新增值稅講解

1 增值稅政策講解 2 講解內(nèi)容 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革背景 二、各級國稅機關(guān)工作措施 三、增值稅政策講解 四、對我市企業(yè)的影響分析 五、企業(yè)應(yīng)注意的事項 3 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革背景 （一）生產(chǎn)型增值稅主要弊端 1、三種類型； 2、消費型弊 （二）規(guī)范立法的需要 1、試點造成全國不統(tǒng)一、不公平； 2、 15年來多次補充，造成法規(guī)不嚴(yán)肅； 3、為立法做必要準(zhǔn)備 （三）國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的需要 金融危機加快了增值稅轉(zhuǎn)型在全國推行的步伐 4 二、各級國稅機關(guān)工作措施 一是強化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，正確理解把握轉(zhuǎn)型政策。 二是加強政策調(diào)研，及時測算轉(zhuǎn)型政策影響。（預(yù)計全市減少 12億元） 三是加大宣傳輔導(dǎo)，確保納稅人用好新政策。 四是完善管理軟件，確保涉稅事項順利辦理。 五是建立反饋機制，做好政策跟蹤問效工作。 （市局確定了 23家企業(yè)為重點聯(lián)系點） 此外，我局多次積極向上級機關(guān)匯報、反映，爭取增值稅轉(zhuǎn)型改革盡早實施。 5 三、增值稅政策講解 四個一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長。 “ 一轉(zhuǎn) ” ，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型； “ 一降 ” ，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為 3%； “ 一升 ” ，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由13%恢復(fù)至 17%； “ 一延長 ” ，就是將納稅人申報納稅時間由 10日延長至 15日。 6 下面，按照 增值稅暫行條例 的順序?qū)ο嚓P(guān)增值稅政策進行詳細講解： 7 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的 納稅義務(wù)人 (以下簡稱納稅人 )，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 本條 政策含義 基本沒有改變，只是將 “ 納稅義務(wù)人 ”及其簡稱 “ 納稅人 ” 統(tǒng)一為 “ 納稅人 ” ，與中華人民共和國企業(yè)所得稅法相關(guān)表述一致，更加規(guī)范。 8 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第二條 條例第一條所稱貨物 ， 是指有形動產(chǎn) ， 包括電力 、 熱力 、 氣體在內(nèi) 。 條例第一條所稱加工 ， 是指受托加工貨物 ， 即委托方提供原料及主要材料 ， 受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù) 。 條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 第二條 條例第一條所稱貨物 ， 是指有形動產(chǎn) ， 包括電力 、 熱力 、 氣體在內(nèi) 。 條例第一條所稱加工 ， 是指受托加工貨物 ， 即委托方提供原料及主要材料 ， 受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù) 。 條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 本條沒有改變。 9 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第三條 條例第一條所稱銷售貨物 ， 是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 。 條例第一條所稱提供加工 、 修理修配勞務(wù) ， 是指有償提供加工 、 修理修配勞務(wù) 。 但單位或 個體經(jīng)營者 聘用的員工為本單位或雇主提供加工 、 修理修配勞務(wù) ， 不包括在內(nèi) 。 本細則所稱有償 ， 包括從購買方取得貨幣 、 貨物或其它經(jīng)濟利益 。 第三條 條例第一條所稱銷售貨物 ， 是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 。 條例第一條所稱提供加工 、 修理修配勞務(wù) （ 以下稱應(yīng)稅勞務(wù) ） ， 是指有償提供加工、 修理修配勞務(wù) 。 單位或者 個體工商戶 聘用的員工為本單位或者雇主提供加工 、 修理修配勞務(wù) ， 不包括在內(nèi) 。 本細則所稱有償 ， 是指從購買方取得貨幣 、 貨物或者其他經(jīng)濟利益 。 本條將個體經(jīng)營者表述為個體工商戶，基本含義沒有變化。 10 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第四條 單位或 個體經(jīng)營者 的下列行為 ， 視同銷售貨物 : （ 一 ） 將貨物交付 他人 代銷； （ 二 ） 銷售代銷貨物； （ 三 ） 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售 ， 但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣 （ 市 ） 的除外； （ 四 ） 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； （ 五 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工或 購買 的貨物作為投資 ， 提供給其它單位 或個體經(jīng)營者 ； （ 六 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工或 購買 的貨物分配給股東或投資者； （ 七 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （ 八 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工或 購買 的貨物無償贈送 他人 。 第四條 單位或 者個體工商戶 的下列行為 ，視同銷售貨物 : （ 一 ） 將貨物交付 其他單位或者個人 代銷； （ 二 ） 銷售代銷貨物； （ 三 ） 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售 ， 但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣 （ 市 ） 的除外； （ 四 ） 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非 增值稅 應(yīng)稅項目； （ 六 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工或者 購進 的貨物作為投資 ， 提供給其它單位 或者個體工商戶 ； （ 七 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工或者 購進 的貨物分配給股東或者投資者； （ 五 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （ 八 ） 將自產(chǎn) 、 委托加工或者 購進 的貨物無償贈送 其他單位或者個人 。 本條政策含義基本沒有變化 ， 只是在用語表述上更加規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn) 。 關(guān)于用于銷售的相關(guān)政策規(guī)定的兩個條件 。 11 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第二條 增值稅稅率： （一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17。 （二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為 13： 糧食、食用植物油； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為。 稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 第二條 增值稅稅率： （一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%. （二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為 13%： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為 17%. 稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 12 原政策 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新政策 （黑體字部分為修改內(nèi)容） （財稅字【 1994】 22號）自 1994年 5月 1日起， 金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由 17%調(diào)整為 13%。 其中金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品； 非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。 （財稅字【 2007】 22號）自 2007年 9月 1日起，鹽（工業(yè)鹽、食用鹽）稅率調(diào)整為13%。 （財稅【 2008】 22號）自 2009年 1月 1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由 13%調(diào)整為 17%。 其中食用鹽仍適用 13%的稅率。【食用鹽符合食用鹽（ GB5461-2000）、 食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn) （ GB2721-2003）】 （財稅 20099號）下列貨物繼續(xù)適用 13%的增值稅稅率：（一）農(nóng)產(chǎn)品。