政府與非營利組織會計第三講.ppt

第三講 政府財政會計負(fù)債與凈資產(chǎn)的管理與核算,周亞榮 武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會計系 ,一、政府采購,資料鏈接： 政府采購制度源于歐洲，形成于18世紀(jì)末，并以1980年建立的政府采購國際規(guī)則政府采購協(xié)議為標(biāo)志，全面走向國際化。 真正完整意義上的政府采購是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物 為了規(guī)范政府采購行為 ，保護(hù)政府采購當(dāng)事人的合法權(quán)益等目的，2002年6月29日，我國第九屆全國人大常委會第二十八次會議通過了中華人民共和國政府采購法，2003年1月1日開始實施。,一、政府采購,（一）政府采購的涵義 指各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，為了開展日常政務(wù)活動或為公眾提供公共服務(wù)的需要，在財政部門的監(jiān)督下，依據(jù)法定程序和方式，使用國家財政性資金采購貨物、工程和服務(wù)的行為。 是以政府為主體的采購活動（國有企業(yè)不屬于政府采購的范圍） 采購的目的是為了滿足社會公共需要 主要是運用財政性資金 采購行為應(yīng)按法定的程序和方式進(jìn)行 采購的對象十分廣泛,一、政府采購,（二）政府采購的模式 政府采購模式的選擇，實際上是對政府采購效益和效率的選擇問題。 美國政府采購模式分集中采購和分散采購兩種。采購金額在2500美元以內(nèi)的實行分散采購，金額在2500美元以上的實行集中采購。 韓國在中央政府設(shè)立采購供應(yīng)廳，是世界上實行集中采購模式的典型代表。 我國香港地區(qū)政府采購也實行集中采購模式，只有小額物品由各部門分散采購 我國政府采購法第七條規(guī)定，政府采購實行集中采購和分散采購相結(jié)合。凡未被納入集中采購目錄以內(nèi)、達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購對象，仍由各部門、各單位實行分散采購。,一、政府采購,（三）政府采購的意義(是構(gòu)成我國國庫單一賬戶體系的重要組成部分，是財政部全面控制資金流向及流量的重要方式） 豐富政府宏觀調(diào)控手段，增強政府宏觀調(diào)控能力 加強財政支出管理，提高資金使用效益 提高采購活動透明度，促進(jìn)廉政建設(shè) 在與國際接軌的同時，實現(xiàn)對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護(hù),一、政府采購,（四）政府采購資金的管理 確定政府采購資金的合法來源：預(yù)算資金、預(yù)算外資金、單位自籌資金 建立政府采購資金專戶 規(guī)定的代理銀行 專戶儲存 合理運用直接撥付方式 財政全額直接撥付、財政差額直接撥付 、采購卡支付 嚴(yán)格執(zhí)行資金支付程序 資金匯集 支付申請 支付款項 遵守資金增補及利息收入的處理原則,一、政府采購,（五）政府采購資金的核算 政府財政會計將預(yù)算內(nèi)資金劃入政府采購資金專戶時，記： 借：暫付款政府采購款 貸：國庫存款 同時記： 借：其他財政存款 貸：暫存款政府采購款 行政、事業(yè)單位將自籌資金劃轉(zhuǎn)到政府采購資金專戶時，作如下賬務(wù)處理： （一）財政總預(yù)算會計記： 借：其他財政存款 貸：暫存款政府采購配套資金單位 （二）行政單位會計記（補充）： 借：暫付款政府采購款 貸：銀行存款 （三）事業(yè)單位會計記（補充）： 借：其他應(yīng)收款政府采購款 貸：銀行存款,（四）政府采購資金的核算,政府財政會計根據(jù)政府采購管理機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)文件資料和審核意見付款時，記： 借：暫存款政府采購款 暫存款政府采購配套資金單位 貸：其他財政存款 政府財政會計支付政府采購資金后，由財政國庫管理機(jī)構(gòu)開具政府采購支出轉(zhuǎn)賬通知書，具體賬務(wù)處理： （一）政府財政會計將財政預(yù)算資金列報支出時記： 借：一般預(yù)算支出類款項 貸：暫付款政府采購款,（五）政府采購資金的核算,補充：行政單位會計根據(jù)財政國庫管理機(jī)構(gòu)開具的政府采購支出轉(zhuǎn)賬通知書。