財務會計學-第2章貨幣資金、應收款項與交易性金融資產.ppt

第2章貨幣資金、應收款項與交易性金融資產,本章內容,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable)第三節(jié)應收賬款(receivables)第四節(jié)其他應收款(otherreceivables)及預付賬款(prepayments)第五節(jié)壞賬(baddebt)第六節(jié)交易性金融資產(financialassetsheld-for-trading,FAHT),第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),一、貨幣資金的性質與范圍二、貨幣資金內部控制制度三、與貨幣資金相關的主要會計科目四、庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理五、庫存現(xiàn)金的收付與清查六、銀行存款收付與核對七、其他貨幣資金,一、貨幣資金的性質與范圍1.貨幣資金的性質定義：指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介。特征：貨幣資金的流動性最強，并且是唯一能夠直接轉化為其他任何資產形態(tài)的流動性資產，也是最能夠代表企業(yè)現(xiàn)實購買力水平的資產。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),一、貨幣資金的性質與范圍1.貨幣資金的性質作用為了確保生產經營活動的正常進行，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析和判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),一、貨幣資金的性質與范圍2.貨幣資金的范圍貨幣資金一般包括硬幣、紙幣、存于銀行或其他金融機構的活期存款，以及本票和匯票存款等可以立即支付使用的交換媒介。就其具體內容看，貨幣資金一般包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),二、貨幣資金內部控制制度1.貨幣資金內部控制制度的基本要求內部控制制度(internalcontrolsystem)是企業(yè)重要的內部管理制度，指處理各種業(yè)務活動時，依照分工負責的原則在有關人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),二、貨幣資金內部控制制度1.貨幣資金內部控制制度的基本要求貨幣資金的內部控制制度是企業(yè)最重要的內部控制制度，其主要特征是：要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離收支憑證經過有效復核或核準收支及時入賬且收支分開處理建立嚴密的清查和核對制度、做到賬實相符、制定嚴格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),二、貨幣資金內部控制制度2.貨幣資金內部控制制度的主要內容企業(yè)建立的貨幣資金內部控制制度的具體內容因企業(yè)的規(guī)模大小和貨幣資金收支量多少而有所不同，但一般應包括以下五項主要內容：(1)貨幣資金收支業(yè)務的全過程分工完成、各負其責；(2)貨幣資金收支業(yè)務的會計處理程序制度化；,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),二、貨幣資金內部控制制度2.貨幣資金內部控制制度的主要內容(3)貨幣資金收支業(yè)務與會計記賬分開處理；(4)貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；(5)內部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),三、會計科目設置與會計報表列示1.會計科目設置“庫存現(xiàn)金”科目用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內部周轉使用的備用金?！般y行存款”科目用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),三、會計科目設置與會計報表列示1.會計科目設置“其他貨幣資金”科目用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。2.會計報表列示資產負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),四、庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理1.庫存現(xiàn)金(cashonhand)的管理現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定庫存現(xiàn)金管理的內容：(1)庫存現(xiàn)金的使用范圍。企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍主要包括：職工工資、津貼；個人勞動報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等；向個人收購農副產品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。凡是不屬于現(xiàn)金結算范圍的，應通過銀行進行轉賬結算。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),四、庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理1.庫存現(xiàn)金(cashonhand)的管理(2)庫存現(xiàn)金限額。企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為35天的零星開支需要量。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于5天，但不能超過15天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。,(3)庫存現(xiàn)金日常收支管理。現(xiàn)金收入應于當日送存銀行，如當日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間。企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應當在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章，交開戶銀行審核后方可支取。因采購地點不固定、交通不便、生產或者市場急需、搶險救災以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應當提出申請，經開戶銀行審核批準后，方可支付現(xiàn)金。,1.庫存現(xiàn)金(cashonhand)的管理(1)庫存現(xiàn)金的使用范圍(2)庫存現(xiàn)金限額(3)庫存現(xiàn)金日常收支管理。