財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范摘要本文通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因及危害,集中分析了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段,重點(diǎn)討論了防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的方法。其結(jié)論可為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、公允性及決策有用性提供參考意見(jiàn)。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾行為；防范AbstractBased on the analysis of financial statements to whitewash the Cause and hazards, concentrate on the financial statements of whitewash means, the discussion focused on preventing acts of the financial statements whitewash methods. Its conclusions for the reliability of financial statements, and fair decision-making and provide useful suggestions. Key words: financial statements; whitewash; precautions目錄摘要IAbstractII目錄III前言11財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的危害及動(dòng)機(jī)21.1財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害21.2 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)22財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段42.1 利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表42.2 利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表42.3利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)42.4通過(guò)并購(gòu)調(diào)節(jié)利潤(rùn)52.5利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤(rùn)52.6利用成本項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表62.7利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)63財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范73.1加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易剔除分析73.2建立健全內(nèi)控制度73.3充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用73.4加大法律及其他社會(huì)制度的懲罰力度83.5加強(qiáng)對(duì)注師行業(yè)的監(jiān)督力度83.6強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任8結(jié)論9致謝10參考文獻(xiàn)11前言財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是一個(gè)國(guó)際性、歷史性問(wèn)題，如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為一直是整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)界研究的重點(diǎn)課題，也是各國(guó)政府著力解決的重大問(wèn)題。然而，時(shí)至今日，形形色色的財(cái)務(wù)報(bào)表行為仍然困擾著各國(guó)。比如：美國(guó)“安然事件”，以及我國(guó)的“銀廣廈事件”、“紅光事件”等。這些事情的披露造成整個(gè)會(huì)計(jì)界的震動(dòng)，引起更大規(guī)模的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及防范問(wèn)題的爭(zhēng)論。目前，之所以沒(méi)有在會(huì)計(jì)信息失真的研究與防治取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，其中很重要的原因之一在于沒(méi)有將信息失真進(jìn)行恰當(dāng)分類(lèi)，從而不能采取相應(yīng)的措施分別予以治理，本文分析了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害、動(dòng)機(jī)和手段，并提出了相應(yīng)的防范措施。論文正文主要包括3個(gè)部分，安排如下：第1部分簡(jiǎn)要介紹財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的危害及動(dòng)機(jī)第2部分分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段第3部分分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范最后論文對(duì)課題內(nèi)容進(jìn)行了總結(jié)。1財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的危害及動(dòng)機(jī)1.1財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害（1）危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的行為會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國(guó)家對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的判斷。（2）危害企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。企業(yè)高層在決策時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，不能正確反映企業(yè)狀況的信息給決策者以錯(cuò)誤的導(dǎo)向，致使決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。（3）危害注師行業(yè)的成長(zhǎng)。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拉攏客戶而競(jìng)相壓價(jià)或與企業(yè)達(dá)成某種協(xié)議。