流動(dòng)負(fù)債相關(guān)知識(shí)簡介(ppt 76頁)

本章內(nèi)容1.流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)、分類及計(jì)量方法；2.應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬的核算；3.其他流動(dòng)負(fù)債的核算,第八章流動(dòng)負(fù)債,第九章流動(dòng)負(fù)債,學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量原則;2.掌握各種流動(dòng)負(fù)債的核算內(nèi)容及方法；3.熟練掌握各種應(yīng)交稅費(fèi)的核算；4.明確應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容及各種職工薪酬的核算方法;,第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述,一、流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)（一）負(fù)債的確認(rèn)負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。符合負(fù)債定義的義務(wù)、在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債:1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);2未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。,（二）流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的負(fù)債我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的定義為：負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。,（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)負(fù)債分類的影響1.資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債預(yù)計(jì)且能自主將清償義務(wù)展期一年以上非流動(dòng)負(fù)債，例如，無需貸款人批準(zhǔn)，可自主展期并預(yù)計(jì)將要展期的授信額度。不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前簽訂了重新安排清償計(jì)劃的協(xié)議流動(dòng)負(fù)債。此時(shí)，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表日尚存在自該日期起1年內(nèi)償還的法定義務(wù)，所以仍應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債處理。2.長期借款違約導(dǎo)致可隨時(shí)要求清償流動(dòng)負(fù)債；資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償非流動(dòng)負(fù)債。,二、流動(dòng)負(fù)債的分類,流動(dòng)負(fù)債主要有以下兩種分類方法：（一）按照流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因，可以分為以下四類：1融資形成的流動(dòng)負(fù)債。2結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。3經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。4利潤分配產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。,（二）按照流動(dòng)負(fù)債的金額是否肯定，可以分為以下四類：1應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債。一般有確切的金額、有確切的債權(quán)人和付款日，并且到期必須償還。2應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。一般在經(jīng)營期結(jié)束前，負(fù)債金額不能以貨幣計(jì)量。3應(yīng)付金額須予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。一般金額乃至償還日期和債權(quán)人在編制資產(chǎn)負(fù)債表日仍是難以確定的。4.或有負(fù)債.負(fù)債是否成立目前難以確定,其發(fā)生與不發(fā)生應(yīng)視將來某種事項(xiàng)是否發(fā)生而定.,三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量,對(duì)所有負(fù)債的計(jì)量，從理論上講都應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，即不論其償付期長短，均應(yīng)在其發(fā)生時(shí)按未來償付金額或現(xiàn)金等價(jià)物的現(xiàn)值入帳。流動(dòng)負(fù)債也是負(fù)債，從理論上講也不應(yīng)該例外。但是流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過一年，未來應(yīng)付的金額與現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往勿略不計(jì)，即按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。,第二節(jié)應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。它是委托付款人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書面證明。在我國應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。,銀行承兌匯票到期無力付款時(shí),商業(yè)承兌匯票到期無力付款時(shí),票據(jù)到期付款時(shí),支付手續(xù)費(fèi)時(shí),開出商業(yè)匯票時(shí),應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理流程圖,對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)付利息在核算中有兩種方法：一是按期預(yù)提利息。采用這種方法，企業(yè)期末按照票據(jù)的票面價(jià)值和票面上規(guī)定的利率計(jì)算預(yù)提應(yīng)付利息，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方和“應(yīng)付票據(jù)”科目的貸方。票據(jù)到期支付本息時(shí)，沖減應(yīng)付票據(jù)。二是發(fā)生時(shí)處理。采用這種方法時(shí)，應(yīng)付票據(jù)不按期計(jì)提利息，而是于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時(shí)，一次將利息計(jì)入支付當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。,一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是金額確定的流動(dòng)負(fù)債，它是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間一般以收到發(fā)票賬單為依據(jù)，按未來應(yīng)付金額入賬。當(dāng)購貨附有現(xiàn)金折扣條件時(shí)，應(yīng)付賬款的入賬金額可采用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)行核算，其入賬金額有異。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，采用總價(jià)法核算，在這種方法下，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。,第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收賬款,在折扣期內(nèi)付款,超過折扣期付款,總價(jià),凈值,購入物資時(shí),折扣,總價(jià),總價(jià),應(yīng)付賬款賬務(wù)處理流程圖,總價(jià),總價(jià),二、預(yù)收賬款,預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債要用以后的商品、勞務(wù)等償付。對(duì)于預(yù)收賬款，在核算上有兩種方法：一種方法是將發(fā)生的預(yù)收賬款單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算，待用產(chǎn)品或勞務(wù)償付了此項(xiàng)負(fù)債后，再進(jìn)行結(jié)算；另一種方法，是將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，反映在“應(yīng)收賬款”科目的貸方，待發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，再在“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行結(jié)算。一般情況下，如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款不多的，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。