shù)字錯誤，用“劃線更正法”更正。由于記賬憑證科目對應(yīng)關(guān)系填錯引起的，應(yīng)按采用紅字沖賬法和補(bǔ)充更正法更正的記賬憑證登記賬簿。六、行政單位財務(wù)管理的特點：1、經(jīng)費(fèi)來源的單一性2、經(jīng)費(fèi)保障的優(yōu)先性3、財務(wù)管理的統(tǒng)一性統(tǒng)一的財務(wù)管理工作方針：勤儉建國，厲行節(jié)約。統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)、編制。統(tǒng)一的財務(wù)管理制度。統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。例題1、原始憑證是行政單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的唯一合法的書面證明，它至少包括ABCDEA. 預(yù)算撥款憑證 B. 銀行的收付款憑證C. 固定資產(chǎn)調(diào)撥單 D. 材料的出庫單 E. 收款收據(jù)提示：行政單位原始憑證主要有：收款收據(jù)；借款憑證；預(yù)算撥款憑證；固定資產(chǎn)調(diào)撥單；開戶銀行轉(zhuǎn)來的收、付款憑證；往來結(jié)算憑證；庫存材料的出庫、入庫單；其他足以證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件。例題2、行政單位使用的收款收據(jù)均應(yīng)由財政部門印制，收據(jù)的使用應(yīng)遵守的規(guī)則是ABCA. 訂本、編號，連續(xù)使用 B. 一般應(yīng)分為三聯(lián)C. 存根聯(lián)應(yīng)原本保存 D. 存根聯(lián)可拆開保存E. 可以轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、出售或代開提示： 存根聯(lián)應(yīng)原本保存不可以拆開保存，也不可以轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、出售或代開。例題3、適用于多欄式的明細(xì)賬，包括ACDA. 經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)賬 B. 庫存材料明細(xì)賬C. 預(yù)算外資金收入明細(xì)賬 D. 其他收入明細(xì)賬 E. 暫存款明細(xì)賬提示： B. 庫存材料明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式，E. 暫存款明細(xì)賬一般采用三欄式。例題4、適用于三欄式的明細(xì)賬包括ABA. 暫存款明細(xì)賬 B. 暫付款明細(xì)賬C. 經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)賬 D. 材料明細(xì)賬 E. 固定資產(chǎn)明細(xì)賬例題5、行政單位的動態(tài)會計要素是指CDEA. 資產(chǎn) B. 負(fù)債 C. 結(jié)余 D. 收入 E. 支出例題6、下列哪個會計科目不是行政單位的會計科目D。A.有價證券 B.暫付款 C.固定資產(chǎn) D.無形資產(chǎn)例題7、下列行政單位資產(chǎn)的特征中，哪一個表述是錯誤的D。A.是一種經(jīng)濟(jì)資源 B.能夠用貨幣計量C.為行政單位占有或使用 D.能帶來經(jīng)濟(jì)效益提示：對行政單位的資產(chǎn)一般不強(qiáng)調(diào)“能帶來經(jīng)濟(jì)效益”。不過，在企業(yè)會計（基礎(chǔ)會計）的資產(chǎn)一般需要強(qiáng)調(diào)“能帶來經(jīng)濟(jì)效益”。例題8、行政單位會計的會計科目可分為ABCDE。A、資產(chǎn)類 B、負(fù)債類 C、凈資產(chǎn)類 D、收入類 E、支出類提示：政府與事業(yè)單位會計的科目都是這樣分類的。例題9、行政單位會計的任務(wù)是CA.反映預(yù)算收入的取得 B.反映預(yù)算資金的分配C.反映預(yù)算資金的具體使用 D.反映預(yù)算資金的余缺提示：其他都是政府財政總預(yù)算會計的任務(wù)，政府財政會計不反映預(yù)算資金的具體使用。例題10、行政單位會計與政府財政總預(yù)算會計，其DA.核算對象相同 B.反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系相同C.核算支出的基礎(chǔ)相同 D.同屬于政府會計的組成部分提示：其他都是不同的，前面已經(jīng)有所分析。例題11、行政單位在使用會計科目時，按規(guī)定AA.可以只用會計科目名稱 B.可以只用會計科目編號C.必須同時使用會計科目編號及名稱D.可以根據(jù)單位的習(xí)慣在會計科目編號及名稱中兩者擇一使用提示：不管是什么單位，在使用會計科目時有兩種處理方法：（1）可以同時使用會計科目編號及名稱；（2）可以只用會計科目名稱，不用會計科目編號。但是，不允許只用會計科目編號，不用會計科目名稱。這是基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)中我們就已經(jīng)知道的問題。七、知識鞏固測試：（一）、單項選擇題1、行政單位會計核算對象表現(xiàn)為AA. 預(yù)算資金的領(lǐng)撥與使用 B.營運(yùn)資金的運(yùn)動C.預(yù)算資金的集中與分配 D.流動資金的運(yùn)動2、行政單位資產(chǎn)是指單位D能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源A.掌管和控制 B.擁有或管理C.擁有或控制 D.占有或使用3、行政單位使用的收據(jù)由A印制，各行政單位領(lǐng)用。A.財政部門 B.稅務(wù)部門 C.工商部門 D.