Chap07財(cái)務(wù)報(bào)告與分析一種國(guó)際化視角

財(cái)務(wù)報(bào)告與分析：一種國(guó)際化視角PPT丁遠(yuǎn)，埃韋爾施托洛韋，米歇爾J勒巴,第7章有形固定資產(chǎn),關(guān)鍵教學(xué)點(diǎn),有形資產(chǎn)的定義購(gòu)置成本折舊處置有形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)層面,表7.1有形資產(chǎn)的比重,受到企業(yè)所處行業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響，服務(wù)性行業(yè)都在表格的下部,表7.2有形、無(wú)形和金融資產(chǎn)的比較,有形資產(chǎn)有物理形態(tài),表7.3固定資產(chǎn)和成本分配,會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ):折舊、攤銷、折耗和減值,圖7.1報(bào)告有形資產(chǎn)的常見(jiàn)會(huì)計(jì)問(wèn)題,有形資產(chǎn)的定義,關(guān)鍵點(diǎn)基本定義有形資產(chǎn)和存貨之間的區(qū)別有形資產(chǎn)和費(fèi)用之間的區(qū)別,有形資產(chǎn)的定義,基本定義有形資產(chǎn)=土地、廠房和設(shè)備(IAS16)=廠房資產(chǎn)=固定資產(chǎn)土地、廠房和設(shè)備定義為(IAS16,2003:6):用于生產(chǎn)、提供商品和勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械念A(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間,有形資產(chǎn)的定義,有形資產(chǎn)和存貨之間的區(qū)別主要標(biāo)準(zhǔn)=企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì),持有資產(chǎn)的目的:自用再出售,有形資產(chǎn)有可能在一個(gè)公司內(nèi)是固定資產(chǎn)，而在另一個(gè)公司內(nèi)就是存貨,有形資產(chǎn)的定義,有形資產(chǎn)和費(fèi)用之間的區(qū)別主要區(qū)分標(biāo)準(zhǔn):資產(chǎn)是由主體控制的、由過(guò)去的事項(xiàng)形成、預(yù)期將為主體帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源(理論框架,IASB2010:4.4),表7.4資本性支出和收入性支出,很多國(guó)家的會(huì)計(jì)制度或者稅收制度規(guī)定了一個(gè)最低的金額來(lái)便于區(qū)分費(fèi)用和資產(chǎn),購(gòu)置成本,購(gòu)置成本是為取得一項(xiàng)資產(chǎn)將它搬運(yùn)到企業(yè)場(chǎng)地，并使其達(dá)到使用狀況所支付的所有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物購(gòu)置成本的例子：場(chǎng)地整理費(fèi)初始運(yùn)輸和裝卸費(fèi)安裝和組裝費(fèi)用專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（支付給建筑師、工程師等）測(cè)試資產(chǎn)是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的費(fèi)用,圖7.2購(gòu)置的入賬,折舊,要點(diǎn)一個(gè)復(fù)雜有形資產(chǎn)的組成部分殘值可折舊金額會(huì)計(jì)中采用的資產(chǎn)使用年限折舊方法的選擇折舊方案賬面價(jià)值記錄折舊費(fèi)用,折舊,折舊=將資產(chǎn)的可折舊金額在資產(chǎn)使用年限內(nèi)有系統(tǒng)的分?jǐn)?IAS16,2003:6)長(zhǎng)期資產(chǎn)成本以合理的系統(tǒng)性的方式，在它的使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偟倪^(guò)程，目的在于費(fèi)用和收入的配比合理的方式:折舊費(fèi)用是和該資產(chǎn)預(yù)計(jì)帶來(lái)的收益是相對