銀行管理論文-我國(guó)銀行業(yè)稅收制度研究.doc

銀行管理論文-我國(guó)銀行業(yè)稅收制度研究摘要最近幾年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展，特別是部分國(guó)有商業(yè)銀行股改上市進(jìn)程的推進(jìn)，稅收已經(jīng)成為影響商業(yè)銀行在資本市場(chǎng)表現(xiàn)的重要因素，現(xiàn)行稅制中的一些矛盾開始顯現(xiàn)，對(duì)稅收制度進(jìn)行改革的呼聲日漸高漲。但對(duì)現(xiàn)行銀行業(yè)稅制到底存在什么樣的問(wèn)題和需要怎么改革等問(wèn)題卻是眾說(shuō)紛紜。本文在對(duì)稅收基本理論和我國(guó)銀行業(yè)稅收制度現(xiàn)狀及其實(shí)施效果進(jìn)行介紹和分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)外銀行業(yè)稅制的現(xiàn)狀和發(fā)展方向，探討我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅制在合理性、公平性、均衡性方面存在的主要問(wèn)題，對(duì)其改革的總體思路和具體內(nèi)容設(shè)計(jì)進(jìn)行研究，以期為我國(guó)銀行業(yè)稅制改革提供政策性建議。關(guān)鍵詞稅收制度；銀行業(yè)稅制；稅制改革一、銀行業(yè)稅制設(shè)計(jì)與改革的實(shí)踐中外比較和啟示(一)銀行業(yè)稅制的中外比較1.稅制設(shè)計(jì)原則。國(guó)外一般是以保證整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條的穩(wěn)健運(yùn)行、確保稅收征管鏈條完整、盡量減少稅收產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)和保持稅收中性為目的，同時(shí)兼顧促進(jìn)本國(guó)銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。而我國(guó)更加注重保障國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定和持續(xù)增長(zhǎng)，對(duì)促進(jìn)銀行業(yè)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力提高考慮相對(duì)較少。2.稅種結(jié)構(gòu)。國(guó)外主要有兩種類型，一種是以企業(yè)或公司所得稅(或稱利潤(rùn)稅、利得稅等)為主體的稅制，如美國(guó)、英國(guó)、日本、俄羅斯和巴西等；另一種是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，如印度以消費(fèi)稅為主體稅種”。從發(fā)展歷程來(lái)看，國(guó)外都已經(jīng)或正在逐步從以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制過(guò)渡到以所得稅為主體的稅制。我國(guó)對(duì)銀行業(yè)征收的稅種有15種，其中，營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅合計(jì)約占銀行業(yè)所納稅額的80%左右，且2004年以前以營(yíng)業(yè)稅為主。隨著建設(shè)銀行、中國(guó)銀行、工商銀行等國(guó)有商業(yè)銀行股份上市的順利完成，我國(guó)銀行業(yè)利潤(rùn)大幅度提升，企業(yè)所得稅增長(zhǎng)迅速，占比逐步上升，并在2005年以后占據(jù)主導(dǎo)地位。3.具體稅種。(1)流轉(zhuǎn)稅方面。首先，絕大多數(shù)國(guó)家不對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅或類似的稅收，即使征收也一般實(shí)行較低的稅率或較窄的稅基，例如，法國(guó)、荷蘭不對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)對(duì)銀行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅包括金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)下的租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)四個(gè)稅目，稅率均為5%，其中，金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收的范圍包括貸款利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、金融商品買賣價(jià)差等。此外，對(duì)內(nèi)資銀行還要以營(yíng)業(yè)稅為稅基征收城市維護(hù)建設(shè)稅(根據(jù)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在城市的不同有7%、5%和1%三種稅率)和3%的教育費(fèi)附加。其次，有一些國(guó)家將金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，但僅對(duì)非主營(yíng)金融業(yè)務(wù)征收。