銀行會(huì)計(jì)C9外匯業(yè)務(wù)核算.ppt

2019年11月24日星期日,1,9外匯業(yè)務(wù)核算,9.1外匯業(yè)務(wù)概述9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算9.5國際匯兌結(jié)算的核算9.6托收的業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,2,學(xué)習(xí)目標(biāo)了解外匯業(yè)務(wù)的種類掌握銀行外匯業(yè)務(wù)核算的方法及特點(diǎn)掌握銀行貨幣兌換、外匯存貸款及國際貿(mào)易結(jié)算的賬務(wù)處理,2019年11月24日星期日,3,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,9.1.1外匯1外匯的概念外匯是指外幣或用外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段。其具體內(nèi)容有：外國貨幣，包括紙幣和鑄幣；外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位（歐元現(xiàn)已經(jīng)取代歐洲貨幣單位）；其他外匯資產(chǎn)；,2019年11月24日星期日,4,9.1.1外匯2.外匯的基本特征（1）是以外幣計(jì)值的金融資產(chǎn)，如美元在美國則不是外匯。（2）外匯的償還必須有可靠的物質(zhì)保證，能為各國所普遍承認(rèn)和接受。（3）具有充分的可兌換性。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,5,9.1.1外匯3.外匯的分類（1）根據(jù)外匯的來源或用途，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。貿(mào)易外匯是一國進(jìn)出口貿(mào)易所收付的外匯及與進(jìn)出口貿(mào)易有關(guān)的從屬費(fèi)用外匯。非貿(mào)易外匯是一國進(jìn)出口貿(mào)易以外所收付的各項(xiàng)外匯，如旅游、投資、個(gè)人往來等收入和支出的外匯。（2）根據(jù)對(duì)貨幣兌換是否施加限制，分為自由外匯和記賬外匯,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,6,9.1.1外匯3.外匯的分類自由外匯是不需要經(jīng)貨幣發(fā)行國當(dāng)局批準(zhǔn)即可兌換成其他國家貨幣，同時(shí)在國際交往中能作為支付手段使用和流通的外匯。目前，國際結(jié)算中可作為自由外匯的貨幣很多，但使用最普遍的是美元、歐元、英鎊、日元、加拿大元和港元等。持這種外匯，可以自由兌換成其他國家的貨幣，或者對(duì)第三國進(jìn)行。我國的人民幣還不具備條件，所以還不是自由外匯。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,7,9.1.1外匯和匯率3.外匯的分類記賬外匯也稱雙邊外匯或協(xié)定外匯，是在兩國政府間鑒定的支付協(xié)定項(xiàng)下規(guī)定使用的外匯，可以是本國貨幣，也可以是對(duì)方國或第三國的貨幣。記賬外匯不經(jīng)發(fā)行國批準(zhǔn)，不能自由兌換為其他國家的貨幣，也不能向第三國支付，只能在簽定協(xié)定的兩國間相互使用，雙方為了節(jié)約自由外匯，對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易通過雙方國家銀行對(duì)立的專門賬戶記載，按照支付協(xié)定，對(duì)發(fā)生的貿(mào)易順差或逆差在年度終了后或以自由外匯及其他方式清償，或?qū)⒉铑~轉(zhuǎn)入下一個(gè)年度貿(mào)易項(xiàng)下。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,8,9.1.1外匯3.外匯的分類（3）根據(jù)外匯交易的交割期限，可分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯即期外匯是指即期收付的外匯，一般即期外匯交易的成交雙方在兩個(gè)營業(yè)日內(nèi)辦理交割。遠(yuǎn)期外匯是指銀行同業(yè)間或銀行與客戶之間預(yù)先簽定合同，商定外匯買賣數(shù)量、匯率和期限，到約定日期進(jìn)行交割而收付的外匯。交割期限一般為1-6個(gè)月，最長不超過一年，運(yùn)用較多的是3個(gè)月。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,9,9.1.1外匯3.外匯的分類（3）根據(jù)外匯交易的交割期限，可分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯即期外匯是指即期收付的外匯，一般即期外匯交易的成交雙方在兩個(gè)營業(yè)日內(nèi)辦理交割。遠(yuǎn)期外匯是指銀行同業(yè)間或銀行與客戶之間預(yù)先簽定合同，商定外匯買賣數(shù)量、匯率和期限，到約定日期進(jìn)行交割而收付的外匯。交割期限一般為1-6個(gè)月，最長不超過一年，運(yùn)用較多的是3個(gè)月。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,10,9.1.2匯率1匯率的的概念匯率是指一國貨幣與另一國貨幣相互折算的比率，也稱外匯牌價(jià)。2匯率的標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法又稱價(jià)格標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位的外國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折成若干單位本國貨幣來表示的匯率。如在中國外匯市場(chǎng)上，某日RMBUSD100=RMB827.75次日RMBUSD100=RMB827.70以上變動(dòng)表示美元匯率下降，本幣（人民幣）升值。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,11,9.1.2匯率2匯率的標(biāo)價(jià)方法間接標(biāo)價(jià)法。是指以一定單位的本國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折成若干單位外國貨幣表示的匯率。匯率變動(dòng)方向與幣值方向一致。目前除美國和英國外，世界上絕大多數(shù)國家和地區(qū)都采用直接標(biāo)價(jià)法。如在美國市場(chǎng)上，某日USD匯率USD100=JAN11000兩周后USD100=JAN10500以上變動(dòng)說明美元本幣貶值，外幣（日元）升值。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,12,9.1.2匯率3匯率的種類（1）基本匯率和套算匯率?；緟R率，是一國貨幣對(duì)其關(guān)鍵貨幣的匯率。關(guān)鍵貨幣需要具備三個(gè)基本條件：本國收支中使用最多的貨幣；外匯儲(chǔ)備中比重最大的貨幣；充分的可兌換性。套算匯率又稱交叉匯率或介率，是指兩種貨幣通過第三種貨幣為中介，而間接套算出來的匯率,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,13,9.1.2匯率3匯率的種類（2）從外匯買賣的角度有買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。買入?yún)R率又稱外匯買入價(jià)，是指銀行向客戶買入外匯時(shí)使用的匯率是銀行買入外匯時(shí)付出的本幣數(shù)。賣出匯率又稱外匯賣出價(jià)，是銀行向客戶賣出外匯時(shí)使用的匯率，是銀行賣出外匯時(shí)收進(jìn)的本幣數(shù)。中間匯率是指外匯買賣的中間價(jià)。