財(cái)務(wù)報(bào)告與會計(jì)管理知識分析概述(PPT 49頁)

第十章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述,會計(jì)報(bào)表會計(jì)報(bào)表是以日常核算資料為主要依據(jù)編制的，用來集中、概括地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及成本費(fèi)用情況的書面文件。編制會計(jì)報(bào)表是會計(jì)核算的一種專門方法。,一、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的意義有助于信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策有助于政府管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理二、會計(jì)報(bào)表的編制要求內(nèi)容完整數(shù)字真實(shí)計(jì)算準(zhǔn)確指標(biāo)可比編報(bào)及時(shí),三、會計(jì)報(bào)表的種類,按服務(wù)的主要對象,外部報(bào)表,內(nèi)部報(bào)表,按編報(bào)的時(shí)間,月度報(bào)表,季度報(bào)表,半年度報(bào)表,年度報(bào)表,統(tǒng)稱中期報(bào)告,按編制的單位,單位報(bào)表,匯總報(bào)表,三、會計(jì)報(bào)表的種類,按編制的主體,個(gè)別報(bào)表,合并報(bào)表,按反映的資金運(yùn)動狀態(tài),動態(tài)報(bào)表,靜態(tài)報(bào)表,四、會計(jì)報(bào)表的一般結(jié)構(gòu),表頭：包括報(bào)表的名稱、編制單位、資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會計(jì)期間、人民幣金額單位等正表：通過一定的結(jié)構(gòu)和格式反映,五、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成,資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表附注,財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注。,六、財(cái)務(wù)報(bào)表編制適用的準(zhǔn)則,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)及其應(yīng)用指南企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表及其應(yīng)用指南企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表及其應(yīng)用指南企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第34號每股收益及其應(yīng)用指南企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號分部報(bào)告及其應(yīng)用指南,七、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要求,一般以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，若采用其他基礎(chǔ)，應(yīng)在附注中說明財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列示應(yīng)在各個(gè)會計(jì)期間保持一致按照重要性，性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵消至少應(yīng)當(dāng)提供上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明,資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu),賬戶式垂直式分為左右兩方直接排列資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益,資產(chǎn)負(fù)債表,我國資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式（企業(yè)用）采用賬戶式,圖表101資產(chǎn)負(fù)債表XX公司年月日單位：元資產(chǎn)流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債流動負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì),圖表102資產(chǎn)負(fù)債表XX公司年月日單位：元,我國采用賬戶式排列順序：資產(chǎn)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)列示，并按流動性大小排列；負(fù)債分流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示，并按償還期限長短排列；所有者權(quán)益按永久性程度排列，至少應(yīng)單獨(dú)列示：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。,資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用主要為交易目的而持有預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年），交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。,負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償主要為交易目的而持有預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶期末余額填列根據(jù)有關(guān)總賬、明細(xì)賬余額直接填列根據(jù)總賬賬戶期末余額計(jì)算填列根據(jù)若干明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶期末余額分析計(jì)算填列根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的金額填列根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目金額計(jì)算填列,根據(jù)有關(guān)總帳余額分析計(jì)算填列（合并項(xiàng)目）例：貨幣資金項(xiàng)目（現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金）賬戶余額存貨項(xiàng)目所有材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、發(fā)出商品、材料及產(chǎn)成品成本差異賬戶（借方余額貸方余額）,根據(jù)明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列（以經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)重新組合）應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額預(yù)收賬款項(xiàng)目預(yù)收賬款明細(xì)帳貸方余額應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額預(yù)付賬款項(xiàng)目預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額,某企業(yè)2012年10月31日應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款賬戶的期末余額如下表：,要求：計(jì)算該企業(yè)10月31日資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目金額,1.應(yīng)收賬款項(xiàng)目=260003300019000780002.應(yīng)付賬款項(xiàng)目=4700043000160001060003.預(yù)收賬款項(xiàng)目=110003600027000740004.預(yù)付賬款項(xiàng)目=150003500059000109000,待攤費(fèi)用項(xiàng)目=待攤費(fèi)用明細(xì)賬借方余額預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬借方余額一年內(nèi)到期的長期待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目=預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬貸方余額報(bào)表中，待攤費(fèi)用項(xiàng)目和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目可分別并入其他流動資產(chǎn)和其他流動負(fù)債項(xiàng)目,根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶期末余額分析計(jì)算填列例：長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用賬戶余額一年內(nèi)到期的長期待攤費(fèi)用長期借款等長期借款等賬戶余額一年內(nèi)到期的長期借款等,根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的金額填列固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（原值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收賬款、存貨等應(yīng)收賬款、存貨等項(xiàng)目金額壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目金額計(jì)算填列各類別的小計(jì)項(xiàng)目資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益合計(jì)(總計(jì))項(xiàng)目,根據(jù)P210有關(guān)賬戶余額資料，按照新格式編制資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表的作用,反映企業(yè)當(dāng)前所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的來源渠道及其構(gòu)成情況通過分析，得出企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、償還能力、支付能力和資本結(jié)構(gòu)等情況通過對年初、年末數(shù)的對比，使投資者了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況,利潤表的格式,單步式：將本期各項(xiàng)收入的合計(jì)數(shù)與本期各項(xiàng)成本費(fèi)用的合計(jì)數(shù)相減后，一步計(jì)算得出利潤總額，最后得出凈利潤。