收入費(fèi)用和利潤(rùn)(2).ppt

,REVENUEEXPENSESPROFIT,Chapter11,收入、費(fèi)用和利潤(rùn),10,第一節(jié)收入一、收入的概念企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。主要包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。,日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成收入。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。,二、銷售商品收入（一）確認(rèn)條件銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益,判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,某商場(chǎng)銷售A商品并約定該商品售出后，購(gòu)貨方不能退貨。在這種情況下，商場(chǎng)在發(fā)出該商品后，就可以認(rèn)為該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移,甲制造企業(yè)銷售一臺(tái)重型設(shè)備給乙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成部分。在該重型設(shè)備未安裝調(diào)試完成之前，不論設(shè)備是否已運(yùn)往乙企業(yè)，也不論乙企業(yè)是否獲得了對(duì)設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到乙企業(yè)。,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移,甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購(gòu)買若干臺(tái)重型推土機(jī)。購(gòu)銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機(jī)退回。在這種情況下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時(shí)不能確定，因而乙制造企業(yè)保留有推土機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)。,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬未轉(zhuǎn)移,這種情況有時(shí)發(fā)生在售后回購(gòu)交易中。例如，甲公司將一批存貨以市場(chǎng)價(jià)賣給乙公司。雙方達(dá)成如下協(xié)議：三個(gè)月后甲公司有權(quán)用與最初售價(jià)相同的價(jià)格，并外加比同期銀行存款利率計(jì)算的計(jì)息稍高的利息買回這些存貨。如果可以合理預(yù)期該批存貨的市價(jià)會(huì)上漲，幅度超過(guò)甲公司為買回原存貨應(yīng)支付的利息，那么甲公司很可能會(huì)在三個(gè)月后從乙公司買回原售出的存貨。,2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制,朗能公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間商。合同規(guī)定，朗能公司有權(quán)要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回。,朗能公司雖然已將商品售出，但仍對(duì)商品擁有實(shí)際控制權(quán)，因而不能確認(rèn)收入。,朗能公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。,朗能公司雖然仍對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)。因?yàn)樾^(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從朗能公司轉(zhuǎn)移給了客戶。在滿足其他條件的情況下，朗能公司可以確認(rèn)房屋銷售收入。,朗能公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個(gè)成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。,客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。因此，盡管朗能公司仍對(duì)售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙朗能公司對(duì)軟件銷售收入的確認(rèn)。,3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量一般情況下，如果企業(yè)預(yù)計(jì)不是很可能收到貨款，則一般不會(huì)輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。但是，企業(yè)可能是為了促銷，也可能會(huì)發(fā)生貨款沒有把握收回的情況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的情況。,甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫(kù)（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費(fèi)用900元，之后可以任意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫(kù)3個(gè)月；如果使用時(shí)間超過(guò)3個(gè)月，則每天的付費(fèi)率為15元；如果客戶交完固定費(fèi)用后，未能用足3個(gè)月，則可按一定的比例退還部分費(fèi)用。,如果不能估計(jì)客戶使用數(shù)據(jù)庫(kù)的時(shí)間，那么信息咨詢公司也不可能估計(jì)出相關(guān)的收入額。,4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),在購(gòu)貨方所在國(guó)實(shí)行外匯管制的情況下所進(jìn)行的商品銷售，即出口商品時(shí)，不能肯定購(gòu)貨方所在國(guó)是否允許將款項(xiàng)匯出。,此時(shí)企業(yè)不能確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。,（二）銷售商品收入金額的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。即：企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。,1.一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理例：A公司于2007年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元；該批商品成本為60000元。借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：庫(kù)存商品60000,2.現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)現(xiàn)金折扣按總價(jià)法處理按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)客戶在折扣期內(nèi)付款時(shí)，銷售企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理現(xiàn)金折扣屬于財(cái)務(wù)行為，根據(jù)購(gòu)銷雙方的（合同）約定，可以按原應(yīng)收賬款的總額計(jì)提折扣（即對(duì)增值稅提折扣），也可以僅對(duì)商品售價(jià)計(jì)提折扣（即不對(duì)增值稅計(jì)提折扣）。,例：朗能公司在2005年5月1日銷售商品200件，售價(jià)共計(jì)2萬(wàn)，增值稅0.34萬(wàn)，所售商品成本1.5萬(wàn)，朗能為及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30(假定不對(duì)增值稅計(jì)提折扣)。