（二）音像制品。（三）電子出版物。（四）二甲醚。 13 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 本條沒有變化 。 14 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者 的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)， 不征收 增值稅。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。 本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及 個體經(jīng)營者 ，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的 企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者 在內(nèi)。 第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 除本細則第六條的規(guī)定外， 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和 個體工商戶 的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非 增值稅 應(yīng)稅勞務(wù)， 不繳納 增值稅。 本條第一款所稱非 增值稅 應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和 個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非 增值稅 應(yīng)稅勞務(wù)的 單位和個體工商戶 在內(nèi)。 15 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條是新增加的內(nèi)容 ， 是將現(xiàn)行國稅發(fā) 【 2002】 117號文件上升為規(guī)章 。 在執(zhí)行中要注意：一是資質(zhì)問題 ， 原文件規(guī)定 “ 必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工 （ 安裝 ） 資質(zhì)” ；二是合同問題 ， 原文件規(guī)定 “ 簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款；三是總局刪除了原文件關(guān)于貨物的范圍 。 16 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第六條 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的 銷售額。 不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。 第七條 納稅人兼營非 增值稅 應(yīng)稅 項目 的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅 應(yīng)稅項目的 營業(yè)額 ； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。 本部分變動較大：對納稅人兼營非應(yīng)稅項目或勞務(wù)的 ， 未分別核算的 ， 不再一并征收增值稅 ， 而是分別核定銷售額分別征增值稅或營業(yè)稅 。 17 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第四條 除本條例 第十三條 規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 第五條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式： 銷項稅額銷售額 稅率 第四條 除本條例 第十一條 規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 第五條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式： 銷項稅額 =銷售額稅率 本條沒有變化 。 第四條中的除外內(nèi)容是指小規(guī)模納稅人情況 。 18 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因 進貨 退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。 第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因 銷售貨物退回 或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因 購進貨物 退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生 購進貨物 退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 本條基本含義沒有變化 ， 只是將 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 等現(xiàn)行文件規(guī)定 ， 在此重申 ， 上升為規(guī)章 。 19 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 銷售額以人民幣計算。納稅人以 外匯 結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng) 按外匯市場價格 折合成人民幣計算。 第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 銷售額以人民幣計算。納稅人以 人民幣以外的貨幣 結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。 本條基本沒有變化 ， 但需注意細則的改變 。 20 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十二條 條例第六條所稱價外費用， 是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)： 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用， 包括 價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、 滯納金 、延期付款利息、 賠償金 、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)： 21 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） （一）向購買方收取的銷項稅額； （二）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （三）同時符合以下條件的代墊運費： 1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （ 財稅【 2005】 165號 ）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不作為價外費用，不征收增值稅。1.經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)； 2. 開具財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ谩?價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 （一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （二）同時符合以下條件的代墊運輸費用： 1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 本條變動較大：一是刪除了多余的第一款和最后一款；二是將財稅 【 2005】 165號文件的規(guī)定納入細則中 ， 同時應(yīng)注意： 1、 例外范圍：基金 、 收費而非全部； 2、 批準(zhǔn)主體；政府 、 財政 （ 省級含價格部門 ） 而非全部； 3、 不上繳的不可以 。 22 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十三條 混合銷售行為 和兼營 的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細則第五條 、第六條 規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計 、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計 。 第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（ 1+稅率） 第十三條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。 第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（ 1+稅率） 第 13條因兼營行為不再一并征收增值稅 ， 而做了相應(yīng)修改 。 第 14條未做變動 。 23 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十五條 根據(jù)條例第六條的規(guī)定， 納稅人按 外匯 結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月 1日的國家外匯牌價（原則上為中間價） 。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。 第十五條 納稅人按 人民幣以外的貨幣 結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售 額 發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1日的 人民幣匯率中間價 。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后 1年內(nèi)不得變更。 本條的基本含義沒有改變 。 24 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。 