（會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)論文）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)問題研究.pdf

碩士學(xué)位論文 摘要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其主要目標(biāo)是為利益相關(guān)者提供決策有用的 會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息主要載體，如何來加以改進(jìn)以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的 發(fā)展變化，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，將決定著向資本市場(chǎng)和投資者傳遞的會(huì)計(jì)信 息是否具有信息內(nèi)含。 財(cái)務(wù)報(bào)告作為一種格式化契約可大大節(jié)約其使用者的閱讀、理解與分析成本， 它通過提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息來滿足投資者的決策需求。本文首先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信 息的價(jià)值進(jìn)行了理論分析，并結(jié)合國內(nèi)外大量實(shí)證研究成果，指出會(huì)計(jì)信息具有 經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)( 盈利) 和資本市場(chǎng)上的證券價(jià)格及其收益相關(guān)聯(lián)。然后對(duì) 美國評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的用戶需求觀和投資者保護(hù)觀兩種觀點(diǎn)的聯(lián)系與區(qū)別展開 分析，并結(jié)合我國的實(shí)際，提出構(gòu)建我國財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系。最后， 通過分析現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的缺陷，即財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的可靠性不足與財(cái)務(wù)報(bào)告信 息的相關(guān)性程度不高，并在此基礎(chǔ)上，提出財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)方向。本文認(rèn)為現(xiàn)行 財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的途徑主要是：( 1 ) 改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)；( 2 ) 豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi) 容，如中期財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)，規(guī)范和完善分部信息的披露，充分披露會(huì)計(jì)信息， 加強(qiáng)自愿性信息披露的管理；( 3 ) 以及改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式，以“事項(xiàng)”報(bào)告模式， 盡可能以透明的方式充分完整披露會(huì)計(jì)信息，降低會(huì)計(jì)信息的不確定性，并提出 了“事項(xiàng)”報(bào)告模式的在線改進(jìn)。 關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；改進(jìn)；充分披露；事項(xiàng)法 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)問題研究 a bs t r a c t f i n a n c i a la c c o u n t i n gi sas y s t e mo fe c o n o m i ci n f o r m a t i o n ，w h o s ea i mi st op r o v i d e u s e f u la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o no nd e c i s i o n - m a k i n gf o rs t a k e h o l d e r s a st h em a i nc a r r i e r o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，f i n a n c i a lr e p o r ts h o u l db ei m p r o v e dt oa d a p tt ot h e d e v e l o p m e n t o fe c o n o m i ce n v i r o n m e n ta n d p r o v i d eh i g h - q u a l i t ya c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n ，w h i c hd e t e r m i n ew h e t h e rt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt h a tp a s s e st oc a p i t a l m a r k e ta n di r i v e s t o r sh a si n f o r m a t i o nc o n t e n t s b e i n gak i n do ff o r m a tc o n t r a c t ，f i n a n c i a lr e p o r tc a nl a r g e l ye c o n o m i z et h eu s e l - s c o s ti nr e a d i n g ，u n d e r s t a n d i n ga n da n a l y z i n g ，w h i c hs a t i s f i e si n v e s t o r sd e c i s i o n r e q u i r e m e n tb yp r o v i d i n gh i g h - q u a l i t ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n f i r s t l y , t h ep a p e rm a k e s at h e o r e t i c a la n a l y s i so na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nv a l u e m a n yp o s i t i v es t u d i e sa th o m e a n da b r o a da l s os h o wt h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt a k e st h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya n d c o n n e c t sw i t ha c c o u n t i n gf i g u r e sa n ds t o c kp r i c ea n di n c o m ei n c a p i t a lm a r k e t s e c o n d l y , t h ep a p e rm a k e sa na n a l y s i so nt w oa r g u m e n t so fq u a l i t ye v a l u a t i o no f f i n a n c i a lr e p o r ti na m e r i c a ：u s e r s d e m a n dv i e wa n di n v e s t o r s p r o t e c t i o nv i e w c o m b i n i n gw i t ht h et w of o r m e rv i e w sa n dc h i n e s er e a l i t y , w es h o u l db o f f o wt h ew a y t h a t & f f e r e n ts t a g e so fa m e r i c a nc a p i t a lm a r k e td e v e l o p m e n tp u tf o r w a r dd i f f e r e n t d e m a n d st o w a r dt h ef i n a n c i a lr e p o r ta n db r i n gf o r w a r dt h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s h o u l da i mt oe f f i c i e n c yo fd e c i s i o n - m a k i n ga n df u l ld i s c l o s u r eo ff i n a n c i a lr e p o r t i n f o r m a t i o ns h o u l ds e r v et ot h ed e c i s i o n - m a k e r s t h i r d l y , t h ep a p e rp o i n t so u tt h e s h o r t c o m i n g so fc u l t e n tf i n a n c i a lr e p o r tw h i c ha r