這種惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的直接結(jié)果是事務(wù)所依賴(lài)客戶，在職業(yè)過(guò)程中處于被動(dòng)地位。（4）危害廣大投資者。投資者投資的依據(jù)是企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，它的粉飾行為會(huì)誤導(dǎo)投資者，在造成投資者經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)更會(huì)使投資者對(duì)企業(yè)的投資環(huán)境失去信心，所造成的損失很難用金錢(qián)來(lái)衡量。（5）危害會(huì)計(jì)人員本身。會(huì)計(jì)人員做假帳這種行為造成了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)空前的信任危機(jī)?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)界誠(chéng)信問(wèn)題已引起社會(huì)各界的普遍關(guān)注，這種不信任的態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)界的長(zhǎng)期健康發(fā)展是十分不利。 1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)（1）稅收動(dòng)機(jī)。所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有少數(shù)國(guó)有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。（2）相關(guān)部門(mén)監(jiān)管力度不夠。監(jiān)管部門(mén)往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間。（3）長(zhǎng)官意識(shí)的強(qiáng)迫性。有資料顯示，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)與單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)產(chǎn)生分歧時(shí)，21.86%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)辦；61.27%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)作為“技術(shù)處理”以便按領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)辦。對(duì)于當(dāng)前普遍存在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員被迫操作的占44.7%，配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8%。（4）信息不對(duì)稱(chēng)。信息不對(duì)稱(chēng)是指企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不一致。管理者正是利用這種信息不對(duì)稱(chēng)的優(yōu)勢(shì)，在擁有大量的私人信息的條件下，對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場(chǎng)傳遞不正確的信息。（5）外部融資和商業(yè)信用的需要，眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。（6）為了業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者的工資和獎(jiǎng)金總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)水平的影響，為了提高個(gè)人收入水平，經(jīng)營(yíng)者有選擇能增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。公司整體經(jīng)營(yíng)狀況不理想、監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，經(jīng)營(yíng)者努力工作的業(yè)績(jī)遠(yuǎn)不如通過(guò)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表操縱利潤(rùn)來(lái)得“立竿見(jiàn)影”，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者可能就會(huì)選擇增加或虛增利潤(rùn)的手段。（7）為了發(fā)行股票而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。股票發(fā)行分為首次發(fā)行（IPO）和后續(xù)發(fā)行（配股）。在IPO情況下，根據(jù)公司法等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績(jī)的形象，企業(yè)在設(shè)計(jì)股改方案時(shí)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。在后續(xù)發(fā)行情況下，要符合配股條件，企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率每年必須在10%以上。因此，10%的配股已成為上市公司的“生命線”。2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段2.1 利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化資源配置，使企業(yè)扭虧為盈，資產(chǎn)重組是一種有效的辦法。若將資產(chǎn)重組扭曲為報(bào)表粉飾，不但不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而且對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也會(huì)產(chǎn)生不利影響。通過(guò)資產(chǎn)置換方式進(jìn)行重組，一方面，公司以其不良的實(shí)物資產(chǎn)與控股公司或集團(tuán)通過(guò)協(xié)議將其全部或部分不良資產(chǎn)剝離出去，并由大股東或集團(tuán)重新注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從根本上改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。或者企業(yè)將不良或閑置資產(chǎn)與母公司或有借殼傾向公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行置換，以改變企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況甚至盈虧狀況，由此降低公司不良資產(chǎn)的比例。這樣一來(lái)，公司減少不良資產(chǎn)帶來(lái)的大量損失，這種資產(chǎn)剝離的手段是公司資產(chǎn)重組的一種常用手段。另一方面，公司利用資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)岣弋?dāng)期的收益。