銀行管理論文-新所得稅會計準則探析.doc

銀行管理論文-新所得稅會計準則探析【摘要】2006年2月l5日，財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。新會計準則體系中的所得稅相關(guān)準則有了原則性的變化，成為新準則中備受關(guān)注的準則之一。本文將比較新舊準則，并分析新準則下所得稅的確認和計量，以及新所得稅會計準則執(zhí)行中存在的問題?！娟P(guān)鍵詞】新所得稅會計準則比較確認計量一、新舊所得稅會計準則的比較（一）會計觀念的轉(zhuǎn)變由收入費用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債觀新所得稅會計準則下的資產(chǎn)負債表債務(wù)法正是堅持資產(chǎn)負債觀念，通過比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，分析兩者之間差異的性質(zhì)，確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，從而得到資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。這一方法保證了資產(chǎn)負債表中所反映的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債與資產(chǎn)和負債概念的符合性，也保證了資產(chǎn)負債的真實公允。（二）所得稅會計處理方法的變化舊準則中企業(yè)在進行所得稅會計處理時，可以選擇應(yīng)付稅款法，也可以選擇納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務(wù)法。從理論上來說，納稅影響會計法優(yōu)于應(yīng)付稅款法，更能體現(xiàn)“所得稅是企業(yè)在獲取收益時發(fā)生的一種費用”這一觀點。新的所得稅會計準則摒棄了應(yīng)付稅款法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債法來核算遞延所得稅，在理論上更符合會計要素確認的要求。同時新所得稅會計準則體現(xiàn)了與國際慣例趨同的原則，實現(xiàn)了與國際通行做法的接軌。（三）新準則引入了暫時性差異的概念新會計準則引入了暫時性差異的概念，未單獨定義永久性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)或負債的賬面價值依據(jù)會計準則確認，其計稅基礎(chǔ)依據(jù)稅法確認。暫時性差異強調(diào)差異的內(nèi)容，反映的是某個時間點上的差異，包括舊制度中所稱的時間性差異和永久性差異中的能轉(zhuǎn)回的差異，其范圍比時間性差異廣。（四）新準則規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)需要提減值準備為了與其他資產(chǎn)項目的會計處理保持一致，新準則要求：在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回。（五）財務(wù)報表列報與披露的不同新準則從資產(chǎn)負債表出發(fā)，采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”概念，要求企業(yè)將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示，并且將遞延所得稅資產(chǎn)和負債與當期所得稅資產(chǎn)和負債分開列示，所得稅費用在利潤表中單獨反映。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。同時，新所得稅準則還對所得稅會計信息披露做出了明確規(guī)定，要求企業(yè)在會計報表附注中披露與所得稅有關(guān)的信息，這將為報表使用者提供更為有用的決策信息。二、新所得稅會計準則概述（一）當期所得稅的計量資產(chǎn)負債表日，當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。即：應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅率其中，應(yīng)稅所得額會計利潤永久性差異發(fā)生可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異（二）遞延所得稅的計量資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。對于確認的遞延所得稅，分別計入遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異所得稅稅率遞延所得稅負債應(yīng)納稅暫時性差異所得稅稅率資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟利益不需要納稅，則該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異（即暫時性差異）。負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款等負債的確認和償還不會對當期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，形成暫時性差異。企業(yè)應(yīng)于每個資產(chǎn)負債表日對形成的暫時性差異，按重要性原則確認所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債及相應(yīng)的遞延所得稅費用。（三）所得稅費用的計量企業(yè)在計算確定當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中的所得稅費用為兩者之和。即：所得稅費用當期應(yīng)交所得稅遞延所得稅三、新所得稅會計準則的執(zhí)行所得稅準則用資產(chǎn)負債表債務(wù)法取代了應(yīng)付稅款法等現(xiàn)行的所得稅會計處理方法，會對上市公司和企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。原來以應(yīng)交稅金的數(shù)額確定利潤表上的所得稅費用，現(xiàn)在要確認由于暫時性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，當稅率發(fā)生變化時，還要對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債進行重新計量。新準則的實施必然影響利潤表中的所得稅費用，并最終影響企業(yè)的凈利潤。新會計準則要求2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，以后逐步擴大范圍，最后推廣到所有的大中型企業(yè)。因此，企業(yè)必須接受新的會計準則體系，評估實行所得稅準則對于企業(yè)財務(wù)報表的影響，對可供選擇的會計處理方法做出決策，制定出企業(yè)自身的會計政策。此外，會計人員的業(yè)務(wù)水平對順利實施所得稅會計準則有著重要的影響。新所得稅會計準則的理念和做法與現(xiàn)行會計實務(wù)有著較大的差異，會計人員面臨專業(yè)技術(shù)和實務(wù)操作方面的挑戰(zhàn)。主要體現(xiàn)在以下三個方面：（1）所得稅會計處理方法從應(yīng)付稅款法等簡單方法改為資產(chǎn)負債法，新舊轉(zhuǎn)換中企業(yè)要按照首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，對資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異對所得稅的影響進行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。（2）目前我國正在進行企業(yè)所得稅制度的改革，很快將會實現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)與外商投資企業(yè)所得稅的“兩稅合一”，所得稅稅率的變動也要對所得稅進行調(diào)整。這些均會增加所得稅會計核算的難度，提高會計處理的成本。（3）所得稅會計準則中增加了職業(yè)判斷和信息披露方面的內(nèi)容，如判斷遞延所得稅資產(chǎn)可確認上限、判斷期末遞延所得稅資產(chǎn)減值等，這些都需要會計人員具有較高的業(yè)務(wù)