會計基礎(chǔ)第九章財務(wù)會計報告

1,第九章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的概念1、財務(wù)會計報告，又稱財務(wù)報告，是根據(jù)經(jīng)審核的賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。,2,2、財務(wù)報告是企業(yè)會計核算的最終成果，也是會計核算工作的總結(jié)。3、財務(wù)報告的使用者：投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機構(gòu)、單位管理人員、社會公眾。二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成（一）會計報表（至少應(yīng)含5項）1、資產(chǎn)負債表（反映財務(wù)狀況）2、利潤表（反映經(jīng)營成果）,3,3、現(xiàn)金流量表（反映現(xiàn)金流量：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出）4、所有者權(quán)益變動表注：企業(yè)的凈利潤及其分配情況在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映，不需要再單獨編制利潤分配表。5、附注：是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在報表中列示項目的說明。,4,（二）會計報表附注（三）其他應(yīng)披露的相關(guān)信息和資料三、財務(wù)會計報表的分類（一）按反映內(nèi)容，分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表1、靜態(tài)報表：資產(chǎn)負債表（某一特定日期）2、動態(tài)報表：利潤表、現(xiàn)金流量表。,5,（二）按編報時間，分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表1、中期財務(wù)報表（短于一個完整會計年度），至少應(yīng)該包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。2、中期資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表是完整報表，應(yīng)與年度報表格式和內(nèi)容一致。3、中期財務(wù)報表的附注披露可適當簡略。,6,（三）按報送對象，分為內(nèi)部報表和外部報表1、內(nèi)部報表：滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要；2、外部報表：主要供投資者、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等使用。（四）按編制單位，分為個別報表和合并報表合并報表：以母子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，由母公司編制。,7,四、財務(wù)會計報告的編制要求（一）真實可靠（二）全面完整（三）編報及時（四）便于理解,8,第二節(jié)資產(chǎn)負債表（靜態(tài)報表）一、資產(chǎn)負債表的概念和意義（一）資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的報表，其理論依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一基本會計等式。（二）資產(chǎn)負債表的意義1、反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況。,9,2、反映負債總額及其結(jié)構(gòu)。3、反映所有者權(quán)益的情況。4、幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況。二、資產(chǎn)負債表的格式1、資產(chǎn)負債表的格式有賬戶式和報告式，我國現(xiàn)用的是賬戶式。（表9-1）2、資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項目，右方列示負債和所有者權(quán)益項目。,10,3、資產(chǎn)按流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“固定資產(chǎn)”等排在后面。4、負債和所有者權(quán)益一般按求償權(quán)先后排列，“短期借款”等流動負債排在前面，“長期借款”等非流動負債排在中間，企業(yè)清算前不需償還的所有者權(quán)益排在后面。,11,三、資產(chǎn)負債表的填制方法（一）“年初余額”的填列方法根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄數(shù)字填列；項目內(nèi)容如有變化應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整后再填列。（二）“期末余額”的填列方法“期末余額”為月末、季末、年末的數(shù)字，根據(jù)會計賬簿記錄填列。大多數(shù)項目可直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)項目根據(jù)賬戶余額分析、計算后填列。,12,1、根據(jù)相關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列（多數(shù)項目）如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。（建議了解）,13,（1）一般情況下，資產(chǎn)類項目直接根據(jù)其總賬科目的借方余額填列，負債類項目直接根據(jù)其總賬科目的貸方余額填列。（2）若“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目，直接根據(jù)其總賬科目的貸方余額填列，若期末余額在借方，以“”號填列。（例9-14、16）2、根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列,14,（1）“貨幣資金”項目：根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合計數(shù)填列。（2）“存貨”項目：根據(jù)“材料采購（在途物資）”、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發(fā)出商品”等賬戶的期末余額合計減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。,15,（3）“未分配利潤”項目平時根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的余額計算填列，未彌補的虧損在本項目內(nèi)以“”號填列。A、“本年利潤”和“未分配利潤”余額均在貸方，用二者余額之和填列；B、余額均在借方，將二者余額之和在本項目內(nèi)以“”號填列；,16,C、余額一個在借方一個在貸方，用二者余額相抵后的差額填列，借差在本項目內(nèi)以“”號填列。年度終了，該項目可只根據(jù)“利潤分配”賬戶的期末余額填列，余額在借方以“”號填列。（例9-21）3、根據(jù)總賬所屬明細賬的期末余額分析計算填列,17,（1）“應(yīng)收賬款”項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個賬戶所屬明細賬戶期末借方余額的合計，減去應(yīng)收賬款計提的“壞賬準備”期末余額后的金額填列。（2）“預(yù)付款項”項目：應(yīng)當根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶所屬明細賬戶期末借方余額的合計填列。,18,（3）“應(yīng)付賬款”項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額的合計填列。（4）“預(yù)收款項”項目：應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”兩個賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額的合計填列。（例9-23）,19,4、根據(jù)總賬及其明細賬的期末余額分析計算填列“長期借款”項目：應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除其所屬明細賬中將于一年內(nèi)（含一年）到期的長期借款后的金額填列。注：“應(yīng)付債券”、“長期待攤費用”、“長期應(yīng)收款”、“長期應(yīng)付款”項目，與“長期借款”相似。（例9-24）,20,5、根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列舉例：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)。（1）“固定資產(chǎn)”項目：“固定資產(chǎn)”賬戶余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等賬戶的期末余額后的金額填列。,21,（2）“無形資產(chǎn)”項目：“無形資產(chǎn)”賬戶余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等賬戶的期末余額后的金額填列。（3）“持有至到期投資”項目：“持有至到期投資”賬戶余額減去“持有至到期投資減值準備”賬戶余額后的金額填列。（例9-26、29）,22,第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和意義（一）概念利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，其理論依據(jù)是“收入費用=利潤”的會計等式。