比如經(jīng)濟(jì)合作組織(OECD)的大部分國(guó)家對(duì)銀行業(yè)實(shí)行增值稅和商品勞務(wù)稅制度，將銀行業(yè)的金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款等27大類，并針對(duì)不同的金融服務(wù)制定不同政策，主要包括四類：征稅；免稅，但是不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅；實(shí)行零稅率，在免稅的同時(shí)允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部增值稅；金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對(duì)象。(2)企業(yè)所得稅方面。(a)稅率。目前，從各國(guó)的普遍情況看，企業(yè)所得稅稅率呈進(jìn)一步下降趨勢(shì)，并且對(duì)內(nèi)外資企業(yè)基本上一視同仁。大部分發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率低于我國(guó)，如日本和英國(guó)基本稅率為30%。但也有少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率比我國(guó)高，如美國(guó)聯(lián)邦企業(yè)所得稅的稅率為35%。我國(guó)銀行業(yè)的企業(yè)所得稅在1994年稅制改革時(shí)定為33%，其中國(guó)有商業(yè)銀行稅率為55%(1997年下調(diào)為33%)。此外，對(duì)外資銀行給予了一系列優(yōu)惠，其實(shí)際適用的稅率為15%或更低。(b)呆賬準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理。國(guó)際做法不盡相同，但都遵循稅收中性原則，即進(jìn)入成本費(fèi)用的呆賬準(zhǔn)備在稅前扣除的時(shí)間和數(shù)量方面都應(yīng)與銀行貸款的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失相一致。我國(guó)銀行業(yè)在準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)基本上是根據(jù)五級(jí)分類結(jié)果進(jìn)行，但稅法要求限額扣除，允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備二本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額1%-上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額。(c)企業(yè)所得稅法規(guī)體系。通過(guò)給予所得稅優(yōu)惠吸引外資是國(guó)際通行做法，但這些優(yōu)惠一般被置于國(guó)家統(tǒng)一的所得稅法之下。我國(guó)為鼓勵(lì)外資進(jìn)入，將內(nèi)資企業(yè)和外資(或含有外資成分的)企業(yè)區(qū)別對(duì)待(內(nèi)外資銀行業(yè)也如此)，分別適用并行的兩套差別很大的所得稅法。4.稅收負(fù)擔(dān)。同國(guó)外商業(yè)銀行相比，我國(guó)商業(yè)銀行的總體稅負(fù)水平偏高。目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加合計(jì)與稅前利潤(rùn)的比例大致在50%-60%之間，與營(yíng)業(yè)凈收入的比例在15%-20%之間。美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、日本、巴西等國(guó)稅收支出占稅前利潤(rùn)比例為20%-40%，與營(yíng)業(yè)凈收入比例基本在5%-15%之間；瑞士、荷蘭、比利時(shí)等歐盟國(guó)家的商業(yè)銀行實(shí)際稅率已經(jīng)降低到20%以下。西方各國(guó)主要銀行稅收負(fù)擔(dān)情況如表1所示。(二)國(guó)外稅制改革及其啟示1.國(guó)外稅制改革的主要特點(diǎn)。美國(guó)稅制發(fā)展大體經(jīng)歷了以關(guān)稅為主體的間接稅階段，以商品稅為主體的復(fù)稅制階段和以所得稅為主體的復(fù)稅制階段。英國(guó)在1973年加入歐共體后進(jìn)行了重大稅制改革，具體包括：完善所得稅制，將獨(dú)立的基本所得稅和附加所得稅合并，實(shí)行統(tǒng)一所得稅，并統(tǒng)一使用累進(jìn)稅率；引進(jìn)增值稅取代購(gòu)買稅等。俄羅斯于1991年12月27日成立之初就進(jìn)行稅制改革，主要包括：將周轉(zhuǎn)稅改為增值稅(征稅對(duì)象為所有商品和勞務(wù)的增加值，2001年1月1日起，已改為“消費(fèi)型”增值稅，固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額在入賬后就立即可以抵扣)和消費(fèi)稅；將利潤(rùn)上繳改為利潤(rùn)稅等?？傮w來(lái)看：都是逐步向以所得稅為主體的復(fù)稅制演進(jìn)；對(duì)銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅較少，即使有，也主要是消費(fèi)型的增值稅且免稅條款較多，注重通過(guò)降低流轉(zhuǎn)稅來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；都是逐步簡(jiǎn)化稅制，拓寬稅基；在稅制設(shè)計(jì)上考慮整體性和系統(tǒng)性。這些特點(diǎn)既是各國(guó)稅制改革的一般規(guī)律，實(shí)際上也代表了目前稅制改革的發(fā)展方向。2.國(guó)外稅制改革對(duì)我國(guó)銀行業(yè)稅制改革的啟示。