eu n r e l i a b i l i t yo ff i n a n c i a lr e p o r t c o n t e n t sa n dl a c ko fp e r t i n e n c eo ff i n a n c i a lr e p o r ti n f o r m a t i o n t h ep r e s e n ti m p r o v i n g m e t h o d so f f i n a n c i a lr e p o r ta r ea sf o l l o w i n g s ：i m p r o v i n gt h es t r u c t u r eo f f i n a n c i a lr e p o r t ； e n r i c h i n gt h ec o n t e n t so ff i n a n c i a lr e p o r ts u c h a si m p r o v i n gt h em i d t e r mf i n a n c i a l r e p o r t ，r e g u l a t i n ga n di m p r o v i n gd i s c l o s u r eo fb r a n c hi n f o r m a t i o n ，m a k i n g af u l l d i s c l o s u r eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ， e n h a n c i n g t h em a n a g e m e n to fv o l u n t a r y i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ；i m p r o v i n gt h em o d eo ff i n a n c i a lr e p o r t ，u s i n g “e v e n t r e p o r t m o d ea n dm a k i n gaf u l ld i s c l o s u r eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nw i t hc l a r i t ya sp o s s i b l ea s y o uc a n ，r e d u c i n gt h ei m p e r t i n e n to fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n di m p r o v i n gt h e “e v e n t r e p o r tm o d e k e yw o r d s ：f i n a n c i a lr e p o r t ；i m p r o v e m e n t ；f u l ld i s c l o s u r e ；e v e n ta p p r o a c h 湖南大學(xué) 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的 研究成果。除了文中特另t l j j r l 以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或 集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均 已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。 ) 作者簽名：參1 礦。 沒日期渺月，z 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保 留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。 本人授權(quán)湖南大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢 索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。 本學(xué)位論文屬于 l 、保密口，在 ：年解密后適用本授權(quán)書。 2 、不保密圈。 ( 請(qǐng)?jiān)谝陨舷鄳?yīng)方框內(nèi)打“”) 、 作者簽名：函詡久 導(dǎo)師簽名： 麗矛溝 日期：姍 日期：滯 1 1 月，；日 | | 旯| 孓日 碩士學(xué)位論文 1 1 研究背景與意義 第1 章緒論 2 0 世紀(jì)9 0 年代以來，國內(nèi)外的一系列財(cái)務(wù)舞弊丑聞引起了各界的普遍關(guān)注。 人們開始懷疑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能否及時(shí)根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)反映對(duì)象、財(cái)務(wù)報(bào) 告信息披露方式帶來的影響，適時(shí)地采取合理的方式對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告模式 進(jìn)行改進(jìn)，能否及時(shí)向投資者傳遞知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和價(jià)值創(chuàng)新的有關(guān)信 息，確保能夠?qū)⑵髽I(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的有關(guān)信息傳遞給資本市場(chǎng)和投資者，確保信息披 露的透明度與高質(zhì)量，這將決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的生存和發(fā)展。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向企業(yè)外部主要利益關(guān)系人( 包括投資者、監(jiān)管者、社 會(huì)公眾、雇員、主要的供應(yīng)商和客戶) 提供對(duì)投資，信貸、監(jiān)管或其他決策有用 的信息。而關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息的高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的討論是從2 0 世紀(jì)7 0 年 代開始，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( f a s b ) 于1 9 8 0 年5 月發(fā)布的第2 號(hào)公告 會(huì) 計(jì)信息的質(zhì)量特征中，相關(guān)性與可靠性被f a s b 并列為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要屬性，但 對(duì)于二者的抉擇，f a s b 更為側(cè)重于“相關(guān)性”的意圖一直十分明確。從2 0 世紀(jì) 8 0 年代開始，改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，而改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的舉措的 著眼點(diǎn)幾乎全是財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性。2 0 世紀(jì)9 0 年代以來，為遏止公司管理人 員的盈余管理行為，減輕管理人員利用信息優(yōu)勢(shì)損害投資者的利益，美國s e c 對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)提出了投資者保護(hù)觀的思想，要求財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的充分性和 完整性，應(yīng)向用戶提供盡可能多的信息，并盡可能以透明的方式披露，以降低財(cái) 務(wù)報(bào)告信息的不確定性。 本文從決策有用性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，分析了以f a s b 模式的用戶需求觀和 以s e c 模式下投資者保護(hù)觀二者的聯(lián)系和區(qū)別，論述我國財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 構(gòu)建應(yīng)以這二種模式為出發(fā)點(diǎn)和理論依據(jù)，同時(shí)作出有益的補(bǔ)充本文在以上分 析的基礎(chǔ)上，參照f a s b 和s e c 的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，以財(cái)務(wù)報(bào)告作為 財(cái)務(wù)報(bào)告信息提供者與使用者的中間橋梁，構(gòu)建了新的衡量財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的 標(biāo)準(zhǔn)體系。通過分析現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告面臨的挑戰(zhàn)，基于價(jià)值型會(huì)計(jì)計(jì)量 原則，提出事項(xiàng)法模式為現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的方向，并將?？蓴U(kuò)展的 商業(yè)報(bào)告語言”作為事項(xiàng)法報(bào)告模式的在線改進(jìn)的趨勢(shì)。 