（1）5月1日銷售時(shí)（2）收回貨款,借：應(yīng)收賬款2.34萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.34萬(wàn),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.5萬(wàn)貸：庫(kù)存商品1.5萬(wàn),借：銀行存款2.3萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用0.04萬(wàn)貸：應(yīng)收帳款2.34萬(wàn),借：銀行存款2.32萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用0.02萬(wàn)貸：應(yīng)收帳款2.34萬(wàn),借：銀行存款2.34萬(wàn)貸：應(yīng)收帳款2.34萬(wàn),3.商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除收入確認(rèn)：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定,例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17；由于是成批銷售，甲公司給予購(gòu)貨方10的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為210，120，N30；A商品于3月1日發(fā)出。購(gòu)貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),借：應(yīng)收賬款210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：庫(kù)存商品120000,（2）3月9日收到貨款時(shí)：,借：銀行存款206388財(cái)務(wù)費(fèi)用4212貸：應(yīng)收賬款210600,4.銷售折讓所賒銷商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購(gòu)買者的既定用途，對(duì)該商品購(gòu)買者可以退貨，企業(yè)為了保證購(gòu)買者不退貨而給予購(gòu)買者的價(jià)格優(yōu)惠發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售商品時(shí)直接給予客戶價(jià)格上的減讓；發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的商品銷售收入。允許對(duì)增值稅折扣,例：10月2日，朗能公司銷售產(chǎn)品10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)，款項(xiàng)尚未收到。所售商品成本7萬(wàn)。10月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)方要求折讓40%，雙方達(dá)成協(xié)議，朗能公司滿足了上述折讓要求。（1）10月2日銷售商品（2）10月10日發(fā)生折讓,借：應(yīng)收賬款11.7萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7萬(wàn),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7萬(wàn)貸：庫(kù)存商品7萬(wàn),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.68萬(wàn)貸：應(yīng)收賬款4.68萬(wàn),借：銀行存款7.02萬(wàn)貸：應(yīng)收賬款7.02萬(wàn),5.銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則。,例：某工業(yè)企業(yè)2005年12月銷售甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)14元，單位銷售成本10元。因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題該產(chǎn)品于2006年5月份退回10件，貨款已經(jīng)退回。該產(chǎn)品的增值稅率為17%，該企業(yè)為一般納稅人，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。（1）2005年12月，銷售商品,借：應(yīng)收賬款曉澤公司1638貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000貸：庫(kù)存商品1000,（2）2006年5月發(fā)生銷售退回,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23.8貸：銀行存款163.8,借：庫(kù)存商品100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100,6.以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在從受托方處收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。,例：朗能公司委托曉澤公司銷售甲商品100件，曉澤公司按每件200元的價(jià)格出售給客戶，朗能公司按照售價(jià)的10%支付給曉澤公司手續(xù)費(fèi)。該商品成本120元/件，增值稅率17%。曉澤公司實(shí)際銷售時(shí)，向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)20000元，增值稅3400元。朗能公司在收到曉澤公司交來(lái)的代銷清單時(shí)，向曉澤公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。,借：委托代銷商品12000貸：庫(kù)存商品12000,借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000,成本,約定的價(jià)格,負(fù)債,借：應(yīng)收帳款曉澤公司23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：委托代銷商品12000,借：銀行存款23400貸：受托代銷商品20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400,借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：應(yīng)付帳款朗能公司3400,借：受托代銷商品款20000貸：應(yīng)付賬款20000,借：銀行存款21400貸：應(yīng)收帳款曉澤公司21400,借：應(yīng)付賬款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入2000銀行存款21400,借：銷售費(fèi)用2000貸：應(yīng)收帳款曉澤公司2000,23400手續(xù)費(fèi)2000,7.預(yù)收貨款例：10月20日，朗能公司預(yù)收曉澤公司貨款50萬(wàn)元，11月6日，朗能公司向曉澤公司發(fā)貨，價(jià)款80萬(wàn)，成本60萬(wàn)，朗能公司此時(shí)收到余款30萬(wàn)及增值稅13.6萬(wàn)。朗能公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）10月20日預(yù)收（部分）貨款（2）發(fā)出商品，收到余款30萬(wàn)及增值稅13.6萬(wàn),借：銀行存款50萬(wàn)貸：預(yù)收賬款曉澤公司50萬(wàn),借：銀行存款43.6萬(wàn)預(yù)收賬款曉澤公司50萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6萬(wàn),下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入B.出租固定資產(chǎn)收入C.罰款收入D.股票發(fā)行收入,某企業(yè)銷售商品6000件，每件售價(jià)60元（不含增值稅），增值稅稅率17；企業(yè)為購(gòu)貨方提供的商業(yè)折扣為10，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，并代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。該企業(yè)在這項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）元。