銀行管理論文-建設(shè)銀行全面執(zhí)行新 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量.doc

銀行管理論文-建設(shè)銀行全面執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量會(huì)計(jì)的最終目的是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。2006年財(cái)政部發(fā)布的基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則指南，構(gòu)成了完整的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，對(duì)規(guī)范經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量必將起到積極的推動(dòng)作用。一、“新準(zhǔn)則”是確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要的“游戲規(guī)則”之一，為發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用提供了技術(shù)支持和信息保障。改革開(kāi)放以來(lái)，尤其是近10年來(lái)，中國(guó)會(huì)計(jì)制度改革步伐明顯加快，銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度改革經(jīng)歷了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年版本)、新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001年版本)、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等三大變革，為國(guó)有銀行商業(yè)化改革和股改上市提供了可靠保障。與此前的會(huì)計(jì)制度相比，“新準(zhǔn)則”體系有著更為鮮明的特點(diǎn)，必將進(jìn)一步規(guī)范和提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，更加充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)作用：突出了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念?；緶?zhǔn)則開(kāi)宗明義地指出：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是必須為報(bào)告使用者作出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息?！靶聹?zhǔn)則”對(duì)信息披露的時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容作了更加全面、系統(tǒng)的規(guī)定，創(chuàng)建了完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。如要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注；要求在附注中提供充分、及時(shí)的補(bǔ)充信息；要求將所控制的子公司納入合并報(bào)表范圍；要求必須按照與年報(bào)相一致的會(huì)計(jì)政策定期編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告；要求披露業(yè)務(wù)分部信息和地區(qū)分部信息；要求規(guī)范的金融工具列示和詳盡的金融工具披露。規(guī)范了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。“新準(zhǔn)則”嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素定義，明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債以及收入、費(fèi)用的確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。在堅(jiān)持歷史成本原則的同時(shí)，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，包括對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付等要求以公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)于投資性房地產(chǎn)，有條件地引入了公允價(jià)值計(jì)量的要求；對(duì)于債務(wù)重組和非貨幣性交易，在符合一定條件時(shí)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量等。盡管“新準(zhǔn)則”在關(guān)聯(lián)方范圍界定、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回等方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在少量差異，但在理念、內(nèi)容、體系等方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)等簽署了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同相關(guān)聲明。執(zhí)行“新準(zhǔn)則”將有利于降低商業(yè)銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，有利于進(jìn)一步提高上市商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量。彌補(bǔ)了制度空白。“新準(zhǔn)則”增加了“企業(yè)合并”、“金融工具確認(rèn)與計(jì)量”、“套期會(huì)計(jì)”、“投資性房地產(chǎn)”和“股份支付”等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范了相關(guān)會(huì)計(jì)處理和信息披露，為金融創(chuàng)新提供了規(guī)范依據(jù)，必將進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行的金融創(chuàng)新。資產(chǎn)減值的計(jì)提更加嚴(yán)格。“新準(zhǔn)則”按照資產(chǎn)的屬性，分別規(guī)定了金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。金融資產(chǎn)減值損失以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為基礎(chǔ)計(jì)提；非金融資產(chǎn)減值損失主要以預(yù)計(jì)可收回金額為基礎(chǔ)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。這種結(jié)合中國(guó)國(guó)情的制度安排，將進(jìn)一步促進(jìn)、規(guī)范我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和減值準(zhǔn)備的核算。二、規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量行為，是確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，建立透明的會(huì)計(jì)信息披露體系，是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的必然要求。