會計模擬考試試題五附帶答案

會計模擬試題 五 一、單項選擇題 1、在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是（ ）。 A、負債按預期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的折現(xiàn)金額計量 B、負債按因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額計量 C、資產(chǎn)按購買時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量 D、資產(chǎn)按購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量 2、甲公司 206 年 6 月 21 日以每股 8.4 元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.4 元）購進某股票 20 萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用 2 萬元。 6 月 30日該股票價格下跌到每股 5 元； 7 月 2 日如數(shù)收 到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利； 12月 31 日每股價格為 6 元， 207 年 1 月 5日以每股 8.5 元的價格將該股票的一半出售。則 206 年該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司損益的影響為（ ）。 A、 38 萬元 B、 40 萬元 C、 42 萬元 D、 48 萬元 3、甲公司以融資租賃方式租入需要安裝的設備一臺，該設備的公允價值等于最低租賃付款額現(xiàn)值110 萬元，租賃合同規(guī)定的最低租賃付款額為 150 萬元，發(fā)生的初始直接費用為 5 萬元。設備租入后，共發(fā)生安裝調試費 5 萬元，其中，從倉庫領用材料 1 萬元。該設備租賃期為 10年，租賃期滿后歸甲公司擁有，安裝 后預計使用年限為 12 年，預計凈殘值為零。若采用年限平均法計提折舊，則該設備每年應計提折舊額（ ）萬元。 A、 10 B、 11.5 C、 12 D、 15 4、下列會計事項中，屬于會計政策變更但不需要調整當期期初未分配利潤的是（ ）。 A、所得稅核算由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法 B、長期股權投資的核算由成本法改為權益法 C、收入確認由完成合同法改為完工百分比法 D、發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法 5、 2012 年度，某商場銷售各類商品共取得貨款 6 000 萬元。同時共授予客戶獎勵積分 60萬分，獎勵積分的公允價值為 1 元 /分，該商場估計 2012 年度授予的獎勵積分將有 90%使用。 2012年客戶實際兌換獎勵積分共計 45 萬分。該商場 2012 年應確認的收入總額是（ ）萬元。 A、 5 990 B、 6 045 C、 6 050 D、 6 060 6、 2012 年 12 月因丙公司破產(chǎn)倒閉，乙公司起訴甲公司，要求甲公司償還為丙公司擔保的借款 200萬元。 2012 年年末，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及律師的意見，甲公司予以賠償?shù)目赡苄栽?50%以上，最可能發(fā)生的賠償金額為 200 萬元。同時，由于丙公司破產(chǎn)程序已經(jīng)啟動，甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，最有可能獲得的賠償金額為 50 萬元。根據(jù)上述情況，甲公司在 2012年末應確認的資產(chǎn)和負債的金額分別是（ ）。 A、 0 和 150 萬元 B、 0 和 200 萬元 C、 50 萬元和 100 萬元 D、 50 萬元和 200 萬元 7、 2011年 10 月，甲公司用一臺已使用 2 年的設備 A 從乙公司換入一臺設備 B，支付清理費 1 000元，從乙公司收取補價 4 000 元。設備 A 的賬面原價為 50 000 元，已提折舊 32 000 元；設備 B 的賬面原價為 24 000 元，已提折舊 3 000 元。置換時，設備 A 的公允價值為 26 000 元 ，設備 B 的公允價值 22 000 元。該交換不具有商業(yè)實質，且交易雙方的增值稅稅率均為 17%。甲公司換入設備B 的入賬價值為（ ）。 A、 15 680 元 B、 15 000 元 C、 18 240 元 D、 14 000 元 8、下列關于交易費用的會計處理，表述正確的是（ ）。 A、發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益 B、發(fā)行短期融資券時支付的交易費用直接計入當期損益 C、購買股權時發(fā)生的審計評估費用計入投資成本 D、首次公開發(fā)行股票時支付的廣告費、路演費沖減股票溢價發(fā)行收入 9、鼎盛公司是一家專業(yè)從事挖掘機租賃 的企業(yè)， 2013 年 8 月作為試點營業(yè)稅改征增值稅的一般納稅人核算，適用的增值稅稅率為 17%。當月發(fā)生如下業(yè)務：（ 1）購入 10 臺挖掘機，收到增值稅專用發(fā)票，支付價款 180 萬元，增值稅稅額 30.6 萬元。（ 2）初次購買一套增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，用銀行存款支付，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價款 2 000 元，增值稅稅額 340 元。設備當月開始使用，預計使用 5 年。（ 3）鼎盛公司將其 10 臺挖掘機對外出租，租賃期限 1 個月，取得不含稅租金收入 15 萬元，款項已經(jīng)收到。假設上述取得的專用發(fā)票已經(jīng)通過了認證，則鼎盛公司 2013 年 8月應 繳納的增值稅金額為（ ）。 A、 0 B、 2.55 C、 2.316 D、 28.284 10、某市政府欲建一高速公路，決定采取 BOT 方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運輸廳等相關部門許可，投資方經(jīng)營收費 10 年（不含建設期 2 年），期滿歸還政府。 2010 年由甲公司投資 1 000萬元（為自有資金），組建了高速公路投資有限責任公司。甲公司在簽訂 BOT 合同后組建了項目公司并開始項目運作。項目公司自建該項目，并于 2010 年 1 月進入施工建設階段，整個建設工程預計在 2011 年 12月 31 日前完工（建設期 2 年）。經(jīng)營期間通行費 預計為 200 萬元 /年，經(jīng)營費用為2 萬元 /年。則建設工程完工后，甲公司取得的高速公路收費權在運營期內對損益的影響為（ ）。 A、 880 萬元 B、 980 萬元 C、 88 萬元 D、 1 120 萬元 11、 A 公司 2012 年發(fā)生的有關交易或事項如下：（ 1）被母公司豁免的債務 100萬元；（ 2）購入一項生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，支付價款 250 萬元，當期計提累計折舊 50 萬元；（ 3）以 120 萬元的價格處置一項長期股權投資，確認投資收益 35 萬元；（ 4）平價發(fā)行債券收到現(xiàn)金 500 萬元，年末計提利息費用 25 萬元；（ 5）對外出租一項無形資 產(chǎn)，取得年租金收入 50 萬元；（ 6）年末確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益 10 萬元。則關于 A 公司現(xiàn)金流量的說法不正確的是（ ）。 