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,14,9.1.2匯率3匯率的種類（2）從外匯買賣的角度有買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。買入?yún)R率又稱外匯買入價(jià)，是指銀行向客戶買入外匯時(shí)使用的匯率是銀行買入外匯時(shí)付出的本幣數(shù)。賣出匯率又稱外匯賣出價(jià)，是銀行向客戶賣出外匯時(shí)使用的匯率，是銀行賣出外匯時(shí)收進(jìn)的本幣數(shù)。中間匯率是指外匯買賣的中間價(jià)。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,15,9.1.3外匯分賬制1.外匯分賬制的概念金融企業(yè)在經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)中，必然涉及到外匯資金和人民幣資金的增減變動(dòng)。為了核算和監(jiān)督本外幣資產(chǎn)負(fù)債增減變化情況及其結(jié)果，必須采用專門的核算方法。外匯業(yè)務(wù)專門的核算方法有兩種：外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制。外匯統(tǒng)賬制也稱本幣記賬法，即在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，以本國貨幣為記賬單位，外國貨幣按一定的匯率折成本國貨幣記賬的一種方法。外匯分賬制又稱原幣記賬法，是以外幣為記賬單位，對(duì)每種貨幣單位的收付，各設(shè)置一套明細(xì)賬和總賬，平時(shí)將所收付的外幣，按不同的原幣分別填制憑證、記賬、編制報(bào)表。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,16,9.1.3外匯分賬制2.外匯分賬制的內(nèi)容包括：（1）人民幣和外幣分賬分賬是指人民幣和各種外幣都自成一套獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)，日常每一筆外匯業(yè)務(wù)都按原幣金額填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表。（2）買入或賣出外匯時(shí)，必須使用“貨幣兌換”科目“貨幣兌換”科目是適應(yīng)分賬制的要求特設(shè)的，在不同幣種的賬務(wù)系統(tǒng)之間起著聯(lián)系和平衡的作用。通過“貨幣兌換”科目，在兩套相互獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)中，分別記載反映外幣和人民幣的交易金額，使外幣和人民幣賬務(wù)緊密相連。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,17,9.1.3外匯分賬制3.年終決算時(shí)并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成果年終決算時(shí)，先分別編制各幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表，再將各種外幣的會(huì)計(jì)報(bào)表按照年終決算時(shí)的牌價(jià)和規(guī)定的折算程度折合成人民幣，再與原人民幣報(bào)表合并，形成本外幣匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,18,9.1.3外匯分賬制1.設(shè)置“貨幣兌換”科目“貨幣兌換”科目是核算金融企業(yè)分賬制核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換。屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類科目。當(dāng)買入外匯時(shí)，借記有關(guān)科目（外幣），貸記本科目（外幣）；相應(yīng)付出人民幣時(shí)，借記本科目（人民幣），貸記本科目（人民幣）；當(dāng)賣出外幣時(shí)，借記本科目（外幣），貸記有關(guān)科目（人民幣）；相應(yīng)收到人民幣時(shí)，借記有關(guān)科目（人民幣），貸記本科目（人民幣）。期末應(yīng)將所有以外幣表示的本科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣與本科目余額進(jìn)行比較后計(jì)入“匯兌損益”的借方或貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按幣種進(jìn)行明細(xì)核算。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,19,9.1.3外匯分賬制2.貨幣兌換科目傳票貨幣兌換科目傳票分為貨幣兌換借方傳票和貨幣兌換貸方傳票兩種，且都是多聯(lián)套寫的。其中主要的兩聯(lián)是貨幣兌換外幣傳票和貨幣兌換人民幣傳票，兩種貨幣同時(shí)并列在同一張貨幣兌換科目傳票上，每張傳票上都有外幣和人民幣金額，外匯金額和人民幣金額必須同時(shí)填列，以反映一筆外匯買賣業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)容。兩聯(lián)傳票必須當(dāng)天與對(duì)方有關(guān)科目對(duì)轉(zhuǎn)，不得只轉(zhuǎn)一方。貨幣兌換憑證的外幣聯(lián)憑證應(yīng)與對(duì)應(yīng)科目外幣憑證自行平衡；貨幣兌換人民幣聯(lián)憑證應(yīng)與對(duì)應(yīng)科目人民幣憑證自求平衡。通常，對(duì)同一牌價(jià)的貨幣，同一借貸方向，同一客戶的多筆結(jié)匯業(yè)務(wù)可以匯總填制外匯買賣傳票，憑以記賬。貨幣兌換憑證格式如表6-1、6-2所示。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,20,2019年11月24日星期日,21,2019年11月24日星期日,22,9.1.3外匯分賬制3.貨幣兌換分戶賬貨幣兌換分戶賬是一種把人民幣和外幣金額分別記在同一賬頁上的特定格式的賬簿，它由買入、賣出、結(jié)余三欄組成，買入、賣出欄又各由外幣、牌價(jià)、人民幣三欄組成，結(jié)余欄由借或貸外幣、借或貸人民幣兩欄組成。其格式見表6-3所示。4.貨幣兌換總賬貨幣兌換總賬用一般總賬格式，按各幣種分別設(shè)置。營業(yè)終了時(shí)，根據(jù)各種貨幣的貨幣兌換科目日結(jié)單借貸方發(fā)生額填記，然后，根據(jù)上日余額加減本日發(fā)生額分別計(jì)算出本日余額，記入余額欄。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,23,2019年11月24日星期日,24,9.1.4外匯業(yè)務(wù)的種類我國銀行已先后批準(zhǔn)辦理各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)，但各行經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的范圍不盡相同。通常外匯業(yè)務(wù)主要有以下幾種：1.外匯兌換業(yè)務(wù)外匯兌換業(yè)務(wù)是指銀行和銀行設(shè)立的外幣兌換分支機(jī)構(gòu)辦理的自然人、駐華機(jī)構(gòu)在非貿(mào)易下的人民幣與外幣的兌換。包括結(jié)售匯業(yè)務(wù)、套匯業(yè)務(wù)等。2.外匯存款業(yè)務(wù)外匯存款業(yè)務(wù)包括對(duì)公外匯存款和外幣儲(chǔ)蓄存款。對(duì)公外匯存款是指銀行吸收境內(nèi)依法設(shè)立的機(jī)構(gòu)、駐華機(jī)構(gòu)和境內(nèi)機(jī)構(gòu)外匯資金的業(yè)務(wù)；外幣儲(chǔ)蓄存款，指銀行吸收自然人外匯資金的業(yè)務(wù),9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,25,9.1.4外匯業(yè)務(wù)的種類3.