股東權益-保留盈馀與股利(67).ppt

股東權益：保留盈餘與股利,企管一乙、一丙、一丁,盈餘與保留盈餘,收益(收入與利益)費損(費用與損失)=淨利(或淨損)收益費損淨利、純益、盈餘收益費損淨損、純損、虧損,期末結帳,收益與費損為虛帳戶，期末須利用結帳分錄將收益與費損科目結清歸零，先轉入本期損益科目，再轉入保留盈餘科目。1.將收益與費損科目結清歸零,先轉入本期損益科目。收益*本期損益*本期損益*費損*,2.將本期損益科目再轉入保留盈餘科目(為實帳戶)。有盈餘時:本期損益*保留盈餘*虧損時:保留盈餘*本期損益*,保留盈餘,當公司賺錢時,保留盈餘會增加.保留盈餘是分配股利的來源,發(fā)放股利會使得保留盈餘減少.,保留盈餘,公司法,公司章程,債務契約,或股東會決議等規(guī)定或要求,限制公司自由分配(自由運用)保留盈餘,這部分的保留盈餘即是“指定用途或指撥保留盈餘”.全部保留盈餘-指定用途或指撥保留盈餘=公司可自由分配的保留盈餘(或稱為未指定用途或未指撥保留盈餘),保留盈餘,未指定用途或未指撥保留盈餘可充作發(fā)放股利.為了彰顯指撥部份的保留盈餘,對於各指撥部分的保留盈餘予以個別的會計科目,例如法定盈餘公積、特別盈餘公積。對於可自由分配的盈餘,則實務上常以未分配盈餘表達。,保留盈餘,影響保留盈餘增減變動的因素.1.增加保留盈餘.(1)本期淨利.(2)前期損益調整.2.減少保留盈餘.(1)本期淨損.(2)分配股利.(3)前期損益調整.,每股盈餘,每股盈餘：係指若企業(yè)當年度賺得的盈餘全數(shù)分配給股東，則持有一股的普通股股東可分享多少盈餘.每股盈餘=本期淨利/流通在外普通股股數(shù),：,每股盈餘,若公司另有發(fā)行特別股，則計算每股盈餘時，則本期淨利應先扣除特別股股利，之後再除以流通在外普通股股數(shù)，即為每股盈餘。為何要先扣除特別股股利的理由:特別股有較普通股股東優(yōu)先分配盈餘(或稱為優(yōu)先分配股利)的權利.每股盈餘乃針對普通股股東而言，特別股股東僅能取得固定的股利率.,每股盈餘,每股盈餘=(本期淨利-特別股股利)/流通在外普通股股數(shù),每股盈餘,由於企業(yè)有時於年度中增資，使其流通在外股數(shù)增加，也使得流通在外股數(shù)並非從年初至年底均維持相同的股數(shù)。以加權全平均的方式，計算流通在外股數(shù)，表示全年平均的流通在外股數(shù)。每股盈餘=(本期淨利-特別股股利)/加權平均流通在外普通股股數(shù),每股盈餘,天地公司民國93年初流通在外普通股股數(shù)為1,000股，該公司在93年10月1日增資發(fā)行200股，則全年加權平均流通在外普通股股數(shù)為？若該年度淨利為$2,100,則每股盈餘?加權平均流通在外普通股股數(shù)=1,000*9/12+1,200*3/12=1,050股,每股盈餘=(淨利-特別股股利)/加權平均流通在外普通股股數(shù)=($2,1000)/1,050=2(元),釋例一,鑽全實業(yè)於民國93年度淨利為$850,709,000,該年度流通在外普通股股數(shù)從1/1至12/31均為14,838,300股,該公司未發(fā)行特別股,則其每股盈餘為多少?每股盈餘=(本期淨利-特別股股利)/加權平均流通在外普通股股數(shù)=($850,709,0000)/14,838,300=$5.75,股利,企業(yè)將盈餘分配與股東分享，主要係以”股利”為主要方式。股利可分為現(xiàn)金股利、股票股利、財產股利。分配現(xiàn)金股利、財產股利會使得企業(yè)的保留盈餘減少、資產減少。分配股票股利會使得企業(yè)的保留盈餘減少、股本增加。,現(xiàn)金股利,公司放現(xiàn)金股利得股東時,有三個重要的日期:宣告日、除息日、付息日.宣告日(declationdate)：公司對外公開宣告何時發(fā)放多少現(xiàn)金股利的那一天。,除息日(ex-dividenddate)：股票經常被買賣，所以公司必須說明現(xiàn)金股利是支付給何時擁有股票的股東，所以公司也會宣佈一個除息日。在除息日當天或之後買入股票的人就無法獲配股利，因此，股利是發(fā)給在除息日這一天擁有股票的人。付息日(dividendpaymentdate)：現(xiàn)金股利發(fā)放日。,宣告日,在宣告日這一天,企業(yè)公開對外界宣告未來要發(fā)放$3,683,000,000元現(xiàn)金股利.保留盈餘會減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會使得保留盈餘減少)。應付現(xiàn)金股利會增加(既以對外宣告,因此,便產生對股東有未來支付現(xiàn)金的義務,故負債會增加)。