《審計學(xué)》第十章：籌資與投資循環(huán)審計

第十章籌資與投資循環(huán)審計,【學(xué)習(xí)要點及目標(biāo)】 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生熟悉籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的要點及進行符合性測試的步驟，掌握籌資與投資循環(huán)涉及的主要賬戶的實質(zhì)性測試，理解籌資與投資循審計的特點,了解籌資與投資循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動及相關(guān)賬戶。,第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性,一、籌資與投資循環(huán)概述 二、籌資與投資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動 三、籌資和投資涉及的主要憑證和會計記錄,一、籌資與投資循環(huán)概述,精要： （一）籌資循環(huán) 1借款 2所有者權(quán)益 （二）投資循環(huán) 1交易性金融資產(chǎn) 2持有至到期投資 3長期股權(quán)投資 4可供出售金融資產(chǎn),（一）籌資循環(huán),籌資循環(huán)是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)的資本及債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)而涉及有關(guān)活動所組成的業(yè)務(wù)循環(huán)。 1借款 借款是指企業(yè)向債權(quán)人舉借的債務(wù)，承擔(dān)到期還本付息的義務(wù)。主要包括短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 2所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其來源包括所有者投入的資本（實收資本或股本）、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積）、留存收益等（盈余公積、未分配利潤）。,（二）投資循環(huán)流,投資循環(huán)是指企業(yè)為合理有效地使用資金獲取經(jīng)濟效益，購買各種有價證券或?qū)①Y產(chǎn)投放于其他企業(yè)的活動所組成的業(yè)務(wù)循環(huán) 1交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)符合下列條件之一：第一取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；第二屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。而投資循環(huán)中涉及的交易性金融資產(chǎn)主要包括為賺取差價為目的所購的有活躍市場報價的股票、債券投資、基金投資等。,2持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如：政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等。 3長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 4可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。而投資循環(huán)中涉及的可供出售金融資產(chǎn)是除了上述三種以外的金融資產(chǎn)。,二、籌資與投資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動,精要： （一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動 （二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動,（一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動,1審批授權(quán) 2簽訂合同或協(xié)議 3取得資金 4計算利息或股利 5償還本息或發(fā)放股利,（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動,1審批授權(quán) 2取得證券或其他投資 3取得投資收益 4轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資,三、籌資和投資涉及的主要憑證和會計記錄,精要： （一）籌資涉及的主要憑證和會計記錄 （二）投資涉及的憑證和會計記錄,（一）籌資涉及的主要憑證和會計記錄,1債券 2股票 3債券契約 4股東名冊 5公司債券存根簿 6承銷或包銷協(xié)議 7借款合同或協(xié)議 8有關(guān)記賬憑證 9有關(guān)明細(xì)賬和總賬,（二）投資涉及的憑證和會計記錄,1股票或債券 2股票或債券登記簿 3經(jīng)紀(jì)人通知單 4債券契約 5被投資企業(yè)的章程及有關(guān)的投資協(xié)議 6有關(guān)的記賬憑證 7有關(guān)明細(xì)賬和總賬,（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動,1股票或債券 2股票或債券登記簿 3經(jīng)紀(jì)人通知單 4債券契約 5被投資企業(yè)的章程及有關(guān)的投資協(xié)議 6有關(guān)的記賬憑證 7有關(guān)明細(xì)賬和總賬,第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 二、投資活動的內(nèi)部控制及其測試,一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,（一）籌資活動的內(nèi)部控制目標(biāo) （二）籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制 （三）籌資活動的內(nèi)部控制測試 （四）分析評價籌資活動內(nèi)部控制,（一）籌資活動的內(nèi)部控制目標(biāo),1借款和所有者權(quán)益賬面余額在資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)賬日確實存在，借款利息費用和已支付的股利是由被審計期間實際發(fā)生的交易事項引起的。 