企業(yè)內(nèi)部控制研究.doc

鄭州大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育畢 業(yè) 論 文題 目：企業(yè)內(nèi)部控制研究 完成時(shí)間 2015 年 7 月 10 日- 4 -目 錄摘要1關(guān)鍵詞1引言11企業(yè)內(nèi)部控制理論的概述21.1企業(yè)內(nèi)部控制理論的基本含義21.2企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展21.3建立健全內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)中的作用42現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題52.1內(nèi)部控制環(huán)境不完善52.2內(nèi)部控制活動(dòng)不完善52.3內(nèi)部控制監(jiān)督不重視52.4內(nèi)部控制手段落后63建立企業(yè)內(nèi)部控制體系的目標(biāo)和方法63.1建立內(nèi)部控制體系的目標(biāo)和應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)63.2企業(yè)內(nèi)部控制的方法63.3企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)注意的其他問(wèn)題84企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)探討84.1公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀及診斷84.2內(nèi)部控制的改革94.3內(nèi)部控制的推行95結(jié)論與展望11參考文獻(xiàn)12致謝13 摘要現(xiàn)代企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下運(yùn)作，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)的效率、效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，還是法律法規(guī)的遵循，均存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制則是在風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，因此內(nèi)部控制可以看作是企業(yè)對(duì)其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的一種防范和控制。通過(guò)制定合理的內(nèi)部控制制度，并確保其有效執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、減少、共擔(dān)或接受。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，是提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的一個(gè)重要方面。本文從內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展開(kāi)始，闡述其含義及作用，進(jìn)而剖析目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷，最終得出建立企業(yè)內(nèi)部控制體系的目標(biāo)和方法，希望能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者帶來(lái)一些啟示。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)控制；對(duì)策；完善- 14 -引 言 為適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，中國(guó)企業(yè)融入全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的深度和廣度將成倍增長(zhǎng)，所面臨的競(jìng)爭(zhēng)程度也將更加激烈。面對(duì)這種無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)，我國(guó)企業(yè)要想在世界市場(chǎng)中站住腳并求得發(fā)展，中國(guó)企業(yè)要建立起真正的體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部控制作為管理的重要組成部分。內(nèi)部控制是為了合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而檢查、制約、和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)?，F(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，其中凝聚著諸多的經(jīng)濟(jì)思想、管理理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。1企業(yè)內(nèi)部控制理論的概述1.1企業(yè)內(nèi)部控制理論的基本含義內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)與正確，提高經(jīng)濟(jì)效益，貫徹執(zhí)行所制定的各種管理制度，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，離不開(kāi)企業(yè)管理，它與企業(yè)管理統(tǒng)一在一起的，目的都是為了更好促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的提高，保證企業(yè)的政策指令能夠上傳下達(dá)，提升企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)。1.2企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展內(nèi)部控制簡(jiǎn)單理解就是指在組織內(nèi)部進(jìn)行的管理和控制，其基本理論的發(fā)展經(jīng)過(guò)了一個(gè)較長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，隨著歷史的演進(jìn)和實(shí)踐的發(fā)展而不斷的發(fā)展，大致可以分為內(nèi)部牽制理論、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)不同的階段。1.2.1內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制出現(xiàn)的最早，出現(xiàn)時(shí)間為20世紀(jì)40年代以前，內(nèi)部牽制涉及的僅僅是企業(yè)運(yùn)行中某些方面的實(shí)踐活動(dòng)和相關(guān)制度，其主要目的就在于為企業(yè)發(fā)展和運(yùn)行提供有力的支持，并防止在經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行的出現(xiàn)偏差，防范企業(yè)中出現(xiàn)違法的業(yè)務(wù)程序。