第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。 本條在實際操作層面發(fā)生了改變 ， 主要是增加了按照其他納稅人同類貨物銷售價格確定的規(guī)定；其次 ， 最近時期可以理解為當(dāng)月 、 及同一納稅人以前期 。 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按 其他納稅人 最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 25 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第八條 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進項稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額， 除本條第三款規(guī)定情形外，限于 下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； （二）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 購進 免稅 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，按照買價和 10的扣除率計算。 進項稅額計算公式：進項稅額買價 扣除率 第八條 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進農(nóng)產(chǎn)品， 除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外 ， 按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明 的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =買價扣除率 （四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額 =運輸費用金額扣除率 準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 本條是將現(xiàn)行的相關(guān)政策修訂為細則 ， 上升為行政法規(guī) 。 廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票不再作為抵扣憑證 ， 而規(guī)范征稅后予以稅收返還的方式 。 26 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十七條 條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的 收購憑證上 注明的價款。 第十七條 條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品 在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 上注明的價款 和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 第十八條 條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 本條的基本含義與現(xiàn)行執(zhí)行政策沒有大的變化 。 27 新政策 關(guān)于再生資源增值稅政策的通知 （財稅 2008157號） 一、 取消 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅 和 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計算抵扣進項稅額 的政策。 二、單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱增值稅條例）、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但 個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。 增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有 廢舊物資 字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。 三、在 2008年 12月 31日前，各地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng) 注銷企業(yè)在防偽稅控系統(tǒng)中 廢舊物資經(jīng)營單位 的檔案信息 ， 收繳企業(yè)尚未開具的專用發(fā)票， 重新核定企業(yè)增值稅專用發(fā)票的最高開票限額和最大購票數(shù)量，做好增值稅專用發(fā)票的發(fā)售工作。 四、在 2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅 實行先征后退政策 。對符合退稅條件的納稅人 2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按 70%的比例退回給納稅人；對其 2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按 50%的比例退回給納稅人。 五、 報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業(yè)，適用本通知的各項規(guī)定 。 關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2008 1號） 一、自 2009年 1月 1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有 “ 廢舊物資 ” 字樣的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱廢舊物資專用發(fā)票）。 納稅人取得的 2009年 1月 1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。 二、納稅人取得的 2008年 12月 31日以前開具的廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)在 開具之日起 90天內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期增值稅進項稅額申報抵扣 。 自 2009年 4月 1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。 輔導(dǎo)期一般納稅人如何處理 28 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第九條 納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)， 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的， 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 第九條 納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證 不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的， 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 條例第 9條的修改更為全面 。 新細則第 20條刪除了兼營的規(guī)定 ， 對于混合銷售行為基本規(guī)定沒有改變 。 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十八條 混合銷售行為 和兼營 的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細則第五條 、第六條 的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù) 和兼營 的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。 第二十條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 29 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）購進固定資產(chǎn)； 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的 購進貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)； 本條是條例修訂的核心 。 在執(zhí)行中應(yīng)注意：一是固定資產(chǎn)可以抵扣 ， 只有專項由于 “ 非增值稅應(yīng)稅項目 、 免征增值稅 （ 以下簡稱免稅 ） 項目 、 集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn) ” 才不得抵扣； 二是固定資產(chǎn)的概念稍微有一點變化； 三是注意相關(guān)配套文件關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定 。 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十九條 條例第十條所稱 固定資產(chǎn)是指 ： （一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具； （二）單位價值在 2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物， 不包括既用于 增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目） 也用于 非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。 前款所稱 固定資產(chǎn)，是指 使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 30 原政策 新政策 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 （財稅 2008170號） 一、自 2009年 1月 1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第 538號，以下簡稱條例）和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務(wù)總局令第 50號，以下簡稱細則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目。 