A、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為 50 萬元 B、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為 250 萬元 C、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為 500 萬元 D、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為 35 萬元 12、甲公司有關資產(chǎn)信息如下：（ 1）持有 A 公司 10%的股權，對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和重大影響并且在活躍市場不具有公開報價，期初賬面價值為 1 000 萬元，期末預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 950 萬；（ 2）持有 B 公司 25%的股 權，賬面價值為 1 700 萬元，期末可收回金額為 1 800萬元，已經(jīng)計提減值準備 200 萬元；（ 3）有一項投資性房地產(chǎn)，賬面價值為 3 000 萬元（其中成 本 2 800 萬元，公允價值變動 200 萬元），期末公允價值為 2 700 萬元；（ 4）劃分為可供出售債務工具，至當期期末已經(jīng)累計確認減值損失 100萬元，賬面價值為 1 500 萬元，期末公允價值為 1 700萬元。根據(jù)上述資料，甲公司在當期期末應確認的遞延所得稅費用為（ ）。 A、 12.5 萬元 B、 62.5 萬元 C、 50 萬元 D、 25 萬元 13、甲公司為境內注冊的公司 ，其記賬本位幣為人民幣。甲公司擁有乙公司 80%的股權。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。乙公司 209 年12 月 12 日，從二級市場中以每股 2.10 美元的價格，購進某上市公司股票 100 萬股，確認為可供出售金融資產(chǎn)，當日即期匯率為 1 美元 6.71 元人民幣。 12 月 31 日，該股票的每股市價為 2.0 美元；12 月 15 日，進口商品一批，貨款 100 萬美元尚未支付，當日的即期匯率為 1 美元 6.72 元人民幣，該存貨目前國內尚無公允市價。至 12 月 31 日，該商品尚未出售，可變現(xiàn)凈值為 80 萬美元。 12 月31 日的即期匯率為 1 美元 6.70 元人民幣， 209 年的平均匯率為 1 美元 6.50 元人民幣 .則上述業(yè)務對甲公司合并報表營業(yè)利潤的影響金額為（ ）。 A、 136 萬元 B、 130 萬元 C、 146.2 萬元 D、 131 萬元 14、 A 公司為建造一艘大型貨船于 211 年 1 月 1 日借入年期專門借款 1 200 萬元，年利率 8%，同時占用的一般借款有如下兩筆： 210 年 1 月 1 日取得，金額 1 000 萬元，借款期限 3 年，年利率 6%，利息按年支付； 211 年 6 月 1 日發(fā)行面值 2 000 萬元的債券，期限 5 年，票面利率 8%，實際利率 6%，利息按年支付。 211 年 1 月 1 日開始動工興建， 211 年資產(chǎn)支出情況如下： 1 月 1日 1 200 萬元， 6 月 1 日 1 500 萬元， 8 月 1 日 900 萬元， 211 年 3 月 1 日至 6 月 30日因工程安全檢查停工， 7 月 1 日恢復施工，當年年末該貨船未達到預定可使用狀態(tài)。則 A 公司 211 年借款費用資本化金額為（ ）。 （ P/F， 6%， 5） 0.747；（ P/A， 6%， 5） 4.212 A、 171 萬元 B、 168 萬元 C、 184 萬元 D、 189 萬元 15、下列各項關于甲公司每股收益計算的表述中 ，正確的是（ ）。 A、在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數(shù)股東損益 B、新發(fā)行的普通股應當自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù) C、計算稀釋每股收益時，股份期權應假設于當年 1 月 1 日轉換為普通股 D、計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具有稀釋性的潛在普通股的影響 16、 A 公司和 B 公司同為 M 集團的子公司， 2012 年 5 月 1 日， A 公司以無形資產(chǎn)作為合并對價取得 B 公司 60%的表決權資本。無形資產(chǎn)原值為 1 000 萬元，累計攤銷額為 200 萬元，已計提減值準備 100 萬元，公允價值為 1 000 萬元。合并日 B 公司相對于 M 集團而言的所有者權益賬面價值為 1 000 萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 1 500 萬元。 A 公司取得股權發(fā)生審計、評估費用 10 萬元。假設 A 公司資本公積項目有足夠的貸方余額，則 A 公司合并日因此項投資業(yè)務對個別報表 “資本公積 ”項目的影響額為（ ）。 A、 400 萬元 B、 200 萬元 C、 800 萬元 D、 100 萬元 二、多項選擇題 1、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造生產(chǎn)廠房，下列各項應計入廠房建造成本的有（ ）。 A、工程領用生產(chǎn)用的原材料應負擔的增值稅 B、工程達 到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費用 C、工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧凈損失 D、工程達到預定可試用狀態(tài)后，但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的借款費用 2、下列關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A、按規(guī)定單獨估價入賬的土地應作為固定資產(chǎn)管理，并計提折舊 B、隨同地上建筑物一起用于出租的土地使用權應一并確認為投資性房地產(chǎn) C、企業(yè)取得土地使用權并在地上自行開發(fā)建造廠房等建筑物并自用時，土地使用權與建筑物應當分別進行攤銷和計提折舊 D、企業(yè)為自用外購不動產(chǎn)支付的價款應當在地上建筑物與土地 使用權之間進行分配，難以分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)核算 3、下列會計事項應通過 “資本公積 ”科目核算的有（ ）。 A、為獎勵本公司職工而收購的本公司股份 B、接受政府資本性投入產(chǎn)生的溢價 C、企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得 D、可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值的變動利得，扣除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌損益后的差額 4、將企業(yè)承擔的重組義務確認為預計負債的條件有（ ）。 A、該重組義務是現(xiàn)時義務 B、履行該重組義務可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) C、履行該重組義務的金額能夠可靠計量 D、有詳細、正式的重組計劃，且重組計劃已對外公告 5、 2011 年 10 月 1 日，甲公司將持有的一項應收乙公司債權出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為 30萬元。同時簽訂了一項看漲期權合約，甲公司為期權持有人，甲公司有權在 2011 年 12 月 31 日（到期日）以 40 萬元的價格回購該應收賬款。甲公司判斷，該期權是重大的價內期權（即到期極可能行權）。下列關于甲公司出售應收債權的會計處理，正確的有（ ）。 A、應收賬款所有權上的風險和報酬尚未全部轉移給丙公司 B、甲公司不應終止確認該應收賬款 C、應收賬款所有權上的風險和報酬已全部轉 移給丙公司 D、甲公司應終止確認該應收賬款 6、下列關于股份支付的表述中，正確的有（ ）。 