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)問題研究 1 2 文獻(xiàn)綜述 1 2 1 財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征研究 美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)( a a a ) 在1 9 6 6 年基本會(huì)計(jì)理論說明書中提出了會(huì)計(jì)信息 的目標(biāo)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，這是第一次將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)聯(lián)系起來 的研究，該書認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為了有利于會(huì)計(jì)信息使用者作出利用有限 資源的決策，有利于內(nèi)部人、財(cái)、物的管理和控制，保護(hù)資源并報(bào)告其管理情況； 有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制，為此，他們認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備相關(guān)性、可 驗(yàn)證性、超然性和可定量性等質(zhì)量特征。 在此之后，對(duì)當(dāng)今影響最為深遠(yuǎn)的當(dāng)屬美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( f a s b ) 對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的闡述，f a s b 在1 9 7 8 年1 1 月發(fā)表了第1 號(hào) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，全面系統(tǒng)地闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，他們認(rèn)為，企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為了提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息，與其相適應(yīng)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的 質(zhì)量特征應(yīng)具備決策有用性，決策有用性可用相關(guān)性和可靠性來衡量，是從屬于 決策的主要質(zhì)量，及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值三者共同構(gòu)成了相關(guān)性的主要成 分，而可靠的信息必須是可驗(yàn)證性的、不偏不倚的和如實(shí)反映客觀事實(shí)的?，F(xiàn)行 各國財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求在很大程度上借鑒了f a s b 的這一思想。 魏明海等( 2 0 0 1 ) 認(rèn)為，會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 和一般意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露要求的發(fā)展。會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告 信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信 息披露與監(jiān)管等。會(huì)計(jì)透明度要求有一套清晰的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所有部門都高度遵循 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)外提供高頻率的準(zhǔn)確信息等【l 】。 葛家澍( 2 0 0 1 ) 認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量首先取決于財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，同時(shí)也 決定于表外披露和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括：財(cái) 務(wù)信息內(nèi)容的質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表表述的質(zhì)量兩個(gè)部分。他認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的及時(shí) 性不足，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容不完整，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目本質(zhì)的不確定性等原因使得 財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量不高。他認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)從完善財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，提高 財(cái)務(wù)報(bào)告信息及時(shí)性等方面加以改進(jìn)1 2 】。 1 2 2 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷問題研究 在國外，英格蘭與威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( i c a e w ，1 9 9 1 ) 概括了現(xiàn)行財(cái)務(wù) 報(bào)告的五大缺陷：企業(yè)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況側(cè)重成本計(jì)量，與業(yè)績預(yù)測(cè)和充分計(jì)量不 相關(guān)；盈利的單一性；重利潤而輕現(xiàn)金流量；財(cái)務(wù)報(bào)告的向后看( 1 0 0 k i n g - b a c k ) 的模式，對(duì)使用者幫助不大1 3 。n a s h ( 1 9 9 8 ) 認(rèn)為，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)未能對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的主 要部分進(jìn)行確認(rèn)，也未能對(duì)它所確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)量；傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是 2 碩士學(xué)位論文 不同方法，不周計(jì)復(fù)及結(jié)果的火雜燴，在邏輯上存在巨大的混亂，導(dǎo)致其使用效 率甄節(jié)。寒襲窩瓣森( 2 0 0 2 ) 滋一步攆窶理給魏務(wù)攝嘗存東若7 令鑲謨煞鼴法： 低估資本市場(chǎng)；模糊的表述，敞意把公司報(bào)寢弄得晦澀難懂；假設(shè)和墩構(gòu)，故意 欺騙資本市場(chǎng)，使得投資者把注意力集中在好消息上；利潤平滑；最少限度報(bào)告； 最少限度的審計(jì)；編涮報(bào)表成本上缺乏遠(yuǎn)見1 4 】。在國內(nèi)，擻松年、薛文露( 1 9 9 9 ) 訣為，現(xiàn)行露務(wù)綴告存在著酉個(gè)重大河題：確認(rèn)與詩蠢，緩行會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)戳過 去發(fā)生的交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)，對(duì)術(shù)來發(fā)生的交易和事項(xiàng)不予確認(rèn)；報(bào)告的及時(shí)性不 夠；報(bào)告主體不明確；信息分硬己的渠道與中介，即應(yīng)通過何種方式提供財(cái)務(wù)信息 豹霹題，報(bào)告售塞苓蕤滾足侵建嘗僖患囂求童戇差異等1 5 1 。蒜家滏、牲必強(qiáng)( 2 0 0 4 ) 系繞地歸納了霹髓的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的鴦?wù)槿毕荩@黧缺陷包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信 息的及時(shí)性不足；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的不完整；財(cái)務(wù)報(bào)寢項(xiàng)目的貌似確定性掩蓋 了熟本質(zhì)的不確定性；重法律彤式麗輕經(jīng)濟(jì)嶷質(zhì)；重成本兩輕價(jià)值；側(cè)重于企業(yè) 囂變豹經(jīng)濟(jì)活甏褥忽貉未來霹筑鶼經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；表蠹、裹穸 信惠主次關(guān)窳不港及表 外信息缺乏規(guī)范。 1 2 3 改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的方向研究 。2 3 關(guān)于會(huì)鏞瓣羹淘瑟懿改避磷究 在國外，e d w a r d sa n db e l l ( 1 9 6 1 ) 認(rèn)為，以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)爨模式采取 的熙貨幣資本保壘概念，而在物價(jià)變動(dòng)的情況下，貨幣資本的保全并不意味著企 韭鮑囊茲資本襞愆劐稼全。德囂l 諼秀，應(yīng)羹爨雯殘搴諍爨摟式交更灸蘧囂藏奉模 式1 6 l 。