(4)庫存現(xiàn)金賬目管理。企業(yè)必須建立健全庫存現(xiàn)金賬目設置庫存現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進行總分類核算以外必須設置庫存現(xiàn)金日記賬進行庫存現(xiàn)金收支的明細核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結，賬款相符。,四、庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理2.銀行存款(cashinbank)管理凡是獨立核算的單位都必須在當?shù)劂y行開設賬戶。企業(yè)在銀行開設賬戶以后，除按規(guī)定可以通過現(xiàn)金進行收支以外，都必須以銀行存款進行收支結算，企業(yè)超過限額的現(xiàn)金也必須存入銀行。任何單位都必須按規(guī)定進行銀行存款的管理。,18,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),(1)銀行存款開戶管理必須遵守人民幣銀行結算賬戶管理辦法及人民幣銀行結算賬戶管理辦法實施細則的各項規(guī)定。基本存款戶(basicdepositaccount)：企業(yè)辦理日常結算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款戶(generaldepositaccount)：企業(yè)為了業(yè)務方便在銀行或金融機構開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。,(1)銀行存款開戶管理必須遵守人民幣銀行結算賬戶管理辦法及人民幣銀行結算賬戶管理辦法實施細則的各項規(guī)定?；敬婵顟?basicdepositaccount)一般存款戶(generaldepositaccount)臨時存款戶(temporarydepositaccount)：因企業(yè)的臨時業(yè)務活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉賬結算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶(specialdepositaccount)：因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。,四、庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理(2)銀行存款結算管理現(xiàn)金開支范圍以外的各項款項收付，都必須通過銀行辦理轉賬結算。轉賬結算必須遵守中華人民共和國票據(jù)法和中國人民銀行支付結算辦法的各項規(guī)定。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。賬戶內必須有足夠的資金保證支付，必須以合法、有效的票據(jù)和結算憑證為依據(jù)。不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)套取銀行及他人資金；不準無理拒付款項而任意占用他人資金；必須遵守“恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款”的支付結算原則。企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點，采用恰當?shù)慕Y算方式辦理各種結算業(yè)務。,3.銀行結算方式貨幣資金收付業(yè)務可以采用銀行匯票(bankdraft)、商業(yè)匯票(commercialdraft)、銀行本票(bankcashierorder)、支票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款和國內信用證等結算方式,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),五、庫存現(xiàn)金的收付與清查除了設置“庫存現(xiàn)金”科目對庫存現(xiàn)金進行總分類核算以外，還必須設置庫存現(xiàn)金日記賬進行序時記錄。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，還應分別人民幣和外幣進行明細核算。庫存現(xiàn)金日記賬一般采用三欄式訂本賬格式，由出納人員根據(jù)審核以后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆序時登記每日營業(yè)終了計算當日現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出及現(xiàn)金結存額，并與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對相符。月末，庫存現(xiàn)金日記賬余額應與庫存現(xiàn)金總賬余額核對一致。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),四、庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理1.庫存現(xiàn)金收付（1）業(yè)務員李立因出差預借差旅費300元。借：其他應收款300貸：庫存現(xiàn)金300（2）總務部門報銷辦公費用60元。借：管理費用60貸：庫存現(xiàn)金60（3）支付本月電話費105元。借：管理費用105貸：庫存現(xiàn)金105,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),四、庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理2.庫存現(xiàn)金清查（1）內容出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對；清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。（2）方法：賬實核對法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長款彌補他日短款現(xiàn)金清查和核對后，應及時編制“現(xiàn)金盤點報告表”,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),四、庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理2.庫存現(xiàn)金清查（3）庫存現(xiàn)金短缺的處理原則發(fā)生短款借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：庫存現(xiàn)金短款處理借：其他應收款（個人）現(xiàn)金其他應收款保險公司管理費用現(xiàn)金短缺貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢,責任人賠償,保險公司賠償,無法查明的其他原因,四、庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理2.