A、市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計，但是非市場條件則會影響企業(yè)對預計可行權情況的估計 B、以權益結算的股份支付換取其他方服務的，其他方服務的公允價值和權益工具的公允價值都不能可靠計量的，應該以內在價值計量，內在價值變動計入當期損益 C、 IPO 公司大股東若將其持有的擬 IPO 企業(yè)股份以較低價格轉讓給高管、核心技術人員，應視為股權激勵，按權益結算的股份支付處理 D、高管、核心技術人員以較低價格向 IPO 企業(yè)增資，應視為股權激勵，按照授予后立即可行權的股份支付原則進行會計處理 7、下列各項中關于投資性房地產(chǎn)的轉換說法中正確的有（ ）。 A、自用的固定資產(chǎn)轉為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日的公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積 B、自用的固定資產(chǎn)轉為采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日的公允價值大于賬面價值的差額計入公允價值變動損益 C、作為存貨的房地產(chǎn)轉為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)以轉換日存貨的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值 D、作為存貨的房地產(chǎn)轉為采用公允價值 模式計量的投資性房地產(chǎn)以轉換日存貨的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值 8、 2010 年 6 月 1 日，長江公司因無力償還大華公司的 3 600 萬元貨款，雙方協(xié)議進行債務重組。按債務重組協(xié)議規(guī)定，長江公司增發(fā) 1 500 萬股普通股抵償該項債務（每股面值 1 元，不考慮相關稅費），股權的公允價值為 2 700 萬元。大華公司對應收賬款計提了 360 萬元的壞賬準備，取得的股權作為可供出售金融資產(chǎn)核算。長江公司于 9 月 1 日辦妥了增資手續(xù)，則下列表述正確的有（ ）。 A、債務重組日為 2010 年 9 月 1 日 B、大華公司應計入營業(yè)外支出的金額 為 900 萬元 C、大華公司可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為 3 240 萬元 D、長江公司計入營業(yè)外收入的金額為 900 萬元 9、甲公司下列會計處理中，不會對當期利潤表中的利潤總額產(chǎn)生影響的有（ ）。 A、盤盈價值 300 萬元的固定資產(chǎn)一項 B、當期的所得稅費用 30 萬元 C、交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 20 萬元 D、轉讓固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益 5 萬元 10、甲公司因違約于 2010 年 11 月被乙公司起訴，該項訴訟在 2010 年 12 月 31 日尚未判決，甲公司認為很有可能敗訴，進而對該項訴訟確認了預計負債 100 萬元。 2011 年 2 月 15 日 財務報告批準報出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經(jīng)濟損失 150 萬元，甲公司不再上訴并于當日支付了相應的賠償款項，款項以銀行存款支付。作為資產(chǎn)負債表日后調整事項，甲公司應作的會計處理包括（ ）。 A、調增 2010 年度資產(chǎn)負債表其他應付款 150 萬元 B、調減 2010 年度資產(chǎn)負債表預計負債 100 萬元 C、調減 2010 年度資產(chǎn)負債表銀行存款 150 萬元 D、調整 2010 年度現(xiàn)金流量表正表相關項目 三、綜合題 1、（本小題 10 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得 分為 15 分。） 甲公司為上市公司， 209 年度甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下。 （ 1）甲公司持有乙公司 40股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司 207 年 2 月 8 日購入，其初始投資成本為 3 000 萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為 400 萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。 209 年 12月 31 日，甲公司就該項長期股權投資產(chǎn)生的應納稅暫時性差 異確認了遞延所得稅負債 100 萬元。 （ 2） 209 年 10 月 10 日，甲公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，甲公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，甲公司于 210 年 1 月 1 日起至 210 年 6 月 30 日期間向辭退的職工一次性支付補償款 5 000 萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。 209 年 12 月 31日，甲公司未確認該辭退福利形成的預計負債以及相關的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 （ 3） 209 年 12 月 31日，甲公司對商譽計提減值準備 1 000 萬元。該 商譽系 207 年 12月 8日甲公司從丙公司處購買丁公司 100股權并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為 3 500 萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉讓丁公司 100股權相關的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。 209年 12月 31 日，甲公司就商譽賬面價值與計稅基礎形成的應納稅暫時性差異 2 500 萬元未確認遞延所得稅。 （ 4） 209 年 12 月 31 日，甲公司 “應交稅費 應交所得稅 ”貸方余額為 150 萬元，期初甲公司已預繳所得稅 200 萬元， 甲公司擬將所得稅在其 209 年資產(chǎn)負債表中的 “其他流動資產(chǎn) ”項目列示 50萬元。 （ 5）甲公司一臺設備在 209 年 12 月 31 日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值 100 萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司 209 年財務會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務部門確認。 209 年 12 月 31日，甲公司按設備的賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。 、分析、判斷甲公司對事項（ 1）至（ 5）的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的會計處理。 2、（本小題 10 分）甲公司為我國境內注冊的上市公司，以人民幣為記賬本位幣。 206 年 208年甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下： （ 1） 206 年 7 月 1 日，甲公司購入乙公司股票 500 萬美元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為 1 美元 6.3 元人民幣。 