中國DF建設(shè)集團公司會計核算辦法

1 中國 DF建設(shè)集團公司會計核算辦法 第一章 總則 第一 條 為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告 條例 、企業(yè)會計制度及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)實際情況 ,制定本辦法。 第二 條 本辦法適用于中國 DF建設(shè)集團公司（以下簡稱：集團公司）所屬全資子公司、控股公司（以下簡稱：企業(yè)）及其所屬內(nèi)部獨立核算單位，各境外企業(yè)、內(nèi)部獨立核算單位應(yīng)當按照所在國家 (地區(qū) )的法律、法規(guī)進行會計核算 ,并按照本辦法的有關(guān)規(guī)定向國內(nèi)報送財務(wù)會計報告。 第三 條 按照統(tǒng)一制 定 ,分級實施的原則 ,集團公司制定的統(tǒng)一的會計政策和本辦法 ,各企業(yè)必須執(zhí)行，并不再另行制定本企業(yè)的會計核算辦法。但應(yīng)在不違背本辦法的前提下，制定本企業(yè)會計核算辦法實施細則 ,并報集團公司備案后執(zhí)行。 第四 條 企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案管理辦法和集團公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第五 條 會計核算應(yīng)當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。下列事項應(yīng)當辦理會計手續(xù) ,進行會計核算 : (一 )款項和有價證券的 收付 ； (二 )財物的收發(fā)、增減和使用 ； (三 )債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 ； (四 )資本、基金的增減 ； (五 )收入、支出、費用、成本的計算 ； (六 )財務(wù)成果的計算和分配 ； (七 )其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。 第六 條 會計核算應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 第七 條 會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。會計年度自 1月 1日起至 12 月 31日止，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，半年度 、季度和月度均稱為會計中期。 2 本辦法所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。 第八 條 企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。 在境外設(shè)立的企業(yè)向集團公司報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。 第九 條 會計記賬采用借貸記賬法。 第十 條 會計記錄的文字應(yīng)當使用中文，在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；各境外企業(yè)、二級核算單位會計記錄的文字，可同時使用英文或所在國文字 。 第十一 條 企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當遵循以下基本原則： (一 )衡量會計信息質(zhì)量的一般原則 1、客觀性原則 客觀性原則要求會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2、可比性原則 可比性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比。 3、一貫性原則 一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予 以說明。 4、相關(guān)性原則 相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 5、及時性原則 及時性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。 6、明晰性原則 明晰性原則要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和使用。 (二 )確認和計量的一般原則 1、權(quán)責發(fā)生制原則 3 權(quán)責發(fā)生制原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是 不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。 2、配比原則 配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。 3、歷史成本原則 歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值 ,應(yīng)當按照集團公司“關(guān)于印發(fā) DF 集團資產(chǎn)減值準備標準及說明的通知” (DF 集財 200450 號 )計提相應(yīng)的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè) 一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 4、劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本會計期間 (或一個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間 (或幾個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當作為資本性支出。 (三 )起修正作用的一般原則 1、謹慎性原則 謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設(shè)置秘密準備。 2、重要性原則 重要性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng) 當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。 3、實質(zhì)重于形式原則 實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依 據(jù)。 4 第二章 資產(chǎn) 第十二 條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 第十三 條 企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 第一節(jié) 流動資產(chǎn) 第十四 條 流動資產(chǎn)，是指可以在 1 年或者超過 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預付款項、待攤費用、存貨等。 本辦法所稱的投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 第十五 條 貨幣資金， 企業(yè)的貨幣資金包括現(xiàn)金、和可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日、逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行或其他金融機構(gòu)的名稱、存款種類、銀行賬號進行明細核算。 有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，應(yīng)當采用復幣記賬方法，在現(xiàn)金和銀行存款日記賬上同時核算外幣和折合的人民幣。 現(xiàn)金的賬面余額必須逐日結(jié)出并與庫存數(shù)核對相符；銀行存款的賬面余額也必須逐日結(jié)出并至少按月與銀行對賬單核對相符，如有不符必須查明原因，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。 連續(xù)超過 2 個月的未達賬項，應(yīng)在會計報表附 注中作出說明。 第十六 條 短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不準備超過 1 年 (含1 年 )的投資，包括股票、債券、基金等。 第十七 條 短期投資應(yīng)當按照以下原則核算： (一 )短期投資在取得時，應(yīng)當按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本，按以下方法確定： 1.以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當作為一種債權(quán)入賬，不構(gòu)成短期投資成本。 5 已存入證券公司但尚未進行短期投資的 現(xiàn)金，應(yīng)作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款，或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。 2.投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。 3.企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額，作為短期投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本： (1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)賬面價值減去補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本； (2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。 本辦法所稱的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價準備后的凈額，為短期投資的賬面價值。 4.以非貨幣性交易換入的短期投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資 成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本： (1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的損益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為短期投資成本； (2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為短期投資成本。 以原材料等存貨換入的短期投資，稅法規(guī)定該項換出資產(chǎn)應(yīng)按視同銷售處理，換入短期投資的入賬價值，還應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價值計算增值稅銷項稅額。 (二 )短期投資持有期間實際收到現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1、取得投資前已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未 領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為債權(quán)的收回，不作為投資收益。 2、持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)沖減投資的賬面價值，也不作為投資收益。 (三 )企業(yè)應(yīng)當定期至少于年度終了時對短期投資進行全面檢查，合理地預計 6 各項短期投資可能發(fā)生的損失，對市價低于賬面成本的差額，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。計提的方法按 DF 集財（ 2004） 50 號文件規(guī)定辦理。 企業(yè)計提的短期投資跌價準備應(yīng)當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中，短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。 (四 )處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損 益。處置短期投資時，已計提的短期投資跌價準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)視具體情況而定，如果短期投資跌價準備按單項投資計提，由于跌價準備與單項投資有直接對應(yīng)關(guān)系，處置短期投資時可以同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價準備；如果企業(yè)在處置短期投資時未同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該投資的跌價準備，也可以在期末時一并調(diào)整。如果短期投資跌價準備按投資總額或類別計提，由于跌價準備是按單項投資市價漲跌相抵銷后的凈額計提的，無法將其分攤至每個單項投資，處置短期投資時不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準備，短期投資跌價準備待期末時再予以調(diào)整。如果處置時該項 短期投資尚有應(yīng)收股利或應(yīng)收利息未收回，應(yīng)按實際取得的價款與投資的賬面價值和應(yīng)收債權(quán)的差額，作為當期投資損益。 (五 )企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項為委托貸款，委托貸款視同企業(yè)的投資，單獨設(shè)置“委托貸款”科目進行核算。 1.貸款期限在一年以內(nèi)的（含一年），比照短期投資進行核算，貸款期間不計提利息，貸款到期收回本息時，超過本金的部分確認為投資收益。 2.貸款期限在一年以上的（不含一年），比照長期債權(quán)投資進行核算，期末應(yīng)當計提利息，計提的利息作為投資收益；分期付息的委托貸款，計提的利息作為應(yīng)收債權(quán)入賬 ；到期還本付息的委托貸款，計提的利息增加委托貸款的賬面價值。 3.分期付息的委托貸款，計提的委托貸款利息到期不能收回時，應(yīng)當停止計提利息，并沖回已計提的利息。但應(yīng)建立備查簿，登記已沖回利息和應(yīng)計未計利息。 4.委托貸款的本金應(yīng)定期或至少應(yīng)于每年年度終了時進行全面檢查，如有跡象表明委托貸款本金（到期一次還本付息的委托貸款為貸款本金和計提的利息之和）高于可收回金額時，應(yīng)當計提減值準備，計提的減值準備減少委托貸款的賬面價值。計提的方法按 DF 集財（ 2004） 50 號文件規(guī)定辦理。 企業(yè)期末時應(yīng)將一年以內(nèi) (含一年 )、一 年以上（不含一年）的委托貸款分別 7 在資產(chǎn)負債表的短期投資和長期投資項目反映。 第十八 條 應(yīng)收及預付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收款項 (包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 )和預付賬款等。 第十九 條 應(yīng)收及預付款項應(yīng)當按照以下原則核算： (一 )應(yīng)收及預付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算。 (二 )帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照本金 (或票面價值 )與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。 (三 )到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按 其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。但應(yīng)建立備查薄進行登記 . (四 )企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組的，按以下規(guī)定處理： 1.債務(wù)人在債務(wù)重組時，以低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的現(xiàn)金清償?shù)?，企業(yè)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，應(yīng)作債務(wù)重組損失計入當期營業(yè)外支出。 2.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，不確認損益。 如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所 接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 3.