A.320000B.308200C.324000D.320200,企業(yè)2009年1月售出的產(chǎn)品2009年3月被退回時(shí)，其沖減的銷售收入應(yīng)在退回當(dāng)期計(jì)入（）科目的借方。A.營(yíng)業(yè)外收入B.營(yíng)業(yè)外支出C.利潤(rùn)分配D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,某企業(yè)在2008年10月8日銷售商品100件，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如買方在2008年10月24日付清貨款，該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（）元。A.11466B.11500C.11583D.11600,下列有關(guān)銷售商品收入的處理中，不正確的有（）。A.在采用支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷方式下銷售商品，發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收入B.當(dāng)期售出的商品被退回時(shí)，直接沖減退回當(dāng)期的收入、成本、稅金等相關(guān)項(xiàng)目C.當(dāng)期售出的商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，直接將發(fā)生的銷售折讓作為當(dāng)期的銷售費(fèi)用處理D.當(dāng)期售出的商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，直接將發(fā)生的銷售折讓沖減當(dāng)期的收入和稅金,甲公司在2007年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，N30。乙公司在2007年3月27日支付貨款。2007年7月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。,甲公司委托丙公司銷售商品200件，每件成本為60元。約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。,三、提供勞務(wù)收入（一）在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過(guò)“勞務(wù)成本”科目歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。,（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間1、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測(cè)量。（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。當(dāng)期提供勞務(wù)收入當(dāng)期提供勞務(wù)成本,勞務(wù)收入總額,完工進(jìn)度,以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入,提供勞務(wù)估計(jì)總成本,完工進(jìn)度,以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本,2、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。,企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。,賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本,某企業(yè)于2007年10月5日為客戶訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入4000000元，至2007年12月31日已發(fā)生成本2200000元，預(yù)收賬款2500000元。預(yù)計(jì)開發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本800000元。2007年12月31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開發(fā)程度為60。2007年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入4000000元6002400000（元）2007年確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用（2200000800000）6001800000（元）,該企業(yè)應(yīng)做分錄如下：發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本2200000貸：銀行存款2200000預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款2500000貸：預(yù)收賬款2500000確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款2400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800000貸：勞務(wù)成本1800000發(fā)生的成本為2200000元，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本1800000元，余額400000元應(yīng)并入年度資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。,甲公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)完成安裝任務(wù)還需要發(fā)生安裝費(fèi)用60000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例14000070,（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本140000貸：應(yīng)付職工薪酬140000（2）預(yù)收勞務(wù)款：借：銀行存款220000貸：預(yù)收賬款220000（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款210000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140000貸：勞務(wù)成本140000,四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。,（一）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。（1）如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)，則應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入。例：朗能公司向曉澤公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40萬(wàn)元，不提供后續(xù)服務(wù)。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）,借：銀行存款40萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40萬(wàn),（2）如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，并提供后續(xù)服務(wù)，則應(yīng)在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。例：朗能公司修建一條馬路，取得80年收費(fèi)權(quán)，現(xiàn)將收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓給曉澤公司，時(shí)間為10年。合同規(guī)定，曉澤公司一次性向朗能公司支付100萬(wàn)元。朗能公司每年負(fù)責(zé)公路的維修保養(yǎng)。