主管部門（二）、多項選擇題行政單位是指進(jìn)行國家行政管理，組織經(jīng)濟(jì)和文化建設(shè)，維護(hù)社會公共秩序的單位，包括ABCDA.國家權(quán)力機(jī)關(guān) B.國家行政機(jī)關(guān) C.法院 D.檢察院 E.人民軍隊行政單位會計核算對象，是各行政單位預(yù)算資金和其他資金的運(yùn)動，具體表現(xiàn)為ABCDA. 向國家取得預(yù)算撥款收入B. 向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)C. 行使管理職能而形成的經(jīng)費(fèi)支出D. 行政性收費(fèi)收入及其他收入E. 預(yù)算資金的集中與分配負(fù)債是行政單位在執(zhí)行管理職能過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，且須以各項資產(chǎn)償還的債務(wù)，包括BCDA.暫付款 B.暫存款 C. 應(yīng)繳預(yù)算款 D.應(yīng)繳財政專戶款 E.撥入經(jīng)費(fèi)行政單位編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)是ACEA. 資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)B. 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益C. 資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入支出D. 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用E. 資產(chǎn)支出負(fù)債凈資產(chǎn)收入行政單位的支出是指開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各種資金耗費(fèi)，包括ABCA 經(jīng)常性支出 B.專項支出 C.自籌基本建設(shè)支出D.其他支出 E.預(yù)算外支出（三）、簡答題：簡述行政單位會計核算的對象。提示： 行政單位會計核算的對象是指各級行政單位預(yù)算資金的運(yùn)動。行政單位主要依靠預(yù)算撥款執(zhí)行立法、行政和司法管理職能，因此行政單位會計的核算對象是：向國家取得預(yù)算撥款收入。向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)。使用預(yù)算撥款行使行政管理職能而形成的經(jīng)費(fèi)支出。行政單位在執(zhí)行國家管理職能的過程中，也會發(fā)生一些行政性收費(fèi)收入及其他收入，以及相應(yīng)的各種支出，這些也都是行政單位會計核算的對象。簡述行政單位會計的作用和任務(wù)？（四）、論述題：試比較行政單位會計與政府財政總預(yù)算會計的異同。第二講 行政單位會計資產(chǎn)的核算一、概念與特征 行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。具體特征如下： 1、行政單位的資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源； 2、資產(chǎn)是以貨幣計量； 3、行政單位的資產(chǎn)屬于國家所有，由行政單位占有或使用。 4、行政單位的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。 5、行政單位是非生產(chǎn)性的管理機(jī)關(guān)，其擁有的財產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)權(quán)利等經(jīng)濟(jì)資源，是為社會提供公共產(chǎn)品或勞務(wù)所必備的工作條件，創(chuàng)造社會效益。二、資產(chǎn)的管理1、管理體制：國家統(tǒng)一所有，政府分級管理，單位占有使用。2、行政單位國有資產(chǎn)不能進(jìn)行長期投資。3、行政單位國有資產(chǎn)不得對外投資。4、遵循國家有統(tǒng)一規(guī)定的配置標(biāo)準(zhǔn)（房屋、土地、車輛、基建）。5、行政單位的國有資產(chǎn)處置收入和有償使用收入均實行“收支兩條線管理”。6、出租、出借國有資產(chǎn)要經(jīng)同級財政部門審批。7、拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換要評估。三、資產(chǎn)類會計科目及核算科目代碼 科目名稱 余額方向 輔助核算項 101 現(xiàn)金 借 102 銀行存款 借 103 有價證券 借 104 暫付款 借 105 庫存材料 借 106 固定資產(chǎn) 借 107 零余額賬戶用款額度（根據(jù)財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法 財庫200154號文件 增設(shè)科目） 借115 財政應(yīng)返還額度（根據(jù)財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定 財庫2004190號文件 增設(shè)科目）借 1xx 無形資產(chǎn)（根據(jù)行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法 2006年2月30日財政部令第35號發(fā)布 應(yīng)增設(shè)科目） 借 （一）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金管理原則：核定一個庫存限額。收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，不得隨意坐支。明確規(guī)定現(xiàn)金使用范圍。同企業(yè)。向銀行申請支取現(xiàn)金，必須如實寫明來源和用途。