內(nèi)部牽制這一階段大多是從實(shí)踐角度對(duì)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程的改善，涉及的僅僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的業(yè)務(wù)程序，并未出現(xiàn)完整的內(nèi)部控制內(nèi)容，但是為后來(lái)內(nèi)部控制理論的出現(xiàn)和發(fā)展提供了基礎(chǔ)。1.2.2內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制制度出現(xiàn)在20世紀(jì)40年代到70年代這個(gè)時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及企業(yè)規(guī)模的急劇擴(kuò)大，完善企業(yè)內(nèi)部控制方式成為企業(yè)發(fā)展中十分重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)對(duì)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的呼聲越來(lái)越高，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度概念。為了有效地保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)于1949年在報(bào)告中第一次將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，貫徹企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)方針，企業(yè)所進(jìn)行的總體規(guī)劃以及所實(shí)施的與總體計(jì)劃協(xié)調(diào)一致的各種措施和手段。從這個(gè)定義中我們可以看出，這里的內(nèi)部控制重點(diǎn)指企業(yè)設(shè)計(jì)的規(guī)劃以及處理業(yè)務(wù)事項(xiàng)的各種程序和措施，這一概念打破了以往與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)的局限性，擴(kuò)大了內(nèi)部控制的應(yīng)用范圍，將其運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)環(huán)節(jié)。后來(lái)審計(jì)委員又把內(nèi)部控制進(jìn)行了細(xì)化和分解，內(nèi)部控制被劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，前者是指與財(cái)會(huì)信息和資料的準(zhǔn)確性、可靠性密切相關(guān)的方法和程序，后者主要指與落實(shí)企業(yè)政策和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的方法和程序。將內(nèi)部控制的細(xì)分，使得內(nèi)部控制度更加具體化，能夠采取審計(jì)手段來(lái)對(duì)其進(jìn)行量化和評(píng)估。這時(shí)的企業(yè)內(nèi)部控制成為一個(gè)更具開(kāi)放性的體系，為內(nèi)部控制成為一種制度固定下來(lái)提供可能，也為后續(xù)內(nèi)部控制理論的發(fā)展提供給了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。1.2.3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代以后，內(nèi)部控制的內(nèi)容更加具體和深化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制成為一個(gè)緊密聯(lián)系、不可分割的整體。同時(shí)，內(nèi)部控制理論也得到了擴(kuò)大和發(fā)展，控制環(huán)境和內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督成為內(nèi)部控制體系中的重要一部分，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的發(fā)展，出現(xiàn)了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念。1996年，財(cái)政部在期頒布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中，明確提出了內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，規(guī)定了會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)享有監(jiān)督的權(quán)利。內(nèi)部監(jiān)督制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度為其企業(yè)崗位責(zé)任制度發(fā)展和完善提供了基礎(chǔ)，使得內(nèi)部監(jiān)督和管理職能成為了崗位權(quán)責(zé)中的一部分，同時(shí)這兩種制度的提出也有利于企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力制衡，減少企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生。1.2.4內(nèi)部控制整合框架階段內(nèi)部控制整合框架階段出現(xiàn)的直接原因就是美國(guó)安然財(cái)務(wù)丑聞，這一事件的發(fā)生引發(fā)了投資者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的討論，使得內(nèi)部控制進(jìn)入了一個(gè)全新的發(fā)展階段。美國(guó)政府于2002年通過(guò)了薩班斯一奧克斯利法案，其404條款要求審計(jì)師必須對(duì)上市公司針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性和真實(shí)性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。COSO委員會(huì)發(fā)布的內(nèi)部控制一整合框架報(bào)告中認(rèn)為內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工所實(shí)施的為營(yíng)運(yùn)效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵行性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。該報(bào)告將內(nèi)部控制細(xì)分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)以及監(jiān)督五個(gè)部分，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保證財(cái)會(huì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的可靠性和發(fā)展性，但是組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要組織工作、權(quán)力制衡、人力資源管理等多個(gè)要素緊密配合。