2借款和所有者權(quán)益的增減變動及其利息和股利已登記入賬。 3借款均為被審計單位承擔(dān)的債務(wù)，所有者權(quán)益代表所有者的法定求償權(quán)。 4借款和所有者權(quán)益的期末余額正確。 5借款和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確。,（二）籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制,1借款或發(fā)行股票經(jīng)過授權(quán)審批； 2簽訂借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷股票 協(xié)議等相關(guān)法律性文件； 3籌資業(yè)務(wù)的會計記錄與授權(quán)和執(zhí)行等方面明確職責(zé)分工； 4借款合同或協(xié)議由專人保管； 5建立嚴(yán)密完善的賬簿體系和記錄制度； 6核算方法符合會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。,（三）籌資活動的內(nèi)部控制測試,1了解籌資活動內(nèi)部控制 一般應(yīng)注意以下問題: 檢查籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并做出相應(yīng)記錄。 公司債券和股票交易是否均經(jīng)董事會人員辦理，屬巨額交易的，是否對被授權(quán)者規(guī)定明確的限額，超過限額是否獲得董事會的批準(zhǔn)，是否履行審批手續(xù)。 借款是否均簽訂合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn)。 是否按照債券契約的規(guī)定及時支付債券利息，利息支出是否按期入賬，是否劃清資本性支出和收益性支出。 債券持有人明細(xì)賬是否定期核對，是否指定專人妥善保管。 債券的償還和購回是否根據(jù)董事會授權(quán)辦理。 實收資本是否經(jīng)審計人員驗證并作會計處理。 是否將籌資活動記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。,2測試籌資活動內(nèi)部控制 取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會授權(quán)、是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)、是否符合法律的規(guī)定。 檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行。 取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息。 檢查債券入賬的會計處理是否正確。 檢查債券溢(折)價的會計處理是否正確。 取得債券償還和購回時的董事會決議，檢查債券的償還和購回是否按董事會的授權(quán)進行。,案例,借款需授權(quán)審核 某公司控股股東的法定代表人同時兼任本公司的法定代表人,總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解,公司由財務(wù)部負(fù)責(zé)融資,當(dāng)年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了 1 億元貸款。 分析提示： 借款缺少適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)程序。該公司在公司章程或有關(guān)決議中應(yīng)具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。,（四）分析評價籌資活動內(nèi)部控制,審計人員在完成上述程序后，應(yīng)對企業(yè)籌資活動的內(nèi)部控制進行分析、評價，以確定其在實質(zhì)性測試工作中的影響，并針對薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。 如果前一年度該企業(yè)已經(jīng)過審計，審計人員應(yīng)將調(diào)查重點放在企業(yè)內(nèi)部控制的變動部分，掌握各項變動的原因和影響。如果在上一年度審計中，針對內(nèi)部控制提出過審計建議，審計人員還應(yīng)證實各項審計建議是否已得到落實，并弄清未予落實的原因。,二、投資活動的內(nèi)部控制及其測試,精要: （一）投資活動的內(nèi)部控制目標(biāo) （二）投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制 （三）投資活動的內(nèi)部控制測試,（一）投資活動的內(nèi)部控制目標(biāo),1投資賬面余額為資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)賬日確實存在的投 資，投資損益是由被審計期間實際發(fā)生的投資交易 事項引起的。 2投資增減變動及其損益均已登記人賬。 3投資均為被審計單位所有。 4投資的計價方法正確，期末余額正確。 5投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確。,（二）投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制,1合理的職責(zé)分工。 2健全的資產(chǎn)保管制度。 3詳盡的會計核算制度。 4嚴(yán)格的記名登記制度。 5完善的定期盤點制度。 6科學(xué)的投資決策程序。,（三）投資活動的內(nèi)部控制測試,1了解內(nèi)部控制 2初步評價內(nèi)部控制的風(fēng)險 3測試投資的內(nèi)部控制 抽取投資業(yè)務(wù)的會計記錄。 