（會計從業(yè)資格）2011全國通用－財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德重點講解匯總

更多內容盡在 /susuh15 1、 計提八大準備，有三個列支渠道，即一般性流動資產項目計提準備，計入管理費用；投資性項目計提準備，計入投資收益；一般長期資產項目計提準備，計入營業(yè)外支出。 2、 其他貨幣資金包括 7項：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。 3、 如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產，其破產財產不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)模瑧斪鳛楫斊趽p失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出” 科目，貸記“銀行存款”科目。 4、 其他應收款包括企業(yè)應收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應收的各種墊付款。 5、 壞賬準備計提分錄： 計提壞賬準備時 借：管理費用 貸：壞賬準備 發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備 貸：應收賬款 轉銷的壞賬又收回 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 更多內容盡在 /susuh15 沖回多提的壞賬準備 借：壞賬準備 貸：管理費用 6、 下列壞賬核算方法發(fā)生變化應作為會計政策變更處理 如果壞賬的核算方法由直接轉銷法改為備抵法，應按會計政策變更處理； 在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，由 原按應收賬款期末余額的 3至 5計提壞賬準備（即固定比例）改為根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定計提比例計提 (自由比例 )壞賬準備，應作為會計政策變更處理。 7、 業(yè)由按余額百分比法（自行確定計提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。 8、 賒銷百分比法不考慮期初余額 9、 工程物資不屬于企業(yè)的存貨范圍。 10、在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認 為當期費用： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如由自然災害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費用； (2)一般倉儲費用，計入管理費用； (3)流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，計入營業(yè)費用。不同來源的存貨，其成本構成不同： 11、盤盈的存貨沖減當期的管理費用，而不是計如營業(yè)外收入。 12、委托加工物資需要交納消費稅時，如何核算 需要繳納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理： 收回后直接銷售，則計入成本 收回后連續(xù)加工，則可以 抵扣 13、對于福利部門領用、在建工程領用、發(fā)生非常損失，應作進項稅額轉出 借：應付福利費 在建工程 待處理財產損溢 更多內容盡在 /susuh15 貸：原材料 應交稅金 應交增值稅（進項稅額轉出） 14、對于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產等，應計算銷項稅額 借：其他業(yè)務支出（對外銷售） 長期股權投資（用于投資） 營業(yè)外支出（用于捐贈） 應付賬款（用于抵債） 固定資產（用于換入資產） 貸：原材料 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 15、發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有：生產領用包裝物，計入“生產成本”； 隨同商品出售，但不單獨計價的包裝物，計入“營業(yè)費用”；隨同商品出售，但單獨計價的包裝物，計入“其他業(yè)務支出”；出租包裝物，計入“其他業(yè)務支出”；出借包裝物，計入“營業(yè)費用” 。簡單的記：不借費，三個字就行，也就是 25記入費用，不知對大家的記憶有好處嗎？ 16、對于逾期未退包裝物，對沒收的押金的處理是： 借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金 應交增值稅 (銷項稅額 ) 如果包裝物包裝的商品需要交納消費稅，則沒收的押金也要交納消費稅： 借：其他業(yè)務支出 貸：應交稅金 應交消費稅 17、“材料成本差 異”的借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額；轉出材料成本差異一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅字。 18 = （月初結存材料成本差異本月收料成本差異 ）月初結存材料計劃成本本月收料計劃成本 100應為 18 = （月初結 更多內容盡在 /susuh15 存材料成本差異本月收料成本差異 ） (月初結存材料計劃成本本月收料計劃成本 ) 100 （注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本） 19、可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價 至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用及相關稅金 20、處置投資時確認的損益記入“投資收益”科目 處置短期投資損益 =處置收入 (短期投資賬面余額該短期投資跌價準備余額 )應收股利或應收利息賬面余額。賬務處理是： 借：銀行存款 短期投資跌價準備 投資收益（損失時） 貸：短期投資 投資收益（收益時） 21、追加投資時，股權投資差額的處理： 總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項，應將產生的股權投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長期股權投資 公司（股權投資差額）”科目中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公 積 股權投資準備”科目中。 22、經(jīng)營租賃方式租入固定資產的改良支出，設置“經(jīng)營租入固定資產改良”進行核算后，在編制資產負債表時，并入“固定資產原價”列示。（屬于資本性支出） 23、投資者投入的無形資產，按各方確定的價值作為實際成本，但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本 24、出租無形資產通過“其他業(yè)務收入”核算，出售無形資產通過“營業(yè)外收入”核算。 25、企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本；借記“在建工程” ，貸記“無形資產 土地使用權” 26、股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用，減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，直接計入當期損益（財務費用）。 除購置和建造固定資產以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，應先在長期待攤費用（開辦費）中歸集，待企業(yè)開始生產經(jīng)營起一次計入開始生產經(jīng)營當期的損益（管理費用） 更多內容盡在 /susuh15 27、不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于應交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。 