內(nèi)部控制整合框架的內(nèi)涵和外延比以往任何一個(gè)內(nèi)部控制概念都要深刻和寬泛，是迄今為止最為完善和全面的企業(yè)內(nèi)部控制理論。我國(guó)財(cái)政部等五部委發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，報(bào)告參照美國(guó)資助組織委員會(huì)對(duì)于內(nèi)部控制的定義，要求管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并且可以聘請(qǐng)具有相應(yīng)資格的審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的可靠性發(fā)表鑒證意見(jiàn)，企業(yè)要注重審計(jì)內(nèi)部控制。1.3建立健全內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)中的作用 現(xiàn)代公司制度中所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)控制權(quán)是相互分離的，它關(guān)系到股東和管理者在內(nèi)的眾多利益相關(guān)者的利益，是人們通過(guò)締結(jié)契約而產(chǎn)生的。內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部利益協(xié)調(diào)和權(quán)力制衡方面發(fā)揮著重要的作用，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。1.3.1完善的內(nèi)部控制制度有利于規(guī)范企業(yè)的合規(guī)行為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)、誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，形成完善的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)堅(jiān)持誠(chéng)信行為，有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種錯(cuò)誤，有利于防止企業(yè)造假行為和違規(guī)行為。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展還不夠完善，市場(chǎng)上容易產(chǎn)生不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的計(jì)劃，只看重短期利益，而忽視了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；只看重個(gè)人利益，而忽視國(guó)家和社會(huì)的利益，而且很多企業(yè)處于粗放型的發(fā)展模式當(dāng)中，資源的利用效率十分低下，造成了很大程度上的資源浪費(fèi)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采取違規(guī)手段弄虛作假，逃稅漏稅時(shí)有發(fā)生。完善的內(nèi)部控制制度有利于將企業(yè)的各種行為納入到會(huì)計(jì)法以及內(nèi)部控制規(guī)范的范疇之內(nèi)，從而加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，保證了企業(yè)的合規(guī)行為。1.3.2完善內(nèi)部控制制度有利于保障財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性完善的內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠使得企業(yè)管理者獲得企業(yè)發(fā)展第一手資料，明細(xì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的各種真實(shí)信息，同時(shí)由于完善的內(nèi)部控制手段擁有細(xì)致的程序，可以保證財(cái)會(huì)資料信息在收集、歸納、登記和匯總等環(huán)節(jié)的真實(shí)性，從而也就保證了財(cái)會(huì)信息反映信息的真實(shí)性，從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和決策提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，也為投資者提供可靠的保障。1.3.3完善的內(nèi)部控制制度有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)是千變?nèi)f化的，企業(yè)作為市場(chǎng)最主要的活動(dòng)主體，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始終。因而企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下去，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的目標(biāo)，就需要運(yùn)用建立完善的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，內(nèi)部控制是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最可靠的方式，是現(xiàn)代企業(yè)管理重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部防范具有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估功能，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)最容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，進(jìn)而使得企業(yè)加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的管理和控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。1.3.4完善的內(nèi)部控制制度有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的樞紐環(huán)節(jié)，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的可靠保證。完善的內(nèi)部控制制度可以有效的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部人力資源、財(cái)務(wù)資源等要素協(xié)調(diào)一致，確保人力資源的優(yōu)化配置，確保財(cái)務(wù)資源有效利用和保值增值，使得企業(yè)運(yùn)行的更加順暢，使得企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，權(quán)責(zé)更加明確。