多步式：把利潤的計(jì)算按照不同業(yè)務(wù)類型分解為多個(gè)步驟，把同一性質(zhì)的收入與其相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行對比，分別計(jì)算經(jīng)營成果，并最終計(jì)算出利潤總額和凈利潤。,利潤表,圖表103利潤表會工02表編制單位：單位：元,圖表104利潤表編制單位：年月日單位：元,利潤表的編制方法收入各項(xiàng)目:根據(jù)各收入賬戶貸方發(fā)生額填列（若有借方發(fā)生額，則應(yīng)抵減后填列）費(fèi)用各項(xiàng)目:根據(jù)各費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額填列（若有貸方發(fā)生額,則應(yīng)抵減后填列）其余（中間）項(xiàng)目:根據(jù)公式計(jì)算填列,營業(yè)收入:根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入合計(jì)填列營業(yè)成本:根據(jù)主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本合計(jì)填列基本每股收益:按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算,發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間報(bào)告期時(shí)間當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時(shí)間報(bào)告期時(shí)間（一般以天數(shù)計(jì)算）例：某股份有限公司2007年初發(fā)行普通股股數(shù)為1000股，2007年5月1日新增發(fā)行股票300股，則：發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)10003008121200（股）,“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編報(bào)中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。報(bào)表中的“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。,根據(jù)P91有關(guān)賬戶發(fā)生額資料，按照新格式編制利潤表,利潤表的作用了解企業(yè)會計(jì)期間利潤的形成情況，分析、評價(jià)企業(yè)經(jīng)營效率和效果通過對企業(yè)利潤表的比較，了解企業(yè)利潤變化的趨勢，評價(jià)企業(yè)成長性有助于考核管理人員的績效通過對企業(yè)盈利能力的分析，評價(jià)企業(yè)的償債能力,所有者權(quán)益變動表,根據(jù)第四章例題有關(guān)賬戶余額及發(fā)生額資料，編制所有者權(quán)益變動表,所有者權(quán)益變動表可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的組成及其變動情況，特別是繞過利潤表而直接記入所有者權(quán)益的事項(xiàng),所有者權(quán)益變動表的格式,現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。,現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表的格式（直接法）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動情況,各根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物賬戶的本期借、貸方發(fā)生額分析填列,現(xiàn)金流量表的作用能夠反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因，了解企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響了解企業(yè)會計(jì)利潤與現(xiàn)金流量凈額之間差異的原因結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的分析，有利于準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)未來的償債能力、支付投資利潤的能力和獲取現(xiàn)金的能力,財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。,財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容及披露順序公司的基本情況：如企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址；企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動；母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱等。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)：如以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的申明：明確管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任重要會計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策的確定依據(jù)等,財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容及披露順序重要會計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等上述會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)的說明可以合并起來進(jìn)行會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯更正的說明重要報(bào)表項(xiàng)目的說明其他需要說明的重要事項(xiàng)，如或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等,財(cái)務(wù)報(bào)表分析,會計(jì)報(bào)表分析是指通過會計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總計(jì)算，對比和說明，借以揭示和評價(jià)企業(yè)的償債能力，盈利能力、資產(chǎn)管理水平和抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力等，為會計(jì)信息使用者進(jìn)行決策提供綜合會計(jì)信息的一種分析方法。,局限性：只能提供財(cái)務(wù)方面的重要信息，只有結(jié)合本行業(yè)的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)發(fā)展情況，社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展趨向等有關(guān)情況一起進(jìn)行綜合分析，才能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況作出比較可靠的判斷，保證決策的正確性。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身受多種因素的影響，分析比較時(shí)必須注意指標(biāo)的可比性。,財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法,財(cái)務(wù)報(bào)表分析的步驟確定分析的目標(biāo)收集分析所需的資料分析與解釋財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法比較分析法因素分析法比率分析法,比較分析法：將實(shí)際數(shù)據(jù)與特定的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)相比較，從數(shù)量上確定其差異，并進(jìn)行差異分析或趨勢分析的一種方法。趨勢分析法：與本企業(yè)相關(guān)歷史數(shù)據(jù)比較橫向比較法：與同類企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)比較差異分析法：與本企業(yè)的計(jì)劃預(yù)算比較,比較分析法,因素分析法：根據(jù)分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)的影響程度。差額分析法：如將固定資產(chǎn)凈值變化的原因分解為原始價(jià)值變動和折舊變動兩部分指標(biāo)分解法：如將資產(chǎn)利潤率分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率的乘積連環(huán)替代法：依次用分析因素替代標(biāo)準(zhǔn)值，測定各因素對會計(jì)指標(biāo)的影響,因素分析法,比率分析法,比率分析法：通過計(jì)算會計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目之間的比率，來分析和評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一種分析方法短期償債能力比率（變現(xiàn)能力比率）流動比率流動資產(chǎn)/流動負(fù)債速動比率速動資產(chǎn)/流動負(fù)債速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)存貨,長期償債能力比率（財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)比率）資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額營運(yùn)能力比率存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)360天/存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（