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）（1）朗能公司收到款項(xiàng)時(shí)（2）每期確認(rèn)收入時(shí),借：銀行存款100萬(wàn)貸：預(yù)收賬款100萬(wàn),借：預(yù)收賬款10萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn),（3）如果合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，則應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。例：朗能公司向曉澤公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每年收取使用費(fèi)6萬(wàn)元。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）,朗能公司每年應(yīng)確認(rèn)收入6萬(wàn)元,借：銀行存款等6萬(wàn)貸：其他業(yè)務(wù)收入6萬(wàn),例：朗能公司向曉澤公司轉(zhuǎn)讓其商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定曉澤公司每年年末按銷售收入的10%支付朗能公司使用費(fèi)，使用期10年。假定第一年曉澤公司銷售收入100萬(wàn)元，第二年銷售收入150萬(wàn)元。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入=100萬(wàn)10%=10萬(wàn)（2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入=150萬(wàn)10%=15萬(wàn),借：銀行存款等10萬(wàn)貸：其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn),借：銀行存款等15萬(wàn)貸：其他業(yè)務(wù)收入15萬(wàn),五、政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，“政府”包括各級(jí)人民政府以及政府組成部門（如財(cái)政、衛(wèi)生部門）、政府直屬機(jī)構(gòu)（如稅務(wù)、環(huán)保部門）等。聯(lián)合國(guó)、世界銀行等國(guó)際類似組織，也視同為政府。政府補(bǔ)助具有以下特征：（一）政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)模ǘ┱a(bǔ)助通常附有條件（三）政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入,政府補(bǔ)助的主要形式（一）財(cái)政撥款財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無(wú)償撥付的款項(xiàng)。（二）財(cái)政貼息財(cái)政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。（三）稅收返還稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。,會(huì)計(jì)處理（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。這類補(bǔ)助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益2、起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長(zhǎng)期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)。3、終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等）4、尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。,A公司接受國(guó)家重大科研項(xiàng)目。2008年1月2日，國(guó)家有關(guān)部門撥付A公司996萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬），專項(xiàng)用于購(gòu)買大型科研儀器1臺(tái)，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2008年2月1日，A公司購(gòu)入大型儀器，實(shí)際成本為960萬(wàn)元（不考慮增值稅），使用壽命為10年，直接交付研發(fā)部門用于國(guó)家重大科研項(xiàng)目的研發(fā)；2011年2月1日，A公司出售了這臺(tái)儀器，售價(jià)為872萬(wàn)元（不考慮增值稅）。,（1）2008年1月2日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款996貸：遞延收益996（2）2008年2月1日購(gòu)入儀器：借：固定資產(chǎn)960貸：銀行存款960（3）2008年3月計(jì)提折舊和分配遞延收益借：研發(fā)支出8（9601012）貸：累計(jì)折舊8借：遞延收益8.3（9961012）貸：營(yíng)業(yè)外收入8.3,（4）計(jì)算2008年末累計(jì)計(jì)提折舊和分配遞延收益2008年末累計(jì)折舊81080（萬(wàn)元）2008年末分配遞延收益8.31083（萬(wàn)元）（5）2011年2月1日出售儀器，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：借：固定資產(chǎn)清理672累計(jì)折舊288（960103）貸：固定資產(chǎn)960借：銀行存款872貸：固定資產(chǎn)清理672營(yíng)業(yè)外收入200借：遞延收益697.2（996-996103）貸：營(yíng)業(yè)外收入697.2,2008年1月1日，B企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)向銀行專門借款1000萬(wàn)元，期限2年，年利率為6%，每年年末付息。當(dāng)年1月1日，B企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。2008年1月1日支付工程款1000萬(wàn)元。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額1000萬(wàn)元給與B企業(yè)年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬(wàn)元（10003%2），分兩次支付。2008年6月15日，第一筆財(cái)政貼息資金30萬(wàn)元到賬。2008年12月31日，工程完工，支付工程余款為500萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。此外第二筆財(cái)政貼息資金30萬(wàn)元到賬。,（1）2008年1月1日取得長(zhǎng)期借款借：銀行存款1000貸：長(zhǎng)期借款1000（2）2008年6月15日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款30貸：遞延收益30（3）2008年12月31日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款30貸：遞延收益30（4）2008年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息借：在建工程（10006%）60貸：應(yīng)付利息60,（5）支付利息借：應(yīng)付利息60貸：銀行存款60（6）計(jì)算2008年12月31日該固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本1000500601560（萬(wàn)元）（7）2009年1月開始計(jì)提折舊和分配遞延收益借：管理費(fèi)用13（1560/10/12）貸：累計(jì)折舊13借：遞延收益0.5（60/10/12）貸：營(yíng)業(yè)外收入0.5,會(huì)計(jì)處理（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。,2008年4月1日，丁糧食企業(yè)為購(gòu)買儲(chǔ)備糧從國(guó)家農(nóng)發(fā)行借款2000萬(wàn)元，3個(gè)月，同期銀行貸款利率為6%。自2008年4月開始，財(cái)政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的利息后再支付給銀行。