完善的內(nèi)部控制制度，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、人員、資金等方面的控制和管理，可以在很大程度上降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制制度還有一個(gè)非常重要的協(xié)調(diào)功能，可以協(xié)調(diào)所有者和管理者之間的分歧，使兩者形成互信合作的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)兩者的共贏，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高提供良好的保證。2現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題2.1內(nèi)部控制環(huán)境不完善控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的效果有重要影響，影響著企業(yè)內(nèi)部控制措施的落實(shí)和執(zhí)行。它涵蓋企業(yè)管理者的道德素質(zhì)、價(jià)值觀念、經(jīng)營(yíng)能力、員工的凝聚力、企業(yè)文化等方方面面。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境很多的不足，例如企業(yè)管理者的價(jià)值觀念陳舊，過(guò)分重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益；企業(yè)管理者道德素質(zhì)較低，往往在個(gè)人利益與國(guó)家集體的利益發(fā)生沖突時(shí)，選擇犧牲國(guó)家和集體的利益；管理者的經(jīng)營(yíng)能力不能跟上時(shí)代的要求；企業(yè)文化建設(shè)落后，沒(méi)有發(fā)揮其推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和增強(qiáng)員工凝聚力的作用等，這些都說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不完善。2.2內(nèi)部控制活動(dòng)不完善 內(nèi)部控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，實(shí)施的針對(duì)性防范和補(bǔ)救措施，把風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)或者將其控制在較低的水平之下，為企業(yè)的順利運(yùn)行保駕護(hù)航，內(nèi)部控制活動(dòng)包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急、財(cái)會(huì)審計(jì)、財(cái)產(chǎn)保全、制定預(yù)算、績(jī)效評(píng)估等內(nèi)容。原國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行副行長(zhǎng)王益利用職務(wù)之便，對(duì)企業(yè)違規(guī)發(fā)放貸款、幫助企業(yè)發(fā)行股票等，收受錢(qián)物上千萬(wàn)元，最終案發(fā)，鋃鐺入獄，淪為階下囚。此案暴露了該企業(yè)在貸款審批權(quán)方面以及財(cái)會(huì)審計(jì)方面的缺陷，說(shuō)明了改行在內(nèi)部控制活動(dòng)中存在亟待改善之處。2.3內(nèi)部控制監(jiān)督不重視內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)上存在的不足之處，并采取措施進(jìn)行改善和補(bǔ)救。內(nèi)部監(jiān)督不到位，就會(huì)使得很多內(nèi)部控制流于形式，很難達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的效果，如果企業(yè)的監(jiān)督手段不到位，那么監(jiān)督就會(huì)流于表面化，形同虛設(shè)。例如，法國(guó)興業(yè)銀行內(nèi)部一名交易員因違規(guī)操作，買(mǎi)賣(mài)期貨，令公司損失逾百億元，令人觸目驚心。這家銀行如果有完善的內(nèi)部控制監(jiān)督，這名交易員就不可能有機(jī)會(huì)利用大規(guī)模資金進(jìn)行期貨交易，導(dǎo)致公司遭受巨額損失。2.4內(nèi)部控制手段落后目前很多企業(yè)的內(nèi)部控制仍使用人工進(jìn)行控制，而會(huì)計(jì)電算化沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，采取人工手段會(huì)產(chǎn)生很多弊端，一方面大大降低處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)效率，另一方面人工手段的會(huì)計(jì)核算在數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性方面得不到保障，不能夠?yàn)槠髽I(yè)的快速?zèng)Q策提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)，不利于企業(yè)在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)先機(jī)。3建立企業(yè)內(nèi)部控制體系的目標(biāo)和方法3.1建立內(nèi)部控制體系的目標(biāo)和應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)3.1.1建立內(nèi)部控制體系的目標(biāo)貫徹和落實(shí)國(guó)家法律法規(guī)、政策及本公司的經(jīng)營(yíng)方針。保證所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都控制在較低風(fēng)險(xiǎn)之下，促進(jìn)公司在人財(cái)物等方面的協(xié)調(diào)。保證財(cái)會(huì)資料記錄的真實(shí)性，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的保值增值。減少會(huì)計(jì)造假等現(xiàn)象的發(fā)生。3.1.2建立內(nèi)部控制體系應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn) 在建立內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，必須遵循以下六個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即合法性標(biāo)準(zhǔn)；全面性與系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部牽制標(biāo)準(zhǔn)；權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)懲結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)；成本效益標(biāo)準(zhǔn)及信息反饋標(biāo)準(zhǔn)。3.2企業(yè)內(nèi)部控制的方法3.2.1會(huì)計(jì)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)內(nèi)部控制使企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，它貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，與整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程緊密相連。