28、如果購進的貨 物原定用于生產經(jīng)營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的進項稅額應作轉出處理： 借：在建工程（價 +稅，將原材料用于工程） 待處理財產損溢（價 +稅，發(fā)生非常損失） 貸：原材料 應交稅金 應交增值稅（進項稅額轉出） 29、小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅金 應交增值稅”科目。 購進貨物時其進項稅額不能抵扣 30、委托方委托加工應稅消費品。將委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本；將委托加工 應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，將按規(guī)定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅金 應交消費稅”科目的借方。 31、工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務支出”科目核算；銷售不動產應交營業(yè)稅在“固定資產清理”科目核算。 32、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、管理費用 （ 1）通過“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算的稅種有：消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育附加費 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金消費稅 資源稅 城市維護建設稅 其他應交款教育附加費 （ 2）通過“其他業(yè)務支出”科目核算的稅種有：營業(yè)稅、土地增值稅、教育附加費 借：其他業(yè)務支出 更多內容盡在 /susuh15 貸：應交稅金營業(yè)稅 土地增值稅 其他應交款教育附加費 （ 3）通過“管理費用”科目核算的稅種有：房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產資源補償費 借：管理費用 貸：應交稅金房產稅 土地使用稅 車船使用稅 銀行存款（印花稅） 其他應交款礦產資源補償費 注意：教育附加費、礦產資源補償費、印花稅和耕地占用稅不通過“應交稅金” 科目核算。 其他應交款的核算 （ 1）教育費附加：按照企業(yè)交納流轉稅的一定比例計算，并與流轉稅一起交納。 企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的教育費附加， 借：主營業(yè)務稅金及附加或其他業(yè)務支出 貸：其他應交款 應交教育費附加 （ 2）礦產資源補償費 礦產資源補償費按照礦產品銷售收入的一定比例計征，由采礦權人交納。企業(yè)應在交納礦產資源補償費之前，根據(jù)各月礦產品銷售收入等資料，按月計提礦產資源補償費，計提時， 借：管理費用 礦產資源補償費 貸：其他應交款 應交礦產資源補償費 收購未交納礦產資源補償費礦產品的企業(yè)，收購時， 按實際支付的收購款項和代扣代繳的礦產資源補償費，借記“物資采購”等科目，按代扣代繳的礦產資源補償費，貸記“其他應交款 應交礦產資源補償費”科目，按實際支付的收購款項，貸記“銀行存款”科目。 更多內容盡在 /susuh15 借：物資采購 貸：其他應交款 應交礦產資源補償費 銀行存款 實際上交應交的礦產資源補償費以及代交的礦產資源補償費時， 借：其他應交款 應交礦產資源補償費 貸：銀行存款 其他暫收及應付款 33、其他應付款的核算范圍包括應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等內容。 34、長期應付款包括采用補償貿易 方式引進國外設備價款、應付融資租入固定資產租賃費（在“租賃”章掌握）等 35、實收資本增加有三條途徑：投資者投入；將資本公積轉為實收資本；將盈余公積轉為實收資本。 36、股份公司減資時，要收購發(fā)行的股票，收購價超過面值的部分，溢價發(fā)行的，首先沖銷溢價收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購款的，沖銷未分配利潤。（注意順序） 減資的賬務處理 借：股本 資本公積 股本溢價 盈余公積 未分配利潤 貸：銀行存款 37、資本公積主要用于轉增資本；但接受捐贈非現(xiàn)金資產準備、股權投 資準備、關聯(lián)交易差價等三個項目不能直接用于轉增資本，待接受捐贈的非現(xiàn)金資產和股權投資處置時，可將接受捐贈非現(xiàn)金資產準備、股權投資準備轉入其他資本公積，此時才能按規(guī)定程序轉增資本；關聯(lián)交易差價待上市公司清算時再予處理。 38、企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，一般應按如下順序分配： 更多內容盡在 /susuh15 按凈利潤 10%提取法定公積金和按凈利潤 5%-10%提取法定公益金。公司的法定公積金不足以彌補上一年度公司虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應當先用當年利潤彌補虧損； 按決議向投資者分配股利。 中外合作 經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資，也作為盈余公積，在“盈余公積”科目下設明細核算。 39、法定公益金可用于職工集體福利，形成集體福利設施。購建集體福利設施時： 借：固定資產 貸：銀行存款 借：盈余公積 法定公益金 貸：盈余公積 任意盈余公積 40、售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應視為融資行為，不確認收入。 41、廣告費收入：宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時確認收入；廣告的制作傭金收入按完工百分比法確認收入。 包括在商品售價內的服務費： 可區(qū)分服務費時，應在提供服務時確認收入。 42、管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、印花稅等相關稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價準備、公司經(jīng)費、聘請中介機構費、礦產資源補償費、研究與開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費以及其他管理費用。 營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經(jīng)費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費 、租賃費，以及為銷售本公司商品而專設的銷售機構的職工工資、福利費等經(jīng)常性費用。 財務費用是指企業(yè)籌集生產經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出 (減利息收入 )、匯兌凈損失 (減匯兌收益 )、金融機構手續(xù)費以及籌集生產經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。 43、補貼收入是指企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。 更多內容盡在 /susuh15 營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產經(jīng)營活動沒有直接關系的各種收入。營業(yè)外收入主要包括：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費附加返還款等。 營業(yè)外 支出主要包括：