主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理---內容總結.docx

賬務處理會計核算的一般要求：（1） 各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶，進行復式記賬，填制會計憑證，登記會計賬簿，進行成本計算、財產清查和編制賬務會計報告。（2） 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。（3） 各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿進行登記、核算。（4） 各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。（5） 使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（6） 會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。9款項和有價證券的收付1一、現(xiàn)金和銀行存款1二、交易性金融資產1財產物資的收發(fā)、增減和使用1一、原材料1二、庫存商品2三、固定資產2四、無形資產3債權、債務的發(fā)生和結算4一、應收及預付款項4二、應付賬款4三、應付職工薪酬5四、應交稅費5五、借款6資本的增減6一、接受投資6二、實收資本的減少7收入、成本和費用7一、收入7二、成本7三、費用7四、營業(yè)外收支8財務成果的計算9一、利潤9二、所得稅9三、利潤分配9款項和有價證券的收付一、現(xiàn)金和銀行存款（一）提取現(xiàn)金借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“銀行存款”【01】（二）繳存現(xiàn)金借記“銀行存款”，貸記“庫存現(xiàn)金”【02】二、交易性金融資產（取得 股利 期末計量 處置）交易性金融資產主要指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等?！敖灰仔越鹑谫Y產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”核算交易性金融資產的取得、公允價值變動、處置等業(yè)務?！敖灰仔越鹑谫Y產”核算企業(yè)為交易目的持有的債券、股票、基金等交易性金融資產的公允價值。借方登記企業(yè)按公允價值取得的交易性金融資產成本，以及資產負債表日交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產時結轉的公允價值變動損益；期末借方余額反映企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值。該科目可按交易性金融資產的性質，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目?！肮蕛r值變動損益”核算企業(yè)因交易性金融資產等公允價值行動而形成的應計入當期損益的利得或損失。借方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額，貸方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額?！巴顿Y收益”核算企業(yè)持有交易性金融資產期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現(xiàn)的投資收益或投資損失，其借方登記企業(yè)出售交易性金融資產等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產等實現(xiàn)的投資收益。（一）取得交易性金融資產企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為初始確認金額（交易性金融資產的入賬價值），記入“交易性金融資產成本”。如果取得交易性金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”。（1）交易性金融資產期末調整后的賬面價值應等于該股面的市場價值（2）每月期末公允價值變動損益中的余額應是公允價值與交易性金融資產成本中的差額【03】（二）出售交易性金融資產出售時，應將該金融資產出售時報公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。按實際收到的金額，借記“銀行存款”，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”，按其差額，貸記或借記“投資收益”。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。將賬面價值調整為公允價值。賬面價值是交易性金融資產成本與公允價值變動兩個明細分類賬余額之和。要掌握計算，即賣出該股票時企業(yè)獲利或虧損的金額，即最后記入投資收益中的金額。【04】（三）購買和出售交易性金融資產發(fā)生的交易費用交易費用指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費、傭金及其他必要支出。取得交易性金融資產所發(fā)箋相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。即買賣該股票盈利或虧損的金額。如果題干中出現(xiàn)手續(xù)費，要將手續(xù)費抵減?！?5】財產物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料（取得 發(fā)出領用）原材料指企業(yè)在生產過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原燇具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等?！霸牧稀庇糜诤怂銕齑娓鞣N材料的收發(fā)與結存情況。在原在材料按實際成本核算時，該科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算時貨款已付但尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，該科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。該科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。