以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的股權(quán)的入賬價值，不確認損益。 如果涉及多項股權(quán)的，應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項股權(quán)的入賬價值。 4.以修改其他債務(wù) 條件 清償債務(wù)的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出；如果修改后的債務(wù)重組 條 款涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當包括在未來應(yīng)收金額中。待實際收到或有收益時，計入收到當期的營業(yè)外收入。 如果修改其他債 務(wù) 條件 后，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，則在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當在備查簿中進行登記。修改債務(wù) 條 8 件 后的應(yīng)收債權(quán)，按本辦法規(guī)定的一般應(yīng)收債權(quán)進行會計處理。 本辦法所稱的債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù) 條件 的事項?；蛴惺找?，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 (五 )企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項（僅指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，下同）的可收回性進行分析，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，按 DF集財（ 2004） 50 號文的規(guī)定執(zhí)行。 壞 賬準備的計提，采用賬齡分析法和個別認定法兩種方法。 1.對一般債務(wù)人應(yīng)采用賬齡分析法與個別認定法相結(jié)合。采用賬齡分析法的債務(wù)人當期償還部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；同一債務(wù)人存在多筆應(yīng)收款項，且多筆應(yīng)收款項賬齡各不相同時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當逐筆認定收回的是那一筆的應(yīng)收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定。 2.集團公司成員企業(yè)之間發(fā)生的應(yīng)收款項采用個別認定法。 （ 1）對于債權(quán)債務(wù)雙方核 對一致的應(yīng)收款項，一般不得計提壞賬準備。 （ 2）對于債權(quán)債務(wù)雙方核對不一致的應(yīng)收款項，如債權(quán)方所記金額小于債務(wù)方所記金額，債權(quán)方一般不計提壞賬準備；如債權(quán)方所記金額大于債務(wù)方所記金額，債權(quán)方應(yīng)僅對借方差額部分計提壞賬準備。 對于關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)計提壞賬準備要慎重，一般不能全額計提壞賬準備，但有確鑿證據(jù)表明，關(guān)聯(lián)的債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應(yīng)收賬款采取債務(wù)重組或無其他方式收回，也可以全額計提壞賬。 3.企業(yè)內(nèi)部往來款項不計提壞賬準備。 4.下列情況一般不能全額計提壞賬準備： 當年發(fā)生的應(yīng)收款項，和未到期的應(yīng)收款項； 計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他方式進行重組的； 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。 5.對于不符合預付賬款性質(zhì)，或由于供貨單位的原因，已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將該項預付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準備。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預付賬款，其賬齡能夠準確認定的應(yīng)逐筆認定，如預付賬款連續(xù)發(fā) 9 生，不能準確認定賬齡的，從預付款發(fā)生的最后一筆之日算起。 6.壞賬準備應(yīng)當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)收款項按照減去已計提壞賬準備后的凈額反映。 第二十 條 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)向銀行或其他金融機構(gòu)進行融資，應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮應(yīng)收債權(quán)的有關(guān)風險和報酬實質(zhì)上是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，分別以下情況進行處理： (一 )以應(yīng)收債權(quán)作為質(zhì)押，取得借款。在這種情況下應(yīng)收債權(quán)的有關(guān)風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)借得的款項，應(yīng)按借款期限的長短作為長期借款或短期借款處理，質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)不作會計處理，并按規(guī)定合理計提壞賬準備，但應(yīng)設(shè)置備查簿，登記質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的賬面金額，質(zhì)押期限及還款情況。 (二 )應(yīng)收債權(quán)出售，但附有追索權(quán)。在這種情況下，應(yīng)收債權(quán)到期，銀行無法從債務(wù)人處收回款項時，有權(quán) 向出售債權(quán)的企業(yè)追償，或按協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額向銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)的，應(yīng)收債權(quán)的風險仍由企業(yè)承擔，因此也不應(yīng)作為應(yīng)收債權(quán)銷售處理，而應(yīng)參照質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。 (三 )應(yīng)收債權(quán)出售不附追索權(quán)。在這種情況下，應(yīng)收債權(quán)到期，根據(jù)企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)和債務(wù)人簽定的協(xié)議，應(yīng)收債權(quán)到期，銀行無法從債務(wù)人處收回款項時，不能向出售債權(quán)的企業(yè)追索，應(yīng)收債權(quán)的風險全部由銀行等金融機構(gòu)承受。企業(yè)應(yīng)按賬面價值轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費作為財務(wù)費用。應(yīng)收賬款賬面價值減去財務(wù)費用后的差額小于實際 收到的款項，應(yīng)作為“應(yīng)收債權(quán)融資損失”，記入營業(yè)外支出；反之，大于實際收到的款項，應(yīng)作為“應(yīng)收債權(quán)融資收益”記入營業(yè)外收入。 (四 )應(yīng)收債權(quán)不附追索權(quán)，但協(xié)議約定預計將發(fā)生銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折讓。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將預計發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣作為一項應(yīng)收款，在計算應(yīng)收債權(quán)融資損益時，考慮這個因素，即以實際收到的銀行存款和預計將發(fā)生銷售退回、折讓款、應(yīng)支付手續(xù)費等之和與應(yīng)收債權(quán)賬面價值相比較，如果前三項之和大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值，即為應(yīng)收債權(quán)融資收益，應(yīng)計入營業(yè)外收入，反之則為應(yīng)收債權(quán)融資損 失，應(yīng)記入營業(yè)外支出。 發(fā)生銷售退回時，如果實際發(fā)生的銷貨退回和折讓與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，等于原已記入其他應(yīng)收款科目的金額，應(yīng)沖減相應(yīng)的收入、應(yīng)交稅金和其他應(yīng)收款； 10 同時沖減銷售成本增加庫存商品；如果銷售退回大于原約定數(shù)，除按以上規(guī)定處理外，應(yīng)補付銀行等金融機構(gòu)的款項，應(yīng)通過其他應(yīng)付款或銀行存款處理；如果銷售退回小于原約定數(shù)，除按以上規(guī)定進行處理外，應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的款項，應(yīng)通過其他應(yīng)收款或銀行存款科目處理。 第二十一 條 待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的、 分攤期在 1 年以內(nèi) (含 1 年 )的各項費用，如預付保險費、預付水電暖費、預付租賃費、一次性購買印花稅票和支付一次性印花稅稅額較大需分期攤銷的數(shù)額等。 待攤費用應(yīng)按照其受益期限在一年內(nèi)（含一年）分期平均攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。 待攤費用應(yīng)按集團規(guī)定的費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 第二十二 條 存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、庫存商品等。存貨應(yīng)當按照以下原則核算： (一 )存貨在取得時，應(yīng)當按照實際成本入賬。實際成本按以下方法確定： 1.一般企業(yè)購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。 施工企業(yè)購入材料的實際成本除一般企業(yè)所包含的各項支出外還包括材料采購后運到施工現(xiàn)場前的材料保管費。 商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應(yīng)計入商 品成本的稅金作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期營業(yè)費用。 2.自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。 3.委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用，以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。 4.投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。 5.接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本： (1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù) (如發(fā)票、報關(guān)單、 有關(guān)協(xié)議 )的，按憑據(jù)上標明 11 的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 (2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本： 同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本； 同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。 6.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去換入存貨可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入存貨實際成本。涉及補價的，按以下 規(guī)定確定受讓存貨的實際成本： (1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本； (2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 7.以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入存貨的實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本： (1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額、補價，加上 應(yīng)確認的損益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入存貨的實際成本； (2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為換入存貨實際成本。 8.盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。 9.存貨的確認，除應(yīng)確定其在性質(zhì)上是否屬于存貨外，還應(yīng)以企業(yè)對存貨是否擁有所有權(quán)為判斷標準。凡所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨；法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。 (二 )存貨的計價可以采用計劃成本或?qū)嶋H成本計算。 1.按照計劃成本進行材料核 算的企業(yè)，對材料的計劃成本與實際成本之間的差異，應(yīng)當作為材料成本差異單獨核算；領(lǐng)用和發(fā)出材料時，按計劃成本計算，月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)材料應(yīng)負擔的材料成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 按照售價核算的商業(yè)企業(yè)，對商品售價與進價之間的差異，應(yīng)當作為商品進 12 銷差價單獨核算。商品售出時按售價計算銷售成本，月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品應(yīng)分配的進銷差價，將商品銷售成本按銷售價計算成本調(diào)整為按進價計算成本。 2.按照實際成本進行材料核算的企業(yè)，可采用先進先出法、后進先出法或加權(quán)平均法。一個企業(yè)只能采用一種核算方法，并保 持相對穩(wěn)定，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明理由。采用其他計價方法的，需報經(jīng)集團公司批準。 同一企業(yè)的存貨計價方法必須采用一種方法 ,計價方法確認后 ,應(yīng)相對穩(wěn)定 ,不得隨意變更。 (三 )存貨的攤銷是指周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品和用于出租出借的包裝物在使用過程中的攤銷方法，應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行： 1.周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料采用分次或分期攤銷方法： (1)分次攤銷法，是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用次數(shù)將其價值分次攤?cè)氤杀?、費用的一種攤銷方法。攤銷次數(shù)規(guī)定為 3-6 次。這種方法一般適用于使用次數(shù)較少或不經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，如木模板、竹模 板、擋板、竹木跳板、安全網(wǎng)等。 (2)分期攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用的一種方法。攤銷期限規(guī)定為 3 8 年。這種方法一般適用于經(jīng)常使用或使用次數(shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，如鋼模板、腳手架、跳板、扣件等。