保留盈餘*應付現(xiàn)金股利*,除息日,不必作分錄，只需作備忘紀錄。(該日只確認股息應該發(fā)放給誰,公司發(fā)放的義務(應付現(xiàn)金股利)總額是不變的)。,付息日(現(xiàn)金股息)發(fā)放日,在付息日這一天實際支付現(xiàn)金股息給股東。應付現(xiàn)金股利會減少。(既以支付現(xiàn)金股息,當然,對股東的負債就會減少)現(xiàn)金會減少。應付現(xiàn)金股利*現(xiàn)金*,財產股利,企業(yè)有時並不打算分配現(xiàn)金股利，而改以其他種類的資產分配給股東，此即財產股利。例如，企業(yè)可能會決定以其持有其他公司的股票作為股利，分配給股東。,釋例,世紀帝國決定將其持有臺積電的股票(為世紀帝國之短期投資)，當作股利發(fā)放給股東，該股票的帳面價值為$270,000,000,發(fā)放給股東當做股利前的公平價值為$336,000,000。,宣告日,在宣告日這一天,將資產(有價證券投資)價值向上調整$66,000,000,同時認列$66,000,000利益。承認有價證券投資的價值增值了$66,000,000。有價證券投資66,000,000處分投資利益66,000,000,宣告日,保留盈餘會減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會使得保留盈餘減少)。應付財產股利會增加(既以對外宣告,因此,便產生對股東有未來支付現(xiàn)金的義務,故負債會增加)。應付財產股利為”流動負債”科目。保留盈餘336,000,000應付財產股利336,000,000,除息日,不必作分錄，只需作備忘紀錄。(該日只確認股息應該發(fā)放給誰,公司發(fā)放的義務(應付財產股利)總額是不變的)。,付息日,在付息日這一天實際支付財產股利給股東。應付財產股利會減少。(既以支付財產股利,當然,對股東的負債就會減少)有價證券投資會減少。應付財產股利336,000,000有價證券投資336,000,000,股票股利,企業(yè)將自己的股票作為股利，分配給股東，是為股票股利。分配股票股利，又稱為盈餘轉增資。盈餘轉增資，係公司賺得之盈餘本應分配現(xiàn)金股利給股東分享，現(xiàn)在則將盈餘再投資於公司。,股票股利,分配股票股利會使得保留盈餘減少、股本增加、流通在外普通股股數(shù)增加。分配股票股利對於股東權益總額不影響，僅是股東權益的組成(保留盈餘減少、股本與資本公積增加)改變。,小額股票股利,依據(jù)美國一般公認會計原則，若要分配的股票數(shù)目未達企業(yè)流通在外股數(shù)的20%或25%，即屬於小額股票股利。若介於20%至25%之間，係屬於小額或大額，可由企業(yè)自行認定。,宣告日,在宣告日這一天,企業(yè)公開對外界宣告未來要發(fā)放股票股利.保留盈餘會減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會使得保留盈餘減少)。股本、資本公積-普通股發(fā)行溢價會增加(未來要發(fā)行股票作為股利給股東，發(fā)行股票會使得股本、資本公積增加)。,宣告日,股票股利宣告日之分錄：保留盈餘*待分配股票股利*資本公積-普通股發(fā)行溢價*在記錄保留盈餘減少時，係以宣告日當天股票的市價乘以額外發(fā)行的股數(shù)為計算的基礎。,股票尚未發(fā)放(發(fā)行並交予股東)，因此，帳上並不貸記普通股股本，而先貸記過渡性科目待分配股票股利。待分配股票股利在期末資產負債表列為股東權益類，作為股本的加項。,除權日,不必作正式分錄,僅須作備忘記錄.股票股利之“除權日”類似於現(xiàn)金股利之“除息日”,在除權日當日或之後買入股票的人就沒有權利獲得分配股票股利.,發(fā)放日,企業(yè)在發(fā)放日，實際發(fā)行股票給股東，流通在外股數(shù)與股本增加了，因此，帳上應將原來在宣告日所認列的待分配股票股利沖銷，轉為普通股股本。股票股利發(fā)放日之分錄：待分配股票股利*普通股股本*,釋例,世紀帝國企業(yè)原有流通在外的普通股股數(shù)為360,000,000股，欲發(fā)放5%的股票股利，5/1為股票股利宣告日，宣告日股票市價每股$18，6/1為除權日，6/15為股票股利發(fā)放日，試作相關分錄。5/1宣告日保留盈餘324,000,000待分配股票股利180,000,000資本公積-普通股發(fā)行溢價144,000,000,6/1除權日：不作正式分錄，僅作備忘記錄。6/15發(fā)放日：待分配股票股利180,000,000普通股股本180,000,000,大額股票股利,依據(jù)美國一般公認會計原則，若要分配的股票數(shù)目超過企業(yè)流通在外股數(shù)的20%或25%，即屬於大額股票股利。