庫存現(xiàn)金清查（3）庫存現(xiàn)金長缺的處理原則發(fā)生長款借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢長款處理借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：其他應付款（個人）營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余,應支付給有關人員或單位的,無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經批準,五、庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理1.庫存現(xiàn)金收付2.庫存現(xiàn)金清查企業(yè)清查的庫存現(xiàn)金損溢，一般應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會或經理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。如清查的現(xiàn)金損溢在期末前尚未批準的，在對外提供財務報告時先按上述原則進行處理，并在財務報表附注中做出說明；如果其后經批準處理的金額與已處理的金額不一致的，再按資產負債表日后事項的處理原則調整財務報表相關項目的年初數(shù)。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),【例21】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關現(xiàn)金清查業(yè)務，分別編制相關會計分錄。(1)企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。借：庫存現(xiàn)金90貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢90(2)經反復核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經單位領導批準，將其轉為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢90貸：營業(yè)外收入90,【例21】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關現(xiàn)金清查業(yè)務，分別編制相關會計分錄。(3)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢40貸：庫存現(xiàn)金40(4)經核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員失責造成，應由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應收款出納員40貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢40,貨幣資金的性質與范圍貨幣資金內部控制制度與貨幣資金相關的庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理庫存現(xiàn)金的收付與清查銀行存款收付與核對企業(yè)除設置“銀行存款”科目進行總分類核算外，還必須設置銀行存款日記賬，按照業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆連續(xù)記錄銀行存款的收付，并隨時結出余額。有外幣存款的企業(yè)，還應分別按人民幣和外幣進行明細核算。銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)收付款憑證進行登記，定期與銀行存款總賬科目核對。月末，應與銀行對賬單進行核對。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),六、銀行存款收付與核對1.銀行存款收付2.銀行存款的核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因計算錯誤是企業(yè)或銀行對銀行存款結存額的計算發(fā)生運算錯誤；記賬錯漏是指企業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯記或漏記；未達賬項是指銀行和企業(yè)對同一筆款項收付業(yè)務，因記賬時間不同，而發(fā)生的一方已經入賬，另一方尚未入賬的款項。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),2.銀行存款的核對未達賬項四種情況企業(yè)已經收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。企業(yè)已經付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。銀行已經收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。銀行已經付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),編制銀行存款余額調節(jié)表,？雙方對賬的時候，應該以誰的賬為準？或者說以什么作為是否應該記賬，或者不應該記賬的標準呢,由于該銀行存款歸企業(yè)所有，因此凡是在對賬的時候，站在企業(yè)這個會計主體的角度，已經發(fā)生的業(yè)務就應該記賬，而且雙方都應該記賬。從而使雙方的賬目都以這作為正確的標準。也就是說，將雙方的賬目都同時進行調整，調整后的結果應該是對賬賬目的截止日，站在企業(yè)的角度已經發(fā)生的全部經濟業(yè)務，都應該記賬，沒有記錄的在銀行余額調節(jié)表上進行調整?！咀⒁狻侩p方的賬目都調整，調整的起點是雙方賬目的余額,銀行對賬單余額調節(jié)表年月日單位：,加,減,加,減,思路,起點,終點,企業(yè)銀行存款日記賬的余額,銀行對賬單的余額,企業(yè)實際應該享有的存款額,企業(yè)實際應該享有的存款額,企業(yè)銀行存款日記賬的余額,銀行已收企業(yè)未收,銀行已付企業(yè)未付,銀行對賬單的余額,企業(yè)已收銀行未收,企業(yè)已付銀行未付,七、其他貨幣資金1.其他貨幣資金的性質與范圍（1）性質（2）范圍外埠存款是指到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。只付不收，付完淸戶。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結算而存入銀行的款項。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結算而存入銀行的款項。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結算而按規(guī)定存入銀行的款項。