具體方法和攤銷期限如下： 項目 攤銷方法 攤銷期限 殘值率 安全網(wǎng) 一次攤銷法 1 次 0% 木竹類周轉(zhuǎn)材料 分次攤銷法 3 6 次 0% 木方 分期攤銷法 3 4 年 0% 鋼類周轉(zhuǎn)材料 分期攤銷法 5 8 年 3 5% 扣件 分期攤銷法 3 5 年 3 5% 型卡 五五攤銷法 3 5% (3)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目，進行周 轉(zhuǎn)材料的核算。 2.低值易耗品。低值易耗品除對單位價值較小的低值易耗品可在領(lǐng)用時計入成本、費用外，應(yīng)采用分次攤銷法或“五五攤銷法”。采用分次攤銷法的，應(yīng)于領(lǐng)用時將其賬面價值轉(zhuǎn)入待攤費用或長期待攤費用，分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費用。采用“五五攤銷法”的，應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行低值易耗品的核算。 3.包裝物。除對生產(chǎn)過程中領(lǐng)用和在銷售過程中領(lǐng)用的包裝物分別情況計入 13 生產(chǎn)成本、營業(yè)費用或其他業(yè)務(wù)支出外，對出租、出借的包裝物，應(yīng)采用分次攤銷法或“五五攤銷法”。采用分 次攤銷法的，應(yīng)于領(lǐng)用時將其賬面價值轉(zhuǎn)入待攤費用或長期待攤費用，分次攤?cè)肫渌麡I(yè)務(wù)支出或營業(yè)費用。采用“五五攤銷法”的，應(yīng)設(shè)置“在庫包裝物”、“在用包裝物”和“包裝物攤銷”三個明細科目進行包裝物的核算。 同一企業(yè)對周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品和出租、出借包裝物的攤銷只能采用一種方法，攤銷方法確定后，應(yīng)相對穩(wěn)定，不得隨意變更。 (四 )存貨應(yīng)當定期盤點。每個企業(yè)和二級核算單位至少應(yīng)該有一套既有數(shù)量又有金額的存貨明細賬，要定期盤點存貨，至少在每年年末盤點一次。盤點結(jié)果如與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限 ，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當期的管理費用；盤虧和毀損的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。 盤盈、盤虧和毀損的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時，先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 （五）存貨的期末計價應(yīng)當按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，應(yīng)計提存貨跌價準備。計提方法按 DF 集財 （ 2004） 50 號文的規(guī)定執(zhí)行。 在資產(chǎn)負債表中，存貨項目按照存貨賬面余額減去存貨跌價準備后的凈額反映。 第二節(jié) 長期投資 第二十三 條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過 1 年 (不含 1年 )的各種股權(quán)性質(zhì)的投資和債權(quán)性質(zhì)的投資。 第二十四 條 長期股權(quán)投資應(yīng)當按照以下原則進行核算： (一 )長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當按照取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款 (包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用 )，作為初始投資成本；實際支 付的價款中如果包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后 14 的差額，作為初始投資成本。 2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期股權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權(quán)投資的初始投資成本： (1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本； (2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初 始投資成本。 3.以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期股權(quán)投資的初始投資成本： (1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)確認的損益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為初始投資成本； (2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為初始投資成本。 4.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。 (二 )長期股權(quán)投資應(yīng)該按照規(guī)定采用成本法或權(quán)益法核算 企業(yè)以現(xiàn)金購入或以其他方式取得長期股權(quán)投資時，如果對被投資單位無控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。 判斷企業(yè)對被投資單位是否具有重大影響，一般可從企業(yè)占有被投資單位的表決權(quán)資本的比例，結(jié)合其他情況來考慮。如果企業(yè)對被投資單位投資占有表決權(quán)資本總額不足 20%，又無其他重大影響的，應(yīng)當采用成本法核算；如果企業(yè)對被投資單位投資占有其表決權(quán)資本總額達到或超過 20%，或雖投資不足 20%，但具有重大影響的，應(yīng)當采用 權(quán)益法核算。 這里所說的重大影響是指： 1.有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員，以達到實質(zhì)上控制的目的； 2.在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上，有半數(shù)以上投票權(quán)。能夠 15 控制被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的會議，從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策，以達到實質(zhì)上控制的目的； 3.在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實質(zhì)性的參與決策權(quán)，可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達到對該單位施加重大影響； 4.向被投資單位派出管理人員，并且該管理人員有權(quán)力并負責被投資單位的財 務(wù)和經(jīng)營活動，從而能對被投資單位施加重大影響； 5.被投資單位的生產(chǎn)依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響； 6.其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。 采用成本法核算長期股權(quán)投資時，除了追加投資、收回投資或?qū)?yīng)分得的股利或利潤轉(zhuǎn)為投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)當保持不變。 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，不僅追加投資、收回投資等應(yīng)調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面余額，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生的增減變動，包括實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損，資本公積發(fā)生變動，都應(yīng)相應(yīng)增加或減少長期 股權(quán)投資的賬面余額。 (三 )成本法的核算方法。 1.初始投資時，按照初始投資時的投資成本，確認為長期股權(quán)投資的賬面價值。 2.被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按其應(yīng)享有的份額，確認為當期投資收益。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 3.追加投資、收回投資或?qū)?yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 (四 )權(quán)益法的核算 方法。 1.初始投資時，按照初始投資時的投資成本，確認為長期股權(quán)投資的賬面價值。 2.長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，分別情況進行會計處理： (1)初始投資成本小于投資時企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的 16 差額，計入資本公積（股權(quán)投資準備）；財政部財會（ 2003） 10 號文下發(fā)前已作為股權(quán)投資差額入賬的，尚未攤銷完的股權(quán)投資差額應(yīng)繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢，不作追溯調(diào)整。 (2)初始投資成本大于投資時企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額，在投資 合同規(guī)定的期限內(nèi)平均攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按 10 年平均攤銷。 3.被投資單位發(fā)生凈損益的處理： (1)被投資單位發(fā)生凈利潤，企業(yè)應(yīng)按其持股比例，計算其應(yīng)享有的份額，在確認投資收益的同時，調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值，法律、法規(guī)另有規(guī)定的除外。 (2)被投資單位發(fā)生凈虧損，企業(yè)應(yīng)按其持股比例，計算其應(yīng)承擔的份額，在確認投資損失的同時，調(diào)減長期股權(quán)的賬面價值。但確認的投資損失，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限，超過的部分為未確認的虧損，應(yīng)在備查薄作出記錄，以后如果該被投資單位發(fā)生凈利潤，企業(yè)應(yīng)按其持 股比例，計算其應(yīng)享有的份額，首先用于彌補未確認的虧損，未確認的虧損彌補完以后，再按其剩余部分，確認為投資收益，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 (3)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，企業(yè)應(yīng)按其持股比例，計算其應(yīng)分得的數(shù)額作為應(yīng)收股利，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 上述企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益，應(yīng)當以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。 4.被投資單位由于資本公積的增加所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按其所持股權(quán)比例，計算其應(yīng)享有的份額，作為股權(quán)投資準備，增加長期 股權(quán)投資的賬面價值，同時增加資本公積（股權(quán)投資準備）。 5.被投資單位因外幣資本折算所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計算其應(yīng)享有或應(yīng)分擔的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時調(diào)整資本公積（股權(quán)投資準備）。 6.追加投資產(chǎn)生新的股權(quán)投資差額的處理： (1)初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時股權(quán)投資也為借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的年限攤銷。如果追加投資時形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額，按剩余年限一并攤銷。 17 (2)初 次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時為股權(quán)投資貸方差額的，如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計入資本公積（股權(quán)投資準備）；如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分，按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。 (3)初次投資發(fā)生在財政部財會（ 2003） 10 號文發(fā)布以前，初次股權(quán)投資貸方差額已作為長期股權(quán)投資賬面入賬，追加投資時產(chǎn)生的 股權(quán)投資借方差額，應(yīng)與初次投資時的股權(quán)投資貸方余額進行抵銷，按抵銷后的差額，在規(guī)定期限內(nèi)攤銷。 (4)初次投資發(fā)生在財政部財會（ 2003） 10 號文發(fā)布以后，初次股權(quán)投資貸方差額已作為資本公積入賬，如果追加投資時是股權(quán)投資借方差額，應(yīng)以初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額貸方差額為限，沖減追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的股權(quán)投資借方差額，再按規(guī)定的年限分期攤銷。如果追加投資時是股權(quán)投資借方差額，大于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，則應(yīng)按初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資數(shù)沖減資本公積，將沖減后的股權(quán)投資借方差額， 按規(guī)定的期限進行攤銷。 (五 )長期股權(quán)投資核算方法變更時，按以下原則進行處理： 1.企業(yè)因追加投資等原因，對長期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法時，應(yīng)當自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位有重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額處理，初始投資成本大于企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 ,按規(guī)定應(yīng)分期攤銷。小于企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為資本公積。 2.企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控 制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資的賬面價值；未記入投資賬面價值的部分，作為投資收益。 (六 )企業(yè)改變投資的目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資初始投資成本。擬處置的 18 長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時按處置長期投資的方法進行會計處理。 (七 )長期股權(quán)投資處置時，應(yīng)將投資的賬面價值 與實際取得價款的差額，作為當期投資損益。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的的減值準備。部分處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 第二十五 條 長期債權(quán)投資應(yīng)當按照以下原則進行核算： (一 )長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 1.