206 年 11月，由于市場形勢嚴峻，經(jīng)營狀況惡化，乙公司發(fā)布了預虧公告。 206 年 12 月 31日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為 450 萬美元，期末即期匯率為 1 美元 6.1 元人民幣。 （ 2） 206 年 7 月 1 日，甲公司為興建廠房從 銀行借入專門借款 5 000 萬元，借款期限為 2 年，年利率為 5%，借款利息按季支付。甲公司于 206 年 10 月 1 日正式開工興建廠房，預計工期 1 年 3個月，工程采用出包方式。 甲公司于開工日、 206 年 12 月 31日、 207 年 5 月 1 日分別支付工程進度款 1 200 萬元、 1 000萬元、 1 500 萬元。因可預見的氣候原因，工程于 207 年 1 月 15 日至 3 月 15日暫停施工。廠房于 207 年 12 月 31 日達到預定可使用狀態(tài)，甲公司于當日支付剩余款項 800萬元。 甲公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?0.4%。甲公司按期支付前述專門借款利息，并于 208 年 7 月 1 日償還該項借款。 （ 3） 207 年 2 月 1 日，甲公司從深圳證券交易所購入丙公司同日發(fā)行的 5 年期每年年末付息債券80 萬份，甲公司準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其劃分為持有至到期投資。甲公司208 年下半年資金周轉困難，遂于 208 年 9 月 1 日在深圳證券交易所出售了 60 萬份丙公司債券。 （ 4） 207 年 2 月，甲公司需購置一臺環(huán)保設備，預計價款 600 萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關部門提出補助 260 萬元的申請。 207 年 3 月 1 日，政府相關部門批準 了甲公司的申請并撥付甲公司 260 萬元的財政撥款（同日到賬）。 207 年 4 月 30 日，甲公司購入環(huán)保設備并投入使用，實際成本為 360 萬元，使用壽命為 5 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 本題不考慮其他因素。 、根據(jù)資料（ 1），分析、判斷可供出售金融資產(chǎn)是否應計提減值損失，并說明理由。若計提減值損失，簡述確定減值損失金額的原則。 、根據(jù)資料（ 2），判斷甲公司的資本化期間并分析是否需要暫停資本化；簡述專門借款利息資本化的處理原則。 、根據(jù)資料（ 3），分析、判斷甲公司剩余 20 萬份丙 公司債券是否應重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并說明理由。 、根據(jù)資料（ 4），說明甲公司收到的政府補助應如何進行會計處理。 3、（本小題 18 分）甲公司為上市公司，主營大型機械設備的銷售。注冊會計師在對甲公司 209年度財務報表進行審計時，關注到以下交易或事項的會計處理： （ 1） 209 年 1 月 2 日從證券交易市場購入乙公司發(fā)行的分離交易可轉換公司債券，面值 1 000 萬元，債券尚有期限為 2 年，票面利率 1.5，實際利率為 7.03。同時購得發(fā)行方派發(fā)的 200 萬份認股權證（屬于衍生金融工具），行權日為該債券到期日 ，甲公司合計支付人民幣 1 100 萬元，其中債券交易價 900 萬元，權證交易價 200 萬元， 209 年 12月 31 日該權證公允價值為 210 萬元。甲公司預計將債券和權證都持有至到期兌付和行權，會計處理時將支付款項全部記入 “持有至到期投資 ”。年末甲公司對該項投資未做任何處理。 （ 2）因急需新設銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門面房，并約定中介費用為 20 萬元。 209年 2 月 1 日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定：租賃期自 209 年 2 月 1日起 3 年，年租金 840 萬元，丙公司同意免除前兩個月租金；丙公司尚未支 付的物業(yè)費 200 萬元由甲公司支付；如甲公司提前解約，違約金為 60 萬元；甲公司于租賃開始日支付了當年租金 770 萬元、物業(yè)費 200 萬元，以及中介費用 20 萬元。 甲公司的會計處理如下： 借：銷售費用 990 貸：銀行存款 990 （ 3） 209 年 11 月 1 日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設備銷售給境外的 C 公司，銷售價格為 600 萬歐元，實際成本為人民幣 5 000 萬元；當日市場匯率為 1 歐元 10.55 元人民幣。該批設備的銷售符合收入確認條件。至 209 年 l2 月 31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時市場匯率折算 。 209 年 l2 月 31 日市場匯率為 1 歐元 11.26 人民幣元。 對該批設備銷售，甲公司確認銷售收入為人民幣 6 330 萬元；考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣 6 330 萬元在期末資產(chǎn)負債表上反映應收 C 公司債權（假定不對應收 C 公司債權計提壞賬準備）。 （ 4） 209 年 12月 20 日，甲公司經(jīng)董事會批準取消了原授予本公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權且尚未離職的本公司管理人員 520 萬元。 甲公司該股權激勵計劃是 207 年 1 月 1 日向本公司 50名管理人員每人授予的 10 000 份股票期權，規(guī)定服務 滿 3 年同時達到相應業(yè)績條件，即可以市價的 50%獲得相應本公司股票。截至 208 年 12月 31 日，甲公司已經(jīng)根據(jù)授予日權益工具的公允價值 11 元和對可行權情況的最佳估計確認了 345萬元的成本費用和資本公積，截至 209 年 12月 31日上述 50名管理人員尚有 46名在甲公司任職。 針對上述股份支付的取消，甲公司的會計處理為： 借：管理費用 520 貸：銀行存款 520 （ 5）為擴大銷售量，甲公司推出了購設備贈維護保養(yǎng)服務的銷售推廣策略，消費者從甲公司購買設備的同時可獲贈一張保養(yǎng)卡，消費者可憑卡在購買設備之日起 1 年內 要求甲公司免費做一次維護保養(yǎng)。該保養(yǎng)卡也單獨對外銷售，銷售價格為每張 3 000 元。 甲公司在銷售設備時按照實際收取的價款確認營業(yè)收入及相應的增值稅銷項稅額，對贈送的保養(yǎng)卡不單獨進行會計處理，僅設立備查薄對其發(fā)放和使用情況進行登記。當消費者實際使用保養(yǎng)卡時，甲公司將相關的保養(yǎng)服務成本在發(fā)生時計入當期的營業(yè)成本。 （ 6） W 公司為甲公司的子公司，甲公司擁有其 85的有表決權股份。在甲公司的幫助下， W 公司與 S 公司在 209 年 3 月簽訂了一項項目開發(fā)協(xié)議。協(xié)議中表明： S 公司委托 W 公司進行項目開發(fā)，項目總價款為 1 000 萬元。在項目開發(fā)過程中， W 公司應嚴格按照 S 公司的規(guī)定或要求進行項目開發(fā)，如果沒按照規(guī)定或要求開發(fā)，由此造成的損失由 W 公司獨自承擔。 、根據(jù)資料（ 1）至（ 4），判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，需要編制調整分錄的，編制更正有關賬簿記錄的調整分錄。不需要編制調整分錄的，說明正確的會計處理。 、根據(jù)資料（ 5），分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)。如不正確，簡述正確的會計處理。 、根據(jù)資料（ 6），分別說明 209 年各公司之間是否構成關聯(lián)方 關系，是否存在關聯(lián)方交易，并說明如何進行披露。 