我國(guó)銀行業(yè)稅制建設(shè)起步較晚，到目前為止尚未形成包括銀行業(yè)在內(nèi)的金融稅制的完整概念，且主要偏重于考慮統(tǒng)一內(nèi)外所得稅、降低營(yíng)業(yè)稅，相對(duì)忽視對(duì)金融產(chǎn)品品種的稅制建設(shè)。國(guó)外稅制改革經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)證明，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在比較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中更有助于商品流通和勞務(wù)服務(wù)的發(fā)展，從而產(chǎn)生對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用，因此，我國(guó)應(yīng)考慮實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，逐步由所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重向所得稅為主體轉(zhuǎn)變。考慮到金融業(yè)特別是銀行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的重要媒介和推動(dòng)作用，國(guó)外普遍對(duì)銀行業(yè)征收較低或不征流轉(zhuǎn)稅，并且多以消費(fèi)型增值稅的方式體現(xiàn)，對(duì)促進(jìn)金融服務(wù)的活躍起到了重要作用。因此，我國(guó)也應(yīng)考慮對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革，采用降低稅率、改革稅基或?qū)y行業(yè)務(wù)納入增值稅鏈條的方式改革銀行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅。二、我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅制分析辨證視角從1994年的稅制改革到現(xiàn)在的13年內(nèi)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)連續(xù)多年保持穩(wěn)定快速增長(zhǎng)。社會(huì)環(huán)境特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得現(xiàn)行稅制中一些過(guò)去并不顯著的問(wèn)題開始突出，制約了我國(guó)銀行業(yè)特別是內(nèi)資銀行業(yè)的發(fā)展，阻礙了我國(guó)內(nèi)資銀行競(jìng)爭(zhēng)力的提高?？傮w而言現(xiàn)行銀行業(yè)稅制存在以下三方面問(wèn)題：(一)稅收制度合理性1.稅制設(shè)計(jì)思想偏重保證財(cái)政收入，未能充分考慮銀行業(yè)發(fā)展需要。在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，由于銀行產(chǎn)權(quán)全部或部分國(guó)有，商業(yè)銀行特別是國(guó)有商業(yè)銀行與政府之間存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，甚至一度作為國(guó)家的附屬機(jī)構(gòu)存在。這使得政府自覺(jué)不自覺(jué)地把銀行業(yè)尤其國(guó)有銀行當(dāng)作國(guó)家的“錢匣子”對(duì)待，銀行業(yè)稅制一直偏重為國(guó)家財(cái)政服務(wù)。站在銀行業(yè)依靠國(guó)家政策和資金支持大規(guī)模進(jìn)行股份制改造的現(xiàn)在反思過(guò)去的稅收政策發(fā)現(xiàn)，在過(guò)去數(shù)十年中從銀行業(yè)獲得的有限稅收，實(shí)際上已經(jīng)通過(guò)注資和不良資產(chǎn)剝離的方式全部回流到銀行業(yè)的改造中，而且數(shù)額還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要在今后若干年內(nèi)動(dòng)用銀行業(yè)，甚至其他行業(yè)獲得的稅收收入來(lái)消化，這不能不讓我們深思。2.稅種結(jié)構(gòu)過(guò)于依賴營(yíng)業(yè)稅，不利于促進(jìn)金融服務(wù)發(fā)展和資本流動(dòng)?，F(xiàn)行稅種結(jié)構(gòu)中以營(yíng)業(yè)稅為代表的間接稅占很大比例。由于營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅，同類的金融服務(wù)流轉(zhuǎn)一次就要增加一次稅收，形成重復(fù)征稅，導(dǎo)致資金流動(dòng)次數(shù)增加到一定數(shù)量之后，有限的利潤(rùn)空間就會(huì)轉(zhuǎn)變成稅收支出。這阻礙了金融服務(wù)市場(chǎng)的活躍，制約了商業(yè)銀行進(jìn)行金融服務(wù)創(chuàng)新的積極性和創(chuàng)造性，不利于促進(jìn)金融服務(wù)發(fā)展和資本流動(dòng)。3.部分稅種稅基設(shè)計(jì)不合理、重復(fù)征稅或稅負(fù)過(guò)重現(xiàn)象突出。(1)營(yíng)業(yè)稅方面。