《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第2版)》第9章：流動(dòng)負(fù)債

2,第9章 流 動(dòng) 負(fù) 債,本章要點(diǎn) 流動(dòng)負(fù)債的概念、分類(lèi)、內(nèi)容 各種流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量 本章難點(diǎn) 應(yīng)付職工薪酬的核算 應(yīng)交稅費(fèi)的核算,3,9.1 短 期 借 款,9.1.1 短期借款概念 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。企業(yè)借入的短期借款，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。歸還短期借款時(shí)，除了歸還借入的本金外，還要按借款期限的長(zhǎng)短，支付一定的利息。短期借款的利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 為了反映和監(jiān)督短期借款的取得和歸還情況，應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶(hù)。貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記歸還借款的本金數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的借款。該賬戶(hù)按借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。,4,9.1.2 短期借款會(huì)計(jì)處理,1. 取得借款時(shí) 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“短期借款”賬戶(hù)。 2. 確認(rèn)利息費(fèi)用 在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般每季前兩個(gè)月采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。 3. 借款到期時(shí) 企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。,5,9.2 應(yīng) 付 票 據(jù),9.2.1 應(yīng)付票據(jù)概念 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票所形成的負(fù)債。應(yīng)付票據(jù)按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該賬戶(hù)貸方登記簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額和未能付款轉(zhuǎn)出的數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)、收款單位名稱(chēng)，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。,6,9.2.2 應(yīng)付票據(jù)會(huì)計(jì)處理,1. 發(fā)生的應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)。 企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。 2. 償還應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時(shí)，應(yīng)按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。 3. 轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)，貸記“短期借款”賬戶(hù)；應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù),7,9.3 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),9.3.1 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的債務(wù)。這是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。 應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。 企業(yè)購(gòu)入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。 如果應(yīng)付賬款是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。 企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶(hù)。 企業(yè)轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款(比如因債權(quán)人撤銷(xiāo)等)，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。,8,9.3.2 預(yù)收賬款,預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 它與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的區(qū)別是：預(yù)收賬款是發(fā)生在商品正式交易之前，購(gòu)銷(xiāo)雙方購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系尚未正式成立。預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。企業(yè)若到期無(wú)法履行合同，企業(yè)必須如數(shù)退還預(yù)收的貨款。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。 企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“預(yù)收賬款”賬戶(hù)；銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 賬戶(hù)，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等賬戶(hù)；企業(yè)收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“預(yù)收賬款”賬戶(hù)；向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。,9,9.4 應(yīng)付職工薪酬,9.4.1 應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容 應(yīng)付職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容： (1) 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 (2) 職工福利費(fèi) (3) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) (4) 住房公積金 (5) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) (6) 非貨幣性福利 (7) 辭退福利 (8) 其他職工薪酬。,10,9.4.2 應(yīng)付職工薪酬核算,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該賬戶(hù)貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本賬戶(hù)核算。 1) 貨幣性職工薪酬 2) 非貨幣性職工薪酬,11,9.5 應(yīng) 交 稅 費(fèi),9.5.1 應(yīng)交稅費(fèi)概述 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)核算。,12,9.5.2 應(yīng)交增值稅,增值稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額征收的一種稅。 按照規(guī)定，一般納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)應(yīng)具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除。 (1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 (2)完稅憑證。 (3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資 1. 一般納稅人的核算 1)采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù) 2)銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 3)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 4)視同銷(xiāo)售行為 5)出口退稅 6)交納增值稅,13,9.5.2 應(yīng)交增值稅,2. 小規(guī)模納稅人的核算 小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算交納增值稅，并且一般只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)即可，不需要設(shè)置專(zhuān)欄?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額表示尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付的增值稅，均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。