以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款 (包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用 )減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。取得債權(quán)時實際支付的價款中如果 含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)按實際支付的價款，減去已到付息期 ,但尚未領(lǐng)取的利息后的差額 ,作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當期財務(wù)費用，不計入初始投資成本。 2.企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期債權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期債權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期債權(quán)投資的初始投資成本： (1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本； (2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。 3.以非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本： (1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)確認的損益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為初始投資成本； (2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為初始投資成本。 (二 )長期債權(quán)投資利息的處理 1.長期債權(quán)投資應(yīng)當按 期計提利息，計提的利息按債權(quán)面值以及適用的利率 19 計算，并確認為當期投資收益。 2.持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時，增加投資的賬面價值；分期付息到期還本并付最后一期利息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時，作為應(yīng)收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。 3.實際收到分期付息的長期債權(quán)投資利息，應(yīng)沖減已計提的應(yīng)收利息；實際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長期債權(quán)投資賬面價值。 (三 )長期債券投資的溢價或折價的處理 1.長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期 ,但尚未領(lǐng)取的債券利息、相 關(guān)稅費和債券面值的差額，作為債券溢價或折價。 2.長期債券投資溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)采用直線法攤銷。 3.長期債券投資溢價或折價的攤銷應(yīng)與確認相關(guān)債券利息收入同時進行，作為對計提應(yīng)收利息的調(diào)整。當期按債券面值與適用利率計算的應(yīng)收利息扣除當期攤銷的溢價，或加上當期攤銷的折價，確認為當期投資收益。 (四 )取得債權(quán)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用的處理 1.所發(fā)生相關(guān)費用數(shù)額不大的，可在取得時直接計入當期投資收益。 2.所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額較大的，可計入長期債權(quán)投資成本，采用分次攤銷方法，在債權(quán)到期前，確認 相關(guān)債權(quán)利息收入時平均攤銷，計入投資收益。 (五 )企業(yè)持有可轉(zhuǎn)換公司債券，在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進行處理。當企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。 (六 )處置長期債權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，確認為當期投資損益。處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。部分處置某項長期債權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本，確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 第二十六 條 “撥付所 屬資金”是指企業(yè)撥給所屬分公司或內(nèi)部獨立核算單位的生產(chǎn)經(jīng)營資金。本科目的記錄應(yīng)與所屬單位的“上級撥入資金”科目的有關(guān)記錄相互一致。在編制資產(chǎn)負債表時相互抵銷。 第二十七 條 企業(yè)的長期投資，應(yīng)當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提長期投資減值準備。 在資產(chǎn)負債表中，長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資項目，應(yīng)當按照減去長期投資減值準備后的凈額反映。 20 第三節(jié) 固定資產(chǎn) 第二十八 條 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的 ； 2、使用年限超過一年； 3、單位價值在 2000 元及以上。 不同時具備上述 條件 的作為低值易耗品管理。 下列機械設(shè)備、工器具不論規(guī)格大小，價值多少，均不作為固定資產(chǎn)： a、液壓工具類、電動工具類、風動工具類、手動工具類、 1000kN 及以下千斤頂、 1 噸及以下小礦車。 b、 75毫米及以下單級離心泵、潛水泵、軸流風機、高壓配電盤等； c、發(fā)動機、電動機等凡與機械設(shè)備配套成臺的，不論其功率大小，價值多少，均作為備品、配件處理。 第二十九 條 固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分為：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；按照綜合分類可分為 ：土地、房屋及建筑物、生產(chǎn)（機器）設(shè)備、運輸設(shè)備、其他設(shè)備、融資租入固定資產(chǎn)；按使用情況分為：在用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)。 第三十 條 固定資產(chǎn)取得時的計價 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定： (一 )購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。 (二 )自行建造的固 定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。 (三 )投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。 (四 )融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。 本辦法所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè) (承租人 )應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項 (不包括或有租金和履約成本 )，加上由企業(yè) (承租人 )或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè) (承租人 )有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權(quán)時 租賃資產(chǎn)的公允價值，因而 21 在租賃開始日就可以合理確定企業(yè) (承租人 )將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的，租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的公允價值。 企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，如果內(nèi)含利率無法知悉，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果租賃合同的利率也無法知悉，應(yīng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 企業(yè)的融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于 30%時，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 (五 )在原有固定資 產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。 (六 )企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓固定資產(chǎn)的入賬價值： 1.收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； 2.支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相 關(guān)稅費，作為入賬價值。 (七 )以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值： 1.收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)確認的損益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為入賬價值； 2.支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為入賬價值。 (八 )接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： 1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 2.捐贈方?jīng)]有 提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值： (1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； 22 (2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 3.如受贈的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 (九 )盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 (十 )經(jīng)批準 無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值，加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。 固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。 第三十一 條 固定資產(chǎn)折舊 （一）除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 1已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 3以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 4固定資產(chǎn)進行更新改造時已轉(zhuǎn)入在建工程暫不提折舊。 （二）達到預定可使用狀態(tài)，已暫估入賬的固 定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊，暫估價入賬的固定資產(chǎn)在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，應(yīng)按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當月的成本、費用處理。如果在年度內(nèi)仍未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照原估計的價值繼續(xù)計提折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。 （三）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時，將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理 確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間計提折舊。 （四）企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。 (五 )對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預計尚可使用年限，預計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。 23 （六）各企業(yè)原則上應(yīng)按照集團公司統(tǒng)一的固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值率，采用平均年限法計提折舊。對于特殊裝置、設(shè)備需采用工作量法計提折舊的，須報集團公司批準。 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有特殊情況，需要變更折舊年限、預計凈殘值率的，須報集團公司批準，并在會計報表附注中予以說明。 集團公司固定資產(chǎn)分類折舊年限表及各類固定資產(chǎn)的預計使用年限和凈殘值率按固定資產(chǎn)目錄（后附）執(zhí)行。 （七）企業(yè)應(yīng)按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，從下月起不計提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊額。應(yīng)提的折舊額為固定資產(chǎn)原價，減去預計 殘值加上預計清理費用。 （八）以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在土地開發(fā)前應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬、土地開發(fā)時，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，一般企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，一般企業(yè)土地使用權(quán)的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限時，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當考慮土地使用權(quán)的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為一種殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù) 建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)回無形資產(chǎn)進行攤銷。如企業(yè)將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，土地的價值應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。 執(zhí)行企業(yè)會計制度前，企業(yè)土地使用權(quán)價值已作為無形資產(chǎn)核算，而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值應(yīng)按照企業(yè)會計制度規(guī)定的攤銷方法進行攤銷。 