s o r t e r ( 1 9 6 9 ) 進(jìn)一步提出，由于單一的歷史成本計(jì)量無法反映緞濟(jì)環(huán)境特 有的幼態(tài)性和不確定性，也往綴與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)不符，而多既計(jì)量屬性并襻則缺乏可 比餓，且單一財(cái)務(wù)報(bào)告體系提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息又難以滿足所有財(cái)務(wù)報(bào)告信息使 溪豢靜不囂決策餐簧。困筵，會(huì)詩久爨鵑經(jīng)務(wù)只是提供露關(guān)事矮酶售慧，兩詿使 用者自己選擇使用的事項(xiàng)，同時(shí)由通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式過渡到事項(xiàng)模式f | “。美國注冊(cè) 會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( a i c p a ) 成立的j e n k i n s 委員會(huì)( 1 9 9 4 ) 認(rèn)為，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能面 彝來泉，財(cái)務(wù)攝嵌信息失去了穗關(guān)性，信息瞧容嚴(yán)重苓寵整，對(duì)搜用畿豹信惠囂 求嚴(yán)蓬不足。a l c 瓢建議公司綴表應(yīng)區(qū)分核心收益與非核心收益；會(huì)計(jì)計(jì)量采取 混合計(jì)量模式；披露非財(cái)務(wù)信息、摘要信息以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重新表述；并提出中期 報(bào)鉻等【研。n a s h ( 1 9 9 8 ) 認(rèn)為現(xiàn)彳亍財(cái)務(wù)報(bào)告的最大缺陷在予其會(huì)計(jì)計(jì)量上，因此， 毪詼為瓣資產(chǎn)、受緩、羧畚投蕊熬囂量嚴(yán)格采焉未來襞金滾量貉瑗鏊寒詩薰；不 確認(rèn)和計(jì)量犖個(gè)的有形或無形資產(chǎn)，而是確認(rèn)和計(jì)量單獨(dú)的現(xiàn)金流入戚現(xiàn)金流出 的價(jià)值。在國內(nèi)。謝詩芬( 2 0 0 1 ) 可謂是研究會(huì)計(jì)計(jì)量問題的集大成者。她認(rèn)為， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心瓣題是計(jì)量閼鼷，目翦，鴦莢計(jì)量單位的闖題已較好麟決幫不那 么突密，毽詩蠡滿往( 蘢其是焚中靜瑗傻計(jì)灌耩性) 長麓滋來是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)問題研究 架中一個(gè)懸而未決的理論問題。她進(jìn)一步指出，有關(guān)現(xiàn)值計(jì)量屬性及其與其他計(jì) 量屬性結(jié)合運(yùn)用( 指公允價(jià)值) 的觀點(diǎn)在一定程度上代表了未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展 方向。現(xiàn)值會(huì)計(jì)計(jì)量不斷能體現(xiàn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中的精髓( 如“決策有用觀”、 “未來經(jīng)濟(jì)利益說”) ，更能祛除內(nèi)在邏輯上的不一致性1 9 1 。為更好實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告信 息的決策有用性的目標(biāo)，應(yīng)廣泛地實(shí)施以公允價(jià)值為計(jì)量屬性的計(jì)量模式。 1 2 3 _ 2 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)研究 早在2 0 世紀(jì)6 0 年代，就有人提出了用重置成本模式( e d w a r d sa n db e l l ，1 9 6 1 ) 、 脫手價(jià)格模式( c h a m b e r s ，1 9 6 6 ) 、事項(xiàng)模式( s o r t e r ，1 9 6 8 ) 來取代現(xiàn)行的基于 歷史成本的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。a i c p a ( 1 9 9 4 ) 通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者的調(diào)查研究提 出了一項(xiàng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的綜合模式，新財(cái)務(wù)報(bào)告模式預(yù)期從以下幾個(gè)方面來改進(jìn) 現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告：區(qū)分核心和非核心項(xiàng)目；采用混合計(jì)量屬性；披露非總計(jì)信息； 摘要信息和財(cái)務(wù)信息的重新表述；對(duì)尚無準(zhǔn)則規(guī)范信息的披露。w a l l m a n ( 1 9 9 6 ) 提出重新組織財(cái)務(wù)報(bào)告，打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表僅以確認(rèn)和不確認(rèn)作為信息披露唯一 標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的處理體現(xiàn)為一種“黑白模式”，即要么確認(rèn)，要么不 確認(rèn)，不是黑就是白。w a l l m a n 認(rèn)為為了滿足投資者的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)應(yīng)該 更加靈活，因此，他提出了所謂的“彩色模式”。他將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分為相關(guān) 性、可靠性、可定義性和可計(jì)量性，并根據(jù)信息符合以上四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)程度的不同， 分為5 個(gè)層次，以彩色報(bào)告模式來反映財(cái)務(wù)報(bào)告信息【1 。在此之后，a s b ( 1 9 9 8 ) 提出在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，增加“全部已確認(rèn)利得和損失表”0 1 1 ，i a s c ( 1 9 9 9 ) 和f a s b ( 2 0 0 0 ) 提出了因特網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告，b o u l t o n ( 2 0 0 0 ) 提出了三維矩陣報(bào) 告模式【1 2 】。 1 2 4 小結(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告作為財(cái)務(wù)報(bào)告信息需求各方通過長期的從非合作性博弈到合作性博 弈演進(jìn)而形成的一種格式化契約，它的形式和內(nèi)容受到當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)的 影響，它是一個(gè)不斷發(fā)展、演進(jìn)的過程。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的方向，國內(nèi)外的學(xué) 者都從會(huì)計(jì)計(jì)量上和報(bào)告模式上進(jìn)行研究，以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的決策有用性目標(biāo)的 實(shí)現(xiàn)。 1 3 本文的研究思路及框架 本文的研究方法以規(guī)范的演繹法為主，結(jié)合針對(duì)實(shí)務(wù)的歸納法。本文的總體 邏輯思路是：以財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征財(cái)務(wù)報(bào)告 是財(cái)務(wù)報(bào)告信息的載體我國財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷 財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)，這樣一個(gè)整的邏輯結(jié)構(gòu)，在明確了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的涵 4 碩士學(xué)位論文 義特征和衡量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)的用戶需求觀與投資者保護(hù)觀 二者之間的聯(lián)系和區(qū)別，結(jié)合決策有用性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，構(gòu)建我國財(cái)務(wù)報(bào)告 質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并提出財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的方向。