外匯貸款業(yè)務(wù)外匯貸款業(yè)務(wù)包括境內(nèi)外匯貸款和境外外匯貸款。境內(nèi)外匯貸款，是指銀行對(duì)境內(nèi)依法設(shè)立的機(jī)構(gòu)和具有中國國籍的有完全民事行為能力的自然人發(fā)放的外匯貸款以及外國政府、國際金融組織貸款和進(jìn)出口信貸；境外外匯貸款是指銀行對(duì)境外機(jī)構(gòu)和我國在境外注冊(cè)機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款和進(jìn)出口貸款。4.國際結(jié)算業(yè)務(wù)國際結(jié)算業(yè)務(wù)包括貿(mào)易結(jié)算與非貿(mào)易結(jié)算兩大類，前者一般使用匯款、托收和信用證等幾乎所有國際結(jié)算形式；后者一般使用匯款、托收和旅行支票結(jié)算。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,26,9.1.4外匯業(yè)務(wù)的種類5.外匯同業(yè)拆借業(yè)務(wù)外匯同業(yè)拆借是指金融機(jī)構(gòu)間臨時(shí)調(diào)劑外匯頭寸余缺的借貸行為，包括境內(nèi)外匯同業(yè)拆借和境外外匯同業(yè)拆借。境內(nèi)外匯同業(yè)拆借的對(duì)象為經(jīng)國家外匯管理局批準(zhǔn)可經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的境內(nèi)中資金融機(jī)構(gòu)；境外外匯同業(yè)拆借對(duì)象為境外金融機(jī)構(gòu)和境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)。6.外匯擔(dān)保業(yè)務(wù)外匯擔(dān)保是銀行憑其信用以自有外匯資金向境內(nèi)外債權(quán)人或其他受益人承諾，當(dāng)債務(wù)人未按合同規(guī)定償付外匯債務(wù)時(shí)，由擔(dān)保人代為履行償付外匯債務(wù)義務(wù)的保證。外匯擔(dān)保包括境內(nèi)外匯擔(dān)保和涉外外匯擔(dān)保。境內(nèi)外匯擔(dān)保是指銀行對(duì)境內(nèi)債權(quán)人或其他受益人出具的外匯擔(dān)保；涉外外匯擔(dān)保是指銀行對(duì)境外債權(quán)人或其他受益人或境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)出具的外匯擔(dān)保。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,27,9.1.4外匯業(yè)務(wù)的種類7.發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券，包括外匯債券、外匯票據(jù)等。發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券，是指銀行作為發(fā)行人在境內(nèi)外證券市場(chǎng)發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券；代理發(fā)行股票以外的有價(jià)證券是指銀行作為代理方在境內(nèi)外證券市場(chǎng)發(fā)行、承銷和兌付股票以外外幣有價(jià)證券的經(jīng)營活動(dòng)。8.買賣或代理買賣股票以外的外幣有價(jià)證券買賣股票以外的外幣有價(jià)證券是指銀行以自有或自籌外匯資金，在境內(nèi)外證券市場(chǎng)買入或賣出股票以外的外幣有價(jià)證券；代理買賣股票以外的外幣有價(jià)證券是指銀行作為代理方代客戶在境內(nèi)外證券市場(chǎng)買賣股票以外的外幣有價(jià)證券交易活動(dòng)。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,28,9.1.4外匯業(yè)務(wù)的種類9.自營及代客戶外匯買賣業(yè)務(wù)自營外匯買賣是指銀行以自有和籌集的外匯資金在國際金融市場(chǎng)按市場(chǎng)匯價(jià)進(jìn)行的可自由兌換貨幣間買賣的經(jīng)營活動(dòng)，包括銀行從事資金管理所進(jìn)行的外匯買賣交易活動(dòng)；代客外匯買賣是銀行接受客戶委托，依據(jù)其委托指示買入或賣出外匯，并根據(jù)交易金額收取一定比例的手續(xù)費(fèi)的交易經(jīng)營活動(dòng)，包括銀行代客從事資金管理所進(jìn)行的外匯買賣交易活動(dòng)。10.外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款業(yè)務(wù)外匯信用卡發(fā)行是指參加信用卡國際組織的境內(nèi)商業(yè)銀行經(jīng)批準(zhǔn)在境內(nèi)向個(gè)人和單位發(fā)行信用支付工具的業(yè)務(wù)；代理國外信用卡發(fā)行是指境內(nèi)銀行與境外發(fā)卡機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議代理其發(fā)行信用卡并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)；代理國外信用卡付款是指境內(nèi)銀行外境外發(fā)卡機(jī)構(gòu)發(fā)行的信用卡持卡人在境內(nèi)消費(fèi)和取現(xiàn)辦理清算的業(yè)務(wù)。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,29,9.1.4外匯業(yè)務(wù)的種類11.資信調(diào)查、咨詢和見證業(yè)務(wù)資信調(diào)查是指銀行接受境內(nèi)外客戶委托，對(duì)企業(yè)的資信狀況進(jìn)行調(diào)查或?qū)蛻糇陨碣Y信進(jìn)行調(diào)查，向其業(yè)務(wù)對(duì)象證明自身資信的業(yè)務(wù)；咨詢是指銀行接受客戶委過，解答與金融業(yè)務(wù)有關(guān)的詢問，或?yàn)闆Q策提供依據(jù)的業(yè)務(wù)；見證業(yè)務(wù)是指銀行為申請(qǐng)人提供證明，證明申請(qǐng)人向受益人所提供的材料屬實(shí)、有履約能力；但不負(fù)法律責(zé)任的業(yè)務(wù)。12.外匯管理局批準(zhǔn)的其他外匯業(yè)務(wù)由于篇幅有限，本章只介紹外匯買賣業(yè)務(wù)、外匯存款業(yè)務(wù)、外匯貸款業(yè)務(wù)和國際結(jié)算等業(yè)務(wù)。,9.1外匯業(yè)務(wù)概述,2019年11月24日星期日,30,9外匯業(yè)務(wù)核算,9.1外匯業(yè)務(wù)概述9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算9.5國際匯兌結(jié)算的核算9.6托收的業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,31,銀行在辦理外匯業(yè)務(wù)過程中，由于使用的幣種不同，經(jīng)常會(huì)發(fā)生以一種貨幣兌換成另一種貨幣的需要，這種按一定價(jià)格賣出一種貨幣或買入一種貨幣的行為，稱為外匯買賣。通常外匯銀行經(jīng)營的外匯買賣業(yè)務(wù)主要有三種：結(jié)匯、售匯、套匯以及銀行自營或代客進(jìn)行的外匯買賣交易。9.2.1結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算結(jié)匯業(yè)務(wù)是指外匯指定銀行按規(guī)定的人民匯率買入企事業(yè)單位或個(gè)人的外匯，并支付相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。