4、（本小題 18 分）甲公司與相關公司的所得稅稅率均為 25%，在合并會計報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件。甲公司有關企業(yè)合并的資料如下： 2011年 1 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司 80%股權的合同。合同規(guī)定：甲公司向乙公司定向發(fā)行 10 000 萬股本公司股票，以換取乙公司持有丙公司 80%的股權。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股 2.8 元，雙方確定的評估基準日為 2011 年 5 月 30 日。合同經(jīng)雙方股東大會批準后 生效。 購買丙公司 80%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。 （ 1）購買丙公司 80%股權的合同執(zhí)行情況如下： 2011 年 4 月 2 日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。 以丙公司 2011 年 5 月 30 日凈資產(chǎn)評估值為基礎，丙公司經(jīng)評估確定 2011年 5 月 30日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債）為 32 000 萬元。甲公司該并購事項于 2011年 6 月 1 日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于 2011 年 6 月 30 日發(fā)行，當日收盤價為每股 3.05 元。 甲公 司和乙公司均于 2011 年 6 月 30 日辦理完畢上述相關資產(chǎn)的產(chǎn)權轉讓手續(xù)。交易后乙公 司持有甲公司在外發(fā)行的普通股股份的 3%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費 300 萬元。為核實丙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費 60 萬元，以銀行存款支付。 甲公司于 2011 年 6 月 30 日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。 丙公司 2011 年 6 月 30 日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債）為 36 000萬元，其中：股本為 2 000 萬元，資本公積為 30 000 萬元，盈余公積為 400 萬元，未分配利潤為 3 600 萬元。 丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債）與其賬面價值僅有 4 項資產(chǎn)存在差異，即： 項目 賬面價值 公允價值 評估增值 存貨 11 000 12 000 1 000 應收賬款 4 000 3 900 100 固定資產(chǎn) 500 900 400 無形資產(chǎn) 8 000 9 000 1 000 合計 23 500 25 800 2 300 丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用 20 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。無形資產(chǎn)未來仍可使用 10 年，預計凈殘值為零， 采用直線法攤銷。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。當年末應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發(fā)生的評估增值的存貨，本年已全部對外銷售；上述資產(chǎn)計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。 （ 2）丙公司 2011 年 7 月 1 日至 12月 31 日個別報表確認凈利潤 3 000 萬元，提取盈余公積300 萬元； 2011 年宣告分派上年度現(xiàn)金股利 1 000 萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加 100 萬元。 （ 3）內部交易資料如下： 2011 年 10 月 2 日，甲公司向丙公司銷售一項專利權。賬面價值為800 萬元，售價為 1 000 萬元，丙公司購入該專利權后立即投入銷售部門使用，預計使用年限為 10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 2011年 10 月 2 日，甲公司以一項專利權交換丙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權的成本為4 800 萬元，累計攤銷 1 200 萬元，未計提減值準備，公允價值為 3 900 萬元；丙公司將換入的專利權作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用 5 年，預計凈殘值為零。丙公司用于交換的產(chǎn)品成本 為 3 480 萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為 3 600 萬元，丙公司另支付了 300 萬元給甲公司；甲公司將換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于 10月 10 日辦理了資產(chǎn)劃轉和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)當年未發(fā)生減值。 2011年 11 月 8 日，丙公司銷售 100 件產(chǎn)品給甲公司，每件售價 6 萬元，每件成本 5 萬元，甲公司2011 年對外銷售 80 件； 2012年對外銷售 10 件。 其他資料：假設不考慮內部交易對子公司凈利潤的調整。 、根據(jù)上述資料，編制甲公司 2011 年末的合并財務報表，請將數(shù)據(jù)直接填列在答題 位置的甲公司 “合并資產(chǎn)負債表 ”中。 項目 甲公司（個別報表已知） 丙公司（個別報表已知） 合并抵消 （需要填列） 合并金額 （需要填列） 資產(chǎn)： 貨幣資金 5 000 7 320 12 320 應收賬款 7 000 3 600 100 100 10 600 存貨 6 200 2 800 120 20 1 000 1 000 8 860 長期股權投資 30 900 10 000 1 812 800 80 31 592 10 400 固定資產(chǎn) 9 400 9 300 400 10 19 090 無形資產(chǎn) 2 800 11 500 200 5 300 15 1 000 50 14 770 商譽 320 320 遞延所得稅資產(chǎn) 220 30 48.75 101.25 5 2525 405 資產(chǎn)總計 61 520 44 550 76 765 負債： 短期借款 3 200 1 700 4 900 應付賬款 5 000 2 800 7 800 長期借款 2 400 1 900 4 300 遞延所得稅負債 200 50 600 265 585 負債合計 10 800 6 450 17 585 所有者（股東）權益： 實收資本（股本） 10 000 2 000 2 000 10 000 資本公積 24 600 30 100 1 725 80 31 825 24 680 盈余公積 1 800 700 700 1 800 未分配利潤 14 320 5 300 4 580 3 600 4 580（ 200 5 48.75 42015 101.25 20 5 1 000 60 100 240 1 824800 1 824） 456 300 1 000 14 879 歸屬于母公司所有者權益合計 51 359 少數(shù)股東權益 7 821 7 821 所有者權益 （股東）權益合計 50 720 38 100 59 180 負債和所有者（股東）權益總計 61 520 44 550 76 765 試題答案 一、單項選擇題 1、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 在歷史成本計量下，負 債按預期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。 