第三十二 條 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 (一 )資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益，超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量有實質(zhì)性的提高，或者使產(chǎn)品的成本有實質(zhì)性 的降低，則應(yīng)當增加固定資產(chǎn)賬面價值，此外后續(xù)支出的費用超過了其原值的 20%，或改變了固定資產(chǎn)的用途、提高了其單位時間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量、提高了生產(chǎn)能力、提高了其產(chǎn)出產(chǎn)品的精確度、實現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的 24 更新?lián)Q代、提高了企業(yè)產(chǎn)品的價格競爭力等，通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力，也可作為資本化支出，增加固定資產(chǎn)的賬面價值，但增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。 (二 )費用化的后續(xù)支出 不符合資本化的后續(xù)支出如：固定資產(chǎn)的大修理和日常修理所發(fā)生的費用性支出，應(yīng)于發(fā)生時，直接計入當期的成本、費用。 第三十三 條 由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。 第三十四 條 固定資產(chǎn)應(yīng)當定期盤點，至少在每年年末盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，在期末結(jié)賬前處理。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)盤盈）；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)盤虧或處置固定資產(chǎn)凈損失），屬于非常損失的也計入當期營業(yè)外支出（非常損失）。 盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，如在期末結(jié)賬前尚未 經(jīng)批準時，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時，先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 第三十五 條 固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬 (或者固定資產(chǎn)卡片 )進行明細核算。 第三十六 條 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值準備的計提按 DF 集財（ 2004） 50 號文的規(guī)定執(zhí)行。 在 資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。 第三十七 條 企業(yè)為工程準備的各種物資，包括為工程準備的材料、需要安裝設(shè)備和基本建設(shè)期間，根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準備的工具和器具，應(yīng)當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為采購成本，工程物資應(yīng)采用實際成本進行收發(fā)核算并按照各種工程物資的種類進行明細核算。 為購置大型設(shè)備所預付的款項也應(yīng)作為工程物資核算。 領(lǐng)用工程物資應(yīng)按實際成本轉(zhuǎn)入在建工程，在建工程完工后，剩余的工程物資如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材 料成本。如果可 25 抵扣增值稅進項稅額，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的價值作為庫存材料成本。企業(yè)的庫存材料采用計劃成本核算的，還應(yīng)將計算所得的材料成本差異，單獨核算。 工程物資應(yīng)定期進行盤點。當年完工的工程至少于工程完工時進行盤點；跨年度的工程，至少于年末進行盤點。如果工程尚未完工，盤盈的物資經(jīng)批準沖減工程的成本。盤虧和毀損的物資減去殘值和保險公司、過失人的賠款以后的差額，經(jīng)批準后計入工程成本；如果工程已經(jīng)完工，盤盈的物資經(jīng)批準后作為營業(yè)外收入，盤虧和毀損的物資，減去殘值和保險公司、過失人賠款，經(jīng)批準后作為營業(yè)外支出 。 第三十八 條 企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑、安裝、技術(shù)改造、大修理及臨時設(shè)施的建造工程等。 在建工程應(yīng)當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。在建工程應(yīng)當按單位工程進行核算。 第三十九 條 企業(yè)的自營工程，應(yīng)當按照實際發(fā)生的直接材料、直接工資、直接機械用費等計量；采用出包方式的工程，應(yīng)當按照支付的工程價款等計量。 第四十 條 企業(yè)的在建工程，在達到預定可使用狀態(tài)以前所取得的負荷試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售 收入或按預計售價沖減工程成本。 第四十一 條 在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，應(yīng)將減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。 第四十二 條 在建工程自達到預定可使用狀態(tài)之日起，無論是否辦理竣工決算，都要按照工程預算、造價或者工程成本等資料估價作為固定資產(chǎn)入賬，并計提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來暫估價值，和原已計提的折舊額。 第四十三 條 企業(yè)應(yīng)當定期，至少在年末時 對在建工程進行全面檢查，如果長期停建并且預計在未來三年內(nèi)不會重新開工；或所建工程無論在性能上、還是技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；以及其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)計提在建工程減值準備。在建工程減值準備的計提，按照 DF集財（ 2004） 50 號文的規(guī)定執(zhí)行。 第四節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 26 第四十四 條 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認的無形資產(chǎn)和不可辨認的無形資產(chǎn)。可辨認的無形資產(chǎn)包括專 利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認的無形資產(chǎn)是指商譽。 無形資產(chǎn)在滿足下列 條件 時，才能加以確認： (一 )該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； (二 )該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認 條件 的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)入賬。 第四十五 條 企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本計量。取得時的實際成本 ,應(yīng)按以下方法確定： (一 )購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 (二 )投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受 投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。 (三 )企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的實際成本： 1.收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本； 2.支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 (四 )以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實際成本： 1.收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)確認的損益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為實際成本； 2.支付補價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。 (五 )接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本： 1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費， 27 作為實際成本。 2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本： (1)同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類 似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本； (2)同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按所接受捐贈無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。 第四十六 條 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本辦法規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用在建項目時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。 第四十七 條 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)， 按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。 已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功，并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。 對于購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件，作為無形資產(chǎn)核算，分兩年平均攤銷。 第四十八 條 無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起，在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： (一 )合同規(guī)定受益年限，但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； (二 )合同沒有規(guī)定受益年限，但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； (三 )合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10 年。如符合國稅發(fā) 2003 113 號文件規(guī)定的軟件（無形資產(chǎn)），其最短攤銷年限為 2年。 第四十九 條 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值 28 和應(yīng)交稅費之 和的差額，計入當期損益。 企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照本辦法有關(guān)收入確認原則，確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關(guān)稅費。 第五十 條 企業(yè)應(yīng)當定期至少于每年年終時檢查各項無形資產(chǎn)預計給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備。對于已被其他新技術(shù)替代，已無使用價值，和轉(zhuǎn)讓價值或已超過法律保護年限，已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益及其他已喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)，應(yīng)全部作為當前損失。 在資產(chǎn)負債表中，無形資產(chǎn)項目應(yīng)當按照無形資產(chǎn)賬面余額減去無形資產(chǎn)減值 準備后的凈額反映。 第五十一 條 其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用、臨時設(shè)施等。 (一 )長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1年以上 (不含 1年 )的各項費用。應(yīng)當由本期成本、費用負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。 開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出?；I建期間應(yīng)當由投資者負擔的費用、利息支出、匯兌損益等不得計入開辦費?；I建期間所發(fā)生的費用，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營時一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的費用。 (二 )臨時設(shè)施是施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時性生產(chǎn)、生活設(shè)施。臨時設(shè)施應(yīng)當單獨核算，在建設(shè)項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。 1.臨時設(shè)施按實際成本入賬。自行建造的臨時設(shè)施，按照建造過程中 實際發(fā)生的全部支出計量；購入的臨時設(shè)施，按照實際支付的價款計量。 臨時設(shè)施自開始使用之日起，在預計使用期限內(nèi)分期攤?cè)牍こ坛杀?。臨時設(shè)施的攤銷期限應(yīng)當根據(jù)施工組織設(shè)計確定的工期和臨時設(shè)施的技術(shù)壽命兩者較低的期限確定。除工程項目完工后還可繼續(xù)使用的活動房屋等臨時設(shè)施外，工程項目完工后 ,不再繼續(xù)使用的臨時設(shè)施 ,其攤銷期限一般不應(yīng)超過該工程項目的工期。 以經(jīng)營租賃方式租入的臨時設(shè)施所支付的租賃費和臨時設(shè)施的維修費等 ,屬 29 于臨時設(shè)施費開支范圍，但不形成實物資產(chǎn)的支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入有關(guān)成本，不作為臨時設(shè)施進行管理和 核算。 臨時設(shè)施出售、毀損和報廢時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“臨時設(shè)施清理”科目。清理凈損益列入營業(yè)外收支。 2.租入固定資產(chǎn)改良工程支出，應(yīng)該按實際發(fā)生的支出作為租賃資產(chǎn)支出。在租賃期限與租賃資產(chǎn)可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。 股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用直接計入當期財務(wù)費用，不作為長期待攤費用處理。 長期待攤費用應(yīng)當在受益期限內(nèi)分期平均 攤銷。如果長期待攤費用已不能使以后的會計期間受益，應(yīng)當將尚未攤銷的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。 第五節(jié) 資產(chǎn)減值 第五十二 條 企業(yè)各項資產(chǎn)如發(fā)生減值 ,應(yīng)當按照集團公司“關(guān)于印發(fā) DF集團資產(chǎn)減值準備標準及說明的通知” (DF 集財 200450 號 )的文件規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。 第三章 負債 第五十三 條 負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 第五十四 條 企業(yè)的負債應(yīng)按其流動性，分為流動負債和長期負債。 第一節(jié) 流動負債 第五十五 條 流動負債，是指將在 1 年 (含 1 年 )或者超過 1 年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。 