不得以“白條”抵庫。不得套取銀行信用。單位之間不得相互借用現(xiàn)金。錢、賬分管。對現(xiàn)金收、付款憑證加強(qiáng)審核。審核包括：真實性審核、合法性審核、完整性審核、正確性審核2、科目設(shè)置：第101號科目 現(xiàn) 金本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額。行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，井將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。具體參見“銀行存款”科目。（二）銀行存款的核算1、銀行存款的管理規(guī)定嚴(yán)格遵守國家銀行的各項結(jié)算制度和現(xiàn)金管理制度，接受銀行的監(jiān)督；銀行賬戶只限于本單位使用，不得出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓；單位各種收、付款憑證，必須如實填寫款項來源和用途，不得巧立名目弄虛作假，套取現(xiàn)金，套購物資嚴(yán)禁利用帳戶搞非法活動。2、支票的管理不得簽發(fā)“空頭支票”?？瞻字北仨殗?yán)格領(lǐng)用和注銷手續(xù)，支票存根應(yīng)由領(lǐng)取人簽章，不得散失。平時開出的支票應(yīng)盡量避免跨月支取，年終開出的支票一律不準(zhǔn)跨年支取。3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。4、銀行存款的核算第102號科目 銀行存款本科目核算行政單位存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。行政單位將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目。提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。行政單位應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月份終了，行政單位賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因，分別情況進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的行政單位，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的機(jī)關(guān)可按季或月結(jié)算），行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出。5、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式同城異地區(qū)別：銀行匯票、匯兌、托收承付屬于異地；支票、銀行本票屬于同城；商業(yè)匯票、委托收款屬于兩用。期限的限制：除委托收款、匯兌，一般都有明確限制。金額起點的限制：除商業(yè)匯票、匯兌外一般都有金額起點。補(bǔ)充：銀行匯票、支票、銀行本票、商業(yè)匯票屬于票據(jù)結(jié)算，其他屬于非票據(jù)結(jié)算。6、核算舉例：例題1、簡述現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容。提示：現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容包括：（1）規(guī)定了現(xiàn)金開支范圍。凡在規(guī)定的范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金結(jié)算。（2）規(guī)定了庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額一般按單位3到5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金量進(jìn)行核定。（3）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。行政單位每天收入的現(xiàn)金，必須當(dāng)天送存銀行，不能直接支用。（4）其他規(guī)定。例題2、什么是未達(dá)賬項，未達(dá)賬項的種類有哪些？ 提示：未達(dá)賬項是指因結(jié)算憑證在傳遞過程中，造成單位與銀行之間入賬時間不一致，一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會計事項。一般包括：（1）銀行已收款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未收款入賬；（2）銀行已付款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未付款入賬；（3）單位已收款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項記入單位賬戶；（4）單位已付款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項從單位賬戶劃出。例題3、簡要說明支票結(jié)算方式的特點。提示：支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。其特點：（1）適用范圍廣。（2）支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票不能支取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)賬。（3）支票一律記名，中國人民銀行總行批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。（4）支票金額起點為100元。