二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人 2009年 1月 1日以后（含 1月 1日，下同）實際發(fā)生，并取得 2009年 1月 1日以后開具 的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 新政策明確了固定資產(chǎn)進項稅額核算方式 ， 以及相應(yīng)扣稅憑證注意事項 。 31 原政策 （對舊機動車規(guī)定 ） 新政策 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知 （財稅 200229號） 一 、 納稅人銷售舊貨 （ 包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn) ） ， 無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人 ， 也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位 ， 一律按 4 的征收率減半增收增值稅 ， 不得抵扣進項稅額 。 二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4的征收率減半征收增值稅。 三個條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物，企業(yè)按固定資產(chǎn)管理并確已使用過的貨物、銷售價格不超過原值的貨物。 （ 1、對于公民個人，也就是自然人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的二手車，售價超過原值的，按 4%的征收率減半征收增值稅；銷售其他不屬于應(yīng)征消費稅的二手車的，免征增值稅。 2、對于個體經(jīng)營者、單位或企業(yè)，銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的二手車，售價超過原值的，按 4%的征收率減半征收增值稅；銷售其他不屬于應(yīng)征消費稅的二手車的，對 不符合三條件之一的 ，按 4%的征收率減半征收增值稅，對同時符合前述三條件的免征增值稅。 3、對舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車，按照 4%的征收率減半征收增值稅。 4、對拍賣行受托拍賣二手車的，向買方收取的全部價款和價外費用，按照 4%的征收率征收增值稅。 ） 關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 （財稅 2008170號） 四、 自 2009年 1月 1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng) 區(qū)分不同情形 征收增值稅： （一）銷售自己使用過的 2009年 1月 1日以后 購進或者自制的固定資產(chǎn)， 按照適用稅率 征收增值稅； （二） 2008年 12月 31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2008年 12月 31日以前 購進或者自制的固定資產(chǎn)， 按照 4%征收率減半 征收增值稅； （三）有關(guān)試點地區(qū)的規(guī)定 本通知所稱 已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 本條 ， 新政策與原政策相比變化較大：一是區(qū)別固定資產(chǎn)購置時間；二是不再存在免稅， 一律征稅；三是 “ 已使用過的固定資產(chǎn) ”概念的變化 。 32 原政策 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 新政策 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 （財稅 2008170號） 五、 納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在 當(dāng)月 按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額 =固定資產(chǎn)凈值適用稅率 本通知所稱 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。 六、 納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn) 視同銷售 行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以 固定資產(chǎn)凈值 為銷售額。 七、 自 2009年 1月 1日起，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財政部、國家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。 33 原政策 新政策 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 （財稅 20099號） 二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額： （一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 2.一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 （財稅 2008170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 3.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 （國稅函 2009 90號 ） 1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù) 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 （財稅 2008 170號）和財稅 2009 9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 2、 一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%/2 34 原政策 新政策 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 （財稅 20099號） 二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額： （一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 （國稅函 2009 90號 ） 1、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 35 原政策 新政策 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 （財稅 20099號） 二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額： （二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 （國稅函 2009 90號 ） 二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 36 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （二）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （三）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第二十條 條例第十條所稱非應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和 固定資產(chǎn)在建工程等 。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾 建筑物 ，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱 固定資產(chǎn)在建工程 。 第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 第二十三條 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和 不動產(chǎn)在建工程 。 前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾 不動產(chǎn) ，均屬于 不動產(chǎn)在建工程 。 37 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （五）非正常損失的購進貨物； （六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （二）非正常損失的購進貨物及 相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 本條變動較大 ， 對非正常損失進行了重新界定 ， 更為合理 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括： （一）自然災(zāi)害損失； （二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失； （三）其他非正常損失。 第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、 丟失、 霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 38 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 本條在執(zhí)行中注意：一是購進銷貨方為免稅貨物的運輸費用可以抵扣 。 二是納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車 、 汽車 、 游艇屬于自用消費品 ， 其相關(guān)運費進項稅額不得抵扣 。 