在資產(chǎn)重組中資產(chǎn)的溢價(jià)轉(zhuǎn)讓是公司提高當(dāng)期收益最便捷的手段，特別是當(dāng)控股公司實(shí)力雄厚時(shí)。公司溢價(jià)賣(mài)給其控股公司資產(chǎn)，由此得到高于賣(mài)出資產(chǎn)本值的收入，這往往是資產(chǎn)重組的第一步。更有公司在溢價(jià)賣(mài)出資產(chǎn)后再溢價(jià)買(mǎi)回資產(chǎn)，這樣一來(lái)，賣(mài)出資產(chǎn)時(shí)利潤(rùn)會(huì)大幅增加,買(mǎi)回資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)又會(huì)大幅增加。反復(fù)幾筆交易后，公司的利潤(rùn)和資產(chǎn)都會(huì)大幅增加達(dá)到預(yù)期的目的。2.2 利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中一個(gè)重要項(xiàng)目，其計(jì)量的準(zhǔn)確程度直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，也會(huì)影響到利潤(rùn)表的真實(shí)性。對(duì)部分企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比重很大，因此固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的變化對(duì)最終利潤(rùn)的影響是值得重視的。2.3利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)（l）利用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。利用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，是指企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)公司和子公司、兄弟公司之間發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)時(shí)，需在合并報(bào)表中予以抵消。當(dāng)上市公司和母公司之間發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)時(shí)，由于上市公司提供的是單個(gè)報(bào)表，而非合并報(bào)表，因此無(wú)法抵消，但需在附注中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容。（2）利用費(fèi)用分擔(dān)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。公司通過(guò)操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N(xiāo)售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。在公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議。當(dāng)公司利潤(rùn)不佳時(shí)，集團(tuán)公司會(huì)通過(guò)種種手段，如調(diào)該公司費(fèi)用交納標(biāo)準(zhǔn)，代替承擔(dān)該公司各項(xiàng)費(fèi)用等。2.4通過(guò)并購(gòu)調(diào)節(jié)利潤(rùn)通過(guò)操縱并購(gòu)日期、交易內(nèi)容的選用虛增利潤(rùn)。因?yàn)橹挥匈?gòu)買(mǎi)日以后被購(gòu)并公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)才能納入收購(gòu)公司本期利潤(rùn)中。而整個(gè)并購(gòu)過(guò)程中有很多關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，如雙方簽訂協(xié)議日、政府批準(zhǔn)日、公司股東變更注冊(cè)日和實(shí)際接管日。盡管財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定中對(duì)購(gòu)買(mǎi)日的確定做出了規(guī)定，但在實(shí)務(wù)中，如何確定購(gòu)買(mǎi)日仍然具有彈性。這就使許多公司有機(jī)會(huì)在臨近資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)，利用突擊購(gòu)并虛增利潤(rùn)。2.5利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤(rùn)（l）選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)借款所發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損益及相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，在籌建期發(fā)生的與長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)置無(wú)關(guān)的借款費(fèi)用計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)；為在建工程和固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的借款費(fèi)用，在這些長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用前，予以資本化，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少）。（2）選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對(duì)長(zhǎng)期投資的核算做了詳細(xì)規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時(shí)，如具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當(dāng)被投資公司盈利時(shí)，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當(dāng)被投資公司虧損時(shí)，該用權(quán)益法的又改成成本法核算。（3）選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法。折舊方法也是上市公司最常使用的一種操縱利潤(rùn)的辦法。延長(zhǎng)折舊年限、由加速法改為直線法等情況在實(shí)際操作中屢見(jiàn)不鮮。（4）選用不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法。提前或推遲確認(rèn)收入或費(fèi)用也是公司普遍采用的舞弊方法。2.6利用成本項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表人為將企業(yè)成本錯(cuò)誤歸集是舞弊行為的主要手段。企業(yè)成本主要由以下3種成本構(gòu)成一個(gè)循環(huán)：生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品成本及銷(xiāo)售成本。這3種成本中銷(xiāo)售成本企業(yè)不易造假，因?yàn)檫@部分有據(jù)可查。