第五十六 條 各項流動負債，應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當按照借款本金或債券面值和確定的利率，按期計提利息，計入損益。 第五十七 條 企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組時，應(yīng)按以下規(guī)定處理： 30 (一 )以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積； (二 )以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù) 的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值加相關(guān)稅費之和的差額，作為資本公積，小于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值加相關(guān)稅費之和的差額，作為債務(wù)重組損失計入當期營業(yè)外支出。 (三 )以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當分別以下情況處理： 1.股份有限公司，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價值減去轉(zhuǎn)作股本金額的差額，作為資本公積； 2.其他企業(yè)，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實收資本，按債務(wù)賬面價值減去轉(zhuǎn)作實收資本金額的差額，作為資本公積。 (四 )以修改其他債務(wù) 條件 進 行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù) 條件 后，未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積；如果修改后的債務(wù) 條 款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。在未來償還債務(wù)時，如果或有支出未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條 件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。 修改其他債務(wù) 條件 后，未來應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理。對于修改債務(wù) 條件 后的應(yīng)付債務(wù)， 應(yīng)按本辦法規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進行會計處理。 本辦法所稱的或有支出，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 第二節(jié) 長期負債 第五十八 條 長期負債，是指償還期在 1年或者超過 1 年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 各項長期負債應(yīng)當分別進行核算，并在資產(chǎn)負債表中分列項目反映。將于 1年內(nèi)到期償還的長期負債，在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)當作為一項流動負債，單獨反映。 第五十九 條 長期負債應(yīng)當以實際發(fā)生額入賬。 長期負債應(yīng)當按照負債本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利 息，并按本辦法的規(guī)定，分別計入工程成本或當期財務(wù)費用。 第六十 條 發(fā)行債券的企業(yè)，應(yīng)當按照實際發(fā)行債券收到的價款總額，作負 31 債處理；債券發(fā)行收到價款總額與債券面值總額的差額，作為債券的溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)，按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。 第六十一 條 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般公司債券進行處理。當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應(yīng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面 值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。 企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當支付的利息，減去按應(yīng)付債券票面利率計算的利息的差額，應(yīng)當與債券發(fā)行日至債券轉(zhuǎn)換日已計提應(yīng)付利息，一并按借款費用的處理原則處理。 第六十二 條 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。 如果融資租賃資產(chǎn) 占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例，等于或低于 30%，應(yīng)在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價值。 第六十三 條 企業(yè)收到的專項撥款作為專項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。 第六十四 條 企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。 除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用在籌建期的應(yīng)計入長期待攤費用，在生產(chǎn)經(jīng)營期的直接計入當期 財務(wù)費用。 本辦法所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。 購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，按以下規(guī)定處理： (一 )因借款而發(fā)生的輔助費用的處理： 1.企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用 (減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入 )，直接計入所購建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用 (減 32 去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入 )，直接計入當期財務(wù)費用。 向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。 2.因安排專門借款而發(fā)生的 ，除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入當期財務(wù)費用。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入財務(wù)費用。 (二 )借款利息、折價或溢價的攤銷，匯兌差額的處理 1.當同時滿足以下三個 條件 時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本： (1)資產(chǎn)支出 (只包括為購建固定資產(chǎn) 而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出 )已經(jīng)發(fā)生； (2)借款費用已經(jīng)發(fā)生； (3)為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 2.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化 條件 的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當期直接計入當期財務(wù)費用。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下： 每一會計期間利息的資本化金額 =至 當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 累計支出加權(quán)平均數(shù) = (每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù) /會計期間涵蓋的天數(shù) ) 為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下： 加權(quán)平均利率 =專門借款當期實際發(fā)生的利息之和 /專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100% 專門借款本金加權(quán)平均數(shù) = (每筆專門借款 本金每筆專門借款實際占用 33 的天數(shù) /會計期間涵蓋的天數(shù) ) 為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 在計算資本化率時，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應(yīng)當將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計算公式如下： 加權(quán)平均利率 =專門借款當期實際發(fā)生的利息之和 +(或 -)折價 (或溢價 )攤銷額 /專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100% 3.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額 (指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額 )，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，計入當期財務(wù)費用。 4.企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間，于計提利息時攤銷。 5.企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固定資產(chǎn)的專門借款，實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。 在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入，不得沖減所購建 的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入，應(yīng)直接計入當期財務(wù)費用。 6.企業(yè)以非借款方式募集的資金，專項用于購建某項固定資產(chǎn)的，如專用撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理；但募集資金到達后，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當期財務(wù)費用。實際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)將以非借款方 式募集的資金扣除。 7.如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工 (指每一單項工程或單位工程，下同 )，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用，不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)直接計入當期財務(wù)費用；如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分雖分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則所發(fā)生的借款費用仍應(yīng)計入所購建的固定資產(chǎn)成本，待該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的 34 借款費用，不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當期財務(wù)費用。 8.如果某 項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3 個月(含 3個月 )，應(yīng)當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)將其直接計入當期財務(wù)費用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。 如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用，仍應(yīng)計入該項固定資產(chǎn)的成本。 當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用，應(yīng)于發(fā)生當期直接計入財務(wù)費 用。 第六十五 條 本辦法所稱的“達到預定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達到購買方與建造方預定的可使用狀態(tài)。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)： (一 )固定資產(chǎn)的實體建造 (包括安裝 )工作，已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成； (二 )已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行，或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時； (三 )該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生； (四 )所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求 相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。 第四章 所有者權(quán)益 第六十六 條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本 (或者股本 )、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 第六十七 條 企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。 (一 )一般企業(yè)實收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算： 1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶 銀行的金額，超過其在該企業(yè)注 35 冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。 2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。投資各方共同確認的資產(chǎn)價值，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入資本公積。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。 3.投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同有約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。 4.中外合作經(jīng)營企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在合作 期間歸還投資者投資的，對已歸還的投資應(yīng)當單獨核算，并在資產(chǎn)負債表中，作為實收資本的減項單獨反映。 5.企業(yè)拔給所屬分公司或內(nèi)部獨立核算單位用于生產(chǎn)經(jīng)營的資金，為“拔付所屬資金”應(yīng)該與所屬單位收到企業(yè)拔給用于生產(chǎn)經(jīng)營的“上級拔入資金”定期核對，保持一致。 (二 )股份有限公司的股本，應(yīng)按以下規(guī)定核算： 1.公司的股本應(yīng)當在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入；其超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。 2.境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外 資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。 