信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的款項。,七、其他貨幣資金2.其他貨幣資金收付（1）將銀行存款轉入外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),借：其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款貸：銀行存款,七、其他貨幣資金2.其他貨幣資金收付（2）用其他貨幣資金購買材料時借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金銀行本票等,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),八、貨幣資金在財務報表上的列示資產負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的組成項目單獨列示或披露。但商業(yè)銀行需按“現(xiàn)金及存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)款項”等項目分別列示其貨幣資金情況，并披露現(xiàn)金及存放中央銀行款項的詳細信息。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),一、應收票據(jù)的性質與分類二、應收票據(jù)的取得三、應收票據(jù)持有期間的利息四、應收票據(jù)到期五、應收票據(jù)轉讓六、應收票據(jù)貼現(xiàn)七、應收票據(jù)備查簿,一、應收票據(jù)的性質與分類,無須將其列為應收票據(jù)予以處理,支票、銀行本票及銀行匯票,應收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票,廣義應收票據(jù),企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的各種票據(jù),見票即付,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),一、應收票據(jù)的性質與分類,特點為：是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔相應的法律責任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉讓給第三者。,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),一、應收票據(jù)的性質與分類,我國，商業(yè)匯票的期限一般不超過6個月,承兌人是付款人,商業(yè)承兌匯票,承兌有風險,銀行承兌匯票,承兌人是承兌申請人的開戶銀行,承兌無風險,付款人請銀行代為承兌，降低票據(jù)風險。,帶追索權的商業(yè)匯票,不帶追索權的商業(yè)匯票,持票人可以對背書人、出票人以及票據(jù)的其他債務人行使追索權,降低承兌有風險,不帶息商業(yè)匯票,帶息商業(yè)匯票,(NonnterestBearingNotesReceivable),InterestBearingNotesReceivable,銀行承兌匯票的貼現(xiàn),企業(yè)會計準則,金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方,符合金融資產終止確認條件,終止確認該金融資產,不符合金融資產終止確認條件,作為取得短期借款處理,商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn),二、應收票據(jù)的取得,1.入賬價值確定,短期應收票據(jù),長期應收票據(jù),按票據(jù)面值入賬和按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬。按票據(jù)面值入賬比較簡單、實用；按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬比較科學、合理。,在我國，長期應收票據(jù)尚不存在，因此，為了簡化會計核算手續(xù)，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。,二、應收票據(jù)的取得,2.銷售等業(yè)務采用商業(yè)匯票結算借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅）3.應收賬款改為商業(yè)匯票結算借：應收票據(jù)貸：應收賬款,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),【例28】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關應收票據(jù)的業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)向萬達公司銷售產品一批，價款60000元，增值稅10200元，收到由萬達公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計70200元。借：應收票據(jù)70200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅費10200,【例28】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關應收票據(jù)的業(yè)務，編制相關會計分錄。(2)原向康益公司銷售產品應收貨款共計58500元(其中產品價款50000元，增值稅8500元)，經雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結算，并收到銀行承兌匯票一張。借：應收票據(jù)58500貸：應收賬款58500,(3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷售產品的貨款共計117000元(其中產品價款100000元，增值稅17000元)，該項業(yè)務的商業(yè)承兌匯票到期。但因益思利公司資金暫缺，經雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債權債務關系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日、金額為117000元的銀行承兌匯票。借：應收票據(jù)117000貸：應收票據(jù)117000,三、應收票據(jù)持有期間的利息,1.利息計算規(guī)定在會計核算上，應按權責發(fā)生制原則于會計期末反映這部分利息收入。至于企業(yè)于月末、季末還是年末對企業(yè)持有的應收票據(jù)計提票據(jù)利息，則根據(jù)企業(yè)采取的會計政策（主要是考慮利息金額的大小）而定。,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),三、應收票據(jù)持有期間的利息,2.會計分錄借：應收票據(jù)貸：財務費用,利息計算采用票面利率，即名義利率從理論上講，如果應收票據(jù)名義利率與實際利率相差較大且利息金額較大時，應按實際利率計算確定利息收入。