,9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,32,9.2.1結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算結(jié)匯業(yè)務(wù)是指外匯指定銀行按規(guī)定的人民匯率買入企事業(yè)單位或個(gè)人的外匯，并支付相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。我國外匯收支分為經(jīng)常性項(xiàng)目和資本性項(xiàng)目外匯。經(jīng)常性項(xiàng)目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支和單方面轉(zhuǎn)移；資本性項(xiàng)目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直接投資、各類貸款和證券投資等。我國對(duì)經(jīng)常性項(xiàng)目的外匯收入實(shí)行結(jié)匯制，境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性外匯收入必須匯回國內(nèi)，并按規(guī)定賣給外匯指定銀行，經(jīng)批準(zhǔn)可以在外匯指定銀行開設(shè)外匯賬戶。,9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,33,9.2.1結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算銀行買入外匯時(shí)或受理客戶結(jié)匯業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按照結(jié)匯外幣金額和當(dāng)天外匯買入價(jià)或鈔買價(jià)計(jì)算人民幣金額填制貨幣兌換貸方傳票，其基本會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金等有關(guān)科目外幣貸：貨幣兌換匯買價(jià)外幣借：貨幣兌換匯買價(jià)本幣貸：活期存款等等有關(guān)科目本幣,9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,34,例1.某客戶持美元現(xiàn)鈔USD500來銀行兌換人民幣，當(dāng)日美元的鈔買價(jià)是820.00，其會(huì)計(jì)分錄是：借：庫存現(xiàn)金USD500貸：貨幣兌換匯買價(jià)USD500借：貨幣兌換匯買價(jià)￥4100貸：庫存現(xiàn)金￥4100例2.某產(chǎn)品出口企業(yè)收到香港匯豐銀行匯入產(chǎn)品出口貨款HKD1000000，當(dāng)日港幣匯買價(jià)是105.20，其會(huì)計(jì)分錄為：借：匯入?yún)R款HKD1000000貸：貨幣兌換匯買價(jià)HKD10000000借：貨幣兌換匯買價(jià)￥1052000貸：活期存款某進(jìn)出口企業(yè)￥1052000,2019年11月24日星期日,35,9.2.2售匯業(yè)務(wù)的核算售匯業(yè)務(wù)即賣出外匯，是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體持相關(guān)有效憑證，用人民幣到外匯指定銀行辦理兌換外匯的業(yè)務(wù)。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的經(jīng)常性項(xiàng)目用匯，要按照有關(guān)規(guī)定，持有效憑證和商業(yè)單據(jù)向外匯指定銀行購匯支付。銀行售出外匯時(shí)，按匯賣價(jià)或鈔賣價(jià)，收取相應(yīng)人民幣，其會(huì)計(jì)分錄是：借：活期存款等科目本幣貸：貨幣兌換匯賣價(jià)本幣借：貨幣兌換匯賣價(jià)外幣貸：活期存款、現(xiàn)金等外幣,9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,36,購入U(xiǎn)SD1000美元，匯往美國某公司。當(dāng)日匯賣價(jià)是829.00。其會(huì)計(jì)分錄：借：活期存款某出口企業(yè)￥8290貸：貨幣兌換匯賣價(jià)829￥8290借：貨幣兌換匯賣價(jià)829USD1000貸：匯出匯款USD1000,2019年11月24日星期日,37,9.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算套匯業(yè)務(wù)是指銀行按照掛牌人民幣匯率，將一種外匯通過人民幣折算，兌換成另一種外匯業(yè)務(wù)的活動(dòng)。這里的套匯業(yè)務(wù)不同于國際金融市場(chǎng)上利用不同的外匯市場(chǎng)、不同的貨幣種類、不同的交割期限在匯率或利率上的差異進(jìn)行的套期投機(jī)的套匯業(yè)務(wù)，只是兩種外幣之間通過人民幣匯率實(shí)現(xiàn)的套算。由于套匯業(yè)務(wù)通常是與國際間債權(quán)債務(wù)的了結(jié)相互聯(lián)系的，使得套匯業(yè)務(wù)在具體折算時(shí)有兩種不同情況：一種是套匯的外匯一頭數(shù)額是固定的，另一頭數(shù)額是不固定的；另一種是套進(jìn)套出的外幣兩頭數(shù)額都是固定的。二者在會(huì)計(jì)處理上有著很大的區(qū)別。,9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,38,9.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算1.套進(jìn)套出外幣數(shù)額一頭固定，一頭不固定的核算銀行套匯業(yè)務(wù)的核算，一般包括兩種情況：一是兩種外幣的套算，即一種外幣兌換為另一種外幣，就是先買入外幣A，按A的匯買價(jià)折算成人民幣數(shù)額，再賣出另一種貨幣B，把人民幣數(shù)額按B匯賣價(jià)折算為外幣B；二是同種外幣的套算，包括鈔兌匯或匯兌鈔，因?yàn)橥煌鈳朋w現(xiàn)在匯率上，現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯價(jià)值有所差異，所以也必須按套匯方法處理。其基本折算公式：,9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,39,9.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算1.套進(jìn)套出外幣數(shù)額一頭固定，一頭不固定的核算B幣種金額=A幣種金額A幣種的匯買價(jià)（鈔買價(jià)）B幣種的匯賣價(jià)其會(huì)計(jì)分錄：借：活期存款A(yù)幣種貸：貨幣兌換A幣種匯買價(jià)A幣種借：貨幣兌換A幣種匯買價(jià)本幣貸：貨幣兌換B幣種匯賣價(jià)本幣借：貨幣兌換B幣種匯賣價(jià)B幣種貸：匯出匯款等B幣種,9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,40,異種貨幣套匯例2003年12月31日，在中國銀行開有美元賬戶的某公司，需要支付HKD10000匯往香港匯豐銀行，當(dāng)日外匯牌價(jià)美元匯買價(jià)是826.42%，港幣匯賣價(jià)是106.22%。則計(jì)算公式為HKD10000USD金額USD匯買價(jià)826.42HKD匯賣價(jià)106.22USD金額10000106.22826.421285.30借:活期存款某公司USD1285.30貸:貨幣兌換USD匯買價(jià)826.42%USD1285.30借:貨幣兌換USD匯買價(jià)826.42%￥10622貸:貨幣兌換HKD匯賣價(jià)106.22.42%￥10622借:貨幣兌換HKD匯賣價(jià)106.22.42%HKD10000貸:匯出匯款HKD10000,2019年11月24日星期日,41,2.同種貨幣套匯例2003年12月31日，某客戶王平持港幣現(xiàn)鈔HKD2000.00要求匯給香港匯豐銀行開戶的李某賬戶上，當(dāng)日外匯牌價(jià)鈔買價(jià)103.41%，匯賣價(jià)106.22%。