（一）購買原材料1. 貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收收庫（購買材料直接入庫）如果購進貨物時取得了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的稅金可以做為預繳稅金記賬買材料時的成本中不加入增值稅，但其余的例如運費、保險費、裝卸費用等需算入成本【06】2. 貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫（在途物資）【07】3. 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫【08】4. 貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫【09】（二）發(fā)出原材料生產經(jīng)營過程中領用原材料，按實際成本借記“生成成本”、“制造費用”、“管理費用”等，貸記“原材料”。委托外單位加工的原材料，按實際成本，借記“委托加工物資”，貸記“原材料”。基建工程、福利部門領用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅稅額，借記“在建工程”、“應付職工薪酬”，按實際成本貸記“原材料”，按不予抵扣的增值稅稅額貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”。如果將原料發(fā)給職工做福利，其購買時產生的增值稅進項稅額不能做為預繳稅費。出售的原材料，應在月末結轉成本時，借記“其他業(yè)務成本”，貸記“原材料”。【10】二、庫存商品（完工入庫 銷售）庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產品，不應作為企業(yè)的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記?！皫齑嫔唐贰狈从澈捅O(jiān)督庫存商品的增減變動及其結存情況，借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。不管是銷售產品還是材料，均需寫兩筆分錄，一筆確認收入，一筆確認成本，其差額為利潤。（一）產品入庫（完工入庫）產品完成并驗收入庫時，按實際成本，借記“庫存商品”，貸記“生產成本基本生產成本”。從正在生產的產品轉為已生產好的庫存商品【11】（二）銷售商品結轉銷售成本銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”等，貸記“庫存商品”。將庫存商品銷售出去【12】三、固定資產（取得 攤銷 處置）用“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”監(jiān)督和管理固定資產。“固定資產”核算企業(yè)固定資產的原始價值。借方登記企業(yè)由于購建、投資人投入、盤盈、接受捐贈等增加的固定資產，貸方登記由于出售、報廢、抵債等而減少的固定資產，期末借方余額反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產的原始價值。“累計折舊”是固定資產的抵減賬戶，核算在固定資產使用壽命內按照確定方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤的折舊金額。貸方登記固定資產累計折舊的增加，借方登記已計提的固定資產累計折舊的轉銷，期末貸方余額反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產的累計折舊額?！肮潭ㄙY產清理”核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。借方登記轉出的固定資產價值、清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，貸方登記固定資產清理完成的處理，期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產。（一）購入不需要安裝的固定資產1、不需安裝購入不需要安裝的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產成本，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”。【13】2、需要安裝：購入安裝完工需要安裝的設備購入后尚未安裝時記“在建工程”（二）固定資產折舊年限平均法的計算公式：年折舊率（1預計凈殘值率）預計使用壽命（年）月折舊率年折舊率12月折舊額原價月折舊額固定資產原價月折舊率年折舊額12年折舊額（原值凈殘值）預計使用年限固定資產應按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或當期損溢?；旧a車間使用的固定資產，其計提的折舊應當計入“制造費用”；管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入“管理費用”；銷售部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入“銷售費用”；企業(yè)在自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入“在建工程成本”；經(jīng)營出租的固定資產，其計提的折舊應計入“其他業(yè)務成本”。計提固定資產折舊時，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等，貸記“累計折舊”。固定資產折舊意味著固定資產金額的減少，但會計記賬中不直接記資產減少，而是記累計折舊增加（該科目表示固定資產金額減少）【14】（三）固定資產處置固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損等。處置固定資產應通過“固定資產清理”核算。（1）固定資產轉入清理，按該項固定資產的賬面價值，借記“固定資產借記清理”，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”，按其賬面原價，貸記“固定資產”。（2）發(fā)生的清理費用等。固定資產清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記“固定資產清理”，貸記“銀行存款”、“應交稅費應交營業(yè)稅”等。（3）收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等，貸記“固定資產清理”。（4）保險賠償?shù)忍幚怼杀ｋU公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等，貸記“固定資產清理”。（5）清理凈損溢的處理。