（1）2008年4月1日取得借款借：銀行存款2000貸：短期借款2000（2）2008年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息30萬(wàn)元時(shí)：借：銀行存款30（20006%4）貸：遞延收益30,（3）將補(bǔ)償2008年4月份利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：借：遞延收益l0（303）貸：營(yíng)業(yè)外收入10（4）2008年5月和6月的會(huì)計(jì)分錄同上（5）2008年6月末借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30貸：銀行存款30,會(huì)計(jì)處理（三）與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得這類政府補(bǔ)助時(shí)，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。確實(shí)無(wú)法分開的，企業(yè)可以將整項(xiàng)政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。,1.恒通股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱恒通公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。商品銷售價(jià)格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。恒通公司銷售商品和提供勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2009年12月，恒通公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：,（1）12月1日，對(duì)A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為85萬(wàn)元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。,（2）12月2日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5的折讓（恒通公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入200萬(wàn)元，并收到款項(xiàng)）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。恒通公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并出具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。,（3）12月14，與D公司簽訂合同，以現(xiàn)銷方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為120萬(wàn)元，實(shí)際成本75萬(wàn)元，提貨單已交D公司。款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。,（4）12月15日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），于維修完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。恒通公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬(wàn)元（均為維修人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，恒通公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬(wàn)元（含增值稅額）。,（5）12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，恒通公司按代銷協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)200萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為180萬(wàn)元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，恒通公司收到F公司開來(lái)的代銷清單，列明已售出該批商品的20，款項(xiàng)尚未收到。,（6）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為80萬(wàn)元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。,（7）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，恒通公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。要求：（1）編制恒通公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算恒通公司12月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。,第二節(jié)費(fèi)用一、營(yíng)業(yè)成本（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品勞務(wù)成本,（二）其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。,借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料周轉(zhuǎn)材料累計(jì)折舊累計(jì)攤銷應(yīng)付職工薪酬銀行存款,下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的有（）。A.銷售材料成本B.無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失D.經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi),下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的是（）。A.庫(kù)存商品盤虧凈損失B.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)折舊C.向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的商品成本D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失,二、營(yíng)業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅,三、期間費(fèi)用（一）管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。,企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí),借：管理費(fèi)用開辦費(fèi)貸：銀行存款等,行政管理部門人員的職工薪酬行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬,借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊,發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅,借：管理費(fèi)用貸：銀行存款研發(fā)支出等,借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi),（二）銷售費(fèi)用銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。,企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,借：銷售費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款,借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)折舊,（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。