（5）支票的付款期為5天，背書轉(zhuǎn)讓的為10天。（6）簽發(fā)支票應(yīng)使用墨汁或碳素墨水填寫。（7）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、遠(yuǎn)期支票，不準(zhǔn)出租、出借支票。（8）現(xiàn)金支票丟失，可向開戶行申請掛失。轉(zhuǎn)賬支票遺失，銀行不受理掛失。例題4、湖南省常德市某行政單位2005年4月30日銀行存款日記賬上的余額為263 306元，銀行對賬單上的余額為268 900元，經(jīng)逐筆核對，查明以下幾筆不符：（1）4月28日銀行存款日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票5 000元，但對賬單上無此記錄；（2）4月29日銀行對賬單上有收入9 800元（查系委托收款），銀行存款日記賬上無此記錄；（3）4月30日單位開出轉(zhuǎn)賬支票2 000元，銀行對賬單上無此記錄；（4）銀行對賬單上付出1 206元（查系4月27日代付電話費(fèi)），銀行存款日記賬上無此記錄。要求：編制該單位4月銀行存款余額調(diào)節(jié)表，計算銀行存款的實際金額。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元 項目 金額 項目 金額 單位銀行存款賬面余額 263 306 銀行對賬單余額 268 900加：銀行已收單位未收（2）9 800 加：單位已收銀行未收（1） 5 000減：銀行已付單位未付（4 ）1 206 減：單位已付銀行未付（3） 2 000 調(diào)節(jié)后余額 271 900 調(diào)節(jié)后余額 271 900例題5、行政單位采用最多的結(jié)算方式是DA. 商業(yè)匯票 B. 托收承付 C. 委托收款 D. 支票例題6、現(xiàn)金管理規(guī)定，結(jié)算起點在C元以下的零星開支，才能使用現(xiàn)金。A. 10元 B. 100元 C. 1000元 D. 10000元例題7、庫存現(xiàn)金的限額一般為C天的日常零星開支需要量。A. 3 B. 5 C. 3至5 D. 15例題8、支票的金額起點為DA. 1000元 B. 10000元 C. 100000元 D. 100元例題9、我國現(xiàn)金的概念是指AA. 存放在財會部門的現(xiàn)鈔 B. 銀行存款C. 銀行匯票存款 D. 銀行本票存款例題10、下列業(yè)務(wù)不能用現(xiàn)金支付的是DA. 支付個人勞動報酬5000元 B. 收購農(nóng)副產(chǎn)品10000元C. 職工報銷醫(yī)藥費(fèi)1200元 D. 購買辦公用品2500元例題11、某行政單位在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)長款應(yīng)先記作A，待查明原因后再作處理。A. 暫存款 B. 待處理財產(chǎn)損溢 C. 暫付款 D. 其他應(yīng)付款例題12、銀行存款日記賬的余額為3000元，經(jīng)查銀行代收的收入有500元，銀行扣收的手續(xù)費(fèi)50元，屬于未達(dá)賬項，則銀行存款的余額為BA. 3000元 B. 3450元 C. 3050元 D. 3550元(三)有價證券的核算定義：有價證券是國家和企業(yè)依照法定程序發(fā)行的，約定在一定時期內(nèi)還本付息的信用憑證。 1、行政單位購買有價證券的規(guī)定行政單位按有關(guān)規(guī)定，只能購買中央財政發(fā)行的國家公債（國庫券），不能購買其他有價證券。 行政單位購買有價證券的資金來源，只能是有權(quán)自行支配的結(jié)余資金（含經(jīng)費(fèi)結(jié)余和其他結(jié)余）購買，不得使用撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金購買，不能因購買有價證券而影響履行行政職責(zé)的財力保證。 行政單位購買的“國庫券”都作為有價證券庫存處理，不能列作支出預(yù)算。 有價證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入，反映在“其他收入”賬戶中。不能作為福利費(fèi)處理或設(shè)立“小金庫”。 行政單位購入的有價證券，應(yīng)視同貨幣資金一樣保管，做到賬券相符。 2、“有價證券”的核算第103號科目 有價證券本科目核算行政單位購入的有價證券。購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。本科目借方余額，反映尚未兌付的有價證券本金數(shù)。注意：1、購入時的手續(xù)費(fèi)計入成本；2、售出時的手續(xù)費(fèi)抵減收入；3、利息收入及差價收入作為“其他收入”處理。3、主要賬務(wù)處理： 行政單位購入有價證券時： 借：有價證券（按照實際支付的款項） 貸：銀行存款 兌付本息時： 借：銀行存款 貸：有價證券（本金） 其他收入利息收入（利息） 4、核算舉例：例題1、行政單位可能購買的有價證券是CA. 股票 B. 金融債券 C. 國庫券 D. 企業(yè)債券例題2、行政單位購買有價證券的資金來源是CA. 預(yù)算撥款 B. 專項撥款 C. 結(jié)余資金 D. 固定基金例題3、有價證券到期兌付或轉(zhuǎn)讓賣出，其利息收入及轉(zhuǎn)讓時賣出價與買入價的差價收入，行政單位應(yīng)作為B入賬。A. 預(yù)算外資金收入 B. 其他收入 C. 財務(wù)費(fèi)用 D. 結(jié)余例題4、行政單位“有價證券”會計科目用于核算B。A、股票、債券等本單位所有有價證券B、國庫券等由國家發(fā)行的債券C、股票等有價證券D、公債券、企業(yè)債券等有價證券 提示：有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位購買的有價證券作為流動資產(chǎn)管理。有價證券按取得時的實際成本記賬。