依實際利率計算利息收入的方法，參見第4章持有至到期投資的相關內容。,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),【例29】某企業(yè)201年9月1日采用商業(yè)匯票結算方式銷售產品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，到期日為202年3月1日，票面利率為4%。按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應收票據(jù)的利息。該企業(yè)應編制有關會計分錄如下：(1)201年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時。借：應收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費17000,(2)201年12月31日計提應收票據(jù)利息1560元。1170004%1241560(元)借：應收票據(jù)1560貸：財務費用1560,四、應收票據(jù)到期,1.應收票據(jù)到期日的確定按月表示時，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；當簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。按按實際經歷的天數(shù)計算，但出票日和到期日表示時，從出票日起日只能計算其中的一天。,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),四、應收票據(jù)到期,2.會計分錄(1)收到票款借：銀行存款貸：應收票據(jù),應收票據(jù)面值+已經計提的利息,未計提利息,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),財務費用,四、應收票據(jù)到期,2.會計分錄(2)匯票到期被拒絕付款借：應收賬款貸：應收票據(jù)財務費用,應收票據(jù)面值+已經計提的利息收入,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),未計提利息,【例212】某企業(yè)對某票據(jù)利息收入采用會計期末和票據(jù)到期分別確認的處理方法。根據(jù)發(fā)生的有關商業(yè)匯票的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為10月1日、面值為400000元、利率為9.6%、期限為6個月、到期日為第二年4月1日的銀行承兌匯票的應計利息入賬。當年應計利息4000009.6%1239600(元)借：應收票據(jù)9600貸：財務費用9600,(2)第二年4月1日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計419200元。借：銀行存款419200貸：應收票據(jù)409600財務費用9600如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應編制會計分錄為：借：應收賬款419200貸：應收票據(jù)419200,【例213】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關應收票據(jù)背書轉讓業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)企業(yè)采購一批材料，貨款總計11700元(其中材料價款10000元，增值稅1700元)，將票據(jù)金額為12000元的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉讓，以支付該批材料的貨款，同時收到差額款300元存入銀行。借：原材料10000應交稅費1700銀行存款300貸：應收票據(jù)12000,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),五、應收票據(jù)轉讓,(2)企業(yè)采購一批材料，貨款總計234000元（其中材料價款200000元，增值稅34000元），將金額為230000元的帶息應收票據(jù)背書轉讓，至轉讓日該應收票據(jù)應計利息總額為300元，已經計提的利息為280元，尚未計提的利息為20元，同時以銀行存款支付差額款3700元。借：應收票據(jù)20貸：財務費用20借：原材料200000應交稅費34000貸：應收票據(jù)230300銀行存款3700,借：原材料200000應交稅費34000貸：應收票據(jù)230280財務費用20銀行存款3700,六、應收票據(jù)貼現(xiàn),1.應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義企業(yè)以未到期應收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。,（NotesReceivableDiscounted),第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),2.應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程第一步，計算票據(jù)的到期值無息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值票據(jù)面值(1年利率票據(jù)到期天數(shù)/360)或票據(jù)面值(1年利率票據(jù)到期月數(shù)/12)第二步，計算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)1第三步，計算貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息,六、應收票據(jù)貼現(xiàn),3.不帶追索權(NoRecourse)的應收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款貸：應收票據(jù)財務費用,貼現(xiàn)時面值+已計提利息,貼現(xiàn)所得金額,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),未計提利息,【例214】企業(yè)于2月10日(當年2月份為28天)將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為500000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6。票據(jù)到期利息5000009.6%3609012000(元)票據(jù)到期值50000012000512000(元)貼現(xiàn)天數(shù)80(天)貼現(xiàn)息5120006360808192(元)貼現(xiàn)款5120008192503808(元)借：銀行存款503808貸：應收票據(jù)500000財務費用3808,六、應收票據(jù)貼現(xiàn),4.