,預(yù)收賬款賬務(wù)處理流程圖,收到預(yù)付貨款時(shí),結(jié)算尾款時(shí)（退回多余貨款相反）,銷售商品時(shí),第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬,一、職工薪酬的涵義與范圍（一）職工薪酬的涵義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工的范圍：與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）；雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。例如由中介勞服公司提供的人員，企業(yè)不直接招用職工。,（二）職工薪酬的范圍：在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。,職工薪酬的具體組成組成：,1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。2.職工福利費(fèi)3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。4.住房公積金。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6.非貨幣性福利。7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,二、職工薪酬的確認(rèn),確認(rèn)的原則：在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，除解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（亦稱辭退福利）全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。,應(yīng)付職工薪酬,按受益對(duì)象,計(jì)入產(chǎn)品（勞務(wù)）成本,計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本,計(jì)入當(dāng)期損益,（一）貨幣性職工薪酬1具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，按規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量，包括：應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)”；應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。2.沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額。,三、職工薪酬的計(jì)量,精品資料網(wǎng),（二）非貨幣性職工薪酬1.以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利按照該產(chǎn)品或(商品)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量;2.將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用按該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊或應(yīng)支付的租金計(jì)量;,四、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（辭退福利）,（一）辭退福利的含義企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,稱為辭退福利。包括：1.職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。2.職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。補(bǔ)償?shù)姆绞?1.一次補(bǔ)償;2.提高退休養(yǎng)老金或其他福利標(biāo)準(zhǔn);3.職工工資支付到辭退后某一期末.,（二）辭退福利的確認(rèn)辭退計(jì)劃在同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)辭退福利的產(chǎn)生，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)：1企業(yè)已經(jīng)辭退建議，并即將實(shí)施。2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。(三)辭退福利的計(jì)量1對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定計(jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債);2對(duì)于自愿接受裁減的建議，企業(yè)根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債);3.實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。,六、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理,（一）職工薪酬核算的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，并按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。,（二）應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理,應(yīng)發(fā)數(shù),貨幣性職工薪酬,例10-7.某公司2006年7月北京金星公司上月工資匯總情況見下表：（1）7月末進(jìn)行工資的計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本第一車間72860第二車間47682制造費(fèi)用12658管理費(fèi)用33590（31090+2500）銷售費(fèi)用12040在建工程21300應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)5620貸：應(yīng)付職工薪酬工資205750,（2）8月份實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資205750貸：銀行存款189960應(yīng)交個(gè)人所得稅1070其他應(yīng)付款14720,例10-4207年6月，某公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資3000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1500萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資300萬元；公司管理部門人員工資540萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資150萬元；建造廠房人員工資330萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資180萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10、12、2和10.5計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)206年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)207年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2和1.5計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。則207年6月，該企業(yè)職工薪酬總額計(jì)算如下（單位：萬元）：,應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1500+150040%=2100應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額300+30040%=420應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額540+54040%=756應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=150+15040%=210應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額330+33040%=462應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額180+18040%=252,相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本21000000制造費(fèi)用4200000管理費(fèi)用7560000銷售費(fèi)用2100000在建工程4620000研發(fā)支出資本化支出2520000貸：應(yīng)付職工薪酬工資30000000職工福利600000社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)7200000住房公積金3150000工會(huì)經(jīng)費(fèi)600000職工教育經(jīng)費(fèi)450000,注意：凡是屬于職工薪酬內(nèi)容的均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算,非貨幣性薪酬,例10-5A公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，207年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為800元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7500元，A公司適用的增值稅率為17%；A公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。