利潤(rùn)中心：原理及其構(gòu)建

利潤(rùn)中心：原理及其構(gòu)建 中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系副主任 衛(wèi)建國(guó) 副教授 教師簡(jiǎn)介 中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系副主任、副教授、碩士研究生導(dǎo)師，廣東省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員。 蘭州大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)本科畢業(yè)（ 1984），企業(yè)管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理方向碩士研究生畢業(yè)（ 1988）。 上大學(xué)前曾下過鄉(xiāng)（知青），當(dāng)過工人，從事過 4年會(huì)計(jì)工作。 曾分別任教于蘭州大學(xué)、青島海洋大學(xué)、中山大學(xué)。研究方向?yàn)椋汗矩?cái)務(wù)管理。 聯(lián)系電話：H) 84035268(O) 電郵： 授課內(nèi)容 利潤(rùn)中心：一個(gè)概念框架 為什么要構(gòu)建利潤(rùn)中心？ 利潤(rùn)中心構(gòu)建中管理者的責(zé)任及其腳色的轉(zhuǎn)變 利潤(rùn)中心運(yùn)作中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題 一、利潤(rùn)中心：一個(gè)概念框架 從責(zé)任中心視角觀察利潤(rùn)中心 從事業(yè)部視角觀察利潤(rùn)中心 （一）從責(zé)任中心視角觀察利潤(rùn)中心 引子：俗語(yǔ)講： “ 一個(gè)和尚挑水吃，兩個(gè)和尚抬水吃，三個(gè)和尚沒水吃 ” 。為什么三個(gè)和尚沒水吃呢？ 再看：我國(guó)農(nóng)村實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制前后的變化。為什么改革前生產(chǎn)隊(duì)效率底下呢？ 上述兩個(gè)問題的回答：沒有明確成員的責(zé)任，或者沒有建立有效的責(zé)任機(jī)制。 從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，作為經(jīng)濟(jì)人，人具有利己主義特性，可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇?？朔@種缺陷的方式就是要有一個(gè)好的制度安排。 事實(shí)上，只要有人群活動(dòng)的地方，為了完成某項(xiàng)工作，必須要建立責(zé)任機(jī)制。即：明確有關(guān)人員的責(zé)任，同時(shí)給予其相應(yīng)的權(quán)利，并對(duì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行考核與獎(jiǎng)懲。 企業(yè)是一種有組織的活動(dòng)，是一個(gè)較為復(fù)雜的系統(tǒng)。要保證企業(yè)活動(dòng)的有序進(jìn)行，必須要建立責(zé)任系統(tǒng)。即：劃分責(zé)任單位，建立責(zé)任中心，明確個(gè)責(zé)任中心的職責(zé)與權(quán)利，并對(duì)各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行考核。 責(zé)任中心具有層次性，一個(gè)大的責(zé)任中心有若干個(gè)小的責(zé)任中心構(gòu)成。 責(zé)任中心根據(jù)其承擔(dān)責(zé)任的性質(zhì)不同，分為成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心三類。 成本中心是指這樣一類責(zé)任中心：不形成或不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用。 成本中心有兩種類型： 標(biāo)準(zhǔn)成本中心 費(fèi)用中心 一個(gè)大的成本中心可以有若干個(gè)小的成本中心構(gòu)成。 成本中心的考核指標(biāo)是可控成本（責(zé)任成本）。 標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本； 確定費(fèi)用中心的考核指標(biāo)是一件困難的工作，通常使用費(fèi)用預(yù)算來評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。 利潤(rùn)中心是指這樣一種責(zé)任中心：如果一個(gè)責(zé)任中心能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)，又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)利決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，那么，該中心稱為利潤(rùn)中心。 利潤(rùn)中心有兩種類型： 自然的利潤(rùn)中心：直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)。 人為的利潤(rùn)中心：主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品。 不是可以計(jì)量利潤(rùn)的組織單位都是真正意義上的利潤(rùn)中心。利潤(rùn)中心組織的真正目的是激勵(lì)下級(jí)制定有利于整個(gè)公司的決策，并努力工作。