帶追索權(WithRecourse)的應收票據(jù)貼現(xiàn),借：銀行存款貸：短期借款,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),（1）應收票據(jù)貼現(xiàn)時,【例215】以例214的資料為例，假設貼現(xiàn)的匯票為商業(yè)承兌匯票。企業(yè)應編制會計分錄如下：借：銀行存款503808貸：短期借款503808,六、應收票據(jù)貼現(xiàn),（2）帶追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)后到期1)票據(jù)到期，付款人足額向貼現(xiàn)行支付票款借：短期借款貸：應收票據(jù)財務費用,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),4.帶追索權(WithRecourse)的應收票據(jù)貼現(xiàn),六、應收票據(jù)貼現(xiàn),4.帶追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)后到期1）票據(jù)到期，付款人無力償還，企業(yè)能夠償還先終止應收票據(jù)借：應收賬款貸：應收票據(jù)財務費用消除債務借：短期借款財務費用貸：銀行存款,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),六、應收票據(jù)貼現(xiàn),4.帶追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)后到期2）票據(jù)到期，付款人無力償還，企業(yè)也無力償還先終止應收票據(jù)借：應收賬款貸：應收票據(jù)財務費用債務逾期借：短期借款財務費用貸：短期借款（逾期）,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),【例216】以例214資料為例，（1）假如貼現(xiàn)的票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票款。應編制會計分錄如下：借：短期借款503808貸：應收票據(jù)500000財務費用3808（2）若票據(jù)到期時，票據(jù)付款人無法向貼現(xiàn)銀行支付票款，企業(yè)能夠償還票據(jù)，則應編制如下會計分錄：1）借：應收賬款512000貸：應收票據(jù)500000財務費用12000,2）借：短期借款503800財務費用8200貸：銀行存款512000若票據(jù)到期時，票據(jù)付款人無法向貼現(xiàn)銀行支付票款，企業(yè)也無法償還票據(jù)，則應編制如下會計分錄：1）借：應收賬款512000貸：應收票據(jù)500000財務費用120002）借：短期借款503800財務費用8200貸：短期借款（逾期）512000,七、應收票據(jù)備查簿,企業(yè)應設置應收票據(jù)備查簿，逐筆記錄每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應收票據(jù)到期結清票款或退票后，應在應收票據(jù)備查簿內逐筆注銷。,第二節(jié)應收票據(jù)(notesreceivable),第三節(jié)應收賬款(receivables),一、應收賬款的性質與范圍二、應收賬款的入賬價值1.商業(yè)折扣2.現(xiàn)金折扣,第三節(jié)應收賬款(receivables),一、應收賬款的性質與范圍,應收賬款是企業(yè)因對外銷售商品、產品、提供勞務等經營活動而應向客戶收取的款項。一般地，應收賬款屬于應在1年(可跨年度)內收回的短期債權。從會計實務來看，企業(yè)的應收賬款不包括各種非經營活動發(fā)生的應收款項。存出的保證金和押金、購貨的預付定金、對職工或股東的預付款、預付分公司款、應收認股款、與企業(yè)的經營活動無關的應收款項、超過1年的應收分期銷貨款，以及采用商業(yè)匯票結算方式銷售商品的債權等，均不屬于會計上的應收賬款。,第三節(jié)應收賬款(receivables),二、應收賬款的入賬價值,一般情況下，企業(yè)銷售商品、產品或提供勞務等形成的應收賬款，應按買賣雙方在成交時的實際金額記賬；同時，在計算應收賬款的入賬金額時，還要考慮折扣因素。折扣因素包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣,第三節(jié)應收賬款(receivables),二、應收賬款的入賬價值,1.商業(yè)折扣(commercial/salediscount)商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實際銷售價格。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認和計量。,第三節(jié)應收賬款(receivables),二、應收賬款的入賬價值,2.現(xiàn)金折扣(CashDiscount)現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除。,信用條件,信用期間,現(xiàn)金折扣期限及折扣率,2/10，1/30，n/45,45天,2%,1%,10天,30天,即30天至45天付款無折扣，超過45天付款違約,第三節(jié)應收賬款(receivables),二、應收賬款的入賬價值,應收賬款的入賬價值，存在如下三種情況：1.在沒有折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。2.在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。,【例217】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關應收賬款的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)某企業(yè)銷售甲商品，商品價目單中所列示的價格(不含增值稅)為每件100元，現(xiàn)銷售20件，并給予購貨方5%的商業(yè)折扣。則該企業(yè)銷售甲商品的實際銷售單價為95元/件100(15%)，銷售20件的價款共計1900元(9520)，應收取的銷項稅額為323元，共計2223元。借：應收賬款2223貸：主營業(yè)務收入1900應交稅費323(2)實際收到貨款時。借：銀行存款2223貸：應收賬款2223,【例218】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關應收賬款的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)企業(yè)銷售甲產品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為3800元(其中產品價款3247.86元，增值稅552.14元)，規(guī)定的付款條件為：2/20，n/30。