,9.5.3 應(yīng)交消費(fèi)稅,消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶(hù)，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該賬戶(hù)貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。 1. 自產(chǎn)自銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)銷(xiāo)售其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。 2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)將其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)于領(lǐng)用時(shí)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。按應(yīng)納稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。,15,9.5.3 應(yīng)交消費(fèi)稅,3. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)由受托方代扣代繳消費(fèi)稅(金銀首飾除外)。 受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。 4. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。,16,9.5.4 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其中，應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等勞務(wù)，不包括加工、修理修配等勞務(wù)。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)賬戶(hù)，核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該賬戶(hù)貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅；期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。 企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶(hù)；企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶(hù)；實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。,17,9.5.5 其他應(yīng)交稅費(fèi),其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。 1. 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，稅率因納稅人所在地不同從1%到7%不等。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)適用稅率 企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶(hù)。,18,9.5.5 其他應(yīng)交稅費(fèi),2. 應(yīng)交教育費(fèi)附加 教育費(fèi)附加是指為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算方法相同。企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶(hù)。 3. 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 企業(yè)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)均記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，并通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)核算，借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅(或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))”賬戶(hù)。,19,9.5.5 其他應(yīng)交稅費(fèi),4. 應(yīng)交個(gè)人所得稅 企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的個(gè)人所得稅由單位代扣代交。個(gè)人工資、薪金收入減除必要費(fèi)用后，為應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶(hù)；企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。 5. 應(yīng)交資源稅 資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。,20,9.5.5 其他應(yīng)交稅費(fèi),6. 應(yīng)交企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定需要交納的一種稅。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶(hù)核算。當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，借記“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶(hù)(其具體計(jì)算詳見(jiàn)第12章)。,21,9.6 應(yīng) 付 股 利,應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶(hù)，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸方登記應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借方登記實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該賬戶(hù)應(yīng)按照投資者設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。 當(dāng)股東大會(huì)決議確定并宣告股利分配方案時(shí)，按應(yīng)付的現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)；實(shí)際支付現(xiàn)金股利時(shí)，借記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。,22,9.7 其他應(yīng)付款,其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)，核算其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。該賬戶(hù)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位(或個(gè)人)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)；支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。,23,9.8 習(xí) 題,一、單項(xiàng)選擇題 1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí)，使用的賬戶(hù)是( )。 A. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 B. 營(yíng)業(yè)稅金及附加 C. 銷(xiāo)售費(fèi)用 D. 其他業(yè)務(wù)成本 2.某企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為10萬(wàn)元，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )。 A. 10 000元 B. 13 000元 C. 6 000元 D. 3 000元 3.根據(jù)負(fù)債的定義，以下( )事項(xiàng)的發(fā)生不會(huì)產(chǎn)生負(fù)債。 A. 未交稅金 B. 已購(gòu)貨未付款 C. 購(gòu)貨預(yù)約 D. 未付工資 4.企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷(xiāo)售的，支付給受托方的消費(fèi)稅，應(yīng)( )。 A. 記入“委托加工物資”賬戶(hù)的借方 B. 記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)的借方 C. 記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)的借方 D. 記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)的貸方 5.下列稅金中，通過(guò)工業(yè)企業(yè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)核算的是( )。 A. 房產(chǎn)稅 B. 消費(fèi)稅 C. 土地使用稅 D. 印花稅,24,9.8 習(xí) 題,二、多項(xiàng)選擇題 1.企業(yè)下列行為應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的是( )。 A. 以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資 B. 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程 C. 將購(gòu)入的原材料對(duì)外投資 D. 