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)有相應(yīng)的銷(xiāo)售單據(jù)、增值稅發(fā)票等。企業(yè)在生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品成本兩部分可能有舞弊行為，因?yàn)橘M(fèi)用歸集是企業(yè)可以自我控制的部分，所以調(diào)整相關(guān)費(fèi)用的歸集是造假的主要手段。生產(chǎn)成本中雖有相應(yīng)的原始憑證，但譬如在耗費(fèi)水電量及一些輔助材料等需分配費(fèi)用的處理上有較大隱蔽性。產(chǎn)成品成本所涉及的也是此類(lèi)問(wèn)題，因?yàn)槠髽I(yè)在一個(gè)生產(chǎn)季度內(nèi)不只發(fā)生一筆業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生多筆業(yè)務(wù)。而每筆業(yè)務(wù)產(chǎn)品的成本也因其材料及相應(yīng)費(fèi)用的價(jià)格不同而有所不同，因此產(chǎn)成品計(jì)價(jià)準(zhǔn)確與否不易辨別。企業(yè)極易少計(jì)產(chǎn)品的成本及費(fèi)用，從而導(dǎo)致期末結(jié)算時(shí)利潤(rùn)虛增，反之亦然。2.7利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)。在正常情況下，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的期末余額不應(yīng)過(guò)大。然而，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，許多公司的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額巨大，往往與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的余額不相上下，甚至超過(guò)這些科目的余額。其所以出現(xiàn)這些異?，F(xiàn)象，主要是因?yàn)樵S多公司利用這兩個(gè)科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)。事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師界已經(jīng)將這兩個(gè)科目戲稱(chēng)為“垃圾筒”（因?yàn)槠渌麘?yīng)收款往往用于隱藏潛虧）和“聚寶盆”（因?yàn)槠渌麘?yīng)付款往往用于隱瞞利潤(rùn)）。3財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范3.1加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易剔除分析關(guān)聯(lián)交易剔除分析是將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴(lài)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)，利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，從而進(jìn)行了會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。3.2建立健全內(nèi)控制度首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)所需的會(huì)計(jì)崗位及崗位所需的會(huì)計(jì)人員，明確每個(gè)人的職責(zé)所在，建立起內(nèi)部牽制及核查制度，完成會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。其次，每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期地進(jìn)行崗位的輪換，有利于會(huì)計(jì)人員全面地掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)崗位存在的問(wèn)題，采取救急措施，杜絕隱患。最后，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審制度，從基礎(chǔ)原始憑證記賬開(kāi)始直到報(bào)表的報(bào)出整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)每一步都應(yīng)制定與其配套的內(nèi)審制度。只有這樣才能從根本上加強(qiáng)內(nèi)控制度，產(chǎn)生可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表。3.3充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用審計(jì)、稅務(wù)、工商、銀行、財(cái)政等部門(mén)構(gòu)成了監(jiān)督體系。在這些監(jiān)督部門(mén)中，稅務(wù)、工商、銀行和企業(yè)有密切的接觸，在監(jiān)督中起到了很重要的作用。但三者之間并沒(méi)有建立徹底的聯(lián)系，有著各自在不同領(lǐng)域的分工職責(zé)，因此他們只能片面地起到對(duì)企業(yè)監(jiān)督的作用。因此應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)及財(cái)政部門(mén)在實(shí)際審計(jì)中所起的作用。目前，兩者作為規(guī)范的制定者，行業(yè)的統(tǒng)率者似乎與實(shí)際審計(jì)工作接觸不大，處于一種理論家的角色。如何將兩者從一種指導(dǎo)者的身份轉(zhuǎn)變成行業(yè)中真正的監(jiān)督者，如何拉近兩者與實(shí)際工作的距離，這是我們目前亟需解決的問(wèn)題，而且這個(gè)問(wèn)題解決得好會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。3.4加大法律及其他社會(huì)制度的懲罰力度由于管理層操縱下的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊是管理層在舞弊行為利弊得失權(quán)衡后作出的選擇，因此其中的利益分享和成本分?jǐn)倷C(jī)制為管理層是否采取這種冒險(xiǎn)行為提供了邏輯上的支持。舞弊行為發(fā)生與否，不光要看當(dāng)事人是否有舞弊的沖動(dòng)和機(jī)會(huì)，還要判斷此行為一旦被發(fā)現(xiàn)所要承擔(dān)的成本有多大，其中法律的懲罰機(jī)制完善與否是一種最直接的外部約束力。3.5加強(qiáng)對(duì)注師行業(yè)的監(jiān)督力度由于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜化，董事會(huì)和經(jīng)理的角色日益復(fù)雜，最終導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者掌握。形成了原本是廣大股東審計(jì)經(jīng)營(yíng)者卻變成了經(jīng)營(yíng)者自己審計(jì)自己的現(xiàn)狀.注師行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問(wèn)題，注師對(duì)本身職業(yè)道德的要求程度會(huì)