則A公司207年2月該項(xiàng)非貨幣性福利應(yīng)計(jì)入的職工薪酬金額計(jì)算如下：,彩電的售價(jià)總額=7500200=1500000彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=150000017%=255000彩電應(yīng)計(jì)入的職工薪酬金額=1755000電暖氣的售價(jià)總額=800200=160000電暖氣的增值稅銷項(xiàng)稅額=16000017%=27200電暖氣應(yīng)計(jì)入的職工薪酬金額=160000+27200=187200應(yīng)計(jì)入的職工薪酬金額=1500000+255000+160000+27200=1942200對(duì)于上述職工薪酬，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，則：應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1942200170/200=1650870應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=194220030/200=291330,A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：（1）公司決定發(fā)放彩電和電暖氣作為職工福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本1650870管理費(fèi)用291330貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利1942200（2）實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利1755000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000借：主營業(yè)務(wù)成本1000000貸：庫存商品1000000（3）購進(jìn)電暖氣并發(fā)放給職工時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利187200貸：銀行存款187200,例10-9B公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象）。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用60000貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利60000借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利60000貸：累計(jì)折舊20000其他應(yīng)付款40000,七、職工薪酬的披露,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：1.應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。2.應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。3.應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。4.為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。5.應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。6.其他職工薪酬。,第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi),一、應(yīng)交增值稅（一）應(yīng)交增值稅核算賬戶的設(shè)置1.對(duì)于小規(guī)模納稅人，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶可采用一般的三欄式賬頁，貸方登記應(yīng)納稅額的增加，借方登記實(shí)際交納的增值稅，余額一般在貸方，表示應(yīng)交未交的增值稅；若為借方余額，則表示多交的增值稅。2.一般納稅人采用扣稅法，增值稅的核算較為復(fù)雜。在會(huì)計(jì)核算上需要設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，即“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅。,“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶核算增值稅的期末留抵?jǐn)?shù)。一般來說，“應(yīng)交增值稅”科目的余額是借方，反映待抵扣增值稅。該賬戶采用多欄式：借方欄分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”；貸方欄分別設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄?！皯?yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”明細(xì)賬戶核算期末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本期未交或多交的增值稅。期末貸方余額反映未交的增值稅，若為借方余額則反映多交的增值稅。,“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶格式,余額：多交增值稅,余額：未交增值稅,月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額,上交上月應(yīng)交未交的增值稅額月終轉(zhuǎn)入當(dāng)月多交的增值稅額,增值稅的會(huì)計(jì)處理，主要包括下列環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理：（1）購進(jìn)貨物；（2）不予抵扣；（3）銷售貨物；（4）視同銷售；（5）出口退稅；（6）繳納稅款。,（二）一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理,1.購進(jìn)貨物,一般納稅人購進(jìn)貨物時(shí)，主要涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的核算：購進(jìn)一般貨物：按增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證扣稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。購進(jìn)免稅產(chǎn)品：免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13，廢舊物資按收購金額的10，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。購進(jìn)貨物取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票：按運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票列示的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金（不含各種雜費(fèi)）金額的7，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)。,不予抵扣，主要涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”的核算。中華人民共和國增值稅暫行條例第十條列舉了不予抵扣的6種情形：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。,2.不予抵扣,不予抵扣的會(huì)計(jì)處理：（1）一般納稅人購進(jìn)貨物，購進(jìn)時(shí)能分清不予抵扣的，在購進(jìn)時(shí)將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物成本。（2）一般納稅人購進(jìn)貨物，屬于購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣先計(jì)入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，在能夠認(rèn)定時(shí)通過“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本、費(fèi)用；（3）屬于購入的貨物、加工的在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,發(fā)生非常損失時(shí),購進(jìn)貨物改變用途時(shí),購進(jìn)貨物能確定不予抵扣的,不予抵扣的增值稅賬務(wù)處理流程圖,進(jìn)項(xiàng)稅額,用途不確定時(shí),3.銷售貨物,銷售貨物時(shí)，主要涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的核算。對(duì)于正常銷售，按開具增值稅專用發(fā)票上列示的稅款，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。開具普通發(fā)票進(jìn)行價(jià)稅合并定價(jià)的，還原為不含稅銷售額，并計(jì)算稅款計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。,4.視同銷售,視同銷售，主要涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的核算。中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條列舉了8種“視同銷售”情形：將貨物交于他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。,銷項(xiàng)稅額,將貨物交付他人代銷、代銷他人貨物或分配給投資者,將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,將貨物用于對(duì)外投資,將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),將貨物無償贈(zèng)送他人,視同銷售的增值稅賬務(wù)處理流程圖,5.