借：應收賬款3800貸：主營業(yè)務收入3247.86應交稅費552.14(2)購貨方于20天內付款，給予購貨方的折扣為76元，實際收到貨款3724元存入銀行。借：銀行存款3724財務費用76貸：應收賬款3800,第四節(jié)其他應收款(otherreceivables)及預付賬款(prepayments),一、其他應收款二、預付賬款,一、其他應收款,1.其他應收款的內容指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款、存出保證金等以外的各種應收及暫付款項。包括各種應收賠款、備用金、應收包裝物租金、應收的各種罰款、應向職工收取的各種墊付款項等。,第四節(jié)其他應收款(otherreceivables)及預付賬款(prepayments),【例221】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關其他應收款的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)某職工預借差旅費500元，以現(xiàn)金支付。借：其他應收款500貸：庫存現(xiàn)金500(2)某職工報銷差旅費530元，原借400元，以現(xiàn)金補付130元。借：管理費用530貸：其他應收款400庫存現(xiàn)金130,【例221】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關其他應收款的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(3)借入外單位包裝物，支付包裝物押金800元。借：其他應收款800貸：銀行存款800,一、其他應收款,2.備用金備用金是指企業(yè)內部各車間、部門、職能科室等周轉使用的貨幣資金，主要包括預付給科室、車間及非獨立核算的經營單位等用于日常開支的款項。會計上，企業(yè)一般以“其他應收款”科目核算備用金業(yè)務。如果企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務較多，也可以單獨設置“備用金”科目進行核算。應按用款單位詳細記錄備用金的具體情況。根據(jù)預付方式不同，備用金分為定額備用金和非定額備用金兩種。,第四節(jié)其他應收款(otherreceivables)及預付賬款(prepayments),一、其他應收款,2.備用金定額備用金（隨時補足）含義：指用款單位按定額持有的備用金。具體方法是：根據(jù)用款單位的實際需要核定備用金定額，由財會部門按定額將備用金支付給用款部門，待用款部門實際支用后，經財會部門審核，憑有效單據(jù)報賬領款，以補足用款單位定額備用金。優(yōu)點：便于企業(yè)對備用金的使用進行控制，一般適用于具有經常性費用開支的內部用款單位。,第四節(jié)其他應收款(otherreceivables)及預付賬款(prepayments),定額備用金會計分錄：建立備用金時：借：其他應收款備用金貸：銀行存款用款單位報銷領款后借：管理費用貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金備用金收回借：庫存現(xiàn)金貸：其他應收款備用金,【例222】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關定額備用金的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)開出現(xiàn)金支票，向總務部門支付定額備用金400元。借：其他應收款備用金總務部400貸：銀行存款400(2)總務部門向財會部門報銷日常辦公用品費200元，財會部門以現(xiàn)金支付。借：管理費用200貸：庫存現(xiàn)金200,【例222】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關定額備用金的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(3)總務部門不再需要備用金，將備用金400元退回。借：庫存現(xiàn)金400貸：其他應收款備用金總務部400,一、其他應收款,2.備用金非定額備用金（用完再撥）含義：指用款單位不按固定額度持有的備用金。做法：根據(jù)實際需要由財會部門預付用款單位一定時期的備用金數(shù)額；用款單位支用備用金后，向財會部門報賬核銷；備用金支用完畢，再根據(jù)需要由財會部門撥付下一時期的備用金。特點：手續(xù)簡單，但不便于對備用金的使用進行控制，一般適用于用款單位的非經常性開支。,第四節(jié)其他應收款(otherreceivables)及預付賬款(prepayments),非定額備用金會計分錄：建立備用金時：借：其他應收款備用金貸：銀行存款用款單位報銷費用借：管理費用貸：其他應收款備用金,一、其他應收款,第四節(jié)其他應收款(otherreceivables)及預付賬款(prepayments),【例223】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關非定額備用金的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)以現(xiàn)金撥付銷售科備用金500元。借：其他應收款備用金銷售科500貸：庫存現(xiàn)金500(2)用款單位報銷銷售產品的運費400元。借：銷售費用400貸：其他應收款備用金銷售科400,二、預付收款,預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供貨單位的貨款。企業(yè)應設置“預付賬款”科目核算預付賬款業(yè)務。預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列報。,第四節(jié)其他應收款(otherreceivables)及預付賬款(prepayments),【例224】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關預付賬款的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)預付購買商品的定金30000元。借：預付賬款30000貸：銀行存款30000(2)收到商品的價款為32000元，增值稅5440元，共計37440元。借：在途物資32000應交稅費5440貸：預付賬款37440借：庫存商品32000貸：在途物資32000,(3)補付商品款7440元。借：預付賬款7440貸：銀行存款7440,第五節(jié)壞賬(baddebt),一、壞賬及其確認條件二、壞賬核算方法,一、壞賬及其確認條件,企業(yè)無法收回的應收款項稱為壞賬。一般符合下列條件之一即可認為發(fā)生了壞賬：(1)債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償?shù)膽湛铐棧?2)債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償?shù)膽湛铐棧?