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)的方式:折舊費(fèi)用的計(jì)算是在資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)間或之前以一種公式固定下來(lái)的,一個(gè)復(fù)雜有形資產(chǎn)的組成部分,如果土地、廠房和設(shè)備項(xiàng)目每個(gè)部件的成本與該項(xiàng)目總成本相比是重大的，則每個(gè)部件應(yīng)單獨(dú)計(jì)提折舊(IAS16,revised2003:43)=主體應(yīng)將土地、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的初始確認(rèn)金額分?jǐn)傊疗涓鱾€(gè)重要部件，并單獨(dú)計(jì)提折舊,殘值,殘值的英文可以是salvagevalue,terminalvalue,end-of-lifesalvagevalue或scrapvalue資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到使用年限并處于使用年限期滿的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)處置該資產(chǎn)估計(jì)可取得的金額減去估計(jì)處置費(fèi)用后的余額(IAS16,revised2003:6)很難估計(jì)可能變更會(huì)計(jì)估計(jì)(見(jiàn)IAS8),可折舊金額,可折舊金額=購(gòu)置成本-估算的殘值企業(yè)希望確定一個(gè)盡可能高的可折舊金額高的折舊費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得額(見(jiàn)后面的折舊費(fèi)用和現(xiàn)金流),會(huì)計(jì)中采用的資產(chǎn)使用年限,英文也叫servicelife或economiclife使用年限(IAS16,revised2003:6)=主體使用資產(chǎn)的預(yù)期期間主體預(yù)期能從該資產(chǎn)使用中獲取的產(chǎn)量或類似計(jì)量單位的數(shù)量,表7.5常見(jiàn)的使用年限,實(shí)際案例英國(guó)航空公司(英國(guó)IFRS),折舊方法的選擇,目的:反映企業(yè)消耗資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的模式選擇合適的折舊方法和固定資產(chǎn)的不同類別有關(guān)兩種主要折舊方法:以時(shí)間為基礎(chǔ)的方法以用量為基礎(chǔ)的方法(見(jiàn)表7.6),表7.6主要折舊方法,表7.7基本數(shù)據(jù),直線折舊法,年折舊費(fèi)用=（購(gòu)置成本-殘值）/使用年限=應(yīng)計(jì)折舊額/使用壽命=應(yīng)計(jì)折舊額*折舊率(折舊率=1/資產(chǎn)使用年限),直線折舊法,由于簡(jiǎn)單易行，也容易被財(cái)務(wù)信息使用者理解，故直線折舊法是最常用的折舊方法直線折舊法適用情況:一項(xiàng)資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降主要和時(shí)間的流逝有關(guān)，而和業(yè)務(wù)水平的相關(guān)度不大該資產(chǎn)在每一年度的生產(chǎn)能力幾乎均等,表7.8直線折舊法,實(shí)際案例美的電器(中國(guó)-中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則),實(shí)際案例戴姆勒(德國(guó)-IFRS),余額遞減法,加速折舊(或費(fèi)用遞減)目的在資產(chǎn)使用初期記入較多的折舊費(fèi)用使用末期記入較少金額,為余額遞減法確定一個(gè)乘數(shù),加速折舊的兩種辦法:對(duì)一個(gè)固定的折舊基礎(chǔ)采用遞減的折舊率(年數(shù)加總法)對(duì)遞減的折舊金額采用一個(gè)固定的折舊率(余額遞減法),表7.9加速折舊法乘數(shù)的使用,計(jì)算遞減的賬面價(jià)值,當(dāng)期雙倍余額遞減折舊費(fèi)用=(雙倍余額折舊率)(期初凈賬面價(jià)值)或雙倍余額折舊費(fèi)用=(雙倍余額折舊率)(可折舊成本-累計(jì)折舊),如何結(jié)束折舊過(guò)程,余額遞減法永遠(yuǎn)不能將賬面價(jià)值降低到殘值水平3種方法:方法1：當(dāng)剩余使用年限的直線折舊率