2、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 206 年該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司損益的影響 6（ 8.4 0.4） 20 2 42（萬元） 3、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 設備的入賬價值 110 5 5 120（萬元） 該設備每年應計提的折舊額 120/12 10（萬元） 4、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 選項 A、 C，屬于會計政策變更且需要進行追溯調整；選項 B，不屬于會計政策變更。 5、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 該商場 2012 年應確認 的收入總額 6 000 60（ 1 45/6090%） 5 990（萬元） 6、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 甲公司很可能發(fā)生經(jīng)濟利益的流出 200 萬元，應確認為預計負債；基本確定可以收到的賠償金額 50 萬元，應確認為資產(chǎn)。 7、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值收到的補價換出資產(chǎn)支付的相關稅費（包括增值稅銷項稅額）換入資產(chǎn)的進項稅額（ 50 000 32 000） 4 000（ 26 00017%1 000） 22 00017% 15 680（元）。 8、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 選項 A，發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費計入負債的初始入賬金額；選項 B，該短期融資券屬于交易性金融負債，交易費用應計入投資收益；選項 C，購買股權時發(fā)生的審計評估費用直接計入當期損益；選項 D，首次公開發(fā)行股票時支付的廣告費、路演費應計入當期損益。 【提示：財會 201025 號 關于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好 2010年 年報工作的通知，（七）正確對因發(fā)行權益性證券而發(fā)生的有關費用進行會計處理。企業(yè)為發(fā)行權益性證券（包括作為企業(yè)合并對價發(fā)行的權益性證券）發(fā)生 的審計、法律服務、評估咨詢等交易費用，應當分別按照企業(yè)會計準則解釋第 4 號和企業(yè)會計準則第 37 號 金融工具列報的規(guī)定進行會計處理；但是，發(fā)行權益性證券過程中發(fā)生的廣告費、路演費、上市酒會費等費用，應當計入當期損益?！?9、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 鼎盛公司 2013年 8月應繳納的增值稅額 1517% 30.6 0.234 28.284（萬元），金額為負說明當月應繳納的增值稅為 0， 28.284 萬元留待下期抵扣。 （ 1）營改增試點納稅人，從事有形動產(chǎn)租賃，屬于增值稅的征稅范圍，所以其購入挖掘 機的進項稅額允許認證抵扣。 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn) 1 800 000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 306 000 貸：銀行存款 2 106 000 （ 2）增值稅納稅人 2011 年 12 月 1 日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減。所以企業(yè)可以按 2 340 元抵扣增值稅。 購入時： 借：固定資產(chǎn) 2 340 貸：銀行存款 2 340 按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額 借：應交稅費 應交增值稅（減免稅款） 2 340 貸：遞延收益 減免稅收益 2 340 從 9 月開始，按月計提折舊（ 3 個月） 借：管理費用 折舊費 117 貸：累計折舊 增值稅稅控系統(tǒng) 117 同時： 借：遞延收益 減免稅收益 117 貸：管理費用 折舊費 117 （ 3）營改增試點納稅人的有形動產(chǎn)租賃，應該按 17%的稅率繳納增值稅。 應納增值稅 1517% 2.55（萬元） 借：銀行存款 175 500 貸：其他業(yè)務收入 150 000 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 25 500 10、 【 正 確答案 】 B 【 答案解析 】 無形資產(chǎn)入賬價值為 1 000 萬元。 經(jīng)營期間發(fā)生的各項經(jīng)營養(yǎng)護管理費用 借：管理費用 20 貸：銀行存款 20 經(jīng)營期間的通行費收入 借：銀行存款 2 000 貸：主營業(yè)務收入 2 000 經(jīng)營期內每年無形資產(chǎn)的攤銷 借：主營業(yè)務成本 100 貸：累計攤銷 100 故甲公司取得的高速公路收費權在 10 年經(jīng)營期內對損益的影響 2 000 1 000 20 980（萬元） 11、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 選項 D，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為事項（ 3）中收到的處 置價款 120 萬元。 12、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 資料（ 1）長期股權投資應計提的減值準備 1 000 950 50（萬元）；資料（ 2）長期股權投資應計提的減值準備 0；資料（ 3）投資性房地產(chǎn)應確認公允價值變動損失 300；資料（ 4）可供出售金融資產(chǎn)應轉回的減值損失 100（萬元），應確認的公允價值變動 100（萬元）；所以甲公司當期期末應確認的遞延所得稅費用 50 300 100 25% 62.5（萬元）。 13、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 乙公司應當采用美元作為記賬本位幣，個別 報表中針對存貨確認資產(chǎn)減值損失 20 萬美元，其通過外幣報表折算后對合并營業(yè)利潤影響金額 206.5 130（萬元）。 14、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 A 公司 211 年專門借款資本化金額 1 2008% 96（萬元）；一般借款中發(fā)行的債券的發(fā)行價格 2 0000.747 2 0008%4.212 2 167.92（萬元），則所占用一般借款資本化率（ 2 167.926%7/12 1 0006%） /（ 2 167.927/12 1 000） 6%，所占用一般借款本金加權平均數(shù) 1 5007/12 9005/12 1 250（萬元）；一般借款當期資本化金額 1 2506% 75（萬元）；所以 A 公司 211 年借款費用資本化金額 96 75 171（萬元）。 15、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 選項 A，以合并財務報表為基礎計算的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益后的部分； 選項 B，新發(fā)行的普通股應當自增發(fā)日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)； 選項 C，計算稀釋每股收益時該股份期權應假設于發(fā)行日或當期期初轉換為普通股，本題應該是假設于發(fā)行日轉換為普通股。 