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文檔簡介

政治其它相關(guān)論文-納稅人,說出你的權(quán)利一、納稅:一個(gè)普遍匱缺的意識(shí)常有人指責(zé)國人缺乏納稅意識(shí),這話不假。如果進(jìn)而指責(zé)國人普遍缺乏納稅意識(shí),不幸,這也是真的。我國每年偷漏稅額高達(dá)幾千個(gè)億。偷漏稅主體當(dāng)然是各類企業(yè),特別是暴富群體中的個(gè)人。別的不說,僅明星們的逃稅丑聞就早已是長盛不衰、源源不絕的社會(huì)新聞。雖說暴富者在社會(huì)中始終是極少數(shù),就是說,實(shí)際上可以實(shí)施逃稅的個(gè)人在國民中人數(shù)極少,但人們對(duì)納稅的漠然態(tài)度卻是普遍的。這漠然態(tài)度既表現(xiàn)在當(dāng)一般收入者需要納稅時(shí)態(tài)度多被動(dòng),心不甘情不愿,也表現(xiàn)在對(duì)社會(huì)中不斷涌現(xiàn)的逃稅丑聞不在意、不上心,至少,此間人們絕不具有發(fā)達(dá)國家公民普遍具有的納稅人的自豪感,絕不持有人家普遍持有的“逃稅可恥”,“逃稅者是不盡國民義務(wù)的敗類”這樣的觀念,當(dāng)然也就沒有基于這種觀念而形成的譴責(zé)逃稅者的強(qiáng)大輿論場。所以,一位明星大宗逃稅遠(yuǎn)不及一次耍脾氣罷演罷唱更激起公眾憤怒。不斷爆出的逃稅丑聞很少激起過公憤,除非逃稅者在別的方面早已劣行昭彰,人們才會(huì)抓住稅丑聞來一次“借事出徐州”。這是一種很糟糕的狀況。誠然,對(duì)那些本來就在我們這個(gè)社會(huì)中占盡了好處的富者來說,無論從道德上譴責(zé)還是以法律去懲處其逃稅行為,都是他們應(yīng)得的。但人們對(duì)納稅的普遍漠視呢?且莫說法律對(duì)此無用武之地,即使從道德上去指責(zé),怕也是牛頭不對(duì)馬嘴。對(duì)此,需要換一個(gè)角度去考慮,先追問,國人為什么會(huì)普遍缺乏納稅意識(shí)?二、納稅所為何來?在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì),稅收是政府財(cái)政收入的最重要來源。征稅作為公民個(gè)人和法人團(tuán)體對(duì)政府財(cái)政收入的強(qiáng)制性捐獻(xiàn)或讓度,實(shí)際上是壓低了納稅人的可支配收入去滿足政府開支的需要,但這是納稅人整體利益所要求的。而這整體利益既應(yīng)體現(xiàn)在政府提供的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品上,也應(yīng)體現(xiàn)在政府通過良好的稅收制度去參與社會(huì)財(cái)富的再分配,以矯正市場運(yùn)作中或其他原因?qū)е碌呢?cái)富分配上的不公正,避免貧富兩極分化而引發(fā)劇烈的社會(huì)沖突。這一公認(rèn)的現(xiàn)代稅收原理涉及兩個(gè)關(guān)鍵問題,一是納稅人與政府的關(guān)系,二是稅制與公正的關(guān)系。在第一點(diǎn)上,現(xiàn)代稅收原理表明了一個(gè)至關(guān)重要、但又幾乎不為國人所了解的事實(shí)真相:政府是靠納稅人的錢來支撐的,政府官員是靠納稅人的錢在供養(yǎng)的。既如此,人們心甘情愿出錢的第一要件就是,政府與納稅人之間是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系,而不是統(tǒng)治與被統(tǒng)治的關(guān)系。換個(gè)更明瞭的說法,各級(jí)官員的所作所為應(yīng)能讓納稅人感受得出,不是讓錢打了水漂,更不是花錢買了罪受,請人來高踞于自己頭上逞兇揚(yáng)威,而是花錢換來了只有通過政府才能提供的服務(wù)。