一是對(duì)貸款業(yè)務(wù)以營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，不允許抵扣相應(yīng)的貸款資金利息支出，實(shí)際稅負(fù)偏重；二是自用房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，不但要按照建筑業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，還要以銷售額全額按照銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)征稅。(2)抵債資產(chǎn)稅負(fù)方面。在抵入、持有和處置過(guò)程中涉及過(guò)多稅費(fèi)，具體包括：對(duì)房地產(chǎn)抵入時(shí)需繳納契稅、印花稅，保有期間需繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，處置時(shí)需繳納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等稅費(fèi)，購(gòu)買方還要繳納一次契稅、印花稅；對(duì)抵入貨物在銷售時(shí)要繳納增值稅且不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；對(duì)抵入無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)需繳納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。過(guò)高稅費(fèi)的存在直接降低了抵債物的變現(xiàn)價(jià)值，甚至有些抵債物全部處置收入還不足以繳納處置過(guò)程中稅費(fèi)。這既不利于債務(wù)企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組進(jìn)行脫困，也打擊了銀行通過(guò)以物抵債方式消化不良資產(chǎn)，加快存量抵債資產(chǎn)處置的積極性。(3)所得稅稅基中呆賬準(zhǔn)備方面。我國(guó)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求銀行根據(jù)貸款預(yù)計(jì)損失提取準(zhǔn)備，但在現(xiàn)行銀行業(yè)稅制下，內(nèi)資銀行稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備不得超過(guò)年末允許計(jì)提呆賬準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額的1%與以前年度稅前扣除呆賬準(zhǔn)備余額的差額；外資銀行可以逐年在稅前按照年末放款余額計(jì)提不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)行的稅前扣除政策既不符合國(guó)際慣例，也低于人民銀行規(guī)定的計(jì)提比率，無(wú)法形成對(duì)銀行及時(shí)、足額計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備的政策激勵(lì)，不利于銀行加速消化不良資產(chǎn)，穩(wěn)健發(fā)展。4.部分業(yè)務(wù)領(lǐng)域未能及時(shí)跟進(jìn)、存在眾多稅收空白或模糊之處。(1)稅收政策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度差異加大，且滯后于其革新。首先，稅法和會(huì)計(jì)制度的差異不斷增加(例如固定資產(chǎn)折舊、投資收益等方面)，銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)都要付出很大精力和成本進(jìn)行時(shí)間性差異的計(jì)算、納稅調(diào)整、臺(tái)賬管理和檢查。由于相關(guān)資料需要逐級(jí)進(jìn)行累積，導(dǎo)致時(shí)間性差異計(jì)算和管理復(fù)雜，基層辦稅人員準(zhǔn)確按照相關(guān)稅收政策進(jìn)行操作的難度較大。其次，稅收政策滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變化。例如，2007年1月1日在上市銀行實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，其主要變化是公允價(jià)值計(jì)量后產(chǎn)生在損益和資本公積中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)損失或利得，并同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值”。目前對(duì)這種價(jià)值變化的稅務(wù)處理要求暫無(wú)規(guī)定。(2)衍生金融業(yè)務(wù)在國(guó)內(nèi)已經(jīng)獲得蓬勃發(fā)展。目前已經(jīng)形成了遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)和互換四大類產(chǎn)品?，F(xiàn)行稅制對(duì)衍生金融工具的征稅規(guī)定還僅限于期貨和股票期權(quán)方面，對(duì)其他金融衍生工具還沒(méi)有明確規(guī)定。(3)自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅稅基確定相關(guān)規(guī)定存在較多模糊之處。首先，房產(chǎn)原值是否應(yīng)包含房產(chǎn)所在土地的價(jià)值沒(méi)有明確規(guī)定，如果包含，由于土地同時(shí)需要征收城鎮(zhèn)土地使用稅，會(huì)形成事實(shí)上的雙重征稅。