16、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 A 公司合并日因此項投資業(yè)務對個別報表 “資本公積 ”項目的影響額 1 00060%（ 1 000 200 100） 100（萬元）；分錄處理為： 借：長期股權投資 （ 1 00060%） 600 累計攤銷 200 無形資產(chǎn)減值準備 100 資本公積 資本溢價 100 貸：無形資產(chǎn) 1 000 二、多項選擇題 1、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 選項 D，工程達到預定可使用狀態(tài)后，借款費用應停止資本化，不計入廠房建造成本。 2、 【 正 確答案 】 BCD 【 答案解析 】 選項 A，按規(guī)定單獨估價入賬的土地應作為固定資產(chǎn)管理，不計提折舊。 3、 【 正確答案 】 BD 【 答案解析 】 選項 A，借記 “庫存股 ”，貸記 “銀行存款 ”，不通過資本公積核算；選項 C，屬于政府補助，計入遞延收益或者營業(yè)外收入。 4、 【 正確答案 】 AC 【 答案解析 】 選項 B，準確的表述應該為 “履行該重組義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ”；選項 D，表明企業(yè)承擔了重組義務。 5、 【 正確答案 】 AB 【 答案解析 】 因為是重大價內期權，期權到期時甲公司極可能行權，即甲公司極可能回購該 項應收賬款，故與應收賬款有關的風險、報酬并未轉移給丙公司，甲公司不應終止確認該應收賬款。 6、 【 正確答案 】 ABCD 【 答案解析 】 7、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 選項 B，自用的固定資產(chǎn)轉為采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，以轉換日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值，沒有差額。 8、 【 正確答案 】 AD 【 答案解析 】 選項 B，大華公司應確認的營業(yè)外支出金額 3 600 2 700 360 540（萬元）；選項 C，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，大華公司可供 出售金融資產(chǎn)的入賬價值為 2 700 萬元。 9、 【 正確答案 】 AB 【 答案解析 】 選項 A，通過 “以前年度損益調整 ”科目核算，不影響當期利潤總額；選項 B，所得稅費用不影響利潤總額；選項 C，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動記入 “公允價值變動損益 ”科目，影響利潤總額；選項 D，轉讓固定資產(chǎn)的凈收益記入 “營業(yè)外收入 ”科目，影響利潤總額。 10、 【 正確答案 】 AB 【 答案解析 】 資產(chǎn)負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支，不調整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字，選項 C、 D 不正確。 三、綜 合題 1、 、 【 正確答案 】 （ 1）甲公司對事項（ 1）的所得稅會計處理不正確。 理由：甲公司擬長期持有乙公司股權，應納稅暫時性差異轉回的時間不確定，因此不確認遞延所得稅負債。 正確的處理：長期股權投資形成的應納稅暫時性差異 400 萬元無需確認遞延所得稅負債。 （ 2）甲公司對事項（ 2）的所得稅會計處理不正確。 理由：該項辭退福利在 209 年 12月 31日已滿足預計負債確認條件，應確認該項預計負債并記入 “應付職工薪酬 ”科目。該預計負債形成的暫時性差異，應按所得稅稅率 25確認遞延所得稅。 正確的處理：應確認 應付職工薪酬 5 000 萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn) 1 250（ 5 00025）萬元。 （ 3）甲公司對事項（ 3）的所得稅會計處理不正確。 理由：商譽的初始確認形成的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債，但是因為減值造成的可抵扣暫時性差異需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。 正確的處理：因計提商譽減值準備形成的可抵扣暫時性差異 1 000 萬元應確認遞延所得稅資產(chǎn) 250萬元。 （ 4）甲公司對事項（ 4）的所得稅會計處理正確。 理由：當企業(yè)實際交納的所得稅稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應交稅款時，超過部分在資產(chǎn)負債表中應當列示為 “其他 流動資產(chǎn) ”項目；當企業(yè)實際交納的所得稅稅款小于按照稅法規(guī)定確定的應交稅款時，差額部分應當作為資產(chǎn)負債表中的 “應交稅費 ”項目列示。 （ 5） 甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理正確。 理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值。 甲公司從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理不正確。 理由：只有經(jīng)稅務部門確認后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當期應納稅所得額中扣除。 正確的處理：計提的固定資產(chǎn)減值損失 100 萬元不能從當期應納稅所得額中扣除，應調增當期的應納稅所得額。 【 ANSWER】 (1) The income tax accounting treatment made by Jia Company in case (1) is not correct. Reason: Jia Company would hold the shares of Yi Company in long term, the time of taxable temporary difference reverse is not sure so the deferred tax liability should not be recognized. Correct treatment: The taxable temporary difference 4 million which is generated by long term investment should not recognize deferred tax liability. (2)The income tax accounting treatment made by Jia Company in case (2) is not correct. Reason: This termination benefit has met the provision recognition criteria on 31st Dec 20x9 and the provision should be recognized and recorded into employee wage and salary payable account. The temporary difference generated by the provision should be recognized deferred tax at the income tax rate of 25%. Correct treatment: 50 million yuan should be recognized as employee