其會(huì)計(jì)分錄為：匯出的HKD金額HKD2000.00HKD鈔買價(jià)103.41/HKD匯賣價(jià)106.22HKD1947.09借：庫存現(xiàn)金HKD2000貸：貨幣兌換HKD鈔買價(jià)103.41%HKD2000借：貨幣兌換HKD鈔買價(jià)103.41%￥2068.20貸：貨幣兌換HKD匯賣價(jià)106.22%￥2068.20借：貨幣兌換HKD匯賣價(jià)106.22%HKD1947.09貸：匯出匯款HKD1947.09,2019年11月24日星期日,42,9.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2.套進(jìn)套出的外幣數(shù)額兩頭固定的核算套匯有時(shí)會(huì)出現(xiàn)套進(jìn)套出的外幣數(shù)額兩頭固定的情況。在這種情況下,賣出外幣金額與匯率和買入外幣金額與匯率不同,使兩種貨幣之間產(chǎn)生差價(jià),這種差價(jià)有時(shí)是銀行外匯買賣的收益,有時(shí)是損失。此差額在會(huì)計(jì)核算上有四種不同的處理方法。（1）是將差額表現(xiàn)為人民幣差額,作為外匯買賣的損益,即將買入、賣出的兩種外幣數(shù)額,均折算成人民幣,所折人民幣的差額即為外匯買賣損益。（2）是將差價(jià)表現(xiàn)為買入外幣差額，作為外匯買賣損益，即將賣出外幣折成買入外幣金額，與實(shí)際買入金額之差額列為外匯買賣損益。,9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,43,9.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2.套進(jìn)套出的外幣數(shù)額兩頭固定的核算（3）是將差價(jià)表現(xiàn)為賣出外幣差額，作為外匯買賣損益，即將買入外幣數(shù)額折成賣出外幣數(shù)額，與實(shí)際賣出金額之差額列為外匯買賣損益。（4）是求比價(jià)，平時(shí)不計(jì)算套匯差價(jià)，即將買入或賣出的外幣金額按相關(guān)匯價(jià)折成人民幣，與套出或套進(jìn)的外匯金額等值，計(jì)算出比價(jià)，使賬面上表現(xiàn)為平衡，待年終決算日進(jìn)行一次調(diào)整，至于外匯買賣的損益，待年終決算時(shí)再按決算牌價(jià)進(jìn)行折算。在實(shí)際操作中，常采用第一種和第四種。,9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,44,例2003年12月31日某銀行應(yīng)A公司要求代銷貨款USD10000，某銀行通過其在香港的開戶行匯豐銀行收款，其以等值港幣報(bào)單HKD78215，劃入該行賬戶。當(dāng)日外匯牌價(jià)港幣匯買價(jià)105.9，USD匯賣價(jià)828.9，其會(huì)計(jì)分錄為:借：存放同業(yè)款項(xiàng)香港匯豐銀行HKD78215貸：貨幣兌換HKD匯買價(jià)105.90%HKD78215借：貨幣兌換HKD匯買價(jià)105.90%￥82829.69匯兌損益￥60.31貸：貨幣兌換USD匯賣價(jià)829.90%￥82890借:貨幣兌換USD匯賣價(jià)829.90%USD10000貸:活期存款USD10000,2019年11月24日星期日,45,9外匯業(yè)務(wù)核算,9.1外匯業(yè)務(wù)概述9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算9.5國際匯兌結(jié)算的核算9.6托收的業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,46,9.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的核算1.外匯存款的種類（1）按存款對(duì)象不同分為對(duì)公外匯存款和外幣儲(chǔ)蓄存款對(duì)公外匯存款，即單位外匯存款，是銀行吸收境內(nèi)依法設(shè)立的機(jī)構(gòu)、駐華機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)的外匯資金存款，包括甲種外幣存款及外債專戶存款；外幣儲(chǔ)蓄存款，即個(gè)人外匯存款，是銀行吸收自然人外匯資金的存款，包括乙種、丙種外幣存款。（2）按存款期限分為定期外幣存款和活期外幣存款,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,47,9.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的核算1.外匯存款的種類（3）按存款對(duì)象和管理要求分為甲種外匯存款、乙種外匯存款和丙種外匯存款甲種外匯存款的主要對(duì)象為：各國駐華外交代表機(jī)構(gòu)、領(lǐng)事機(jī)構(gòu)、商務(wù)機(jī)構(gòu)，駐華的國際組織機(jī)構(gòu)和民間機(jī)構(gòu)；在中國境外或港澳地區(qū)的中、外企業(yè)、團(tuán)體；在中國境內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、國有企業(yè)事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織；在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)。乙種外匯存款的主要對(duì)象是：居住在國外或港澳地區(qū)的外國人、外籍華人、港澳同胞、短期來華者以及居住在中國境內(nèi)的駐華使館、駐華代表機(jī)構(gòu)外籍人員、外國專家學(xué)者、海外留學(xué)生、實(shí)習(xí)生等，還有按國家規(guī)定有個(gè)人留成外匯的中國人等。丙種外匯存款的主要對(duì)象為：中國境內(nèi)的居民，包括歸僑、僑眷、港澳臺(tái)胞的親屬。丙種外幣現(xiàn)鈔戶一般不準(zhǔn)匯往國外。,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,48,9.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的核算2.單位外匯存款的核算（1）存入時(shí)的核算境內(nèi)外企業(yè)以及各國駐華外交代表機(jī)構(gòu)、商務(wù)機(jī)構(gòu)等單位以外幣現(xiàn)鈔或其他幣種結(jié)算款項(xiàng)開立和存入款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金等外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換外幣貸：活期存款外幣,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,49,例.某進(jìn)出口公司當(dāng)日存入其外匯存款戶（港幣）現(xiàn)鈔HKD50000，當(dāng)日鈔買價(jià)HKD100103.47，當(dāng)日匯賣價(jià)HKD100￥106.28，其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金HKD50000貸：貨幣兌換（鈔買價(jià)）HKD50000借：貨幣兌換（鈔買價(jià)）￥51735貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）￥51735借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）HKD48678.02貸：活期存款HKD48678.02,2019年11月24日星期日,50,9.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的核算2.單位外匯存款的核算（2）支取時(shí)的核算支取款項(xiàng)只限在5萬美元以下支取外鈔，超額需經(jīng)外匯局批準(zhǔn)。