審閱內(nèi)部審計人員或其他被授權(quán)人員的定期盤 核報告。 分析投資業(yè)務(wù)管理報告 4評價投資的內(nèi)部控制,案例：投資內(nèi)控要點,某企業(yè)股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為 1 億元以下,董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。 公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請, 由會計部審核,總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),證券部直 接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn),會計部已將 8 千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄,月底將證券買賣清單交給會計部。,分析提示： 1.由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離,不易使款項安全。該公司從資金賬戶支取款項時,由會計部審核和記錄,交由證券部辦理。 2.與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制,而有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門審查,會使 有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明,可能存在協(xié)議外的約定。該公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。 3.證券部自己處理證券買賣的合計處理,業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離,并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。該公司應(yīng)由會計部負(fù)責(zé)對投資進行核算。,第三節(jié) 負(fù)債審計,一、審計目標(biāo) 二、實質(zhì)性測試的內(nèi)容,一、審計目標(biāo),1確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款、發(fā)行債券業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。 2確認(rèn)被審計單位所記錄的借款、債券在特定期間是否確實存在，是否為被審詩單位所承擔(dān)。 3確認(rèn)被審計單位所有借款、債券的會計處理是否正確。 4確定被審計單位各項借款、債券的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定。 5確認(rèn)被審計單位銀行借款、債券的余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當(dāng)。,二、實質(zhì)性測試的內(nèi)容,精要: （一）短期借款的實質(zhì)性測試 （二）長期借款的實質(zhì)性測試 （三）應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試 （四）長期應(yīng)付款的實質(zhì)性測試,（一）短期借款的實質(zhì)性測試,1取或編制短期借款明細(xì)表。 2函證短期借款的實有數(shù)。 3檢查短期借款的增減變動。 4檢查有無到期未償還的短期借款。 5復(fù)核短期借款利息。 6檢查外幣借款的折算。 7檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。,（二）長期借款的實質(zhì)性測試,1獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。 2了解金融機構(gòu)對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力。 3對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。 4檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點檢查長期借款使用的合理性。 5向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。 6對年度內(nèi)減少的長期借款，審計人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。 7檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析、計算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力。,8檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債。 9計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估息支出，必要時進行適當(dāng)調(diào)整。 10檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時采用的折算匯率，折算差額是否按定進行會計處理。 11檢查借款費用的會計處理是否正確。 12檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。 13檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債融資的現(xiàn)象。 14檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。