第六十八 條 企業(yè)資本 (或股本 )除下列情況外，不得隨意變動： (一 )符合增資 條件 ，并經(jīng)有關(guān)部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。 (二 )企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。 企業(yè)應(yīng)當將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的 變動情況，在股本賬戶的明細賬及有關(guān)備查簿中詳細記錄。 投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，企業(yè)應(yīng)當于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在資本 (或股本 )賬戶的有關(guān)明細賬戶及有關(guān)備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。 36 第六十九 條 資本公積包括資本 (或股本 )溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積項目主要包括： (一 )資本 (或股本 )溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分； (二 )接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積； (三 )股權(quán)投資準備，是指企業(yè)對 被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積； (四 )撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入的金額入賬； (五 )外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資，因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額； (六 )其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項目核算。 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權(quán)投 資準備不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 第七十 條 盈余公積按照企業(yè)性質(zhì)，分別包括以下內(nèi)容： (一 )一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括： 1.法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例，從凈利潤中提取的盈余公積，法定盈余公積累計額達到企業(yè)注冊資本的 50%時不再計提； 2.任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準，按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積； 3.法定公益金，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例，從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。 企業(yè)的盈余公積可以用 于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本 (或股本 )。符合規(guī)定 條件 的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。 (二 )外商投資企業(yè)的盈余公積包括： 1.儲備基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經(jīng)批準用于彌補虧損和增加資本的基金； 2.企業(yè)發(fā)展基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于企 37 業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金； 3.利潤歸還投資，是指中外合作經(jīng)營企業(yè)按照合同、章程規(guī)定，在合作期間以利潤歸還投資者的投資。 第五章 收入 第七十一 條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活 動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認的原則，合理地確認和計量各項收入。 第一節(jié) 建造合同收入 第七十二 條 建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。本辦法所指建造合同包括工程總承包合同和建筑安裝合同。 (一 )固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。 (二 )成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成 本的一定比例或定額費用，確定工程價款的建造合同。 (三 )如果一項合同包括建造多項資產(chǎn)，應(yīng)按合同分立的原則，確定建造合同的會計核算對象；如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而 簽訂一組合同，應(yīng)按合同合并的原則，確定建造合同的會計核算對象。 1合同分立。如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備下列 條件的情況下，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理： （ 1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃； （ 2）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同 條 款； （ 3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。如果不同時具備上述三 個 條件 ，則不能將建造合同進行分立，而應(yīng)仍將其作為一個合同進行會計處理。 2合同合并。一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件 的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理： 38 （ 1）該組合同按一攬子交易簽訂； （ 2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分； （ 3）該組合同同時或依次履行。 第七十三 條 建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 (一 )合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)當在客戶能夠認可 因變更而增加的收入，并且收入能夠可靠地計量時予以確認。 (二 )索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、由承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。企業(yè)只有在根據(jù)談判情況預計對方能夠同意這項索賠，并且對方同意接受的金額能夠可靠計量的情況下，才能將索賠款而形成的收入予以確認。 (三 )獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準時，客戶同意支付給承包商的額外款項。應(yīng)當根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準，并且獎勵金額能夠可靠地計量時，才能將獎勵而形成的收入予以 確認。 第七十四 條 承包工程合同成本應(yīng)當包括從合同簽訂開始，至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。 (一 )直接費用是指為完成合同所發(fā)生的，可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。包括直接人工、直接材料、機械使用費、工程分包成本、成套設(shè)備供貨成本和其他直接費。 1、直接人工，包括在施工過程中直接從事建筑安裝施工、設(shè)計、生產(chǎn)人員的工資、獎金、工資附加費、工資性津貼、勞動保護費等； 2、直接材料，包括在施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、機械配件、零件、半成品、周轉(zhuǎn)材料的攤銷額 和當期應(yīng)當分攤的租賃費用； 3、機械使用費，指在施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費，租用外單位機械施工所應(yīng)承擔的租賃費，施工機械的安裝、拆卸和進出場費等； 4、其他直接費是指在施工過程中發(fā)生的除上述直接費用以外的其他可以直接計入合同成本核算對象的費用。包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點 39 交費用、場地清理費用、臨時設(shè)施攤銷費用、水電費等； 勘察、設(shè)計單位總承包合同中無法與建造合同單獨分割的可以直接計入合同成本核算對象的與設(shè)計有 關(guān)的技術(shù)人工費用（工資及福利費等）、差旅費、辦公費、水電氣費、運輸費、外事費、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)支持費用（如設(shè)計項目的分包（即外委）設(shè)計支出等）、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、零星勞務(wù)等也屬于其他直接費用； 5、工程分包成本是指工程總承包合同分包給具體施工單位時的分包成本； 6、成套設(shè)備供貨成本是指根據(jù)合同約定負責成套設(shè)備供應(yīng)所發(fā)生的成本。 (二 )間接費用是指施工企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。本辦法所稱的“施工單位”是指建筑安裝企業(yè)的施工隊、項目經(jīng)理部等。 包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工 資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。 勘察、設(shè)計單位總承包合同中無法與建造合同單獨分割，同時無法直接計入合同成本核算對象的與設(shè)計有關(guān)的技術(shù)人工費用（工資及福利費等）、差旅費、辦公費、水電氣費、運輸費、外事費、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)支持費用（如設(shè)計項目的分包（即外委）設(shè)計支出等）、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、零星勞務(wù)等也屬于間接費用。 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用、產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的銷售費用、企業(yè)籌 集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用，和因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當直接計入當期費用。 直接費用在發(fā)生時應(yīng)當直接計入合同成本，間接費用應(yīng)當先進行匯集，在期末按照合理的方法分攤計入合同成本。與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)當沖減合同成本。 第七十五 條 承包工程合同收入及費用應(yīng)按以下原則確認和計量； (一 )企業(yè)應(yīng)按月計算當期應(yīng)確認的合同收入、合同毛利及合同費用。 (二 )如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。完工百分比法，是指根 據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。 1.固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下 4項 條件 ： 40 (1)合同總收入能夠可靠地計量； (2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (3)在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定； (4)為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。 2.成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下 2項 條件 ： (1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分，并 且能夠可靠地計量。 3.企業(yè)確定合同完工進度，可以選用下列三種方法： (1)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例 ； (2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例 ； (3)已完合同工作的測量 . 在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，施工中尚未安裝的設(shè)備，尚未耗用的材料 ,預付給分包單位的款項都不應(yīng)包括在累計實際發(fā)生的合同成本中。 4、完工百分比法確認合同收入和合同費用的計算公式如下： 當期確認的合同收入 (合同總收入合同完工百分比 )以前累計已確認的收入 當期確認 的合同毛利 (合同總收入合同預計總成本 )合同完工百分比以前累計已確認的毛利 當期確認的合同費用當期確認的合同收入當期確認的合同毛利 （三）當期完成的建造合同，應(yīng)按實際合同總收入，減去以前會計年度累計已確認的收入后的余額作為當期收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本，減去以前會計年度累計已確認的費用后的余額作為當期費用。 （四）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當區(qū)別以下情況處理： 1、合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用； 2、合同成本不可能 收回的，應(yīng)當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。 （五）如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應(yīng)當將預計損失立即作為當期費用。 41 第七十六 條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認原則執(zhí)行。如果符合建造合同的 條件 ，并且有不可撤銷的建造合同的情況下，也可按照建造合同收入確認的原則，采用完工百分比法確認房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的收入。 第二節(jié) 銷售商品及提供勞務(wù)收入 第七十七 條 銷售商品的收入，應(yīng)當在下列 條件 均能滿足時予以確認： (一 )企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (二 )企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； (三 )與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (四 )相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 第七十八 條 銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購貨方所簽訂合同或協(xié)議的金額或雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓；銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價上給予的減讓。 第七十九 條 企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出 商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當沖減退回當期的收入；年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。 