首先，由企業(yè)是社會(huì)公眾發(fā)生投資 行為的結(jié)果來分析，利益相關(guān)者主體對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息有需求，而后根據(jù)國內(nèi)外實(shí) 證的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)也說明利益相關(guān)者合作投資的存在是財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有價(jià)值的前提 條件，而財(cái)務(wù)報(bào)告信息本身所代表的經(jīng)濟(jì)含義是財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有這種價(jià)值的根 本所在。其次由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的 目標(biāo)的演變可分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征研究的深入，信息的相關(guān)性與可靠性 是財(cái)務(wù)報(bào)告信息的首要特征。二者更多的是統(tǒng)一而不是矛盾的關(guān)系。真實(shí)可靠的 財(cái)務(wù)報(bào)告信息需要財(cái)務(wù)報(bào)告這個(gè)載體表現(xiàn)出對(duì)使用者決策有用的相關(guān)性特征，本 文通過分析現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的缺陷，提出以事項(xiàng)法模式及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展和計(jì)算 機(jī)技術(shù)發(fā)展引發(fā)的可擴(kuò)展語言報(bào)告方式的形成等改進(jìn)方向。 本文的正文由五章組成。第一章緒論。主要回顧了目前國內(nèi)外學(xué)者、專家對(duì) 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的缺陷的分析，并提出改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的方向；第二章描述 財(cái)務(wù)報(bào)告信息和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征。主要在了解財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有價(jià)值的 基礎(chǔ)上，分析財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的 主要質(zhì)量特征評(píng)析；第三章對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的分析和評(píng)價(jià)。本章對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告 的的涵義、作用、體系及相互關(guān)系作了系統(tǒng)的研究，為深入認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的不足 和改進(jìn)的方向奠定了基礎(chǔ)；第四章對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷解析。本章從財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)容的不可靠性、信息缺乏相關(guān)性以及報(bào)告披露的形式不完善等三個(gè)方面分析現(xiàn) 行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷，說明現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告急需改進(jìn)；第五章指出現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改 進(jìn)方向。提出加強(qiáng)對(duì)披露方式的研究，并主要采用事項(xiàng)法報(bào)告模式，基于網(wǎng)絡(luò)技 術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展運(yùn)用可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言即x b r l 作為改進(jìn)方向。 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)問題研究 第2 章財(cái)務(wù)報(bào)告信息及其質(zhì)量特征 2 1 財(cái)務(wù)報(bào)告信息與其價(jià)值分析 2 1 1 財(cái)務(wù)報(bào)告信息的概念 信息，是對(duì)事項(xiàng)結(jié)果期望的變化【”】。該表述是實(shí)證會(huì)計(jì)研究者在研究財(cái)務(wù)報(bào) 表數(shù)據(jù)或者股價(jià)的信息內(nèi)涵時(shí)經(jīng)常采納的定義，如b e a v e r ( 1 9 6 8 ) 。此外，信息的 定義經(jīng)常和決策相聯(lián)系。如s c o t t 認(rèn)為，信息是“可能影響使用者決策的證據(jù)” 1 4 1 。 另外，關(guān)于信息的經(jīng)典定義還包括：信息是不確定的減少或者消除【15 1 ；信息是控 制系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)節(jié)活動(dòng)時(shí)，與外界相互作用、相互交換的內(nèi)容。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào) 告信息是由財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一種描述，信息能降低使用者的不確定性， 包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。 財(cái)務(wù)報(bào)告信息的定義在本文中限定為： ( 1 ) 企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過其特有的基本程序和方法所形成的由管理當(dāng)局及其 代理人編制、反映一個(gè)企業(yè)特定日期的財(cái)務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀 況變動(dòng)或現(xiàn)金流動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表( 包括附表) 所包含的內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)告作為企 業(yè)會(huì)計(jì)信息的載體，是聯(lián)系信息提供者和使用者之間的橋梁。本文主要研究經(jīng)過 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄后形成的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息。 ( 2 ) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行解釋說明和補(bǔ)充的文字表述 或貨幣量化明細(xì)項(xiàng)目所揭示的內(nèi)容。 ( 3 ) 財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他手段，如其他財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的內(nèi)容，包括盈利預(yù)測(cè)、 簡化年度報(bào)告，社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。這些內(nèi)容往往是因?yàn)椴煌耆县?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確 認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)而不能夠納入財(cái)務(wù)報(bào)表，雖不強(qiáng)求貨幣計(jì)量，但是它們的存在對(duì)使 用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的信息和決策是大有幫助的。 “) 企業(yè)臨時(shí)或不定期公告中所包含的與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)容。 2 1 2 財(cái)務(wù)報(bào)告信息價(jià)值的理論分析 資源是稀缺的，而社會(huì)公眾則是有多種需求的，這種資源與需求之間的矛盾， 決定人們必定追求利益。從滿足每一個(gè)社會(huì)公眾基本需求的角度來看，社會(huì)公眾 首先會(huì)追求財(cái)富絕對(duì)量的增長。一定數(shù)量的財(cái)富是社會(huì)公眾基本需求得到滿足的 前提，實(shí)際上，只有在社會(huì)公眾積累了一定的絕對(duì)財(cái)富量來滿足他們的基本需求 之后，人們才會(huì)開始追求更高層次需求的滿足，而這種需求的滿足則是通過相對(duì) 財(cái)富比重的增加而得到實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)然，社會(huì)公眾追求財(cái)富絕對(duì)量的增長，其最終 目的也是為了提高或者不降低其在社會(huì)總財(cái)富中的比重，可以說，追求財(cái)富絕對(duì) 量的增長是實(shí)現(xiàn)財(cái)富相對(duì)比重增加的重要途徑。社會(huì)公眾之所以將其擁有的資源 6 碩士學(xué)位論文 進(jìn)行投資，其目的就在于通過追求財(cái)富絕對(duì)量的增長，以提高或者至少不降低其 財(cái)富在社會(huì)總財(cái)富中的比重。