,（三）應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試,1取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表 2檢查債券交易的有關(guān)原始憑證 3檢查應(yīng)計利息、利息調(diào)整及其會計處理是否正確 4函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額 5檢查到期債券的償還 6檢查借款費用的會計處理是否正確 7檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露,（四）長期應(yīng)付款的實質(zhì)性測試,1獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表；復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對，看是否相 符；檢查長期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合本行業(yè)會計制度的規(guī)定。 2檢查各項長期應(yīng)付款相關(guān)的契約，看有無抵押情況。 3向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款。 4檢查各項長期應(yīng)付款本息的計算是否準(zhǔn)確，會計處理是否正確。 5檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進行了會計處理。 6檢查長期應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款應(yīng)列入流動負(fù)債。,案例:安然事件,2001年發(fā)生了兩件大事，一個是9.11事件、另一個就是美國第七大能源公司安然公司的破產(chǎn)。安然是美國能源業(yè)巨頭,成立于1930年,于1985年以24億美金收購了另外一家公司,并改名為安然公司。該公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商,鼎盛時期其年收入達(dá)1000億美元,雇用了2萬多員工,其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)。安然公司1996年的收入是133億美元,到2000年時總收入是1008億美元。幾乎是美國收入最多的公司；連續(xù)四年獲財富雜志“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。但好景不長,2001年年底,安然在經(jīng)營方面存在的問題終于暴露出來,其主要問題是利用復(fù)雜的財務(wù)合伙形式虛報盈余,掩蓋巨額債務(wù)。安然的股票原為每股85美元,后來卻不到1美元。在破產(chǎn)清算時，眾多投資者遭受慘重?fù)p失。 安然公司造假的手段之一就是通過財務(wù)手段隱藏債務(wù)。具體做法是利用信托基金,第一步安然把一些資產(chǎn)委托出去,以資產(chǎn)及資產(chǎn)的收入作為抵押發(fā)行債券,發(fā)行所得交由安然使用。但在財務(wù)上,這不算安然的債務(wù)。因為在這個過程中,安然用自己的資產(chǎn)進行了抵押,于是發(fā)行所得可以看成是安然用出售資產(chǎn)換來的,在美國就不看成是安然的債務(wù)。 分析提示：,分析提示 : 1.安然為什么要隱藏自己的債務(wù)呢? 在美國有很多債信評級機構(gòu),債信越低,借債的利息就越高。所以借債的成本與其債信有很大的關(guān)系。通過一些方式隱藏自己的債務(wù),可以提高公司的債信,從而降低借債的成本。這樣的做法導(dǎo)致在1997-2000年期間低估了數(shù)億美元的負(fù)債。 2. 安然為什么能夠破產(chǎn)呢？ 信托基金發(fā)行債券后,盡管有抵押,但買者還是不放心,要求安然做進一步的擔(dān)保。即在債券到期時或到期前,用來做抵押的資產(chǎn)的價值不夠時,安然必須補現(xiàn)金,要么增發(fā)股票,安然又使用股票作為擔(dān)保。它們簽訂的合約還有下面的條件:一是安然的股票價格不能低于一定的價位,如果低于這個門檻,安然必須買回這些債務(wù)；二是安然的債信評級必須滿足要求,即如果安然的債信被評到垃圾級以下時,安然必須把這些發(fā)出的債券按發(fā)行價買回。這兩個條件非常重要,尤其是在安然的股價不斷下跌的時候。結(jié)果由于能源市場的波動，導(dǎo)致安然破產(chǎn)。,第四節(jié) 投資審計,一、投資的審計目標(biāo) 二、投資的實質(zhì)性測試,一、投資的審計目標(biāo),1. 確定投資是否存在； 2. 確定投資是否歸被審計單位所有； 3. 確定投資的增減變動及其損益的記錄是否完整； 4. 確定投資的計價方法(成本法或權(quán)益法)是否正確； 5. 確定投資的年末余額是否正確； 6. 確定投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。,二、投資的實質(zhì)性測試,1. 獲取或編制投資明細(xì)表 2. 分析性復(fù)核 (1) 計算股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險投資所占的比例，分析投資期限的安全性，要求被審計單位估計潛在的投資損失。 (2) 計算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實際獲得的現(xiàn)金流量進行比較分析；將重大投資項目與以前年度進行比較，分析是否存在異常變動。 3. 實地盤點投資資產(chǎn)并檢查賬實是否相符 4. 檢查投資的入賬價值,5. 檢查投資收益 6. 檢查長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定 7. 檢查長期股權(quán)投資的核算方法 8. 檢查持有至到期投資減值準(zhǔn)備和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提及會計處理是否正確 9. 檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動 11. 