利潤(rùn)中心是指管理人員有權(quán)對(duì)其供貨的來源和市場(chǎng)的選擇進(jìn)行決策的單位。 有些責(zé)任單位，可以作為利潤(rùn)中心，也可以作為成本中心。具體情況要根據(jù)管理的要求來確定。 利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)主要是部門利潤(rùn)。同時(shí)需要一些非貨幣的衡量方法作為補(bǔ)充（包括生產(chǎn)率、市場(chǎng)定位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會(huì)責(zé)任、短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)的平衡等）。 投資中心是指這樣一種責(zé)任中心：其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)；不僅能控制除公司分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤(rùn)與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。 投資中心的考核指標(biāo)有： 投資報(bào)酬率 剩余收益 現(xiàn)金回收率 還有一種責(zé)任中心稱為 “ 收入中心 ” 。這種責(zé)任中心只承擔(dān)收入的責(zé)任，不承擔(dān)成本的責(zé)任。嚴(yán)格意義上的收入中心是不存在的。 從整個(gè)責(zé)任中心看，利潤(rùn)中心非常重要，它下有成本中心（成本中心是最基層的，利潤(rùn)中心建立在成本中心之上），上有投資中心（投資中心在利潤(rùn)中心之上）。 企業(yè)總部一定是一個(gè)投資中心，分部（分公司、車間等）可以是利潤(rùn)中心，一個(gè)大的利潤(rùn)中心下面可以設(shè)置若干個(gè)小的利潤(rùn)中心或成本中心。 （二）從事業(yè)部視角觀察利潤(rùn)中心 企業(yè)組織制度的變遷： 直線制 直線職能制 事業(yè)部制 矩陣制 超矩陣制 事業(yè)部制的組織形式： 總部 事業(yè)部 總部 事業(yè)部 子公司（或分公司） 總部 超事業(yè)部 事業(yè)部 子公司（或分公司） 在 “ 總部 事業(yè)部 ” 模式中，事業(yè)部一般是利潤(rùn)中心 在其他類型的事業(yè)部組織中，事業(yè)部可能是利潤(rùn)中心，也可能是二級(jí)投資中心。 無論何種形式，事業(yè)部都至少承擔(dān)利潤(rùn)中心的職責(zé)。 以海爾集團(tuán)發(fā)展為例，說明事業(yè)部與利潤(rùn)中心的關(guān)系。 二、為什么要構(gòu)建利潤(rùn)中心 從企業(yè)發(fā)展過程看 從實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)角度看 從管理者個(gè)人價(jià)值實(shí)現(xiàn)角度看 （一）從企業(yè)發(fā)展過程看 企業(yè)的發(fā)展是一個(gè)由低級(jí)到高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過程。 只有幾個(gè)人的小企業(yè)，本身只是一個(gè)責(zé)任中心，沒有必要在下分責(zé)任中心； 當(dāng)企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模，其組織變得復(fù)雜化，需要下分責(zé)任中心； 下分責(zé)任中心最初是成本中心，即一個(gè)企業(yè)下分若干個(gè)成本中心，這時(shí)的企業(yè)是利潤(rùn)中心和投資中心； 隨著企業(yè)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，僅有成本中心已經(jīng)不能適應(yīng)管理的要求，企業(yè)需要下分若干個(gè)利潤(rùn)中心； 對(duì)于集團(tuán)公司或大型企業(yè)，其下面可以設(shè)置二級(jí)投資中心，二級(jí)投資中心下再設(shè)若干個(gè)利潤(rùn)中心。 每個(gè)利潤(rùn)中心是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位。 （二）從實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)角度看 企業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，追求利潤(rùn)是其天職； 關(guān)于企業(yè)的目標(biāo)，理論界有多種觀點(diǎn)，無論如何， “ 利潤(rùn)最大化 ” 是企業(yè)目標(biāo)的重要反映（盡管理論界對(duì)利潤(rùn)最大化作為企業(yè)目標(biāo)提出批評(píng)）； 企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，需要各個(gè)部門、各個(gè)單位共同努力； 劃分利潤(rùn)中心，有利于提高經(jīng)營(yíng)者的積極性和主動(dòng)性，有利于提高目標(biāo)管理、預(yù)算管理等項(xiàng)制度的實(shí)施效率，從而有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （三）從管理者個(gè)人價(jià)值實(shí)現(xiàn)角度看 為利潤(rùn)中心管理者更好地施展才能、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值提供了平臺(tái)： 有利于發(fā)揮利潤(rùn)中心管理者的主動(dòng)性。