因此，站在社會(huì)公眾個(gè)體的角度來看，他們對(duì)投資 行為的選擇都將以有利于自己的利益為標(biāo)準(zhǔn)，這樣整個(gè)社會(huì)將處于無序狀態(tài)，其 結(jié)果是任何人都不可能有能力做好自己的事情，當(dāng)然也就無法獲得財(cái)富絕對(duì)量的 增長，更談不上財(cái)富相對(duì)比重的提高也就是說，社會(huì)公眾不僅不能提高他們需 求的滿足程度，而且連他們基本的需求也無法得到滿足。因此，如果社會(huì)成員想 要滿足自己最基本的需求，想要提高滿足自己需求的程度，他們必須進(jìn)行合作， 而被迫放棄以完全有利于自己利益為標(biāo)準(zhǔn)的投資行為。這樣，不同的社會(huì)公眾就 成為該合作投資的不同的利益相關(guān)者。而利益相關(guān)者的合作投資的結(jié)果，就是社 會(huì)形成一種自生自發(fā)的投資秩序。 實(shí)際上，利益相關(guān)者在發(fā)生投資行為過程中進(jìn)行的合作，是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的 過程。但是，合作若要取得成功，其基本前提就是需要對(duì)利益相關(guān)者所投入的不 同資源和利益相關(guān)者所享有的收益進(jìn)行計(jì)量。一般說來，股東和債權(quán)人所投資的 是他們所擁有的財(cái)務(wù)資源，經(jīng)營者和生產(chǎn)者所投資的是人力資源，生產(chǎn)者和消費(fèi) 者所投資的是關(guān)系資源。對(duì)這些不同的資源進(jìn)行計(jì)量是會(huì)計(jì)的歷史功能。當(dāng)然， 不同資源計(jì)量的難易程度是不同的，計(jì)量的方法可能也是多種多樣的。選擇不同 的計(jì)量方法必然對(duì)不同的利益相關(guān)者的利益產(chǎn)生不同的影響。另外，投資合作到 底實(shí)現(xiàn)了多少收益，各成員又能得到多少收益，都需要依靠會(huì)計(jì)對(duì)收益進(jìn)行計(jì)量。 收益的核算方法也是多種多樣的，都將影響當(dāng)期和未來收益的確定，從而直接影 響到利益相關(guān)者的利益。因此，包括資源和收益的計(jì)量以及相關(guān)信息的披露等內(nèi) 容，實(shí)際上是利益相關(guān)者以其所投資的資源為依據(jù)進(jìn)行互動(dòng)的結(jié)果，是他們利益 沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果1 1 6 1 。 2 1 3 財(cái)務(wù)報(bào)告信息價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)證據(jù) 財(cái)務(wù)報(bào)告信息的決策有用性不僅成為共識(shí)，也得到了現(xiàn)有研究的驗(yàn)證，在紐 約證券市場(chǎng)，1 9 5 3 1 9 9 3 年期間，會(huì)計(jì)盈余和賬面價(jià)值對(duì)股票價(jià)格的解釋能力 大約超過4 0 ，8 0 年代后超過5 0 1 1 7 1 ；在我國證券市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)盈余信息對(duì)股票 價(jià)格也有較強(qiáng)解釋能力研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)于證券市場(chǎng)的投資者是有 用的，因?yàn)闊o論是會(huì)計(jì)盈余還是凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，對(duì)投資報(bào)酬率和股價(jià)在統(tǒng)計(jì) 上都有顯著的解釋力1 1 8 1 。 財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有經(jīng)濟(jì)后果，已為理論界從多個(gè)角度進(jìn)行驗(yàn)證。不少實(shí)證會(huì) 計(jì)研究表明，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)( 盈利) 和資本市場(chǎng)上的證券價(jià)格及其收益相關(guān)聯(lián)。例如， 在鮑爾和布朗的研究中。被觀察的企業(yè)按其報(bào)告盈利的性質(zhì)分為“好消息”( 報(bào)告 盈利高于市場(chǎng)預(yù)期) 和“壞消息”( 報(bào)告盈利低于市場(chǎng)預(yù)期) ，回歸分析證據(jù)顯示， 好消息組的股價(jià)及收益上升，壞消息組的股價(jià)和收益下斛1 9 】。又如，w 比弗和其 7 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)問題研究 他學(xué)者在1 9 7 9 年的一項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)，盈利( e p s ) 變動(dòng)和股價(jià)變動(dòng)之間存在正相關(guān) 關(guān)系。報(bào)告e p s 大幅度下降企業(yè)的股票價(jià)格亦大幅度下降。反之，報(bào)告e p s 大幅 度上升企業(yè)的股票價(jià)格亦大幅度上升。比弗等人認(rèn)為，這一關(guān)聯(lián)關(guān)系是因?yàn)闀?huì)計(jì) 數(shù)據(jù)( 盈利) 可傳遞企業(yè)股票內(nèi)在價(jià)值、未來盈利和未來股利支付能力的信息， 或者具有影響股價(jià)變動(dòng)的信息含量【2 。 自2 0 世紀(jì)7 0 年代末以來，西方學(xué)者通過實(shí)證研究對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息經(jīng)濟(jì)后果 實(shí)證研究形成了三個(gè)假說【2 i l ：( 1 ) 獎(jiǎng)酬計(jì)劃假說。根據(jù)“獎(jiǎng)酬計(jì)劃假說”，管理者 通常傾向于選擇可增加報(bào)告盈利的會(huì)計(jì)方法程序，其動(dòng)因并非企業(yè)“誤導(dǎo)”市場(chǎng) 行為，而主要是通過報(bào)告高收益確保管理者的獎(jiǎng)酬。當(dāng)本年度盈利水平超過獎(jiǎng)酬 計(jì)劃規(guī)定的最高指標(biāo)限額時(shí)，管理者亦將選擇可能低計(jì)盈利的會(huì)計(jì)方法程序，借 以遞延部分盈利至未來期間。( 2 ) 債務(wù)契約假說。“債務(wù)契約假說”認(rèn)為，企業(yè)的 管理者具有選擇可降低違約可能性的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)因。( 3 ) 政治成本假說。根據(jù) “政治成本假說”，對(duì)政治程序較敏感的企業(yè)傾向于選擇可能減少報(bào)告盈利的會(huì)計(jì) 方法程序( 如多計(jì)費(fèi)用、遞延收益和提取準(zhǔn)備等) ，借以降低其承受的政治風(fēng)險(xiǎn)或 政治成本。 2 2 財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征 財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo) 準(zhǔn)，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和原則的具體化。它是財(cái)務(wù)報(bào)告信息為滿足規(guī)定或潛在 需要而必須具備的那些特征和特性要求。 2 2 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的最終境地或目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目 標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)，其對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)制的運(yùn)行具有導(dǎo)向性作用。盡管對(duì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)展開直接研究只不過是上世紀(jì)6 0 年代以后的事情，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的 目標(biāo)作為對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)制運(yùn)行基本目的的研究則自會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來一直存在著，并且它 不僅隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷演進(jìn)，而且隨著會(huì)計(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，為不同的 利益主體服務(wù)而呈現(xiàn)出各利益相關(guān)者的競(jìng)爭性要求相互博弈與協(xié)調(diào)的過程。從財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)的實(shí)際演進(jìn)結(jié)果來看，至2 0 世紀(jì)7 0 年代便基本形成“受托責(zé)任學(xué) 派”和“決策有用學(xué)派”在研究中相互爭論，并且日益融合的態(tài)勢(shì)。 受托責(zé)任觀的主要代表人有美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士，恩里斯特帕羅科 等人，其代表作有井尻雄士所著 會(huì)計(jì)計(jì)量理論?！