出口退稅,出口退稅，主要涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”的核算。出口退稅，退還的增值稅是指進(jìn)項(xiàng)稅額而不是銷項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額為了便于確定，在實(shí)際操作中采用了簡化處理，即針對(duì)不同產(chǎn)品采用不同的退稅率。依據(jù)退稅率計(jì)算的退稅額，反映在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”貸方，以彌補(bǔ)原來反映在借方的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果退稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，還要將差額作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。,因此具體的會(huì)計(jì)處理為：(1)計(jì)算出的不予抵扣和退稅的部分：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）(2)依據(jù)退稅率計(jì)算的可以退稅的部分：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期抵稅額）應(yīng)收補(bǔ)貼款（按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（按退稅率計(jì)算的退稅額）,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,不予免、抵、退的稅額,出口退稅賬務(wù)處理的示意圖,例10-14某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，(1)若本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元;(2)若本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元;(3)若本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為494萬元,本例中,不得抵扣和退稅的稅額為48萬元;在(1)中,可計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額為9萬元,無抵扣或退稅額,相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:借:主營業(yè)務(wù)成本48貸:應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出48萬元。在（2）中，可計(jì)算本月應(yīng)納稅額為-46萬元，則本月退稅額360萬元中，46萬元為退稅額，316萬元為抵稅額，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款46應(yīng)交稅費(fèi)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額316貸：應(yīng)交稅費(fèi)出口退稅360,在（3）中，本月應(yīng)納稅額為-400萬元，應(yīng)免抵退稅額為360萬元，可以全部退稅，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款360貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）360,6轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況。月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月應(yīng)交而未交的增值稅或當(dāng)月多交的增值稅從“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金未交增值稅”明細(xì)科目，從而月份終了，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅；“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目的借方余額反映應(yīng)交而未交的增值稅，貸方余額反映多交的增值稅。,具體的會(huì)計(jì)處理為：企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交而未交的增值稅：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金未交增值稅。當(dāng)月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅金未交增值稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）,（注意；企業(yè)若有未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額則不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，因此“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額表示未抵扣的增值稅。）,轉(zhuǎn)出多交增值稅,已交稅金,轉(zhuǎn)出未交增值稅,月末結(jié)轉(zhuǎn)及交納稅款賬務(wù)處理流程圖,小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算；另外，小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。,（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的主要會(huì)計(jì)處理,二、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算,（一）應(yīng)交消費(fèi)稅核算的賬戶設(shè)置在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置應(yīng)交消費(fèi)稅明細(xì)賬戶,實(shí)際交納的消費(fèi)稅待扣的消費(fèi)稅,余額：多交或待扣的消費(fèi)稅,余額：尚未交納的消費(fèi)稅,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,二、應(yīng)交消費(fèi)稅賬務(wù)處理,1.產(chǎn)品銷售銷售需交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。退稅時(shí)作相反分錄。2.視同銷售稅法規(guī)定了8種情形（同上述增值稅視同銷售內(nèi)容），按應(yīng)計(jì)算繳納的消費(fèi)稅，借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。,將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),將貨物用于對(duì)外投資,將貨物無償贈(zèng)送他人,將貨物對(duì)外銷售,應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理流程圖,3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。在會(huì)計(jì)處理時(shí)：委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)：銷售時(shí)交消費(fèi)稅，收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所支付的消費(fèi)稅可予抵扣。收委托加工物資回后用于直接銷售：銷售時(shí)不交消費(fèi)稅，收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所支付的消費(fèi)稅計(jì)入成本。,借：委托加工物資貸：原材料,借：委托加工物資貸：原材料,發(fā)出委托加工物資,借：原材料（原料加工費(fèi)消費(fèi)稅金）貸：委托加工物資,借：原材料（原料加工費(fèi)）貸：委托加工物資,收回委托加工物資,借：委托加工物資（加工費(fèi)消費(fèi)稅金）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款,借：委托加工物資（加工費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款,計(jì)算加工費(fèi)、增值稅稅金及消費(fèi)稅稅金,委托消費(fèi)品賬務(wù)處理流程圖,發(fā)出加工物資時(shí),支付加工費(fèi)及增值稅時(shí),1支付消費(fèi)稅（出售）,2支付消費(fèi)稅（連續(xù)生產(chǎn)）,收回剩余加工物資時(shí),收回委托加工物資時(shí),4.進(jìn)出口產(chǎn)品,需交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。借：固定資產(chǎn)、物資采購、庫存商品等科目貸：銀行存款免征消費(fèi)稅的出口物資,生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接免稅的，出口銷售時(shí)不計(jì)算消費(fèi)稅。通過外貿(mào)企業(yè)出口物資，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法(代理出口)的，按如下處理：,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅收到退回的稅金，借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。,(三)應(yīng)交營業(yè)稅的核算,企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目