固定資產清理完成后，屬于生產經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處置非流動資產損失”，貸記“固定資產清理”；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”，貸記“固定資產清理”。如為貸方余額，借記“固定資產清理”，貸記“營業(yè)外收入”。清理時轉入的凈值，借 凈值固定資產的原值累計折舊清理時發(fā)生的費用，借清理時的收入，貸賠款，貸余額在借方為凈損失，余額在貸方為凈收益【15】四、無形資產無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。因為商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，故商譽不屬于無形資產的范疇?！盁o形資產”借方登記企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的以及投資者投入的各種無形資產的價值，貸方登記企業(yè)向外單位投資轉出、轉讓出售的無形資產的價值，期末借方余額反映企業(yè)持有的無形資產成本。（一）無形資產取得1. 企業(yè)外購無形資產買入時，企業(yè)按支付的價款、稅費等，借記“無形資產”，貸記“銀行存款”等?！?6】2. 企業(yè)接受投資者投入的無形資產企業(yè)按投資合同約定的價值，借記“無形資產”，貸記“實收資本”或“股本”等。（二）無形資產攤銷“累計攤銷”反映企業(yè)對使用壽命有限的無形資產進行的累計攤銷。企業(yè)自用的無形資產，借記“管理費用”等；出租的無形資產，借記“其他業(yè)務成本”，貸記“累計攤銷”。處置無形資產時，同時結轉累計攤銷?！?7】（三）無形資產減值資產負債表日，無形資產發(fā)生減值的，應按無形資產賬面價值與無形資產可收回金額的差額，借記“資產減值損失計提的無形資產減值準備”，貸記“無形資產減值準備”。處置無形資產時，同時結轉減值準備?！盁o形資產減值準備”的貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的無形資產減值準備，減值準備一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉回?！?8】（四）無形資產處置1. 無形資產轉讓企業(yè)轉讓無形資產，應將取得的價款與無形資產賬面價值的差額計入當期損溢。轉讓無形資產時，按實際收到的價款，借記“銀行存款”；按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”；按支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等，按其賬面余額，貸記“無形資產”；按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置非流動資產利得”或借記“營業(yè)外支出處置非流動資產損失”。已計提無形資產減值準備的，還應同時結轉減值準備。【19】2. 無形資產轉銷無形資產預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應將無形資產予以轉銷，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”；按其賬面余額，貸記“無形資產”；按其差額，借記“營業(yè)外支出”。已計提減值準備的，同時結轉減值準備。債權、債務的發(fā)生和結算企業(yè)銷售產品會涉及兩個會計分錄，一個是確認收入，一個是確認成本。其差額就是利潤。一、應收及預付款項（一）應收賬款發(fā)生和收回“應收賬款”反映和監(jiān)督應收賬款的增減變動及其結存情況，不單獨設置“預收賬款”的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”核算?！皯召~款”借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。【20】（二）應收款項減值“壞賬準備”核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提尚未轉銷的壞賬準備。1. 當期應計提壞賬準備金額的計算當期應計提的壞賬準備當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額 /“壞賬準備”的貸方（或借方）余額當期應計提的壞賬準備應收賬款余額的3%5%“壞賬準備”的貸方表示已有的壞賬準備，借方表示超支壞賬準備的金額2. 計提壞賬準備企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的金額，借記“資產減值損失計提的壞賬準備”，貸記“壞賬準備”。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”，貸記“資產減值損失計提的壞賬準備”?！?1】3. 實際發(fā)生壞賬企業(yè)確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等?！?2】（三）預付賬款（支付訂金 收到貨物）預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項?！邦A付賬款”核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”，而直接通過“應付賬款”的借方核算。企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”；企業(yè)收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等，按相應的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，貸記“預付賬款”；當預付賬款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”。預付賬款為資產類科目，余額一般在借方，表示已付的定金，如果余額在貸方，表示欠供貨方的貨款（負債）。【23】【24】二、應付賬款（購買 償還/無法償還） “應付賬款”核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況。貸方登記企業(yè)購買材料、商品的接受勞務等而發(fā)生的應付賬款；借方登記償還的應付賬款，或開出商品匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款；余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。