第八十 條 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當在完成勞務(wù)時確認收入。如勞務(wù)的開始和完成，分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度，確認收入和 費用的方法。 當以下 條件 均能滿足時，可認為勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計： (一 )勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量； (二 )與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (三 )勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定： 42 (一 )已完工作的測量； (二 )已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； (三 )已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 第八十一 條 在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，對收入分別以下情況予以確認和計量： (一 )如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā) 生的勞務(wù)成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； (二 )如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當期費用，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當期損失； (三 )如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當期費用，不確認收入。 第八十二 條 提供勞務(wù)的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當在實際發(fā)生時作為當期費用。 第八十三 條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入，包括利息收入和使用費 收入。 (一 )利息和使用費收入，應(yīng)當在以下 條件 均能滿足時予以確認： 1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 2.收入的金額能夠可靠地計量。 (二 )利息和使用費收入，應(yīng)按下列方法分別予以計量： 1.利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定； 2.使用費收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。 第八十四 條 企業(yè)的收入，應(yīng)當按照重要性原則，在利潤表中反映。 第六章 成本和費用 第八十五 條 費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供 勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。 企業(yè)應(yīng)當合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應(yīng)當直接計入當期損益；成本應(yīng)當計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。 企業(yè)應(yīng)將當期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當期的費用；商品流通企業(yè)應(yīng)將當期已銷商品的進價轉(zhuǎn)入當期的費用。 第八十六 條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各項材料，應(yīng)按實際耗用數(shù) 43 量和賬面單價計算，計入成本、費用。 第八十七 條 企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的工資標準、工時、產(chǎn)量記錄等資料，計算職工工資，計入成本、費用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補貼，也應(yīng)計入各工資項 目。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家規(guī)定，計算、提取應(yīng)付福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，計入成本、費用。 第八十八 條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。凡應(yīng)當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預提費用計入本期成本、費用；凡已支出，應(yīng)當由本期和以后各期負擔的費用，應(yīng)當作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀?、費用。 第八十九 條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。成本核算對象、成本項目以及成本計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更， 應(yīng)當根據(jù)管理權(quán)限，履行審批程序，并在會計報表附注中予以說明。 第九十 條 企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。期間費用應(yīng)當直接計入當期損益，并在利潤表中分別項目列示。 (一 )營業(yè)費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、銷售服務(wù)費、工資、福利費、經(jīng)營開拓及招投標費、業(yè)務(wù)經(jīng)費、委托代銷手續(xù)費、業(yè)務(wù)宣傳費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu) (含銷售網(wǎng)點，售后服務(wù)網(wǎng)點等 )的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費 用。 商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用，也包括在內(nèi)。 (二 )管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費，包括職工工資、福利費、折舊、修理費、租賃費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、水電氣費、失業(yè)保險費、運輸費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、外事費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、長期 待攤費用攤銷、職工教育經(jīng)費、住房公積金及住房補貼、稅務(wù)及法律事務(wù)代理費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧（減盤盈）、壞賬準備、存貨跌價準備、會議費、保險費、勞動保護費、票據(jù)印刷費、上級管理 44 費等。 (三 )財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當作為期間費用的利息支出 (減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關(guān)的手續(xù)費等。 第九十一 條 企業(yè)必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷費用。工業(yè)企業(yè)必須分清各種產(chǎn)品成本的界限，分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，不得任意 壓低或提高在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本。 第七章 利潤及利潤分配 第九十二 條 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 (一 )營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。 (二 )利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 (三 )投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。 (四 )補貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定，實際收到退還的增 值稅，或按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算，并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域，而給予的其他形式的補貼。 (五 )營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的，與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置臨時設(shè)施凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、應(yīng)收債權(quán)融資收益、罰款收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置臨時設(shè)施凈支出、出售無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、非貨幣性交易損失、應(yīng)收債權(quán)融資損失、計提的固定資產(chǎn) 減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、賠償金、違約金、捐贈支出、非常損失、自辦技工學校經(jīng)費、職工子弟學校經(jīng)費等。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當分別核算，并在利潤表中分列項目反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，還應(yīng)當按照具體收入和支出設(shè)置明細科目，進行明細核算。 (六 )所得稅，是指企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅費用。 45 (七 )凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。 第九十三 條 企業(yè)的所得稅費用采用應(yīng)付稅款法進行所得稅的核算 . 應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應(yīng)交所 得稅確認為當期所得稅費用的方法。 第九十四 條 企業(yè)應(yīng)按月度計算利潤。 第九十五 條 企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)批準的年度利潤分配方案 (除股票股利分配方案外 )，在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前，應(yīng)當將其列入報告年度的利潤分配表。以后股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案，與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。 第九十六 條 企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤 (或減去年初未彌補虧損 )和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。 可供分配的利潤，按下列順序分配： (一 )提取法定盈余公積； (二 )提取法定公益金。 外商投資企業(yè)應(yīng)當按照法律、行政法規(guī)和董事會決定按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等。 中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資者的投資，以及國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定以利潤補充的流動資本，也從可供分配的利潤中扣除。 第九十七 條 可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配： (一 )應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案，分配給優(yōu)先股 股東的現(xiàn)金股利。 (二 )提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。 (三 )應(yīng)付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案，分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算。 (四 )轉(zhuǎn)作資本 (或股本 )的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本 (或股本 )。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目核算。 可供投資者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤 (或未彌補虧損 )。未分配利潤可留待以后年度進行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度 46 利潤進行彌補。 企業(yè)未分配的利潤 (或未彌補的虧損 )應(yīng)當在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目中單獨反映。 第九十八 條 企業(yè)實現(xiàn)的利潤和利潤分配應(yīng)當分別核算，利潤構(gòu)成及利潤分配各項目應(yīng)當設(shè)置明細賬，進行明細核算。企業(yè)提取的法定盈余公積、法定公益金 (或提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金等 )、分配的優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積、分配的普通股股利、轉(zhuǎn)作資本 (或股本 )的普通股股利，以及年初未分配利潤 (或未彌補虧損 )、期末未分配利潤 (或未彌補虧損 )等，均應(yīng)當在利潤分配表中分別列項予以反映。 第八章 非貨幣性交易 第九十九 條 非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣 性資產(chǎn)進行的交換 (包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易 )。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。 在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性交易時，收到補價的企業(yè)，應(yīng)當按照收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或低于 25%確定；支付補價的企業(yè)，應(yīng)當按照支付的補 價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例等于或低于 25%確定。其計算公式如下： 收到補價的企業(yè)：收到的補價換出資產(chǎn)公允價值 25% 支付補價的企業(yè)：支付的補價 (支付的補價 +換出資產(chǎn)公允價值 ) 25% 第一百 條 在進行非貨幣性交易的核算時，無論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者一項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)，或者同時以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。 如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ，作為換入資產(chǎn)入賬價值；收到補價的企業(yè)，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)確認的損益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價 47 值