若以原幣匯往國外，則需要收取手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期存款外幣貸：匯出匯款等外幣手續(xù)費(fèi)及傭金收入外幣,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,51,9.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的核算2.單位外匯存款的核算（2）支取時(shí)的核算若兌換成人民幣，其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換人民幣貸：庫存現(xiàn)金人民幣若支取原幣現(xiàn)鈔的，其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款外幣貸：庫存現(xiàn)金外幣,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,52,9.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的核算3.個(gè)人外匯存款個(gè)人外匯存款分現(xiàn)匯戶和現(xiàn)鈔戶。從港澳地區(qū)或國外匯入、攜入和國內(nèi)居民持有的可自由兌換的外匯現(xiàn)匯，可存入現(xiàn)匯存款戶或現(xiàn)鈔存款戶。但對(duì)不能立即付款的外幣票據(jù)，經(jīng)外匯銀行收妥后，方能存入現(xiàn)匯存款戶。現(xiàn)匯戶存款和現(xiàn)鈔戶存款均可支取外幣現(xiàn)鈔，也可匯往港澳地區(qū)和國外。境內(nèi)居民個(gè)人現(xiàn)匯戶支取同幣種現(xiàn)鈔同一天在一萬美元元以下（或等值外匯）免收買賣差價(jià)，同一天支取一萬美元以上部分（或等值外匯）按外匯匯兌鈔折算；現(xiàn)鈔戶存款資金匯出時(shí)，要按中間價(jià)折算計(jì)收人民幣手續(xù)費(fèi)，丙種外鈔戶存款匯出境外金額較大時(shí)須經(jīng)國家外匯管理局批準(zhǔn)。其賬務(wù)處理基本與人民幣存款業(yè)務(wù)相同。,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,53,9.3.2外匯貸款業(yè)務(wù)的核算1.外匯貸款的特點(diǎn)（1）借什么貨幣，還什么貨幣，并收取原幣利息。（2）實(shí)行浮動(dòng)匯率，貸款利率由商業(yè)銀行總行自主制定并發(fā)布，下級(jí)分行允許浮動(dòng)。（3）計(jì)收承擔(dān)費(fèi)。對(duì)于金額較大的貸款項(xiàng)目，如果借款人不能按計(jì)劃使用，銀行可以按規(guī)定收取承擔(dān)費(fèi)以彌補(bǔ)臨時(shí)調(diào)度資金的損失。（4）一般不發(fā)生派生存款。貸款發(fā)放后直接由貸款賬戶對(duì)外支付，一般不再轉(zhuǎn)作存款。,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,54,9.3.2外匯貸款業(yè)務(wù)的核算2.短期外匯貸款的核算短期外匯貸款是指銀行發(fā)放的貸款期限在一年以內(nèi)，實(shí)行浮動(dòng)利率計(jì)息的短期現(xiàn)匯貸款。（1）短期外匯貸款的發(fā)放借款單位申請(qǐng)使用外匯貸款時(shí)，應(yīng)向銀行填寫借款申請(qǐng)書，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)訂立借款契約，據(jù)以開立貸款賬戶。銀行放款時(shí)，還應(yīng)填制外匯貸款借款憑證，經(jīng)銀行審核同意后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：短期外匯貸款外幣貸：存放同業(yè)等外幣。,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,55,9.3.2外匯貸款業(yè)務(wù)的核算2.短期外匯貸款的核算（2）短期外匯貸款利息的計(jì)收外匯貸款計(jì)息是實(shí)行按季計(jì)息。結(jié)息時(shí)，應(yīng)填制結(jié)息憑證辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為：借：短期外匯貸款外幣貸：利息收入外幣,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,56,9.3.2外匯貸款業(yè)務(wù)的核算2.短期外匯貸款的核算（3）短期外匯貸款的回收短期外匯貸款必須按期償還，收回貸款時(shí)，須將最后一個(gè)結(jié)息日至還款日尚未計(jì)收的利息與本金一并收回。當(dāng)借款單位用人民幣買匯償還時(shí)，借：活期存款人民幣貸：貨幣兌換人民幣同時(shí)，借：貨幣兌換外幣貸：短期外匯貸款外幣利息收入等外幣,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,57,9.3.2外匯貸款業(yè)務(wù)的核算3.買方信貸外匯貸款的核算買方信貸是出口國的銀行直接向買方或買方開戶銀行提供信貸，以便買方利用這項(xiàng)貸款向提供貸款的國家購買技術(shù)和設(shè)備、貨物以及支付有關(guān)費(fèi)用，其目的是出口國為了擴(kuò)大出口。在核算時(shí)，總行采用“借入買方貸款”核算，分行采用“買方信貸外匯貸款”核算。（1）對(duì)外簽定信貸協(xié)議買方信貸總協(xié)議由總行統(tǒng)一對(duì)外簽訂，總協(xié)議下每個(gè)項(xiàng)目的具體協(xié)議按貿(mào)易合同逐筆申請(qǐng)貸款，可由總行或總行授權(quán)分行對(duì)外簽訂。協(xié)議簽定后，均由總行按協(xié)議商定的定金，用“買方信貸用款限額”的表外科目進(jìn)行控制。其賬務(wù)處理為：收入：買方信貸用款限額外幣使用時(shí)，逐筆轉(zhuǎn)銷表外科目：付出：買方信貸用款限額外幣,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,58,9.3.2外匯貸款業(yè)務(wù)的核算3.買方信貸外匯貸款的核算（2）支付定金使用買方信貸外匯貸款前，一般要先支付一定比例的定金，銀行買方信貸定金的支付按協(xié)議的規(guī)定匯劃。一般為合同的5%，最高不超過15%。如果使用人民幣購入外匯支付定金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換外幣貸：存放同業(yè)等外幣,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,59,9.3.2外匯貸款業(yè)務(wù)的核算3.買方信貸外匯貸款的核算（3）使用貸款總行的會(huì)計(jì)分錄為：借：買方信貸外匯貸款外幣貸：借入買方信貸款外幣同時(shí)沖銷用款限額。如果進(jìn)口單位與供款總行在異地，由分行發(fā)放貸款，其會(huì)計(jì)分錄為：借：買方信貸外匯貸款外幣貸：全國聯(lián)行外匯往來外幣總行接到分行報(bào)單，其會(huì)計(jì)分錄為：借：全國聯(lián)行外匯往來外幣貸：借入買方信貸款外幣,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,60,9.3.2外匯貸款業(yè)務(wù)的核算3.買方信貸外匯貸款的核算（4）貸款本息的償還買方信貸項(xiàng)下借入貸款的本息由總行統(tǒng)一對(duì)外償還，總行按協(xié)議規(guī)定計(jì)息，對(duì)國外貸款行寫來的計(jì)息清單認(rèn)真核對(duì)，并按規(guī)定及時(shí)償付本息。其會(huì)計(jì)分錄為：借：借入買方信貸外幣利息支出外幣貸：存放同業(yè)等外幣,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,61,9.3.2外匯貸款業(yè)務(wù)的核算3.