購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。例題5、湖南省常德市某行政單位2005年8月22日在國庫券交易市場將4月10日購入的面值為12000元的國庫券以12700元賣出，支付手續(xù)費(fèi)150元。提示：借：銀行存款 12550（12700-150） 貸：有價證券 12000 貸：其他收入 550（四）暫付款的核算1、暫付款的內(nèi)容、管理要求2、暫付款的核算第104號科目 暫付款本科目核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項。發(fā)生暫付款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計數(shù)。本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬。3、核算舉例：例題1、行政單位應(yīng)該如何管理“暫付款”？提示：為保證國家資金的安全完整，對“暫付款”應(yīng)按如下要求進(jìn)行管理：（1）嚴(yán)格審批程序。各項暫付款要根據(jù)核定的預(yù)算或計劃，按規(guī)定的審批程序，取得合法憑證，經(jīng)過認(rèn)真審核后才能支付。如不按規(guī)定辦事造成了國家資金損失的，財會人員和批準(zhǔn)人員都要負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。（2）加強(qiáng)清理結(jié)算。各種暫付款，原則上要一借一清，前賬不清，不得再借。除個別特殊情況需要隔年報銷的借款經(jīng)批準(zhǔn)可以跨年度結(jié)算外，所有暫付款年終原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得掛賬。借出的款項和對外投資，也要定期清理，堅決執(zhí)行合同或協(xié)議，該收回的一定要按期收回。（3）嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律。為了加強(qiáng)結(jié)算中資金的管理，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，行政單位的國家預(yù)算撥款及其他資金等所有公款都只能用于公用經(jīng)費(fèi)借款，不得用于個人借支。（五）庫存材料的核算庫存材料是指行政單位大宗購進(jìn)入庫、并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。庫存材料應(yīng)按實際耗用數(shù)列支。行政單位的庫存材料每年應(yīng)當(dāng)至少清點一次。如果發(fā)現(xiàn)盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，作為增加或減少當(dāng)期支出處理。在日常核算中，對于材料品種少，消耗數(shù)量不大，不需要大量儲備，隨買隨用的，按購入數(shù)直接列支出，一般不通過“庫存材料”科目核算。只有購入時材料不購固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，比如低值易耗品，但是數(shù)量較大，需要通過倉庫儲備、逐漸領(lǐng)用消耗的，才通過“庫存材料”科目核算。1、庫存材料及其分類2、庫存材料的計價都按實際成本計價（即沒有計劃成本）實際成本只包括材料的購買價（包括增值稅）這要注意采購費(fèi)用如差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列為經(jīng)費(fèi)支出。 材料出庫可根據(jù)實際情況，采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其價值。3、庫存材料的核算第105號科目 庫存材料本科目核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料等。行政單位辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入，不需要庫存的，可以不設(shè)本科目。購入、有償調(diào)入的材料，分別以購價、調(diào)撥價作為入賬價格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。購人材料并已驗收入庫時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。領(lǐng)用出庫時，貸記本科目，借記有關(guān)支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存材料的實際庫存數(shù)。本科目應(yīng)按庫存材料的類別、品種等有關(guān)項目設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。行政單位的庫存材料，每年至少應(yīng)盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理：盤盈時，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目。盤虧時，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目，屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。庫存材料變價處理，存款增加。變價發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。