為了深入貫徹企業(yè)會計準則解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題同時考慮會計.doc_第1頁
為了深入貫徹企業(yè)會計準則解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題同時考慮會計.doc_第2頁
為了深入貫徹企業(yè)會計準則解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題同時考慮會計.doc_第3頁
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附件:企業(yè)會計準則解釋第3號一、采用成本法核算的長期股權投資,投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應當如何進行會計處理?答:采用成本法核算的長期股權投資,除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時,應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時,企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值對長期股權投資進行減值測試,可收回金額低于長期股權投資賬面價值的,應當計提減值準備。二、企業(yè)持有上市公司限售股權,對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應當如何進行會計處理?答:企業(yè)持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中持有的限售股權),對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定,將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)在確定上市公司限售股權公允價值時,應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量有關公允價值確定的規(guī)定執(zhí)行,不得改變企業(yè)會計準則規(guī)定的公允價值確定原則和方法。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權公允價值的,應當按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費,應當如何進行會計處理?答:高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益,同時記入“4301 專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用,比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的,應當進行追溯調(diào)整。四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理?答:企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷,收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款,應作為專項應付款處理。其中,屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?,應自專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益,并按照企業(yè)會計準則第16號政府補助進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的,應當作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款,應當按照企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)、企業(yè)會計準則第16號政府補助等會計準則進行處理。五、在股份支付的確認和計量中,應當如何正確運用可行權條件和非可行權條件?答:企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定實行股權激勵的,股份支付協(xié)議中確定的相關條件,不得隨意變更。其中,可行權條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件;反之,為非可行權條件。可行權條件包括服務期限條件或業(yè)績條件。服務期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限才可行權的條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權的條件,具體包括市場條件和非市場條件。企業(yè)在確定權益工具授予日的公允價值時,應當考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權條件中的市場條件和非可行權條件的影響。股份支付存在非可行權條件的,只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件(如服務期限等),企業(yè)應當確認已得到服務相對應的成本費用。在等待期內(nèi)如果取消了授予的權益工具,企業(yè)應當對取消所授予的權益性工具作為加速行權處理,將剩余等待期內(nèi)應確認的金額立即計入當期損益,同時確認資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權條件但在等待期內(nèi)未滿足的,企業(yè)應當將其作為授予權益工具的取消處理。六、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn),應當遵循哪項會計準則確認與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關的收入?答:企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn),應當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況,判斷確認收入應適用的會計準則。房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設計的主要結(jié)構(gòu)要素,或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的,房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義,企業(yè)應當遵循企業(yè)會計準則第15號建造合同確認收入。房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設計的能力有限(如僅能對基本設計方案做微小變動)的,企業(yè)應當遵循企業(yè)會計準則第14號收入中有關商品銷售收入的原則確認收入。七、利潤表應當作哪些調(diào)整?答:(一)企業(yè)應當在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。“其他綜合收益”項目,反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項目,反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額?!捌渌C合收益”和“綜合收益總額”項目的序號在原有基礎上順延。(二)企業(yè)應當在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響,以及原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。(三)企業(yè)合并利潤表也應按照上述規(guī)定進行調(diào)整。在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。(四)企業(yè)提供前期比較信息時,比較利潤表應當按照企業(yè)會計準則第30號財務報表列報第八條的規(guī)定處理。八、企業(yè)應當如何改進報告分部信息?答:企業(yè)應當以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部,以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部,并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關確定地區(qū)分部和業(yè)務分部以及按照主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。(一)經(jīng)營分部,是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分:1該組成部分能夠在日?;顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用;2企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果,以決定向其配置資源、評價其業(yè)績;3企業(yè)能夠取得該組成部分的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關會計信息。企業(yè)存在相似經(jīng)濟特征的兩個或多個經(jīng)營分部,同時滿足企業(yè)會計準則第35號分部報告第五條相關規(guī)定的,可以合并為一個經(jīng)營分部。(二)企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部時,應當滿足企業(yè)會計準則第35號分部報告第八條規(guī)定的三個條件之一。未滿足規(guī)定條件,但企業(yè)認為披露該經(jīng)營分部信息對財務報告使用者有用的,也可將其確定為報告分部。報告分部的數(shù)量通常不應超過10個。報告分部的數(shù)量超過10個需要合并的,應當以經(jīng)營分部的合并條件為基礎,對相關的報告分部予以合并。(三)企業(yè)報告分部確定后,應當披露下列信息:1確定報告分部考慮的因素、報告分部的產(chǎn)品和勞務的類型;2每一報告分部的利潤(虧損)總額相關信息,包括利潤(虧損)總額組成項目及計量的相關會計政策信息;3每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額相關信息,包括資產(chǎn)總額組成項目的信息,以及有關資產(chǎn)、負債計量的相關會計政策。(四)除上述已經(jīng)作為報告分部

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