與職能制相比，利潤(rùn)中心的管理者有較大的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。 有利于發(fā)揮利潤(rùn)中心管理者的靈活性。利潤(rùn)中心的核心考核指標(biāo)是可控利潤(rùn)，通過降低成本可以增加利潤(rùn)，或者通過增加收入也可以增加利潤(rùn)。 能夠體現(xiàn)利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)，增強(qiáng)其成就感。 對(duì)公司總經(jīng)理而言，通過實(shí)行利潤(rùn)中心（分權(quán)管理），可以使其專注于謀劃大事，從而有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。 三、利潤(rùn)中心構(gòu)建中管理者的責(zé)任及其腳色的轉(zhuǎn)變 利潤(rùn)中心管理者的責(zé)任 從非利潤(rùn)中心到利潤(rùn)中心：管理者腳色的轉(zhuǎn)變 （一）利潤(rùn)中心管理者的責(zé)任 擴(kuò)大收入： 主動(dòng)開拓市場(chǎng)； 優(yōu)化生產(chǎn)組織，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率 控制成本和費(fèi)用支出（對(duì)下屬成本中心監(jiān)控）； 執(zhí)行公司預(yù)算； 責(zé)任報(bào)告； 協(xié)調(diào)有關(guān)關(guān)系； 接受公司領(lǐng)導(dǎo)； 維護(hù)公司統(tǒng)一。 總之，利潤(rùn)中心管理者的責(zé)任重了，權(quán)利大了。 （二）從利潤(rùn)中心到非利潤(rùn)中心：管理者腳色的轉(zhuǎn)變 被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)； 單一工作變?yōu)榫C合工作； “ 小工 ” 變?yōu)?“ 分舵主 ” 。 四、利潤(rùn)中心運(yùn)作中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題 關(guān)于利潤(rùn)中心的劃分 關(guān)于授權(quán) 關(guān)于內(nèi)部市場(chǎng)化問題 關(guān)于考核：指標(biāo)與激勵(lì) （一）關(guān)于利潤(rùn)中心的劃分問題 企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)中心劃分是在企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后才有必要； 劃分利潤(rùn)中心必須是更有利于企業(yè)管理效率和效益的提高； 利潤(rùn)中心必須能夠確定其收入和成本（通過市場(chǎng)或者內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格）； 利潤(rùn)中心一般按生產(chǎn)品種（服務(wù)種類）或地區(qū)劃分； 利潤(rùn)中心的劃分程度（尤其是人為的利潤(rùn)中心）應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理的要求而定（有些部門可以作為利潤(rùn)中心，也可以作為成本中心，對(duì)這些部門的劃分要進(jìn)行利弊權(quán)衡）； 大的利潤(rùn)中心下面可以設(shè)置若干成本中心或小的利潤(rùn)中心。 （二）關(guān)于授權(quán) 利潤(rùn)中心必須具有收入和成本方面的自主決策權(quán)； 投資中心應(yīng)該在市場(chǎng)開發(fā)、生產(chǎn)（服務(wù)）品種與數(shù)量、成本與費(fèi)用支出等方面給利潤(rùn)中心充分授權(quán)； 權(quán)利與責(zé)任對(duì)等； 利潤(rùn)中心應(yīng)對(duì)其下屬的成本中心和小利潤(rùn)中心授權(quán)， 利潤(rùn)中心在授權(quán)及使用權(quán)利時(shí)，不能損害公司整體的利益。 （三）關(guān)于內(nèi)部市場(chǎng)化問題 內(nèi)部市場(chǎng)化是將外部市場(chǎng)的交易規(guī)則和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則引入公司內(nèi)部。 根據(jù)科斯的觀點(diǎn)，企業(yè)和市場(chǎng)是兩種資源配置方式。前者花費(fèi)組織成本，后者花費(fèi)交易成本。 實(shí)行利潤(rùn)中心（尤其是人為的利潤(rùn)中心），必然會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部市場(chǎng)化問題。 內(nèi)部市場(chǎng)化是雙刃劍，能夠給企業(yè)帶來生機(jī)和活力（調(diào)動(dòng)多方面的主動(dòng)性和積極性），也會(huì)給企業(yè)內(nèi)耗（利潤(rùn)中心為了自身利益可能不惜損害公司整體利益；利潤(rùn)中心之間斤斤計(jì)較、相互扯皮，甚至惡性競(jìng)爭(zhēng)）。 內(nèi)部市場(chǎng)化曾經(jīng)作為某些企業(yè)改革的法寶，對(duì)其奉若神靈。 也有些企業(yè)明確排斥內(nèi)部市場(chǎng)化，提出：企業(yè)外部是完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)內(nèi)部必須嚴(yán)格計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。 正確對(duì)待內(nèi)部市場(chǎng)化：適度絕不能過度！ 在實(shí)行利潤(rùn)中心的條件下，一方面