公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開(kāi)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，可以在一定程度上說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程就是資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程。要想保持公司的整體效益的提高，就要維護(hù)公司整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的順利，加強(qiáng)對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，減低風(fēng)險(xiǎn)、避免會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生、強(qiáng)化內(nèi)公司的會(huì)計(jì)管理和資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)部控制，進(jìn)而對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行整體的控制。3.2.2預(yù)算控制 預(yù)算對(duì)于整個(gè)企業(yè)的成本控制來(lái)說(shuō)有著非常重要的作用，運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)整個(gè)企業(yè)的未來(lái)的整體支出有一個(gè)整體上的控制。在制作企業(yè)預(yù)算的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，科學(xué)合理的估算出企業(yè)大約的支出，從而達(dá)到節(jié)約成本與推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的雙重目標(biāo)。對(duì)于預(yù)算控制工作來(lái)說(shuō)，資本預(yù)算是核心，出整個(gè)預(yù)算工作的樞紐地位。在制定企業(yè)預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)分級(jí)進(jìn)行，分解每一階段的發(fā)展目標(biāo)，甄選出關(guān)鍵的預(yù)算項(xiàng)目，例如銷(xiāo)售收入、資本運(yùn)營(yíng)收益、重大投資項(xiàng)目等，在這些重點(diǎn)的預(yù)算項(xiàng)目基礎(chǔ)上，在進(jìn)行其他非重點(diǎn)的預(yù)算項(xiàng)目。3.2.3人事控制 總公司應(yīng)當(dāng)將人事任免的權(quán)利進(jìn)行合理授權(quán)，保證公司的各個(gè)部門(mén)的高級(jí)管理人員都要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格招聘與選拔程序，重點(diǎn)控制銷(xiāo)售、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等部門(mén)的部門(mén)負(fù)責(zé)人，減少高級(jí)管理人員的流動(dòng)率，提高整個(gè)公司經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。對(duì)于總經(jīng)理以及副總經(jīng)人員的任免，則需要層層提交董事會(huì)進(jìn)行表決和決策。3.2.4風(fēng)險(xiǎn)防范控制 公司應(yīng)當(dāng)建立擁有嚴(yán)格程序的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，需要定期對(duì)整個(gè)公司的業(yè)務(wù)和發(fā)展方向進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)無(wú)小事的經(jīng)營(yíng)理念，層層分解企業(yè)在各個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)薄弱點(diǎn)，然后采取針對(duì)性的措施消除風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽的狀態(tài)，最后形成風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，對(duì)于整個(gè)公司的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分析，從而在最大程度上對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。3.2.5內(nèi)部審計(jì)控制 內(nèi)部審計(jì)是公司發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理者調(diào)控公司的重要手段，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著整個(gè)公司的各種財(cái)務(wù)資料和公司資產(chǎn)運(yùn)用的審核職責(zé)，要保證公司財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性，提高資產(chǎn)運(yùn)行的效率性，并在最后生成審計(jì)報(bào)告，這份報(bào)告可以作為公司管理層決策的依據(jù)，進(jìn)而幫助對(duì)整個(gè)公司的實(shí)際運(yùn)行情況有一個(gè)真實(shí)的了解，監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)行為，減少會(huì)計(jì)造假等現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析的原則，分清公司審計(jì)的重點(diǎn)，要把整個(gè)審計(jì)的重點(diǎn)放在資產(chǎn)的保值增值，資產(chǎn)的回報(bào)率等方面，抓大放小才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制的作用。3.3企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)注意的其他問(wèn)題3.3.1完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 控制環(huán)境包括員工的忠誠(chéng)度、凝聚力、能力、企業(yè)文化、管理者的管理理念、授予方式、責(zé)任承擔(dān)等。控制環(huán)境是整個(gè)公司內(nèi)部控制的大環(huán)境。首先，企業(yè)是由員工組成的，離開(kāi)了員工公司就會(huì)無(wú)法運(yùn)行，所以員工的忠誠(chéng)度和凝聚力對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。內(nèi)部控制的重中之重就是提高員工的工作熱情，不斷增強(qiáng)員工的凝聚力。其次，應(yīng)當(dāng)完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三個(gè)部門(mén)權(quán)利有效運(yùn)用和制衡，協(xié)調(diào)公司內(nèi)部的利益關(guān)系。