確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 10. 檢查交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資的相互轉(zhuǎn)變,案例：某電子設(shè)備廠對外投資審計案例,某電子設(shè)備廠為大型一類國有獨資企業(yè),截至2005年末,擁有資產(chǎn)總額56000萬元,其中,固定資產(chǎn)(凈值)12000萬元、流動資產(chǎn)8000萬元、長期技資18000萬元；負(fù)債總額35000萬元；所有者權(quán)益21000萬元,其中實收資本15000萬元、資本公積3000萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤2000萬元。該企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行的工業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度。 審前調(diào)查及對公司內(nèi)部控制制度測試表明,該廠對外投資管理中存在較大漏洞。通過審計發(fā)現(xiàn)以下問題： 審計組審查該廠2005年度以下對外投資經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)疑點： 1.2005年1月1日,購入東方公司同日發(fā)行的面值為60萬元的1年期債券,年利率為15%,另支付手續(xù)費、傭金等費用6000元,企業(yè)作為短期投資人賬,并作如下賬務(wù)處理: 借:短期投資一一債券投資 600000 財務(wù)費用6000 貸:銀行存款 606000,2.2005年12月27日,以每股38.5元的價格購入南方公司普通股股票10000股,另支付傭金1000元,12月31日前已辦妥過戶手續(xù)。南方公司12月25日已宣告分派每股1.2元的股利,定于2006年1月5日按1月1日股東名冊支付。企業(yè)作為短期投資人賬,并作如下賬務(wù)處理: 借:短期投資一一股票投資 386000 貸:銀行存款 386000 3.2005年7月1日,以203000元購入北方公司同日發(fā)行的3年期、年利為12%的債券,面值為200000元(本次債券購人,未支付經(jīng)紀(jì)人傭金,3000元全部為債券溢價)。作為長期投資人賬,并作以下賬務(wù)處理: 借:長期投資 203000 貸:銀行存款 203000 2005年12月31日,該廠計算北方公司債券全年應(yīng)計利息為24000元,并作 如下賬務(wù)處理: 借:長期投資一一應(yīng)計利息 24000 貸:投資收益24000,4.2005年2月28日,該廠購買西方公司普通股股票100000股,每股面值10元,支付經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費2000元。西方公司共發(fā)行普通股股票250000股,以面值發(fā)行。2005年西方公司實現(xiàn)凈利潤1000000,當(dāng)年按每股面值的5%發(fā)放股利,2005年12月31日該廠收到現(xiàn)金股利50000元,按規(guī)定應(yīng)以權(quán)益法進行 核算,并作如下賬務(wù)處理: 1.2005年2月28日購買股票時按實際成本記賬。 借:長期投資 1002000 貸:銀行存款 1002000 2.2005年12月31日收到發(fā)放的股利50000元。 借:銀行存款 50000 貸:投資收益 50000,分析提示： 1.該廠在對購買東方公司1年期債券進行賬務(wù)處理時,應(yīng)以實際支付的價款作為短期投資人賬,其支付的6000元手續(xù)費、傭金等計入財務(wù)費用是不正確的。 2.該廠在對購買的南方公司股票進行賬務(wù)處理時,以全部支付的價格作長期投資處理是不正確的。按照企業(yè)財務(wù)會計制度的規(guī)定,應(yīng)將未支取的股利從投資成本中扣除,作為應(yīng)收利息處理 3.該廠對購買北方公司3年期債券,年末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,以年利率12%計提的債券利息24000元,全額作為投資收益處理是不正確的。因為購買債券時所支付的價款與面值的差額3000元屬債券溢價,應(yīng)在收益年度內(nèi)分期收回。 4.該廠2005年末對購買的西方公司股票的賬務(wù)處理,不符合股票投資按權(quán)益法核算的規(guī)定,即按受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加(或減少),投資企業(yè)作為投資收益(或損失)處理,同時調(diào)整“長期投資”科目的規(guī)定,企業(yè)將實際收到的股利直接計入投資收益是不正確的。,第五節(jié) 所有者權(quán)益審計,一、審計的目標(biāo) 二、實質(zhì)性測試性測試的內(nèi)容,一、審計的目標(biāo),1確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄的合法性與真實性； 2確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性； 3確定所有者權(quán)益在會計報表上的反映是否恰當(dāng)。,二、實質(zhì)性測試性測試的內(nèi)容,（一）實收資本(股本)審計的實質(zhì)性測試 （二）資本公積的實質(zhì)性測試 （三）盈余公積的實質(zhì)性測試 （四）未分配利潤的實質(zhì)性測試,（一）實收資本(股本)審計的實質(zhì)性測試,1索取被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)管理機構(gòu)會議記錄。 2索取或編制“實收資本(股本)”明細(xì)表。 3檢查實收資本出資期限和出資方式、出資額。 4檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。 5檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動。 