政府應(yīng)該提供的服務(wù)不外乎兩個(gè)方面。陀思妥也夫斯基的少年一書主人公言:“我向社會(huì)繳納捐稅,是為了讓我不被人盜竊,不挨打,不被人殺害,沒有人再敢對(duì)我提要求。”可以說這段話道出了政府必須提供的最基本服務(wù)保護(hù)公民人身及財(cái)產(chǎn)安全,保護(hù)公民不受無端侵?jǐn)_。威爾杜蘭在希臘生活中談及古雅典稅收時(shí)說,黃金時(shí)代的雅典人原諒國家的苛征,因?yàn)閲医o了他們前所未有的發(fā)展機(jī)遇。這又表明,政府應(yīng)提供給公民的不僅是消極性質(zhì)的保護(hù),還應(yīng)把社會(huì)安排得有利于每個(gè)公民去發(fā)展自己。無疑,廣泛的發(fā)展機(jī)遇必須以安全為前提。由此觀之,距今兩千五百多年前的雅典雖然談不上有精深的稅法理論,但作為人類歷史上第一個(gè)民主社會(huì),政府服務(wù)于人民的性質(zhì)是明晰可感的,因?yàn)樗娜嗣窨梢愿行缘伢w會(huì)到由政府提供的消極性保護(hù)和積極性發(fā)展機(jī)遇后者除了要求社會(huì)有廣泛的自由和廣泛的參與權(quán),還要求有發(fā)達(dá)的教育、文化及其設(shè)施等公共產(chǎn)品這兩類服務(wù)。在當(dāng)代民主國家,安全保護(hù)和發(fā)展機(jī)遇更是每個(gè)公民可以明確地作為自己的權(quán)利來要求于國家的。在這樣的關(guān)系基礎(chǔ)上,自覺向國家納稅,不作只享受權(quán)利而不盡義務(wù)的“逃票乘客”,也就自然會(huì)成為公民普遍具有的法律意識(shí)和道德意識(shí)。這里,義務(wù)和權(quán)利是不可分離的。所以,確切地說,發(fā)達(dá)國家公民普遍具有的,實(shí)際上是完整地把權(quán)利意識(shí)和義務(wù)意識(shí)統(tǒng)于一體的納稅人意識(shí)。而我國通常講的納稅意識(shí)只強(qiáng)調(diào)公民應(yīng)盡納稅義務(wù),卻并不含有公民應(yīng)享有權(quán)利的意思。一字之差,透露的社會(huì)格局和觀念上的差異卻是巨大的。納稅人意識(shí)折射出公民花錢購買政府服務(wù)的真相,單純強(qiáng)調(diào)納稅意識(shí),反映的卻是一種跟索貢與納貢無大區(qū)別的社會(huì)關(guān)系格局;納稅人意識(shí)是公民意識(shí)的基礎(chǔ),脫離權(quán)利的納稅意識(shí)卻還與“普天之下莫非王土”的觀念之間連著一條臍帶。撇開殘缺不全的納稅意識(shí),立足于納稅人意識(shí),政府征稅是必要的。但對(duì)于掏錢的人民來說,既有個(gè)成本高低問題,也有個(gè)稅收負(fù)擔(dān)在各個(gè)人和各階層的分配是否公正的問題。此外,政府征稅除了滿足財(cái)政需要外,還要通過征稅去參與社會(huì)財(cái)富再分配,這也涉及公正。優(yōu)良的稅制既可以把人民購買政府服務(wù)的代價(jià)降到最低,又可矯正財(cái)富分配不公;惡劣的稅制則增加人民負(fù)擔(dān)和加劇分配不公。亞當(dāng)斯密早在兩百多年前提出的優(yōu)良稅制四原則個(gè)人納稅能力、確實(shí)、方便和節(jié)約至今仍具經(jīng)典意義。其中,“確實(shí)”指征稅必須以確定不移的法律為依據(jù),使納稅人明確應(yīng)繳哪些、繳多少、怎樣繳,明確什么機(jī)構(gòu)有權(quán)征稅,以避免任意專斷的征收和稅吏的勒索。“方便”指納稅手續(xù)簡便。“節(jié)約”要求把征稅過程的耗費(fèi)降到最低,避免因稅吏過多、薪俸開支過大以及貪污、中飽私囊、隨意加征等腐敗行為而造成稅款流失,使人民付出的高于國家所收入的。