（一）應付賬款企業(yè)購入材料、商品或接受勞務等所產生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證，借記“材料采購”、“有途物資”等，按可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，按應付的價款，貸記“應付賬款”。企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等，貸記“應付賬款”。應付的各種賠償款，記“其他應付款”?！?5】（二）償還應付賬款償還應付賬款時，借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”。本企業(yè)不用償還給其他企業(yè)的賬款，借記“應付賬款”，貸記“營業(yè)外收入”（偶然所得）?！?6】三、應付職工薪酬（計提 發(fā)放）“應付職工薪酬”核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額；借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項等；期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬?！皯堵毠ば匠辍睉敯凑铡肮べY”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”（應付職工薪酬的內容）等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。（一）計提應付職工薪酬（1）生產部門人員（車間）的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等，貸記“應付職工薪酬”。（2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”，貨記“應付職工薪酬”。（3）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”，貸記“應付職工薪酬”。（4）由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”，貸記“應付職工薪酬”。平時企業(yè)代職工墊付的各項費用記入其他應收款?！?7】（二）發(fā)放應付職工薪酬向職工支付工資、資金、津貼等，借記“應付職工薪酬工資”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等；從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“應交稅費應交個人所得稅”等。【28】四、應交稅費增值稅購進原材借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款固定資產借：固定資產應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款銷售收入借：銀行存款貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）成本借：成本 貸：商營業(yè)稅確認收入借：銀行存款 貸：主營業(yè)務支出確認稅金借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費企業(yè)提供應稅勞務、銷售無形資產、轉讓不動產，需交營業(yè)稅企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應繳納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育附加費、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。“應交稅費”總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。貸方登記應繳納的各種稅費等，借方登記實際繳納的稅費，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多繳納的或尚未抵扣的稅費。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”核算。（一）應交增值稅為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費”下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。1. 采購商品和接受應稅勞務企業(yè)從國內采購商品或接受應稅勞務等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“固定資產”、“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，按照應付或實際支付的總額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等?！?9】2. 銷售物資和提供應稅勞務企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等?！?0】（二）應交營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。“應交稅費”下應設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、繳納情況。該科目貸方登記應繳納的營業(yè)稅，借方登記已繳納的營業(yè)稅，期末貸方余額反映尚未繳納的營業(yè)稅。企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”；實際繳納營業(yè)稅時，借記“應交稅費應交營業(yè)稅”，貸記“銀行存款”?！?1】五、借款（借錢計提利息歸還）（一）短期借款1. 短期借款借入和歸還通過“短期借款”核算短期貸款的發(fā)生、歸還等情況。從外取得短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。到期償還本金時，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。【32】2. 計提短期借款利息以及支付利息短期借款利息屬于籌資費用，應記入“財務費用”。企業(yè)應當在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”，貸記“應付利息”；實際支付利息時，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”?！?3】（二）長期借款1. 