第五節(jié)壞賬(baddebt),(UncollectibleAccounts，BadDebts),一、壞賬及其確認條件,一般符合下列條件之一即可認為發(fā)生了壞賬：(3)債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(包括保險賠償)確實無法清償?shù)膽湛铐棧?4)超過法定年限以上(一般為3年)仍未收回的應收款項；(5)債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償?shù)膽湛铐棧?6)法定機構批準可核銷的應收款項。,第五節(jié)壞賬(baddebt),二、壞賬核算方法,第五節(jié)壞賬(baddebt),壞賬的核算方法有兩種：（1）直接轉銷法(Directwrite-offmethod)（2）備抵法(AllowanceMethod)我國會計實務中，只能采用備抵法。備抵法中主要有余額百分比法和賬齡分析法。,二、壞賬核算方法,1.直接轉銷法(Directwrite-offmethod)在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷有關的應收款項，并確認壞賬損失：借：資產減值損失貸：應收賬款若已經確認的壞賬因債務人經濟狀況好轉或其他原因，又全部或部分收回時。（做兩筆分錄）,第五節(jié)壞賬(baddebt),二、壞賬核算方法,1.直接轉銷法(Directwrite-offmethod)按收回的金額沖銷原確認壞賬的會計分錄借：應收賬款貸：資產減值損失反映應收款項的收回借：銀行存款貸：應收賬款,第五節(jié)壞賬(baddebt),【例225】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關壞賬的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)應收瑞林公司的應收賬款共計35000元，已確認無法收回。借：資產減值損失35000貸：應收賬款35000(2)已經確認為壞賬的應收瑞林公司賬款中，又收到2000元。借：應收賬款2000貸：資產減值損失2000同時，借：銀行存款2000貸：應收賬款2000,直接轉銷法優(yōu)點：核算手續(xù)比較簡單。缺點：在實際發(fā)生壞賬時才確認壞賬損失，導致日常核算的應收賬款價值虛增、利潤虛增，歪曲了企業(yè)的期末財務狀況。,第五節(jié)壞賬(baddebt),二、壞賬核算方法,3.備抵法(AllowanceMethod)含義：指先按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，再沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款的一種核算方法。優(yōu)點：可將預計不能收回的應收賬款及時作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權責發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實虧便于估算應收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實反映企業(yè)的財務狀況，進而體現(xiàn)謹慎性原則的要求。,第五節(jié)壞賬(baddebt),第五節(jié)壞賬(baddebt),備注：“壞賬準備”為資產類賬戶，同時也是應收賬款的備抵賬戶。備抵賬戶（provisionaccounts）亦稱“抵減賬戶”，主要是為了計算相應被調整的賬戶的凈額而存在的。,二、壞賬核算方法,3.備抵法(AllowanceMethod)估計壞賬損失的方法應收賬款余額百分比法和賬齡分析法等。應收賬款余額百分比法(percentagebalancemethod)應收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。,第五節(jié)壞賬(baddebt),應收賬款余額百分比法首次計提壞賬壞賬準備應收賬款期末余額計提比例100000*10%10000（元）借：資產減值損失10000貸：壞賬準備10000實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款,二、壞賬核算方法,第五節(jié)壞賬(baddebt),本講假定企業(yè)按年度計提壞賬準備,3.備抵法估計壞賬損失的方法應收賬款余額百分比法收回已確認為壞賬的應收賬款時：1）借：應收賬款貸：壞賬準備2）借：銀行存款貸：應收賬款,二、壞賬核算方法,第五節(jié)壞賬(baddebt),以后年度年末計提壞賬準備時：“壞賬準備”科目估算出的應有年末余額應收賬款年末余額計提比例,壞賬準備,？,年末計提壞賬準備前余額,年末計提壞賬準備前余額,？,計提壞賬準備后余額：應收賬款年末余額計提比例,以后年度年末計提壞賬準備時：,（1）如果，借：資產減值損失貸：壞賬準備,壞賬準備,？,年末計提壞賬準備前余額,年末計提壞賬準備前余額,？,計提壞賬準備后余額應收賬款年末余額計提比例,A,B,C,C+A,補提壞賬準備：,C,以后年度年末計提壞賬準備時：,壞賬準備,？,年末計提壞賬準備前余額,年末計提壞賬準備前余額,？,計提壞賬準備后余額：應收賬款年末余額計提比例,A,B,C,（2）如果BA,借：壞賬準備貸：資產減值損失,沖銷多余壞賬準備：,BA,【例226】某企業(yè)按應收賬款余額的5%計提壞賬準備，根據(jù)發(fā)生的有關經濟業(yè)務，編制會計分錄。第一年首次計提壞賬準備時，應收賬款的年末余額為200000元。估計壞賬損失=2000005%=10000(元)借：資產減值損失10000貸：壞賬準備10000第二年實際發(fā)生壞賬6000元。借：壞賬準備6000貸：應收賬款6000已經確認為壞賬的6000元又收回了4000元。借：應收賬款4000貸：壞賬準備4000同時，借：銀行存款4000貸：應收賬款4000,第2年年末，計提壞賬準備前貸方余額為8000元。,壞賬準備,6000,年初余額,10000,年末計提壞賬準備前余額,4000,8000,5000,8000,壞賬準備,年末計提壞賬準備前余額,計提壞賬準備后余額,B,如果BA，借：壞賬準備貸：資產減值損失,BA,沖回壞賬準備：,600005%,？,8000-3000,第二年年末，應收賬款余額為60000元，調整“壞賬準備”科目余額。,A,如果第二年發(fā)生壞賬12000元，后又收回其中4000元。則收回已經確認為壞賬的4000元應收賬款后，“壞賬準備”貸方余額為2000元(10000-120004000)，第二年年末應補提壞賬準備1000元(3000-2000)。借：資產減值損失1000貸：壞賬準備1000,如果第二年發(fā)生壞賬15000元，后又收回其中的1000元，則第二年年末應補提壞賬準備7000元(30004000)。借：資產減值損失7000貸：壞賬準備7000,二、壞賬核算方法,3.備抵法估計壞賬損失的方法賬齡分析法(agingofaccounts)是根據(jù)應收賬款入賬時間的長短，并結合以往的經驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。一般來說，賬款拖欠的時間越長，則發(fā)生壞賬的可能性就越大，計提的比例就越高。,第五節(jié)壞賬(baddebt),以應收賬款為例，賬齡分析法下的應收賬款賬齡分析及壞賬準備的計算見表21和表22。,二、