這幾點(diǎn)主要影響人民負(fù)擔(dān)的高低,同時(shí)也影響社會(huì)財(cái)富的分配公正。而最直接影響公正的是如何根據(jù)個(gè)人納稅能力確定征稅額?,F(xiàn)今,任何國家的稅收都包括間接稅和直接稅。間接稅是從消費(fèi)品征收的增值稅,任何人每購買一次消費(fèi)品,就納了一次稅。適合消費(fèi)者納稅能力,可起到矯正分配不公的對(duì)消費(fèi)品征稅是從價(jià)計(jì)征而不是從量課征,即對(duì)高檔商品征高稅,對(duì)大眾化、平民化的日常用品征低稅。直接稅主要有所得稅、遺產(chǎn)稅、饋贈(zèng)稅?;趥€(gè)人納稅能力并有抑制和矯正財(cái)富分配不公之作用的征稅方式是分級(jí)累進(jìn)稅,而累退稅則背離個(gè)人納稅能力和加劇分配不公。良好的服務(wù)(含公共產(chǎn)品)和社會(huì)公正都是人民所欲的,人民乃為此而納稅。三、為我國現(xiàn)行稅制把脈暫且擱置蘊(yùn)涵于現(xiàn)代稅收原理中最根本的問題人民與政府的關(guān)系,先用優(yōu)良稅制四標(biāo)準(zhǔn)來衡量我國現(xiàn)行稅制。其中,是否方便、是否節(jié)約,人們心知肚明,用不著在此“饒舌”。是否確定,納稅人是否避免了任意專斷的征收和敲詐勒索?對(duì)此,學(xué)界有“一稅預(yù)算內(nèi),二稅預(yù)算外,三稅無底洞”的總結(jié);民間有“雁過拔毛”、“有一座廟就要燒香,有一個(gè)菩薩就要磕頭”的切膚之痛,還有隨便哪個(gè)部門、隨便弄個(gè)什么標(biāo)志戴上往路中一站就強(qiáng)索“買路錢”的奇特景觀;朱镕基總理在九屆人大會(huì)上則說更清楚:“費(fèi)大于稅,很多政府機(jī)關(guān)在國家規(guī)定以外征收各種費(fèi)用,使老百姓負(fù)擔(dān)不堪,民怨沸騰”。所以,這里也用不著多說。需要探究的是,稅收負(fù)擔(dān)是否體諒到個(gè)人納稅能力,是否在人們中間公平分?jǐn)?,是否有矯正分配不公的作用。首先,與發(fā)達(dá)國家分級(jí)累進(jìn)的所得稅為主的稅收結(jié)構(gòu)相比,我國稅收結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主。財(cái)富基數(shù)越大,征稅比例越高的分級(jí)累進(jìn)所得稅是富者多負(fù)擔(dān),貧者少負(fù)擔(dān)或不負(fù)擔(dān),因而可以克服由于市場經(jīng)濟(jì)的短視、人們在機(jī)遇上的差異和占有公共資源的差異造成的分配不公,具有調(diào)節(jié)貧富并合理負(fù)擔(dān)的功能。流轉(zhuǎn)稅卻無此功能。第二,在最終要轉(zhuǎn)嫁到每個(gè)消費(fèi)者身上的間接稅征收上,發(fā)達(dá)國家實(shí)行從價(jià)計(jì)征,對(duì)只有高收入者能問津的高檔品征高稅,對(duì)大眾的生活必需品征低稅,這就減少了低收入者的間接負(fù)擔(dān)。而我國雖一定程度上實(shí)行對(duì)高檔品征高稅,但同時(shí)“對(duì)鹽等生活必需品征稅具有累退性質(zhì)”(1),這意味著我國部分間接稅有加重低收入者負(fù)擔(dān)從而加深其生存窘?jīng)r的性質(zhì)。近幾年一而再,再而三大幅提價(jià)的郵資費(fèi)便有此性質(zhì)。第三,在發(fā)達(dá)國家,遺產(chǎn)稅和饋贈(zèng)稅之類稅種的征收目的不是提高財(cái)政收入,而是為了抑制不勞而獲和矯正不公,用羅爾斯的話來說,是為了“逐漸地、持續(xù)地糾正財(cái)富分配中的錯(cuò)誤,并避免有害于政治自由的公平價(jià)值和機(jī)會(huì)公正平等的權(quán)力集中?!?2)為此,實(shí)行的是高額征稅。