買方信貸外匯貸款的核算對(duì)國內(nèi)借款單位，銀行按契約規(guī)定計(jì)息，并按期收回本息。如果借款單位以外匯額度償還貸款本息，其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換外幣貸：買方信貸外匯貸款外幣利息收入外幣如果借款單位不能按期歸還貸款，應(yīng)將貸款轉(zhuǎn)入“逾期外匯貸款”進(jìn)行核算，并按逾期外匯貸款利率計(jì)息。如仍逾期不能償還，應(yīng)采取措施，促使借款單位盡快還貸。,9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,62,國際結(jié)算是清償國際間經(jīng)貿(mào)和其他往來所引起的債權(quán)債務(wù)，實(shí)現(xiàn)國際間資金流動(dòng)的一種重要手段。國際結(jié)算主要是貿(mào)易結(jié)算和非貿(mào)易結(jié)算兩大類。貿(mào)易結(jié)算是指不同國家或地區(qū)的企業(yè)之間，通過銀行辦理相互間由于商品交易而引起的貨幣收付或債權(quán)債務(wù)的結(jié)算，它是國際結(jié)算最主要組成部分。目前貿(mào)易結(jié)算大都采用現(xiàn)匯結(jié)算方式，即以國際間可兌換貨幣來支付國際貿(mào)易貨款，主要采用信用證、匯兌和托收等幾種方式。,9.3國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,63,9外匯業(yè)務(wù)核算,9.1外匯業(yè)務(wù)概述9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算9.5國際匯兌結(jié)算的核算9.6托收的業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,64,9.4.1信用證結(jié)算簡(jiǎn)述1.概念信用證是開證銀行根據(jù)開證申請(qǐng)人的要求向出口商開立的具有一定金額，并在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)付款或承兌匯票的書面證明。信用證結(jié)算的基本特點(diǎn)有：一是信用證是一種銀行信用，是開證銀行以其信用做出有條件保證付款的承諾，一旦交易完成，只要單據(jù)符合信用證條件，開證行就必須對(duì)受益人承擔(dān)第一性的付款責(zé)任；二是信用證是銀行一項(xiàng)獨(dú)立文件，雖然開證時(shí)可能以貿(mào)易合同為依據(jù)，但信用證一旦開立，就不受貿(mào)易合同的約束，對(duì)貿(mào)易合同也不負(fù)擔(dān)任何責(zé)任；三是銀行辦理信用證業(yè)務(wù)，僅對(duì)信用證負(fù)責(zé)，只認(rèn)單據(jù)不認(rèn)商品，只要單據(jù)符合信用證條款規(guī)定，開證行就必須履行付款責(zé)任。所以，跟單信用證下，處理的是單據(jù)而不是貨物。,9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,65,9.4.1信用證結(jié)算簡(jiǎn)述2.分類按照付款期限劃分有即期信用證和遠(yuǎn)期信用證；按照是否保兌劃分為保兌信用證和非保兌信用證；按照結(jié)算方式劃分為付款信用證、承兌信用證和議付信用證。3.當(dāng)事人信用證結(jié)算的當(dāng)事人有開證申請(qǐng)人、開證行、通知行和受益人，還可能涉及付款行、議付行和保兌行等當(dāng)事人。其結(jié)算程序如圖6-1所示。,9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,66,圖9-1信用證結(jié)算程序圖,2019年11月24日星期日,67,9.4.1進(jìn)口信用證信用證核算進(jìn)口信用證結(jié)算指我國銀行根據(jù)國內(nèi)進(jìn)口公司的申請(qǐng)，向國外出口商開立信用證，并憑國外寄來信用證中規(guī)定的單據(jù)，按照信用證條款規(guī)定對(duì)外付款的一種結(jié)算方式。1開立信用證進(jìn)口公司在與國外出口商簽訂貿(mào)易合同后，根據(jù)合同條款填具“開證申請(qǐng)書”向銀行申請(qǐng)開立信用證。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)外幣,9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,68,9.4.1進(jìn)口信用證信用證核算1開立信用證同時(shí)向開證申請(qǐng)人收取手續(xù)費(fèi)。借：活期存款人民幣貸：手續(xù)費(fèi)收入人民幣然后預(yù)收保證金，借：吸收存款人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換外幣貸：存入保證金外幣,9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,69,9.4.1進(jìn)口信用證信用證核算2審單付款出口商收到銀行開立的信用證，應(yīng)立即發(fā)貨并向其議付行交單。議付行議付后，將單據(jù)寄本國開證銀行，開證行收到單據(jù)后經(jīng)審核就按約定支付方式付款。進(jìn)口信用證付款一般分即期付款和遠(yuǎn)期付款兩種。即期信用證項(xiàng)下的進(jìn)口付款。議付行寄來發(fā)貨單據(jù)，經(jīng)進(jìn)口商確認(rèn)后，銀行即填付款報(bào)單和對(duì)進(jìn)口商售匯，其會(huì)計(jì)分錄借：活期存款人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換外幣存入保證金外幣貸：存放同業(yè)外幣,9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,70,9.4.1進(jìn)口信用證信用證核算2審單付款同時(shí)轉(zhuǎn)銷或有資產(chǎn)、或有負(fù)債科目，借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)外幣遠(yuǎn)期信用證項(xiàng)下的進(jìn)口付款。遠(yuǎn)期信用證是指承兌信用證或議付信用證的遠(yuǎn)期部分，它的匯票付款日期不是見票即付，而是約定一定期限到期付款。分承兌和付款兩個(gè)階段。,9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,71,承兌時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為，借：應(yīng)收承兌匯票款外幣貸：承兌匯票外幣同時(shí)轉(zhuǎn)銷或有資產(chǎn)和或有負(fù)債借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)外幣付款時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是，借：承兌匯票外幣貸：應(yīng)收承兌匯票款外幣,2019年11月24日星期日,72,9.4.2出口信用證核算出口信用證結(jié)算是指我國出口單位根據(jù)國外進(jìn)口商通過國外銀行開來的信用證，按其條款的規(guī)定，待貨物發(fā)出后，將出口單據(jù)及匯票送交國內(nèi)銀行，由銀行辦理審單議付并向國外開證銀行收取外匯后，再向國內(nèi)出口單位辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式，主要包括受理信用證、交單議付和出口結(jié)匯三個(gè)環(huán)節(jié)。1受理信用證受理國外寄來的信用證時(shí)，審查無誤后進(jìn)行表外核算。收入：國外開來信用證外幣,9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,73,9.4.2出口信用證核算2交單議付銀行在接到出口公司交來的全套出口單據(jù)議付時(shí)，必須按照信用證規(guī)定的條款和要求進(jìn)行審單。