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 39 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第二十二條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。 第二十三條 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程） 而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當(dāng)月全部進項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的 （免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外） ，應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。 第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當(dāng)月 無法劃分的 全部進項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 本條與現(xiàn)行政策文件的規(guī)定基本一致 ， 是根據(jù)財稅 【 2005】 165號文件對計算公式進行的修改 ， 規(guī)定更為合理 。 40 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行 簡易辦法 計算應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由 財政部 規(guī)定。 第十三條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。 應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額銷售額征收率 銷售額比照本條例第六條、第七條的規(guī)定確定。 第十二條 小規(guī)模納稅人 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為 。 征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。 第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法 ，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院 財政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定。 第十二條 小規(guī)模納稅人 增值稅征收率為 3%. 征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 41 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)， 可以 不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。 第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的， 可以向 主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。 本條是將現(xiàn)行政策的有關(guān)規(guī)定修訂為條例 ， 上升為行政法規(guī) 。 42 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第二十四條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下： （一）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在 100萬元 以下的； （二）從事 貨物批發(fā)或零售 的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下 的。 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 個人、 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)， 視同 小規(guī)模納稅人納稅。 第二十八條 個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。 第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬元 以下（含本數(shù)，下同）的； （二）除本條 第一款第（一）項規(guī)定以外 的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬元 以下的。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在 50%以上。 第二十九條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人 按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇 按小規(guī)模納稅人納稅。 本條在執(zhí)行中的幾個問題：一是銷售額標(biāo)準(zhǔn)降低；二是個體工商戶超過標(biāo)準(zhǔn)必須認(rèn)定；三是其他個人只能按小規(guī)模納稅；四是非企業(yè)性單位 、 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選擇納稅人種類 。 四是結(jié)合新文件正確執(zhí)行 。 43 原政策 新政策 （黑體字部分為修改內(nèi)容） （ 關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知 ） （國稅函 2008 1079號 ） 一、現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定 仍繼續(xù)執(zhí)行 。 二、 2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān) 申請一般納稅人資格認(rèn)定的 ，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 三、 2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人 ，應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 四、年應(yīng)稅銷售額 未超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人 ，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 44 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第二十五條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（ 1征收率） 第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。 第二十七條 條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。 第二十九條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 第三十條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（ 1征收率） 第三十一條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。 第三十二條 條例第十三條和本細則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 第三十三條 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外， 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 上述四條在執(zhí)行中應(yīng)注意：一是會計核算健全有所改變 ， 范圍更廣 、 更為嚴(yán)格；二是輔導(dǎo)期一般納稅人仍按原文件執(zhí)行 。 45 原細則 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新細則 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第三十條 一般納稅人 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （二） 符合一般納稅人條件，但不 申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 第三十四條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （二）除本細則第二十九條規(guī)定外， 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未 申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 本條的基本含義沒有改變 ， 在表述上更為規(guī)范 。 注意 “ 會計核算不健全 ” 概念的界定。 46 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十五條 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式： 組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅 應(yīng)納稅額組成計稅價格 稅率 第十四條 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式： 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格稅率 本條沒有改變 。 47 原條例 （黑體字部分是被修改的內(nèi)容） 新條例 （黑體字部分為修改內(nèi)容） 第十六條 下列項目免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書； （四）直接用于科學(xué)研究、科