第三，加強(qiáng)人力資源投資，提高員工素質(zhì)。第四，在企業(yè)內(nèi)部形成獨(dú)特的企業(yè)文化，使得企業(yè)文化為整個(gè)公司的發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。3.3.2建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng) 市場(chǎng)是不斷變化發(fā)展，公司所要面對(duì)的是日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，就會(huì)遭遇各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為了將風(fēng)險(xiǎn)的水平降到最低，公司應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)融資風(fēng)險(xiǎn)、合并分立風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，并且生成分析按評(píng)估報(bào)告，以此為依據(jù)建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。3.3.3實(shí)現(xiàn)信息的有效溝通有效的內(nèi)部溝通對(duì)于公司的發(fā)展至關(guān)重要，它就像公司的脈絡(luò)。目前，我國(guó)很多公司在溝通上還存在著溝通不通暢、不及時(shí)、溝通手段落后等問(wèn)題。為了解決溝通難的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)公司內(nèi)部時(shí)時(shí)溝通，同時(shí)減少公司的層級(jí)，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)的扁平化發(fā)展。4企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)探討4.1公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀及診斷東方風(fēng)行公司作為一家時(shí)尚傳媒界的企業(yè)，在企業(yè)發(fā)展之初特別重視業(yè)務(wù)的拓展，對(duì)人才的重要作用認(rèn)識(shí)不夠，存在選人、用人制度不規(guī)范，人員培訓(xùn)不系統(tǒng)，激勵(lì)機(jī)制不健全，人才測(cè)評(píng)機(jī)制不完善、薪酬福利等諸多問(wèn)題，加上領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)這方面的忽略，造成了公司員工進(jìn)取心不強(qiáng)，許多優(yōu)秀的員工跳槽離開(kāi)公司的局面。同時(shí)由于人力資源與業(yè)務(wù)拓展之間的差距越拉越大，最終也使得業(yè)務(wù)的發(fā)展受到了影響，公司的發(fā)展陷入了困境。這說(shuō)明公司在人力資源、公司運(yùn)行機(jī)制等方面的內(nèi)部控制不完善，亟待改善和提高。4.2內(nèi)部控制的改革4.2.1東方風(fēng)行的人才甄選改革，把道德標(biāo)準(zhǔn)和感恩作為公司招聘的第一標(biāo)準(zhǔn)。4.2.2東方風(fēng)行公司的人力資源培訓(xùn)改革，對(duì)于高級(jí)管理人員開(kāi)展公司大政方針、公司文化、發(fā)展戰(zhàn)略、員工心態(tài)、管理技能、新技術(shù)等前瞻性教育和培訓(xùn)，目的在于開(kāi)拓其戰(zhàn)略思維，提高科學(xué)決策能力和經(jīng)營(yíng)管理能力；對(duì)于中層管理干部開(kāi)展本部門(mén)工作流程的強(qiáng)化，目的在于幫助其掌握崗位所需要的新技能，并幫助他們最大限度開(kāi)發(fā)自己的潛能，提升管理實(shí)務(wù)能力；對(duì)于專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員開(kāi)展崗位職責(zé)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)等，目的在于提升專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的技術(shù)硬實(shí)力，培養(yǎng)創(chuàng)新能力。4.2.3東方風(fēng)行公司的激勵(lì)機(jī)制改革為了能夠?qū)⑴嘤?xùn)效果落到實(shí)處，達(dá)到人力資源改革實(shí)施方案的效果，東方風(fēng)行公司采取了因人而異、因事而異的激勵(lì)手段。激勵(lì)方法因人而異，對(duì)于普通員工來(lái)說(shuō)，其收入水平相對(duì)較低，適當(dāng)采用一些物質(zhì)激勵(lì)的方式也會(huì)收到很好的效果；對(duì)于管理人員來(lái)說(shuō)，他們的工作性質(zhì)及心理特征決定了對(duì)他們的激勵(lì)方法是復(fù)雜的。激勵(lì)方法因事而異，日常工作交流時(shí)，融通式激勵(lì)；布置工作時(shí)，發(fā)問(wèn)式激勵(lì)；委派任務(wù)時(shí)，授權(quán)式激勵(lì)。 4.2.4東方風(fēng)行公司的人才測(cè)評(píng)機(jī)制改革東方風(fēng)行公司采取了標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)評(píng)方式，對(duì)員工的能力、心理和價(jià)值觀進(jìn)行測(cè)評(píng)，再加上無(wú)領(lǐng)導(dǎo)小組討論以及角色扮演等手段，人力資源部根據(jù)被試者的表現(xiàn)和通過(guò)模擬提交的報(bào)告、總結(jié)材料為其打分，以此來(lái)預(yù)測(cè)被試者在擬聘崗位上的實(shí)際工作能力和水平有利于讓公司在整體上對(duì)員工的能力和心理狀態(tài)有一個(gè)全面的了解。4.2.5東方風(fēng)行公司的薪酬福利改革東方風(fēng)行公司加入了工齡工資、全勤獎(jiǎng)等。自轉(zhuǎn)正之日起，工作時(shí)間滿半年者，即可享受50元/月的工齡補(bǔ)貼；工作時(shí)間滿一年者，即可享受100元/月的工齡補(bǔ)貼；以此類(lèi)推，工作時(shí)間滿五年以上者，即可享受500元/月的工齡補(bǔ)貼（500元封頂）。4.3內(nèi)部控制的推行在設(shè)計(jì)中我們首先把內(nèi)部控制劃分為治理控制、管理控制和作業(yè)控制三個(gè)方面分別進(jìn)行設(shè)計(jì)，而在每一個(gè)控制層面都包括由目標(biāo)設(shè)定到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估到控制措施的采取等控制要素。 結(jié)論與展望公司內(nèi)部控制是一個(gè)十分復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要根據(jù)公司的實(shí)際情況，整合公司員工、管理者以及股東的力量，形成合力來(lái)推動(dòng)公司內(nèi)部控的推行。參考文獻(xiàn)1陳漢文，吳益兵，李榮，徐臻真，薩班斯法案 404 條款:后續(xù)進(jìn)展J,會(huì)計(jì)研究 ,2005 (2)2 貢華章，中油集團(tuán)內(nèi)部控制探索與實(shí)踐J，會(huì)計(jì)