笆芡胸?zé)任觀”認(rèn)為【2 2 j ，在兩 權(quán)分離條件下，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)委托給受托者，并要求其對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行妥善的管 理和經(jīng)營并使其增值；受托者接受委托者的委托，同時(shí)獲得財(cái)產(chǎn)自主經(jīng)營權(quán)和處 置權(quán)，并負(fù)有向委托者報(bào)告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資 8 碩士學(xué)位論文 源所有者如實(shí)反映資源的受托者( 管理當(dāng)局) 對(duì)受托資源的管理和使用情況，財(cái) 務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。 。決策有用觀”則以f a s b 為代表?！皼Q策有用觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就 是向財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者( 主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè) 管理當(dāng)局和政府等) 提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息。f a s b 在t r u e b l o o d 報(bào) 告研究的基礎(chǔ)上，指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)表述為： 第一，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者作 出合理的投資、信貸和類似決策的有用信息； 第二，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資人，債權(quán)人和其他使用者 評(píng)估來自股利或利息以及來自銷售、償付、到期匯票或貸款等的實(shí)得收入和預(yù)期 現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間安排和不確定性信息； 第三，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)， 以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況的影響的信息。 我國上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)受到我國上市公司所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和股權(quán)結(jié)構(gòu)狀 況的影響。從2 0 世紀(jì)8 0 年代開始，經(jīng)過2 0 多年的發(fā)展，我國上市公司規(guī)模不斷 擴(kuò)大，現(xiàn)代企業(yè)制度已得到了空前發(fā)展。我國企業(yè)經(jīng)營發(fā)展資金除國家以所有者 身份投入外，還有大量的資金需通過資本市場(chǎng)籌集。這時(shí)，證券市場(chǎng)的投資者成 為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，他們需要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息進(jìn)行投資。與此 同時(shí)，國家股或國有法人股在上市公司中占有很大的比重，國家也需要通過企業(yè) 的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的經(jīng)營狀況對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)。所以，我國現(xiàn)階段的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流 量等有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策【2 3 1 。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)將財(cái)務(wù)報(bào)告信 息的質(zhì)量特征概括為以下八個(gè)方面：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì) 重于形式，重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。但為了遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“公開、公平、公 正”的原則，為中小股東及債權(quán)人提供經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)信息，并同時(shí)兼顧受托責(zé)任 評(píng)價(jià)所需的相關(guān)信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告信息可靠性和相關(guān)性就成為決策有用觀下 的首要特征。 2 2 2 可靠性 可靠性是指財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的對(duì)象，尤其 要做到不偏不倚地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，不傾向于某一特定使用者的需要 或某一特定的結(jié)果。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為 依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素 及其他相關(guān)信息，保證信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，資 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)問題研究 料當(dāng)其沒有重要差錯(cuò)或偏向并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使 用者作依據(jù)時(shí)，資料就具備了可靠性。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為。可靠性包 括：反映真實(shí)性、可核性和中立性。 反映真實(shí)性是指財(cái)務(wù)報(bào)告信息符合它意在反映的現(xiàn)象。反映真實(shí)性并不含肯 定或精確之意，他只是相對(duì)而言1 2 4 l ；會(huì)計(jì)計(jì)量中的偏向，是通過數(shù)值作出反映， 常常向一邊傾斜，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告信息不能真實(shí)地反映它意在反映的東西；反映 真實(shí)性含有信息完整的涵義，至少是考慮到了提供信息的代價(jià)，在突出重點(diǎn)和可 行的范圍內(nèi)是完整的。 可核性可以增加財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有用性，因?yàn)楹藢?shí)的目的在于高度保證會(huì)計(jì) 數(shù)值反映它意在反映的東西。必須明確：核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告信息，并不擔(dān)保信息反映 高度真實(shí)，而高度可核的數(shù)值又不一定與它企圖為之服務(wù)的決策相關(guān)。 中立性的意義就是在制定或執(zhí)行各種規(guī)則時(shí)，主要應(yīng)關(guān)心所產(chǎn)生信息的相關(guān) 性和可靠性，而不是新規(guī)則會(huì)對(duì)特定利益者產(chǎn)生的影響。 2 2 3 相關(guān)性 相關(guān)性是“導(dǎo)致決策差別的能力”，具體指信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí) 性。隊(duì)s b 認(rèn)為，“為了明確編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，還需要明白地說明相關(guān)性的含 義。具體的說，于決策有關(guān)，說的就是信息影響決策的能力”?！皩?duì)于投資者、信 貸者和其他作出投資、信貸和類似決策的人士，財(cái)務(wù)報(bào)告信息要成為相關(guān)的，必 須能夠幫助用戶去預(yù)測(cè)過去，現(xiàn)在和將來事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)或糾正預(yù)期的 情況，從而具有影響決策的能力”。這段話說的是作為相關(guān)性構(gòu)成因素的反饋價(jià)值 和預(yù)測(cè)價(jià)值。f a s b 還認(rèn)為，“及時(shí)性是附屬于相關(guān)的及時(shí)性在這里的意義， 就是信息在失去其決策作用以前，就為決策者所擁有。信息只有具備及時(shí)性，才 能成為相關(guān)的信息，但若不及時(shí)，相關(guān)的信息也就變成不相關(guān)了”【2 5 l 。 信息預(yù)測(cè)價(jià)值主要是指信息能對(duì)未來的情況做出合理的判斷。反饋價(jià)值主要 是指信息能對(duì)過去的情況做出合理的評(píng)價(jià)。對(duì)決策者而言，雖然預(yù)測(cè)信息是相關(guān) 的，但并不意味著歷史的信息與其決策不相關(guān)。