長期借款借入和歸還“長期借款”核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款各類設置明細賬，分設“本金”、“利息調整”等明細科目進行明細核算。貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款。借入長期貸款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“長期借款本金”。歸還本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款本金”，貸記“銀行存款”；歸還的利息，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”。企業(yè)取得長期借款，如果款項用于日常經(jīng)營活動，利息記入財務費用；如果款項用于構建固定資產，在固定資產完工之前 ，記入在建工程，完工后記入財務費用?！?4】【35】2. 計提長期借款利息以及支付利息長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，長期貸款計算確定的利息費用，計入有關成本、費用；屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經(jīng)營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產等符合資本化條件的資產，在資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應當資本化，計入在建工程等相關資產成本；資產達到使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，記入“應付利息”，借記“在建工程”、“管理費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等，貸記“應付利息”。我國股票只能溢價發(fā)行，不能折價發(fā)行。【36】資本的增減一、接受投資“實收資本”反映和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動情況，除股份有限公司外的其他各類企業(yè)都應設置此科目進行總賬核算。該科目貸方登記實收資本的減少，借方登記實收資本的減少，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有額。該科目可按投資者進行明細核算。股份有限公司應設置“股本”，用于核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍實際發(fā)行的股票面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準減少的股本額，期末貸方余額反映公司期末股本實有額。資本公積有2個明細科目，“資本溢價”、“股本溢價”。股票（發(fā)行方），借“銀行存款”，貸“股本”、“資本公積股本溢價”?；刭徆善保琛皫齑婀伞?，貸“銀行存款”。（一）接受現(xiàn)金資產投資【37】（二）接受非現(xiàn)金資產投資1. 接受投入的固定資產本教材的實物指的是材料、固定資產、無形資產。接受實物投資時，實物以雙方協(xié)議價格（合同價）記賬。但協(xié)議價格不公允的除外（不公允時按公允價值記賬）。【38】2. 接受投入的材料物資與固定資產同一處理方式【39】3. 接受投入的無形資產與固定資產同一處理方式接受無形資產投資不涉及增值稅，我國對無形資產不收增值稅?！?0】二、實收資本的減少企業(yè)回購股票注銷時，回購價格與股本之間的差額依次沖減“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”。企業(yè)發(fā)行股票的手續(xù)費沖減資本公積，企業(yè)購買股票的手續(xù)費記“投資收益”?！?1】收入、成本和費用損益類科目期末一定無余額，余額全部轉入“本年利潤”。一、收入（一）取得主營業(yè)務收入“主營業(yè)務收入” 核算銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。貸方登記實現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回，期末應將余額從本科目的借方轉入“本年利潤”的貸方，結轉后無余額?！?2】（二）取得其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入包括銷售材料的收入、出租固定資產的收入、出租無形資產的收入、出租包裝物的收入等除這營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，應設置“其他業(yè)務收入”對其進行總賬核算。貸方登記實現(xiàn)的各項其他業(yè)務收入，借方登記其他業(yè)務收入的各種減少，期末應將余額從該科目的借方轉入“本年利潤”的貸方，結轉后無余額。企業(yè)出售材料、包裝物等要寫兩筆分錄：1、確認收入；2、確認成本，其差額為利潤?！?3】二、成本（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費用“生產成本”核算企業(yè)進行的工業(yè)性生產的成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品、提供勞務等）、自制材料、自制工具、自制設備等所產生的各項生產費用，計算產品和勞務的實際成本。該科目屬于成本類科目，借方登記企業(yè)生產單位（車間、分廠）為生產產品或提供勞務所發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用和“制造費用”轉入的生產單位發(fā)生的制造費用，貸方登記結轉的生產單位完工入庫產品成本和已完成的勞務成本，期末余額在借方，反映生產單位尚未完工的在產品成本。“制造費用”核算各生產單位為組織和管理生產的各項間接費用，包括職工薪酬、辦公費、水電費、物料消耗等。該科目屬于成本類科目，借方登記企業(yè)各生產單位為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項費用，貸方登記期末分配結轉（轉入“生產成本”）的制造費用，除季節(jié)性生產企業(yè)外，期末結轉后該科目無余額。制造費用：生產車間內部管理部門發(fā)生的費用，車間主任、調度人員、技術人員、辦公室車間生產產品共同發(fā)生的費用也記入制造費用，制造費用期末無余額，余額全部轉入生產成本。