,企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用,借：銀行存款應(yīng)付賬款等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,四、資產(chǎn)減值損失計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失期末，應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“資產(chǎn)減值損失”科目無(wú)余額。,借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,五、公允價(jià)值變動(dòng)損益企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，也在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算。期末，應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目無(wú)余額。,資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益,公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。,下列各項(xiàng)中，不屬于費(fèi)用的是（）。A.經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)的折舊額B.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的攤銷額C.企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣D.出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,下列各項(xiàng)稅金中，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的是（）。A.消費(fèi)稅B.增值稅C.房產(chǎn)稅D.印花稅,隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其成本，計(jì)入（）科目。A.銷售費(fèi)用B.其他業(yè)務(wù)成本C.管理費(fèi)用D.營(yíng)業(yè)外支出,某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣40萬(wàn)元、現(xiàn)金折扣30萬(wàn)元、銷售折讓50萬(wàn)元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。A.30B.40C.70D.90,甲企業(yè)2009年3月份發(fā)生的費(fèi)用有：計(jì)提車間管理人員工資費(fèi)用50萬(wàn)元，發(fā)生管理部門人員工資30萬(wàn)元，支付廣告宣傳費(fèi)用40萬(wàn)元，籌集外幣資金發(fā)生匯兌損失10萬(wàn)元，支付固定資產(chǎn)維修費(fèi)用15萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用總額為（）萬(wàn)元。A.95B.130C.140D.145,下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。A.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣B.管理部門固定資產(chǎn)折舊C.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊費(fèi)D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)房屋的修理費(fèi),1.某企業(yè)2010年3月份發(fā)生的業(yè)務(wù)有：（1）發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)研究費(fèi)用10萬(wàn)元；（2）發(fā)生專設(shè)銷售部門人員工資25萬(wàn)元；（3）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元；（4）支付銷售產(chǎn)品保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元；（5）計(jì)算本月應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅0.5萬(wàn)元；（6）計(jì)提投資性房地產(chǎn)折舊40萬(wàn)元；（7）支付本月未計(jì)提短期借款利息0.1萬(wàn)元；做出相關(guān)分錄。,第三節(jié)利潤(rùn)一、利得和損失（一）營(yíng)業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。（二）營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。,某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢，取得價(jià)款200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面原值為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊490萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，支付清理的費(fèi)用為20萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)清理100累計(jì)折舊490固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備10貸：固定資產(chǎn)600借：固定資產(chǎn)清理20貸：銀行存款20借：銀行存款200貸：固定資產(chǎn)清理200借：固定資產(chǎn)清理80貸：營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得80,（2008年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）銷售商品一批，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬(wàn)元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為150萬(wàn)元。借：應(yīng)收賬款210.6貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30.6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150貸：庫(kù)存商品150,（2）向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為8萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為10萬(wàn)元。借：管理費(fèi)用11.7貸：應(yīng)付職工薪酬11.7借：應(yīng)付職工薪酬11.7貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8貸：庫(kù)存商品8,（3）向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)20萬(wàn)元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。借：銀行存款20貸：其他業(yè)務(wù)收入20（4）銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)80萬(wàn)元，款項(xiàng)收到并存入銀行。該批材料的實(shí)際成本為59萬(wàn)元。借：銀行存款93.6貸：其他業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6借：其他業(yè)務(wù)成本59貸：原材料59,（5）將以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在本月分配計(jì)入當(dāng)月收益300萬(wàn)元。借：遞延收益300貸：營(yíng)業(yè)外收入300（6）確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為70萬(wàn)元，合同價(jià)款