而我國卻沒有實(shí)行高額遺產(chǎn)稅和饋贈(zèng)稅。還莫說我國權(quán)錢結(jié)合的現(xiàn)實(shí)使富人得到無數(shù)好處,僅就現(xiàn)行稅制這幾方面而言,如果要說現(xiàn)在的中國是“富人的天堂”(3),一點(diǎn)也不過份。而且現(xiàn)行稅制的下一個(gè)特點(diǎn)更為這個(gè)判斷提供了證據(jù)。第四,我國對(duì)廣大農(nóng)民征收的稅帶有人頭稅性質(zhì)。還在18世紀(jì),休漠就指出“人頭稅是一種橫征暴斂”(4)。稍后,亞當(dāng)斯密也指出,人頭稅不是流為任意的、不確定的,就是完全不公平的;在不把社會(huì)底層的福利和安全放在眼中的國家,人頭稅極其普通(5)。從18世紀(jì)至今,視人頭稅為最不公正,是稅法學(xué)界的普遍看法,各發(fā)達(dá)國家不僅早就廢除人頭稅,還宣布人頭稅非法。而我國對(duì)農(nóng)民的征稅,不光是亞當(dāng)斯密批評(píng)的任意性與不公平性兼而有之,而且我國農(nóng)村金錢與權(quán)力往往合一的現(xiàn)實(shí)還使得富者既有手段也有力量把自己應(yīng)納的稅轉(zhuǎn)嫁到貧者頭上,甚至搜刮貧者以肥已,形成“劫貧濟(jì)富”的顛倒格局。以上種種,表明我國稅收制度相當(dāng)缺乏公正性。而且,我國稅收不確定這一眾所周知的弊病,使我國財(cái)政收入除了預(yù)算內(nèi)的,還有高比例的預(yù)算外收入這一大世界奇觀。這一部分游離于預(yù)算外的政府收入不受監(jiān)督,沒有加入再分配,使我國稅制缺的不只是公正,還有透明度。這些制度缺陷無疑與國人缺乏納稅人意識(shí)有直接的因果關(guān)系,但還不是國人缺乏納稅人意識(shí)的最根本原因。最根本原因是現(xiàn)行稅制和我國自1949年后一直采用、至今也尚無根本改變的高積累、低工資制遮蔽了公民的納稅人身份,從而遮蔽了公民與政府之間關(guān)系的真相,使出錢者和花錢者大都弄不清錢的來路和去處。其中,對(duì)農(nóng)民的征稅一方面帶有最不考慮貧困者生存狀態(tài)的人頭稅性質(zhì),此外還有雪上加霜的恃權(quán)敲詐、索貢性質(zhì)的濫收費(fèi);另一方面,又從未給農(nóng)民以機(jī)會(huì)去對(duì)所征的稅(更不用說各種“費(fèi)”)表示同意。農(nóng)民縱然在納稅,也多半仍像處在“普天之下莫非王土”的時(shí)代,抱著臣民納貢的心態(tài)納錢納糧。這種情況下,談何納稅人的身份意識(shí)?城市居民對(duì)自己的納稅人身份同樣渾然不覺。而原因,除了沒有機(jī)會(huì)對(duì)所征之稅表示同意,還有扭曲的稅制與高積累、低工資制的結(jié)合使城市職工一般都不知道自己創(chuàng)造的財(cái)富與實(shí)際收入之間存在很大差額,不知道這一差額被轉(zhuǎn)移到企業(yè)利潤中進(jìn)了國庫,因而也就不知道自己已把相當(dāng)可觀的一部分可支配收入讓度給政府了。至于人人都在通過購買消費(fèi)品納稅的事實(shí),無論農(nóng)村人口還是城市人口,無論有穩(wěn)定職業(yè)者還是無穩(wěn)定職業(yè)者,仍然大多渾然不覺。這一遮蔽帶來的后果遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出稅收范疇和經(jīng)濟(jì)范疇,而在政治、文化、國民心態(tài)及素質(zhì)等各方面都產(chǎn)生了廣泛、深刻的不良影響。因?yàn)?,與普通公民的納稅人身份被遮蔽同時(shí)發(fā)生的遮蔽是:納稅人的錢在供養(yǎng)著各類官員和公務(wù)員的事實(shí)。所以,公民缺乏納稅人意識(shí)與官員缺乏公仆意識(shí)便猶如一幣之兩面。官員普遍持有的是一種顛倒的意識(shí):手中權(quán)力是黨和政府給的。