（二）意義1、從總體上了解企業(yè)收入、成本、費用及凈利潤的組成情況。,23,2、分析企業(yè)的盈利能力，為經(jīng)濟決策提供依據(jù)。二、利潤表的格式利潤表的格式有單步式和多步式，我國現(xiàn)用的是多步式。（表9-4）（一）營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。（二）營業(yè)利潤,24,營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益，得到營業(yè)利潤。（三）利潤總額營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，得到利潤總額。（四）凈利潤利潤總額減去所得稅費用，得到凈利潤。,25,（五）每股收益每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益。三、利潤表編制的基本方法（一）本期金額欄的填列方法利潤表中的“本期金額”欄反映各項目本期實際發(fā)生數(shù)，根據(jù)期末結(jié)轉(zhuǎn)前各損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列。,26,1、收入類項目：期末結(jié)轉(zhuǎn)前貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額的差額填列，差額為負數(shù)以“”號填列。注：“營業(yè)收入”項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶借貸發(fā)生額的差額之和填列。2、費用類項目：與收入類方向相反。,27,注：“營業(yè)成本”項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶借貸發(fā)生額的差額之和填列。3、自然計算項目：如“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”。注：“利潤總額”、“凈利潤”若為負數(shù)，也以“”號填列。,28,4、特殊項目的填列（1）基本每股收益：僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份；（2）稀釋每股收益：還考慮稀釋性潛在普通股。（二）上期金額欄的填列方法根據(jù)上年利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列；若有項目名稱不一致的，應(yīng)調(diào)整后填入。（例9-34、38）,29,第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和意義（一）現(xiàn)金流量表的概念1、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的報表。2、現(xiàn)金：指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,30,3、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（一般購買日起3個月內(nèi)到期），流動性強，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價值變動風(fēng)險很小的投資。4、企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不會導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化。（二）現(xiàn)金流量的分類1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,31,（1）經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項；（2）主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到的稅費返還、支付職工薪酬、支付各項稅費、支付廣告費用。2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）投資活動指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。,32,（2）主要包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)。3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）籌資活動指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。（2）主要包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券。,33,二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)我國采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。三、列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法1、直接法：以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動。,34,2、間接法：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。注：我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。四、現(xiàn)金流量表主要項目說明（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”,35,（1）該項目反映銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（包括向購買方收取的增值稅銷項稅額）。（2）包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項；減去本期退回本期銷售商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金；（3）企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。,36,2、“收到的稅費返還”3、“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”例如：罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金。4、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”（1）該項目反映購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額）。（2）包括：與銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金相似。,37,（3）企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。5、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”注：企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。6、“支付的各項稅費”注：包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預(yù)交的稅費。,38,7、“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”例如：經(jīng)營租賃支付的租金；支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、“收回投資收到的現(xiàn)金”注：處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。2、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”注：不包括股票股利。,39,3、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”注：包括應(yīng)資產(chǎn)損毀收到的保險賠償款。4、“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”注：該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。,40,5、“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”6、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”注：包括增值稅款以及現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬。7、“投資支付的現(xiàn)金”注：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。,41,8、“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”注：該項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。9、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)