未來是以過去和現(xiàn)在為基礎(chǔ)的， 從某種意義上說，它是過去和現(xiàn)在的延伸，所以，決策者關(guān)注未來信息的同時(shí)， 不可能不對(duì)過去和現(xiàn)在的信息有所了解。而及時(shí)性是從時(shí)間角度對(duì)相關(guān)性的保證， 信息的相關(guān)性雖然并不是由及時(shí)性決定的，但失去及時(shí)性的信息，也就同時(shí)失去 了相關(guān)性，因此，及時(shí)的信息對(duì)決策所起的作用要比滯后的信息更具相關(guān)性。 2 0 世紀(jì)7 0 年代以來，決策有用性已經(jīng)成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)定的財(cái)務(wù) 報(bào)告信息屬性，盡管對(duì)此存在爭議。由于資本市場(chǎng)強(qiáng)調(diào)預(yù)期，總是希望公司披露 的信息有助于估計(jì)未來的業(yè)績狀況。為了滿足投資者的預(yù)期需要，公司越來越偏 向于更早更快地披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息，甚至于公布盈利預(yù)測(cè)。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告信息 1 0 碩士學(xué)位論文 更加相關(guān)，公司也開始偏向于更早地確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)哪l 。然而，市場(chǎng)上投資者對(duì)信 息的需求和期望與會(huì)計(jì)所能提供的信息并不是一致的，投資者總是期望獲得百分 之百的與其投資相關(guān)的信息，包括會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能在一 個(gè)公認(rèn)的原則范圍內(nèi)提供力所能及的信息，換言之，財(cái)務(wù)報(bào)告信息是有邊界的、 有限的。盡管有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足相關(guān)性和可靠性的基本要求。但 由于市場(chǎng)對(duì)相關(guān)性要求很高，并指責(zé)歷史成本信息缺乏相關(guān)性，隨著資本市場(chǎng)的 發(fā)展，滿足投資者需求的要求越來越高，因而相關(guān)性的要求實(shí)際上占據(jù)了主導(dǎo)地 位。 盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在整個(gè)8 0 年代對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告信 息的相關(guān)性做出了很大的努力，頒布管理層討論與分析、盈利預(yù)測(cè)信息等規(guī)定后， 也有人歸納為“面向未來的財(cái)務(wù)報(bào)告”【2 7 l ，但是，在提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性 方面，主要體現(xiàn)在增加對(duì)表外信息的披露。 進(jìn)人9 0 年代以來，受到信息技術(shù)和新經(jīng)濟(jì)的影響，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界開始討論財(cái)務(wù) 報(bào)告的轉(zhuǎn)向問題，認(rèn)為傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)信息對(duì)評(píng)價(jià)股東價(jià)值失去了意義，其 中，1 9 9 4 年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告專門委員會(huì)的報(bào)告最具代表性( t h e j e n k i n sc o m m i t t e e ，1 9 9 4 ) ，其報(bào)告的題目就十分獨(dú)特： 改進(jìn)經(jīng)營報(bào)告以顧客 為中心：滿足投資者和債權(quán)人的信息需求。 1 9 9 1 年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的會(huì)計(jì)和審計(jì)計(jì)量委員會(huì)發(fā)表研究報(bào)告，指出現(xiàn)行會(huì) 計(jì)報(bào)表存在三個(gè)方面的不完整性：以交易為基礎(chǔ)的確認(rèn)計(jì)量原則，忽略了非交易 性的資產(chǎn)價(jià)值變化；財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏不確定性的完整信息；對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)不夠。 此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)還有兩個(gè)缺陷：忽視貨幣的時(shí)間價(jià)值和企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)。該 報(bào)告直接指向表內(nèi)信息的計(jì)量問題，提倡采用公允價(jià)值。 為了回應(yīng)新經(jīng)濟(jì)中的三個(gè)會(huì)計(jì)問題：增加非財(cái)務(wù)信息的披露、更加面向未來 的信息和增加無形資產(chǎn)信息，f a s b 于2 0 0 0 年和2 0 0 1 年發(fā)布了兩份專項(xiàng)報(bào)告，經(jīng) 營和財(cái)務(wù)報(bào)告：新經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)、改進(jìn)經(jīng)營報(bào)告：增加自愿披露的會(huì)計(jì)信息。與 8 0 年代不同的是，增強(qiáng)相關(guān)性的財(cái)務(wù)報(bào)告信息從表外信息進(jìn)人了會(huì)計(jì)報(bào)表，其中 包括按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目、確認(rèn)未來事項(xiàng)等。美國證監(jiān)會(huì)在9 0 年代 初要求對(duì)投資性證券和債務(wù)性證券采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，f a s b 關(guān)于退休后福利 ( 1 9 9 0 ) 、某些債務(wù)和權(quán)益性投資( 1 9 9 3 ) 、長期資產(chǎn)減值( 1 9 9 5 年) 、金融工具( 1 9 9 8 年) 等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量和未來事項(xiàng)確認(rèn)的要求。2 0 0 0 年2 月，f a s b 發(fā)布了第7 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告： 在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值，集 中表達(dá)了在表內(nèi)運(yùn)用公允價(jià)值和確認(rèn)未來事項(xiàng)的立場(chǎng)【2 ”。 企般財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)問題研究 2 2 4 財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征評(píng)價(jià) 我國許多學(xué)者在研究財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)爨特征時(shí)，都認(rèn)胃嵇關(guān)性與w 靠性共同 構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告信息的主要質(zhì)最特征，認(rèn)為相關(guān)性與可靠設(shè)都是從信息使用者角度 提出的，都同意量者之間的聯(lián)系。但是，他們又都過分強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)侮信息的可 靠熬器穗關(guān)注之麓熬洚突，獲梵“_ 璉勢(shì)強(qiáng)諼耱關(guān)經(jīng)，霹熬會(huì)蘸弱莓靠爨；蔻7 建 求可靠性，可能念使財(cái)務(wù)報(bào)告倍息缺乏相關(guān)餓”1 2 9 l 。 本文認(rèn)為，相關(guān)性與可靠憔作為財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的首要特征，它是符合財(cái) 務(wù)會(huì)詩髫標(biāo)靜。我 f 】應(yīng)該更多嬲將二者 乍為一個(gè)統(tǒng)一靜熬體，瑟不是將：者分囂 開采。決策有靨瓿強(qiáng)調(diào)黠務(wù)會(huì)計(jì)必須憊雯孝務(wù)綴告信患酶使用者( 主要氛捂現(xiàn)有酶 和潛在的投資者和信貸者以及眾業(yè)管理當(dāng)局和政府等) 提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用 的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能怒反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，燕可靠地記錄并報(bào)告企業(yè) 經(jīng)浚溪凌瑚】。慰務(wù)壤告售惠提撰嚳援要求挺談糞實(shí)可靠懿僚惑是鬢| 務(wù)會(huì)謗豹奉凄 要求。過去，我們認(rèn)為強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告信息囊實(shí)可靠，可麓會(huì)損害財(cái)務(wù)報(bào)告信息靜