購(gòu)入的原材料對(duì)外捐贈(zèng) 2.在建工程領(lǐng)用外購(gòu)的原材料，其增值稅不應(yīng)計(jì)入的賬戶(hù)有( )。 A. 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) B. 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) C. 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) D. 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 3.對(duì)于預(yù)收的貨款，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以采用的做法是( )。 A. 單獨(dú)設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，預(yù)收時(shí)記入其貸方 B. 不單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，預(yù)收時(shí)記入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的貸方 C. 不單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，預(yù)收時(shí)記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的貸方 D. 不單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，預(yù)收時(shí)記入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)的貸方 4.以下通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)核算的內(nèi)容有( )。 A. 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 B. 應(yīng)交教育費(fèi)附加 C. 印花稅 D. 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 5.以下稅費(fèi)中，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)核算的內(nèi)容有( )。 A. 城市維護(hù)建設(shè)稅 B. 教育費(fèi)附加 C. 消費(fèi)稅 D. 營(yíng)業(yè)稅,25,9.8 習(xí) 題,三、判斷題 1. 在計(jì)算企業(yè)應(yīng)交納的增值稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出也應(yīng)在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。 ( ) 2. 當(dāng)企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和股票股利時(shí)，即可確認(rèn)為負(fù)債。 ( ) 3. 企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)核算。 ( ) 4. 增值稅是與企業(yè)損益無(wú)關(guān)的稅種。 ( ) 5. 某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為6%。某月商品銷(xiāo)售收入為19 080元，則本月該企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為1 080元。 ( ),26,9.8 習(xí) 題,四、業(yè)務(wù)題 下列習(xí)題中，除特別說(shuō)明外，均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%。 習(xí)題一 目的：練習(xí)短期借款的核算。 資料：甲企業(yè)2季度發(fā)生下列有關(guān)短期借款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 (1) 4月1日短期借款賬面余額350萬(wàn)元；4月1日，從工商銀行借入為期5個(gè)月的借款50萬(wàn)元，存入銀行存款戶(hù)。 (2) 4月30日，按年利率3.6%計(jì)算提取本月應(yīng)付利息。 (3) 5月31日，按年利率3.6%計(jì)算提取本月應(yīng)付利息。 (4) 6月末，接到銀行短期借款利息通知單，支付本季利息。 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算每月應(yīng)付利息，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,27,9.8 習(xí) 題,習(xí)題二 目的：練習(xí)應(yīng)付票據(jù)的核算。 資料：乙企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 (1) 3月1日，從甲企業(yè)購(gòu)入A材料100 000元，增值稅稅率為17%，簽發(fā)并承兌為期6個(gè)月的商業(yè)匯票一張，票面值117 000元，匯票已交付對(duì)方。 (2) 3月5日，簽發(fā)一張面值為200 000元的商業(yè)匯票，票面利率為4%，期限為5個(gè)月，向銀行申請(qǐng)承兌，交付0.5的承兌手續(xù)費(fèi)。 (3) 3月6日，將上述銀行承兌匯票交付丙企業(yè)，以抵償前欠貨款。 (4) 4月20日，三個(gè)月前交付丁企業(yè)的商業(yè)承兌匯票100 000元已到期，按票面利率4%支付面值及利息。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制乙企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。,28,9.8 習(xí) 題,習(xí)題三 目的：練習(xí)應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算。 資料：長(zhǎng)勝工廠發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 (1) 從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)A材料200 000元，增值稅稅率為17%，材料入庫(kù)，托收憑證同日到達(dá)，除價(jià)稅款外，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)2 000元(抵扣7%，下同)，審核無(wú)誤，三日后承付。 (2) 月末，乙單位發(fā)來(lái)B材料，估價(jià)100 000元入庫(kù)，憑證未到。 (3) 次月3日，乙單位托收憑證到達(dá)，托收金額共計(jì)120 000元，其中，貨款100 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元，代墊運(yùn)費(fèi)3 000元。審核無(wú)誤，三日后承付。 (4) 預(yù)收丙單位貨款100 000元，存入銀行。 (5) 向丙單位銷(xiāo)售P產(chǎn)品150 000元，稅率為17%，以銀行存款為其代墊運(yùn)費(fèi)2 000元。 (6) 丙單位交來(lái)欠款，存入銀行。 (7) 上月預(yù)收丁單位貨款200 000元，今向其發(fā)出Q產(chǎn)品售價(jià)120 000元，稅率為17%，差額當(dāng)即匯還對(duì)方。 (8) 作出(4)、(5)、(6)、(7)題對(duì)方的賬務(wù)處理。(選做) 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制長(zhǎng)勝工廠的會(huì)計(jì)分錄。,29,9.8 習(xí) 題,習(xí)題四 目的：練習(xí)應(yīng)交增值稅的核算。 資料：紅星公司發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 (1) 購(gòu)入甲材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款8 000 000元，增值稅額為1 360 000元，貨款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付。材料入庫(kù)，計(jì)劃成本8 000 000元。 (2) 購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品乙材料一批，以銀行存款支付價(jià)款300 000元，農(nóng)產(chǎn)品按計(jì)劃成本280 000元入庫(kù)。 (3) 從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入丙材料一批，貨款530 000元簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票交付對(duì)方，材料入庫(kù)，計(jì)劃成本500 000元。 (4) 辦公樓在建工程中，從原材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用丁材料一批，其計(jì)劃成本為5 000 000元，成本差異率為-1%，增值稅稅率17%。 (5) 以銀行存款購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，專(zhuān)用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款1 000 000元，增值稅額為170 000元。 (6) 銷(xiāo)售產(chǎn)品5 000 000元，貨款尚未收到，增值稅稅額率為17%。 (7) 銷(xiāo)售產(chǎn)品給小規(guī)模納稅企業(yè)，共收價(jià)稅款117 000元，存入銀行。 (8) 將A產(chǎn)品一批用于集體福利，其生產(chǎn)成本為8 000元，售價(jià)為10 000元，增值稅稅率為17%。 (9) 月末盤(pán)點(diǎn)，甲材料短缺100千克，單價(jià)60元，原因待查。