4、主要賬務(wù)處理：行政單位現(xiàn)款購入材料時 借：庫存材料 貸：銀行存款/現(xiàn)金 行政單位支付購買材料的運(yùn)雜費(fèi)及裝卸費(fèi)時 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款/現(xiàn)金 行政單位以預(yù)付款項形式購入材料的核算 行政單位以預(yù)付款項形式購入材料時：借：暫付款貸：銀行存款/現(xiàn)金 行政單位收到材料入庫存時 ：借：庫存材料貸：暫付款 行政單位賒購材料的核算 行政單位賒購材料時： 借：庫存材料 貸：暫存款 行政單位支付材料價款時： 借：暫存款 貸：銀行存款 領(lǐng)用庫存材料時：借：經(jīng)費(fèi)支出材料費(fèi) 貸：庫存材料庫存材料變賣時：沖減庫存材料：借：經(jīng)費(fèi)支出材料費(fèi) 貸：庫存材料收入繳財政： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款庫存材料盤虧時借：經(jīng)費(fèi)支出材料費(fèi) 貸：庫存材料 庫存材料盤盈時 借：庫存材料 貸：經(jīng)費(fèi)支出材料費(fèi) 材料的清查不論是盤盈還是盤虧，最后都要調(diào)整經(jīng)費(fèi)支出。5、核算舉例：例題1、某行政單位有甲材料如下：4月1日 期初結(jié)存 840千克 單價10元4月8日 購進(jìn) 400千克 單價11元4月12日 發(fā)出 400千克4月19日 購進(jìn) 1000千克 單價12元（1000-160）4月25日 發(fā)出 600千克4月30日 發(fā)出 400千克要求：根據(jù)以上資料，采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計算發(fā)出甲材料和期末結(jié)存甲材料的實際成本。（一）采用先進(jìn)先出法計算 發(fā)出甲材料的實際成本=400*10+（440*10+160*11）+（240*11+160*12）=840*10+400*11+160*12=8400+4400+1920=4000+6160+4560=14720（元）期末結(jié)存甲材料的實際成本=840*12=24800-14720=10080（元）借：經(jīng)費(fèi)支出-業(yè)務(wù)費(fèi) 14720 貸：庫存材料 14720（二）采用加權(quán)平均法計算加權(quán)平均單價=（840*10+400*11+1000*12）（840+400+1000）=248002240=11.08元發(fā)出甲材料的實際成本=（840+400+160）*11.08=15512元期末結(jié)存甲材料的實際成本=840*11.08=24800-15512=9288元借：經(jīng)費(fèi)支出-業(yè)務(wù)費(fèi) 15512 貸：庫存材料 15512例題2、某行政單位陸續(xù)購入房屋修理用材料，陸續(xù)領(lǐng)用。月初結(jié)存材料100公斤，每公斤100元，本月購入材料及領(lǐng)用材料情況如下： （1）8日，購進(jìn)材料1 000公斤，每公斤單價105元；（2）12日，領(lǐng)用材料800公斤；（3）18日，購進(jìn)材料500公斤，每公斤單價110元；（4）24日，購進(jìn)材料600公斤，每公斤單價115元；（5）28日，領(lǐng)用材料1 000公斤；要求：（1）按加權(quán)平均法，計算本月發(fā)出材料的總金額和月末庫存材料的金額。（2）按先進(jìn)先出法計算每次發(fā)出材料的金額及月末庫存材料的金額。（1）按加權(quán)平均法計算加權(quán)平均單價（1001001 000105500110600115）/（1001 000500600）（10000+105000+55000+69000）/2200=239000/2200=108.64（元）本月發(fā)出材料總金額（800+1000）108.64195 552（元）月末庫存材料總金額239 000195 55243 448（元）（2）按先進(jìn)先出法計算12日發(fā)出材料的金額10010070010583 500（元）28日發(fā)出材料的金額300105500110200115109 500月末庫存材料總金額400115239 000（83500+109500）=46 000（元）例題3、行政單位發(fā)出材料，一般采用AD。A.先進(jìn)先出法 B.后進(jìn)先出法 C.個別計價法 D.加權(quán)平均法 E.計劃成本法例題4、行政單位材料的盤盈、盤虧一般作為AC。A.增加經(jīng)費(fèi)支出 B.減少待處理財產(chǎn)損溢 C.減少經(jīng)費(fèi)支出 D.增加待處理財產(chǎn)損溢例題5、某行政單位將購進(jìn)的甲材料變賣給外單位，經(jīng)協(xié)商調(diào)出價為4000元，原購入價為5000元，款項已存入銀行。沖減庫存材料：借：經(jīng)費(fèi)支出材料費(fèi) 5000 貸：庫存材料甲材料 5000 收入須繳存財政專戶借：銀行存款 4000 貸：應(yīng)繳財政專戶款4000(六)固定資產(chǎn)的核算定義：固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。1、劃分標(biāo)準(zhǔn)： 按行政單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定，一般設(shè)備單價在500元以上，專用設(shè)備在800元以上（含500元和800元）列為固定資產(chǎn)。 單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理。 2、分類：房屋及建筑物專用設(shè)備一般設(shè)備文物和陳列品圖書其他固定資產(chǎn)。3、計價（詳見固定資產(chǎn)科目說明）4、固定資產(chǎn)的核算第106號科目 固定資產(chǎn)本科目核算行政單位固定資產(chǎn)的原價。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列規(guī)定確定其價值，登記入賬：（1）購入