確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，需要將準(zhǔn)則執(zhí)行落到實(shí)處，需要規(guī)范商業(yè)銀行日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理、日常會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量行為，即在核算、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理等層面真正實(shí)現(xiàn)落實(shí)準(zhǔn)則的要求，而不是僅僅在報(bào)表轉(zhuǎn)換等層面采用新準(zhǔn)則。重組上市以來(lái)，建設(shè)銀行在準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換方面做了大量工作，包括參照監(jiān)管要求、國(guó)際同業(yè)慣例和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，制定了新的貸款五級(jí)分類和準(zhǔn)備金計(jì)提辦法；實(shí)施了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001年版本)，制定了固定資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)、壞賬等資產(chǎn)減值管理辦法和配套核算制度；根據(jù)財(cái)政部金融工具確認(rèn)與計(jì)量暫行規(guī)定，制定了債券投資業(yè)務(wù)四分類會(huì)計(jì)核算規(guī)定；配合資產(chǎn)證券化創(chuàng)新，制定了住房抵押貸款證券化業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定，對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范；制定了衍生金融工具會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定，引入公允價(jià)值將衍生金融工具納入表內(nèi)核算。上述工作為建設(shè)銀行全面執(zhí)行“新準(zhǔn)則”奠定了良好基礎(chǔ)，尤其是在核算和報(bào)告層面執(zhí)行了金融工具確認(rèn)與計(jì)量暫行規(guī)定，不僅提前消化了“新準(zhǔn)則”實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)狀況的主要影響，而且在很大程度上提前釋放了執(zhí)行“新準(zhǔn)則”的工作量。為保證全面執(zhí)行“新準(zhǔn)則”，建設(shè)銀行及時(shí)推進(jìn)、完成了以下工作：制定會(huì)計(jì)基本政策。“新準(zhǔn)則”側(cè)重于原則導(dǎo)向性，在具體實(shí)施時(shí)，需要企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，確定相應(yīng)的政策選用。為統(tǒng)一和規(guī)范建設(shè)銀行會(huì)計(jì)政策，保證“新準(zhǔn)則”的實(shí)施效果，采用了制定“會(huì)計(jì)基本政策”的形式，全面引入和落實(shí)“新準(zhǔn)則”?！皶?huì)計(jì)基本政策”主要根據(jù)“新準(zhǔn)則”的規(guī)定，結(jié)合建設(shè)銀行實(shí)際情況，以會(huì)計(jì)要素為主線，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告政策。該政策屬于建設(shè)銀行基本會(huì)計(jì)制度，是制定相關(guān)核算規(guī)定和減值準(zhǔn)備等業(yè)務(wù)管理辦法的直接依據(jù)之一。在實(shí)際工作中，該政策是廣大員工學(xué)習(xí)和運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的藍(lán)本，是日常工作中會(huì)計(jì)估計(jì)、判斷的依據(jù)，也是上下級(jí)會(huì)計(jì)部門之間、業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)之間、建設(shè)銀行與外部審計(jì)師之間的溝通平臺(tái)。制定具體的實(shí)施辦法。在梳理、分析“新準(zhǔn)則”與建設(shè)銀行現(xiàn)行制度之間的差異基礎(chǔ)上，修訂權(quán)益性投資、抵債資產(chǎn)、外匯業(yè)務(wù)等現(xiàn)有核算規(guī)定，補(bǔ)充制定套期保值、所得稅等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定。修訂貸款、抵債資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值辦法。完成相關(guān)系統(tǒng)的優(yōu)化改造工作。IT技術(shù)已滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)核算等各個(gè)方面?！靶聹?zhǔn)則”的落實(shí)、執(zhí)行，依賴于銀行業(yè)務(wù)交易、核算以及相關(guān)管理系統(tǒng)的建設(shè)、完善。為保證“新準(zhǔn)則”的落實(shí)，完成了相關(guān)系統(tǒng)的優(yōu)化改造工作，盡可能地將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定鑲嵌在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，提高自動(dòng)化、信息化控制水平。三、加強(qiáng)培訓(xùn)和內(nèi)部控制，建立確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的有效機(jī)制實(shí)施“新準(zhǔn)則”給商業(yè)銀行帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。無(wú)論是“新準(zhǔn)則”的實(shí)施，還是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的運(yùn)用，都需要借助管理人員更多的職業(yè)判斷，如對(duì)減值的判斷及未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)、估價(jià)技術(shù)的應(yīng)用、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中涉及的資產(chǎn)負(fù)債和相關(guān)損益的確認(rèn)方法等，這些都對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)提出了更高的要求；“新準(zhǔn)則”關(guān)于金融資產(chǎn)四分類、公允價(jià)值、衍生金融工具、套期保值會(huì)計(jì)等有關(guān)規(guī)定，對(duì)金融工具的會(huì)計(jì)核算和列報(bào)提出了新的課題。制定制度和完善系統(tǒng)僅僅是為全面執(zhí)行“新準(zhǔn)則”創(chuàng)建了有效平臺(tái)，“新準(zhǔn)則”能否真正落到實(shí)處，還依賴于規(guī)范的經(jīng)營(yíng)管理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算，依賴于合理的會(huì)計(jì)估計(jì)、判斷，依賴于有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。因此，執(zhí)行“新準(zhǔn)則”，確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，