于是,對(duì)上負(fù)責(zé)而不是對(duì)民負(fù)責(zé)成了一種很有典型性的行為取向,許多嚴(yán)重的社會(huì)弊病就由此而生。四、納稅人付出了什么樣的代價(jià)?無論納稅人明不明瞭自己的納稅人身份,但納稅人的錢支撐了包括立法、行政、司法機(jī)構(gòu)和警察、軍隊(duì)在內(nèi)的整套國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的事實(shí)并不以此為轉(zhuǎn)移,納稅人是所有這些機(jī)構(gòu)中的官員及其他一應(yīng)人等的衣食父母的事實(shí)也不以此為轉(zhuǎn)移。所以,仍應(yīng)從納稅人與政府之間的真實(shí)關(guān)系出發(fā)來考察兩個(gè)相關(guān)問題:人們?yōu)橹芜@一切付出了多大代價(jià)?人們付出的代價(jià)購買到了什么樣的服務(wù)?說到代價(jià),中國公仆“價(jià)”高,早已不是什么秘密。政府機(jī)構(gòu)不斷膨脹,冗員越來越多。50年代初,全國總?cè)丝谂c官員之比是2971,1994年已高達(dá)291,而且還在增長。如此龐大的隊(duì)伍,僅工資就令納稅人負(fù)荷不堪。官員的過高耗費(fèi)更是既進(jìn)一步加重了納稅人負(fù)擔(dān),又制造了最為刺眼的一種社會(huì)不公。還不去說其中腐敗者的大量灰色收入、黑色收入,單是官員享有的種種制度性特權(quán)就夠納稅人受。例如,按官職大小來確定的醫(yī)療待遇、住房待遇,公費(fèi)配備的轎車、司機(jī)及服務(wù)人員,還有價(jià)廉質(zhì)優(yōu)的特供商品之類,納稅人為官員們這些福利所付出的甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過為官員們的工資所付出的。官多也好,特權(quán)也罷,錢都得納稅人來出。如果官員好好當(dāng)公仆,“價(jià)”高倒也罷了。問題是,官員的特權(quán)使他們在自我身份上發(fā)生膨脹,在與民的關(guān)系上發(fā)生倒錯(cuò)。官員中問題叢生,也就不奇怪了。不久前,朱镕基總理曾列數(shù)官員幾大問題:第一跑官,第二追求享受,第三擾民,第四瞎指揮(6)?!芭芄佟憋@然是官民關(guān)系倒錯(cuò)和官員在權(quán)力來源上的顛倒意識(shí)(即“手中權(quán)力是黨和政府給的”)的派生現(xiàn)象。它既表現(xiàn)為行為短期化、功利化,用納稅人的錢做表面文章、經(jīng)營自己的仕途等等隱性腐敗,也表現(xiàn)為最赤裸裸的腐敗買官。有買的,就有賣的。買官賣官的丑聞到處爆出,所以朱镕基總理要問:“是不是在有的基層是官都有價(jià)?”(7)批評(píng)官員追求享受,顯然還未針對(duì)官員享受的種種制度性特權(quán),而指官員在本已享有的特權(quán)之外搞公款吃喝,追求高檔轎車、豪華官邸等。說起建豪華官邸,現(xiàn)在許多地方從上到下競相攀比,連貧困地區(qū)的縣鄉(xiāng)政府也不甘落后。三年前到過威海的魏明倫先生發(fā)現(xiàn),在這小小的縣級(jí)市,“公仆大廈”的排場可與李登輝的總統(tǒng)府和香港的港督府媲美,而且以無數(shù)級(jí)臺(tái)階托起的宮殿樣式在氣勢上就對(duì)老百姓呈居高臨下之勢,哪個(gè)衣食父母要找“公仆”辦事,僅“那百級(jí)天梯就夠你匍匐爬行”。(8)其實(shí),排場和氣勢如魏先生所描述的那種“公仆大廈”,在我居住的這個(gè)城市的幾個(gè)區(qū)都可見到。站在這些需要仰視的建筑面前,百姓是產(chǎn)生不出自己是國家主人

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