，超過(guò)或等于加速折舊法的折舊率時(shí)，將剩下的使用年限轉(zhuǎn)成直線折舊法（見(jiàn)表7.10）)方法2：在資產(chǎn)使用年限的中期將剩下的年份轉(zhuǎn)換成直線折舊法（見(jiàn)表7.11）)方法3：當(dāng)在這一年中加速折舊的費(fèi)用會(huì)使凈賬面價(jià)值低于殘值時(shí)，就在這一年將當(dāng)年初始的賬面凈值，減去殘值的差額，作為當(dāng)年的折舊費(fèi)用（見(jiàn)表7.12）,表7.10方法1雙倍余額遞減法（DDB），當(dāng)折舊率等于或低于直線法時(shí)轉(zhuǎn)回直線法,表7.11方法2：在資產(chǎn)使用年限的中期轉(zhuǎn)換成直線折舊法,表7.12方法3：雙倍余額遞減法，當(dāng)可能造成賬面價(jià)值小于殘值時(shí)完全攤銷,年數(shù)加總法,表7.13產(chǎn)出量折舊法,實(shí)際案例粵高速(中國(guó)-中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則),表7.14服務(wù)量折舊法,圖7.3記錄折舊費(fèi)用,備抵賬戶(累計(jì)折舊),表7.15不同折舊方法的小結(jié),圖7.4年折舊費(fèi)用,圖7.5期末賬面價(jià)值,報(bào)告折舊政策(IAGUKIFRS),資產(chǎn)減值,IAS16（IASB2003:6）將減值損失（impairmentloss）定義為資產(chǎn)賬面金額超過(guò)預(yù)期可收回金額的部分,實(shí)際案例博世公司(GermanyIFRS),由公司自建或?yàn)楣窘ㄔ斓馁Y產(chǎn)(內(nèi)生性資產(chǎn)),會(huì)計(jì)問(wèn)題定義企業(yè)自建或?yàn)槠髽I(yè)建造的資產(chǎn)的概念該資產(chǎn)的估值（成本計(jì)量）)該資產(chǎn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的確認(rèn),估值,由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生和開(kāi)發(fā)的有形資產(chǎn)，必須按照建造成本來(lái)估值間接費(fèi)用有時(shí)要包括利息成本，但是要明確需要記入多少財(cái)務(wù)成本到資產(chǎn)中卻是非常困難的利息成本的資本化,利息成本的資本化,當(dāng)建造一個(gè)設(shè)備時(shí)，資源被消耗而收入并沒(méi)有產(chǎn)生必須對(duì)建造時(shí)需消耗成本進(jìn)行融資自有資金向外部借錢(qián)直接可歸屬于購(gòu)置、建造或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)的借款成本，構(gòu)成該資產(chǎn)資本成本，其他借款成本則確認(rèn)為費(fèi)用(IAS23,revised2007),實(shí)際案例拜耳(德國(guó)IFRS),實(shí)際案例國(guó)際航空集團(tuán)(UKIFRS),交易的入賬,本節(jié)中采用的數(shù)據(jù)來(lái)自于P公司為自己建造的一臺(tái)設(shè)備建造成本包括以下項(xiàng)目(為簡(jiǎn)化，故成本都假設(shè)為現(xiàn)金支付):原材料和部件（已在存貨中）:30貨幣單位人員工資：55貨幣單位間接成本（各種費(fèi)用，包括使用設(shè)備的折舊）:15貨幣單位新的設(shè)備將在5年內(nèi)折舊,圖7.6公司自建的有形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式,處置長(zhǎng)期資產(chǎn),出售資產(chǎn)的記賬損益表中的分類,圖7.7出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式(單個(gè)分錄利得或損失記錄在一個(gè)賬戶中)(舉例國(guó)家：美國(guó)),有形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)層面,折舊費(fèi)用和現(xiàn)金流有形資產(chǎn)的變動(dòng)報(bào)告財(cái)務(wù)分析,折舊費(fèi)用和現(xiàn)金流,折舊費(fèi)用=非現(xiàn)金費(fèi)用通過(guò)增加費(fèi)用減少所得稅間接影響現(xiàn)金流L公司舉例(見(jiàn)表7.