【44】（二）制造費用在不同產品之間分配制造費用期末結轉到生產成本的方法：（1）生產工人工時；制造費用分配率制造費用總額各種產品生產工時之和某種產品應負擔的制造費用該產品的生產工時數(shù)制造費用分配率這種方法適用于機械化程度較低或生產單位生產的各種產品工藝過程機械化程度大致相同的企業(yè)?！?5】（2）生產工人工資；制造費用分配率制造費用總額各種產品生產工人工資之和某種產品應負擔的制造費用該產品的生產工人工資數(shù)制造費用分配率（3）機器工時；制造費用分配率制造費用總額各種產品機器工時之和某種產品應負擔的制造費用該產品生產耗用機器工時數(shù)制造費用分配率對機械化、自動化程度較高的車間，其制造費用可以按機器工時的比例進行分配（4）年度制造費用分配率三、費用（一）結轉主營業(yè)務成本“主營業(yè)務成本” 核算銷售商品、提供勞務等主營業(yè)業(yè)務的成本。借方登記銷售各種產品、提供各種勞務的實際成本，貸方登記銷售退回轉出的成本，期末應將余額從該科目的貸方轉入“本年利潤”的借方，結轉后無余額?！?6】（二）結轉其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。設置“其他業(yè)務成本”進行總賬核算。借方登記其他業(yè)務的實際成本，貸方登記其他業(yè)務成本的各種減少，期末應將余額從該科目的貸方轉入“本年利潤”的借方，結轉后無余額?！?7】（三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。設置“營業(yè)稅金及附加”進行總賬核算。借方登記按規(guī)定稅率或費率計算應負擔的各種稅金及附加，貸方登記營業(yè)稅金及附加的各種減少，期末應將余額從該科目的貸方轉入“本年利潤”的借方，結轉后無余額。本教材中稅金計算只考城建稅，教育費附加。城建稅（增值稅消費稅營業(yè)稅）7%教育費附加（增值稅消費稅營業(yè)稅）3%【48】【49】（四）發(fā)生銷售費用銷售費用指在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。“銷售費用”借方登記發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記銷售費用的各種減少，期末應將余額從該科目的貸方轉入“本年利潤”的借方，結轉后無余額?！?0】（五）發(fā)生管理費用管理費用指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用，主要包括企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費、企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的各項費用（如行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等），工會經(jīng)費，董事會費（包括董事成員津貼、會議費、差旅費等），聘請中介機構費，咨詢費（含顧問費），訴訟費，業(yè)務招待費，房產稅，車船稅，土地使用稅，印花稅，技術轉讓費，礦產資源補償費，研究費用，排污費等?！肮芾碣M用”借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記管理費用的各種減少，期末應將余額從該科目的貸方轉入“本年利潤”的借方，結轉后無余額。【51】【52】（六）發(fā)生財務費用財務費用指企業(yè)為籌集生產經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用，主要包括利息支出（減利息收入），匯兌損失（減匯兌收益），相關的手續(xù)費，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等?！柏攧召M用”借方登記發(fā)生的各項財務費用，貸方登記財務費用的各種減少，期末將余額從該科目的貸方轉入“本年利潤”的借方，結轉后無余額?！?3】【54】四、營業(yè)外收支（一）取得營業(yè)外收入營業(yè)外收入指企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動無直接關系的各項利得，包括非流動資產（固定資產與無形資產）處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得（借了之后不用還的錢）、政府補助（政府的撥款）、盤盈利得（庫存現(xiàn)金盤盈利得）、捐贈利得等?！盃I業(yè)外收入”貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記營業(yè)外收入的各種減少，期末應將余額從該科目的借方轉入“本年利潤”的貸方，結轉后無余額。1. 非流動資產處置利得確認非流動資產處置利得時，借記“固定資產清理”、“銀行存款”、“待處理財產損溢”、“無形資產”、“原材料”等，貸記“營業(yè)外收入”。【55】2. 確認政府補助利得本教材中的政府補助是指由政府撥款，企業(yè)自主購買設備。確認與資產相關的政府補助時，借記“銀行存款”等，貸記“遞延收益”；分配遞延收益時，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。遞延收益一般從固定資產開始折舊當月沖銷。如果國家撥款購入的設備提前出售（報廢），尚未攤銷完的遞延收益全部轉入“營業(yè)外收入”。【56】3. 盤盈利得，捐贈利得確認盤盈利得、捐贈利得計入營業(yè)外收入時，借記“庫存現(xiàn)金”，“待處理財產損溢”等，貸記“營業(yè)外收入”。企業(yè)債務重組的利得（無法支付的應付賬款）也記入“營業(yè)外收入”【57】（二）發(fā)生營業(yè)外支出營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動無直接關系的各項損失，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失（自然災害導致的損失）、盤虧損失（固定資產盤虧）等。“營業(yè)外支出”借方登記發(fā)生的營業(yè)外支出，貸方登記營業(yè)外支出的各種減少，期末應將余額從該科目的貸方轉入“本年利潤”的借方，結轉后無余額。1. 非流動資產處置損失確認處置非流動資產損失時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產清理”、“無形資產”、“原材料”等?！?8】2. 盤虧、罰款支出等損失確認盤虧、罰款支出計入營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產損溢”、“庫存現(xiàn)金”等。【59】【60】財務成果的計算一、利潤（一）利潤的計算（利潤表）企業(yè)利潤一般包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額兩部分。利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)