wage and salary payable and 12.5 million yuan（ 5 00025） should be recognized as deferred tax assets. (3)The income tax accounting treatment made by Jia Company in case (3) is not correct. Reason: The taxable temporary difference generated from initial recognition of goodwill should not recognize deferred tax liability. But the deductable temporary difference generated by impairment should not recognize deferred tax assets. Correct treatment: The deductable temporary difference 10 million yuan generated by goodwill impairment should recognize deferred tax asset of which amount is 2.5 million yuan. (4)The income tax accounting treatment made by Jia Company in case (3) is correct. Reason: If the amount of income tax actually paid by the enterprise is more than the amount of income tax payable according to the provision of tax, the excessive part should be recorded as other current asset in the statement of financial position. If the amount of income tax actually paid by the enterprise is less than the amount of income tax payable according to the provision of tax, the difference should be recorded into tax payable in statement of financial position. (5) The accounting treatment of permanent damage of fixed assets recognized by Jia Company is correct. Reason: If the fixed asset has permanent damage and it does not have use value and transfer value. The accounting treatment that the fixed assets permanent damage is deducted from current period income tax payable by Jia Company is not correct. Reason: Only if it is recognized by tax department, the fixed asset permanent damage is allowed to be deducted from current period income tax payable. 2、 、 【 正確答案 】 可供出售金融資產(chǎn)應計提減值損失。 理由：期末公允價值低于初始購買成本，且市場形勢發(fā)生了變化，說明發(fā)生了公允價值的非暫時性下跌。 減值損失金額的確定原則：將該可供出售金融資產(chǎn)在初始確認時以人民幣反映的成本，與 206 年12 月 31 日以人民幣反映的公允價值進行比較，差額即為應計提的資產(chǎn)減值損失。 、 【 正確答案 】 206 年 10 月 1 日至 207 年 12 月 31日為資本化期間。 207 年 1 月 15 日至 3 月15 日為正常停工期間，且連續(xù)時間不超過 3 個月，不需要暫停資本化。 專門借款的利息資本化金額，應當以資本化期間內專門借款實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 、 【 正確答案 】 甲公司剩余 20 萬份丙公司債券應重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 理由：根據(jù)金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 、 【 正確答案 】 甲公司收到的政府補助應確認為遞延 收益，并從 207 年 5 月開始在未來的 5 年內進行攤銷。 3、 、 【 正確答案 】 資料（ 1），甲公司的會計處理不正確。 理由：因為持有至到期投資是非衍生金融資產(chǎn)，認股權證屬于衍生金融工具，不得劃分為持有至到期投資。 調整分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) 200 貸：持有至到期投資 200 借：應收利息 （ 1 0001.5%） 15 持有至到期投資 利息調整 48.27 貸：投資收益 63.27 借：交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價值變動損益 （ 210 200） 10 資料（ 2），甲公司的會計 處理不正確。 理由：支付給中介機構的費用 20 萬元應當直接計入管理費用。 出租人提供的免租期和承租人承擔出租人的有關費用應在租賃期內分攤，確認為租金費用。 調整分錄： 借：管理費用 20 貸：銷售費用 20 借：長期待攤費用 181.67 貸：銷售費用 181.67 209 年租金（ 8403 140 200） 3611 788.33 萬元 資料（ 3），甲公司在 209 年末資產(chǎn)負債表上反映的應收 C 公司債權金額不正確。 理由：外幣賬戶的余額應按期末市場匯率折算為記賬本位幣。 正確的會計處理：甲公司應在 209 年末資產(chǎn)負債表上反映應收 C 公司債權金額為人民幣 6 756 萬元。 資料（ 4），甲公司的會計處理不正確。 理由：股份支付的取消應作為加速可行權處理，授予權益工具的股份支付加速可行權應作為權益回購而不是支付薪酬，超過部分計入當期損益。 調整分錄為： 借：管理費用 161（ 11463/31 345） 貸：資本公積 其他資本公積 161 借：資本公積 506（ 345 161） 貸：管理費用 506 、 【 正確答案 】 甲公司的會計處理不正確。 判斷依據(jù)：該事項屬于 “捆綁銷售 ”業(yè)務，甲公 司應當將收到的設備銷售貨款在設備銷售和維護保養(yǎng)服務之間按相應的公允價值比例進行分配，贈送的保養(yǎng)卡單獨銷售可取得的金額 3 000 元作為確認其公允價值的基礎。 正確的會計處理：將取得的貨款扣除保養(yǎng)卡按照公允價值分攤的部分確認為營業(yè)收入，按保養(yǎng)卡的公允價值計算的份額確認為遞延收益。獲得保養(yǎng)卡的消費者使用保養(yǎng)卡時，再從遞延收益轉出確認為營業(yè)收入，相關的保養(yǎng)服務成本在發(fā)生時計入當期的營業(yè)成本。若消費者在 1 年期屆滿時仍未使用該保養(yǎng)卡，應將原計入遞延收益的金額在期滿之日確認為營業(yè)收入。 、 【 正確答案 】 甲公司 與 W 公司存在關聯(lián)方關系，但不存在關聯(lián)方交易。 甲公司在附注中應披露： 甲公司和 W 公司的名稱； 甲公司和 W 公司的業(yè)務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化； 甲公司對 W 公司的持股比例和表決權比例。 W 公司與 S 公司不存在關聯(lián)方關系，沒有關聯(lián)方交易，無需披露