其次，對(duì)于部分銀行在股份制改造過(guò)程中因資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行價(jià)值調(diào)整的房產(chǎn)，目前實(shí)際操作中有兩種理解：一種是以評(píng)估前價(jià)值為房產(chǎn)原值；另一種是以評(píng)估后價(jià)值作為房產(chǎn)原值。究竟應(yīng)當(dāng)采取哪一種理解有待明確。如果采用評(píng)估后價(jià)值，由于股改時(shí)普遍評(píng)估增值較大，會(huì)大幅增加商業(yè)銀行房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。(4)在進(jìn)行呆賬準(zhǔn)備計(jì)提的所得稅納稅調(diào)整時(shí)，缺乏對(duì)以前年度稅前扣除呆賬準(zhǔn)備余額的準(zhǔn)確定義和具體計(jì)算公式，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)各異，各銀行理解也大相徑庭，準(zhǔn)確確定納稅調(diào)整數(shù)額存在困難。(5)理財(cái)產(chǎn)品是近年來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行著力發(fā)展的新業(yè)務(wù)之一。由于理財(cái)產(chǎn)品多數(shù)包含衍生金融工具成分，投資者投資理財(cái)類產(chǎn)品獲得的收益按照現(xiàn)行稅制無(wú)法準(zhǔn)確界定為屬于征收個(gè)人所得稅范圍的利息所得還是其他不征收個(gè)人所得稅的所得，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)難以有效界定，銀行承擔(dān)一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。5.稅收征管存在一定弊端，征管程序有待優(yōu)化。(1)財(cái)產(chǎn)損失核銷的審批材料要求問(wèn)題。目前，商業(yè)銀行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中形成的呆壞賬損失、抵債資產(chǎn)處置損失、固定資產(chǎn)非正常報(bào)廢等損失稅前扣除都需要按規(guī)定報(bào)批，規(guī)定報(bào)批資料包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)等。獲取上述材料需要花較多時(shí)間和精力，而且有的沒(méi)有渠道獲取資料，有的獲取資料的成本支出過(guò)高，已經(jīng)超過(guò)稅前扣除能帶來(lái)的稅庇效應(yīng)。此外，還有部分財(cái)產(chǎn)損失客觀上很難獲得稅法要求的外部證據(jù)，獲得批準(zhǔn)稅前扣除的比例較小，例如對(duì)核銷的部分銀行卡透支損失難以取得法院對(duì)債務(wù)人的死亡或破產(chǎn)證明等法律文件，基本上無(wú)法得到稅前扣除批準(zhǔn)。(2)呆賬損失的認(rèn)定問(wèn)題?，F(xiàn)行稅制偏重于對(duì)法律程序上的要求，大量確實(shí)無(wú)法收回但法律手續(xù)達(dá)不到稅法要求的呆賬損失無(wú)法在稅前扣除，如商業(yè)銀行出于資產(chǎn)保全考慮部分呆賬損失核銷時(shí)僅取得法院的中止裁定，按財(cái)政部的規(guī)定符合呆賬損失條件，但按金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法的要求必須取得終結(jié)裁定后才能稅前扣除。(二)稅收政策公平性1.內(nèi)外有別，外資銀行享受超國(guó)民待遇。(1)企業(yè)所得稅。目前，內(nèi)資銀行和外資銀行分別適用中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例和中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法。兩者在稅前扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠方面存在較大差異，外資銀行享有比內(nèi)資銀行更優(yōu)惠的稅收待遇。內(nèi)外資銀行稅前扣除項(xiàng)目稅收政策差異見表2。此外，為吸引外資，我國(guó)對(duì)外資企業(yè)在多環(huán)節(jié)、多層次規(guī)定了大面積的稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠同樣適用于外資銀行，而內(nèi)資銀行卻沒(méi)有享受類似稅收優(yōu)惠。在改革開放初期給予外資銀行比較優(yōu)惠的稅收待遇，對(duì)于吸引外資，活躍我國(guó)金融市場(chǎng)，通過(guò)外部競(jìng)爭(zhēng)壓力促進(jìn)內(nèi)資銀行經(jīng)營(yíng)管理水平提高和業(yè)績(jī)改善都起到了重要的作用。但是，現(xiàn)在我國(guó)已經(jīng)是世界第三大經(jīng)濟(jì)體，外資銀行更多地看重我國(guó)龐大市場(chǎng)蘊(yùn)藏的金融服務(wù)機(jī)會(huì)，再給予外資銀行過(guò)多的稅收優(yōu)惠并不能對(duì)其起到更有效的激勵(lì)作用，相反會(huì)使內(nèi)資銀行面臨不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。(2)營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)行稅制下內(nèi)外資銀行貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