然后議付行應(yīng)編制出口寄單議付通知書，全套出口單據(jù)寄往開證行收取貨款及有關(guān)費(fèi)用。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收即期（遠(yuǎn)期）信用證出口款項(xiàng)外幣貸：代收即期（遠(yuǎn)期）信用證出口款項(xiàng)外幣同時(shí)，銷記“國外開來信用證”表外科目付出：國外開來信用證外幣,9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,74,9.4.2出口信用證核算2出口結(jié)匯議付行在收妥信用證款項(xiàng)的同時(shí)，對(duì)未在銀行開設(shè)外匯專戶或外匯存款的單位辦理結(jié)匯業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)分錄是，借：代收即期（遠(yuǎn)期）信用證出口款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收即期（遠(yuǎn)期）信用證出口款項(xiàng)外幣借：存放同業(yè)等外幣貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入外幣貨幣兌換外幣借：貨幣兌換人民幣貸：活期存款人民幣,9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,75,例.中國銀行太原分行2月10日接到美國某銀行開來的即期信用證，金額為USD5000，收款人為市紡織品進(jìn)出口公司，來證規(guī)定單到開證行驗(yàn)單付款，分行審核后當(dāng)天通知收款人。3月5日收款人備貨出運(yùn)后送來全套單據(jù)及跟單匯票USD5000，分行審查合格，于3月6日寄單索匯并加計(jì)通知費(fèi)、議付費(fèi)USD120向開證行收取。3月24日分行接到代理行的已貸記報(bào)單，金額USD5120，當(dāng)天對(duì)紡織品公司結(jié)匯。該分行在開證行有美元賬戶，美元買入價(jià)為840.38%，其會(huì)計(jì)分錄為：,2019年11月24日星期日,76,2月10日收證通知時(shí)：收入：國外開來信用證USD50003月6日議付寄單索匯時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收即期信用證出口款項(xiàng)USD5000貸：代收即期信用證出口款項(xiàng)USD5000付出：國外開來信用證USD5000,2019年11月24日星期日,77,3月24日收妥結(jié)匯時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)USD5120貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入U(xiǎn)SD120貨幣兌換USD5000借：貨幣兌換￥42019貸：活期存款紡織品公司￥42019借：代收即期信用證出口款項(xiàng)USD5000貸：應(yīng)收即期信用證出口款項(xiàng)USD5000,2019年11月24日星期日,78,9外匯業(yè)務(wù)核算,9.1外匯業(yè)務(wù)概述9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算9.5國際匯兌結(jié)算的核算9.6托收的業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,79,國際匯兌結(jié)算是外匯銀行通過國外聯(lián)行或同業(yè)間款項(xiàng)的劃拔，結(jié)算不同國家間債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的一種方式。主要分匯出國外匯款和國外匯入?yún)R款兩種。9.5.1匯出國外匯款匯出國外匯款是指國內(nèi)銀行根據(jù)匯款人的委托，以電匯、信匯、票匯方式委托國外聯(lián)行或代理行將款項(xiàng)交給收款人的一種業(yè)務(wù)。1匯出匯款的核算匯款人來行辦理匯款手續(xù)時(shí)，應(yīng)填交申請(qǐng)書，銀行受理后辦理有關(guān)手續(xù)。如果匯款人從其現(xiàn)匯存款賬戶中匯款的，其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款外幣貸：匯出匯款等外幣手續(xù)費(fèi)收入外幣,9.5國際匯兌結(jié)算的核算,2019年11月24日星期日,80,9.5.1匯出國外匯款1匯出匯款的核算如果匯款人購買外匯支付匯款的，其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款人民幣貸：手續(xù)費(fèi)收入人民幣貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換外幣貸：匯出匯款等外幣2匯款解付后的核算國外匯入行接到我行的匯款憑證后，通知我行，會(huì)計(jì)分錄為借：匯出匯款外幣貸：存放同業(yè)款項(xiàng)外幣,9.5國際匯兌結(jié)算的核算,2019年11月24日星期日,81,9.5.2國外匯入?yún)R款國外匯入?yún)R款是指港澳地區(qū)和國外聯(lián)行、代理行委托我國銀行解付的款項(xiàng)。匯入行接到國外匯出行的匯款電報(bào)、電傳或信匯委托書后，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行審查，審核無誤后，填制匯款通知書，通知收款人來行取款。如果收款人沒有現(xiàn)匯賬戶，收匯時(shí)必須結(jié)匯，其會(huì)計(jì)分錄為:借：存放同業(yè)款項(xiàng)外幣貸：匯入?yún)R款外幣匯款解付時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為借：匯入?yún)R款外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換人民幣貸：吸收存款人民幣收款人有現(xiàn)匯賬戶的，其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)等外幣貸：活期存款外幣,9.5國際匯兌結(jié)算的核算,2019年11月24日星期日,82,9外匯業(yè)務(wù)核算,9.1外匯業(yè)務(wù)概述9.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算9.3外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算9.4國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算9.5國際匯兌結(jié)算的核算9.6托收的業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,83,托收結(jié)算方式是指出口商為向國外進(jìn)口商收取銷售貨款，開出匯票或提供索匯憑證，委托出口地銀行通過其在進(jìn)口地聯(lián)行或代理行，向進(jìn)口商收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。9.6.1出口托收業(yè)務(wù)的核算出口托收是出口商根據(jù)貿(mào)易合同規(guī)定，在貨物發(fā)運(yùn)后，委托銀行向國外進(jìn)口商收取貨款的方式。出口托收包括辦理托收和收妥結(jié)匯兩個(gè)環(huán)節(jié)。1.交單寄收出口商備妥單據(jù)，填制出口托收申請(qǐng)書，連同出口單據(jù)一并交銀行辦理托收。銀行審核后寄往國外銀行委托收款，發(fā)出托收時(shí)，應(yīng)編制表外科目，其處理如下：收入：應(yīng)收外匯托收款項(xiàng)外幣,9.6托收的業(yè)務(wù)的核算,2019年11月24日星期日,84,9.6.1出口托收業(yè)務(wù)的核算2.收妥結(jié)匯出口托