,宣告日,股票股利宣告日之分錄：保留盈餘*待分配股票股利*在記錄保留盈餘減少時，係以股票的面值乘以額外發(fā)行的股數(shù)為計算的基礎。,除權日,不必作正式分錄,僅須作備忘記錄.,發(fā)放日,股票股利發(fā)放日之分錄：待分配股票股利*普通股股本*,國內的會計實務,國內的會計實務與美國不同，不論是小額或大額的股票股利，宣告日記錄保留盈餘之減少，均以面額為計算基礎。,國內與美國在股票股利宣告日，記錄保留盈餘減少的基礎,股票分割,企業(yè)可能會考量其股票市價太高，而不利股票之流動性，而決定將一股分成數(shù)股，使每股的面額與市價按分割比例降低，此即“股票分割”.,股票分割,例如，每股面額$10，流通在外普通股股數(shù)共有10,000股，進行2:1的股票分割.1.分割後，股票面額成為每股$5.2.分割後，流通在外普通股股數(shù)變成20,000股.,股票分割的會計處理,不必做正式分錄，只需要作備忘記錄說明每股面額減少，而公司股數(shù)增加即可。,股票分割,股票進行分割後,投資人購買意願大,股票之流動性較高,企業(yè)發(fā)行股票募集資金較為容易.我國公司法修改後已允許企業(yè)作股票分割.,股票分割之效果,每股面額會減少。流通在外股數(shù)會增加。股本金額不變。保留盈餘不變。股東權益不變。股價會下跌。資產不變。負債不變。,特別股股利,普通股與特別股通常是在同一天宣告、同一天發(fā)放現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利宣告日：保留盈餘*應付特別股現(xiàn)金股利*應付普通股現(xiàn)金股利*,特別股股利,現(xiàn)金股利發(fā)放日：應付特別股現(xiàn)金股利*應付普通股現(xiàn)金股利*現(xiàn)金*,釋例,倦起圖書本期特別股現(xiàn)金股利$48,000，普通股現(xiàn)金股利$120,000，則其股利宣告日與發(fā)放日應作何分錄？現(xiàn)金股利宣告日：保留盈餘168,000應付特別股現(xiàn)金股利48,000應付普通股現(xiàn)金股利120,000,釋例,現(xiàn)金股利發(fā)放日：應付特別股現(xiàn)金股利48,000應付普通股現(xiàn)金股利120,000現(xiàn)金168,000,前期損益調整,企業(yè)有時在完成結帳並編製財務報表之後，才發(fā)現(xiàn)會計處理有誤。若會計處理錯誤會影響到損益。發(fā)生錯誤的年度已經做完結帳分錄，無法更正該年度的收益或費損科目。錯誤影響的是該錯誤發(fā)生年度的損益，不能由錯誤發(fā)現(xiàn)的年度來承擔。,前期損益調整,會計上利用前期損益調整科目，來更正前期錯誤所造成的損益影響。,釋例,賈成真將該公司民國93年度之廣告費用(尚未支付)30萬元，誤認為3萬元。此錯誤於94年4月4日公司93年度之財務報表公佈後才發(fā)現(xiàn)。此一錯誤使得93年度之廣告費用與應付廣告費均少列(低估)27萬。此一錯誤使得93年度的淨利虛增(高估)27萬元。此一錯誤使得93年度的保留盈餘虛增(高估)27萬元。,錯誤:1.期末調整：廣告費用30,000應付廣告費30,0002.期末結帳:(將收益,費損等虛帳戶結清歸零)本期損益30,000廣告費用30,000保留盈餘30,000本期損益30,000,正確:1.期末調整：廣告費用300,000應付廣告費300,0002.期末結帳:(將收益,費損等虛帳戶結清歸零)本期損益300,000廣告費用300,000保留盈餘300,000本期損益300,000,更正分錄,若發(fā)現(xiàn)帳務處理發(fā)生錯誤，則加以更正。更正錯誤的方法其中之一為，在日記簿上作”更正分錄”?！案咒洝?係比較錯誤與正確分錄，並將錯誤更正為正確。,更正分錄:前期損益調整270,000應付廣告費270,000前期損益調整為一過渡性科目,目的係調整上一年度本期損益的錯誤,而非本年度本期損益之錯誤。前期損益調整科目期末也會被結清而轉列保留盈餘，作為期初保留盈餘的加項或減項。,保留盈餘270,000前期損益調整270,000,釋例,甄不平公司93年度的一筆利息收入$500,000漏記，此事於94年3月1日才發(fā)現(xiàn)。93年正確的做法應收利息500,000利息收入500,000漏記，使得93年資產(應收利息)低估$500,000，股東權益(保留盈餘)低估$500,000。,94年發(fā)現(xiàn)錯誤,更正分錄.應收利息500,000前期損益調整500,00094年期末結帳分錄.前期損益調整500,000保留盈餘500,000,投資報酬率指標,下列指標可提供投資人評估投資報酬率。資產報酬率。普通股股東權益報酬率。股利率。本益比。,資產報酬率