6函證發(fā)行在外的股票。 7檢查投入資本的真實性、存在性。 8檢查實收資本的增減變動。 9檢查股票發(fā)行費用的會計處理。 10檢查實收資本(股本)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表上恰當(dāng)披露。,（二）資本公積的實質(zhì)性測試,1取得或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計總數(shù)的正確性并與明細(xì)賬、總賬核對。 2檢查資本溢價或股本溢價。 3檢查其他資本公積。 4檢查資本公積轉(zhuǎn)增資規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)，并報工商行政管理機關(guān)批準(zhǔn)，并依法辦理增資手續(xù)。 5檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表上恰當(dāng)披露。,（三）盈余公積的實質(zhì)性測試,1獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和公益金，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對相符，并逐項檢查其發(fā)生額的原始憑證。 2檢查盈余公積提取是否符合規(guī)定并經(jīng)過批準(zhǔn)，提取手續(xù)是否完備。 3檢查盈余公積的使用是否符合規(guī)定并經(jīng)過批準(zhǔn)。 4確定盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表上恰當(dāng)披露。,（四）未分配利潤的實質(zhì)性測試,1取得或編制未分配利潤明細(xì)表，復(fù)核加總數(shù)并與明細(xì)賬、總賬核對。 2對轉(zhuǎn)入的當(dāng)期稅后凈利潤(或虧損)，應(yīng)與經(jīng)審查確認(rèn)后的利潤表相核對，審查其結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否正確。 3根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。 4確定是否已在會計報表及附注中恰當(dāng)披露。,案例：瓊民源公司案例,瓊民源公司全稱為海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司,證券簡稱瓊民源A(0508),1993年4月上市,1997年2月28日停牌。 中國證監(jiān)會證監(jiān)查字199831號查實,瓊民源1996年年報虛構(gòu)利潤5.4億元,通過進行關(guān)聯(lián)方交易、編造無效的合作建房與權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同,虛構(gòu)收入5.66億元,包括:(1)從香港冠聯(lián)置業(yè)公司取得的合作建房款1.95億元；(2)向北京開源機械設(shè)備公司轉(zhuǎn)讓北京民源大廈開發(fā)權(quán)益所獲收入2.7億元；(3)向北京開源機械設(shè)備公司轉(zhuǎn)讓北京民源大廈未來建成的商場經(jīng)營權(quán)所獲收入5000萬元；(4)從北京民源、大廈取得的補償費5100萬元。另外,虛增資本公積金6.57億元,由對瓊民源四個投資項目的資產(chǎn)評估增值產(chǎn)生,而這些評估項目均未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)立項和確認(rèn),不具備法律效力。在上述項目中用于對外投資的土地,至今尚未依法取得土地使用權(quán)。,分析提示： 如果審計人員能夠按照獨立審計準(zhǔn)則的要求,對有異常變動的資本公積、未分配利潤等項目進行實質(zhì)性測試,并取得能夠說明異常變動原因的可靠證據(jù),或者認(rèn)真檢查資本公積增加的相關(guān)會計記錄和原始憑證,審核資產(chǎn)評估是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),估價方法是否合規(guī),就不會出現(xiàn)上述后果。,第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計,一、無形資產(chǎn)的審計 二、其他應(yīng)收款的審計 三、應(yīng)付股利的審計 四、財務(wù)費用的審計,一、無形資產(chǎn)的審計,（一）無形資產(chǎn)的審計目標(biāo) 1確定無形資產(chǎn)是否存在； 2確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有； 3確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整； 4確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)； 5確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否正確； 6確定無形資產(chǎn)的期末余額是否正確； 7確定無形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。,（二）無形資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 1獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；并逐一檢查與無形資產(chǎn)相關(guān)的文件、資料，確認(rèn)其所有權(quán)、計價依據(jù)。 2檢查無形資產(chǎn)的增加。 3檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。 4檢查無形資產(chǎn)的攤銷期間、攤銷額是否正確，會計處理是否正確。 5檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否正確。 6檢查無形資產(chǎn)的披露是否恰