記： 借：經(jīng)費支出類款項 貸：暫付款政府采購款 如果撥入經(jīng)費屬于固定資產(chǎn)范圍的，同時要記： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 補充： 事業(yè)單位會計根據(jù)財政國庫管理機(jī)構(gòu)開具的政府采購資金轉(zhuǎn)賬通知書，記： 借：事業(yè)支出類款項 貸：其他應(yīng)收款政府采購款 如果財政補助收入屬于固定資產(chǎn)范圍的，同時要記： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金,（五）政府采購資金的核算,政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入的賬務(wù)處理 政府財政會計收到代理銀行交來政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入時，記： 借：其他財政存款利息收入 貸：暫存款利息收入 政府財政會計將利息收入全額繳入同級國庫時，記： 借：暫存款利息收入 貸：其他財政存款利息收入 同時記： 借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入,二、負(fù)債的管理與核算,負(fù)債是一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括：應(yīng)付及暫收款項、按法定程序及核定預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財政周轉(zhuǎn)金等。 （一）應(yīng)付及暫收款項 （各級財政間結(jié)算中形成的債務(wù)、政府采購過程中形成的結(jié)算債務(wù)） 1暫存款的核算 待結(jié)算資金,二、負(fù)債的管理與核算,2與上級往來的核算 資產(chǎn)、負(fù)債雙重性質(zhì)賬戶,二、負(fù)債的管理與核算,（二）借入款項 包括政府借款收入、向國際組織借款收入、發(fā)行國庫券收入 注意：地方政府債券發(fā)行收入作為收入核算,資料鏈接：去年地方債總額超全國財政收入,審計報告顯示（2011，6，28），到2010年底，除54個縣級政府沒有政府性債務(wù)外，全國省市縣三級地方政府性債務(wù)余額共計107174.91億元。數(shù)據(jù)顯示，2010年，全國GDP總量39.8萬億元，全國財政收入8.3萬億元。 路透北京7月5日電(2011)-評級機(jī)構(gòu)穆迪周二稱,中國地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)或?qū)⒈葘徲嫻浪銛?shù)字多出3.5萬億元人民幣(5,400億美元),從而令銀行業(yè)有可能遭遇更大損失,進(jìn)而威脅到信用評級. 審計署相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)尚未超過其償債能力。,政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)率，即負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)余額與地方政府綜合財力的比率為5225；如果加上政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)則為7045。從償債年度看，這兩年將迎來還債的高峰，2011年、2012年到期償還的占24.49%和17.17%，2013年至2015年到期償還的分別占 11.37%、9.28%和7.48%，2016年以后到期償還的占30.21%。,問題一：地方違規(guī)擔(dān)保464億元債務(wù) 審計發(fā)現(xiàn)，7個省級、40個市級和107個縣級政府及所屬部門，2010年在國務(wù)院明令禁止政府擔(dān)保的情況下，違規(guī)為464.75億元債務(wù)提供了擔(dān)保；由于個別地方舉債存在一定的盲目性、項目準(zhǔn)備不充分等，2008年及以前年度舉借的債務(wù)中，有1319.80億元至2010年底尚未支出，當(dāng)年財政資金為此支付利息67.74億元；還有351億元債務(wù)資金被投向資本市場、房地產(chǎn)和“兩高一?！保ǜ吣芎?、高污染、產(chǎn)能過剩）項目。,問題二：兩成政府負(fù)債超安全警戒 部分地區(qū)和行業(yè)償債能力弱，存在風(fēng)險隱患。從地區(qū)看，有78個市級和99個縣級政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)率高于100%。這已經(jīng)超過國際公認(rèn)安全標(biāo)準(zhǔn)。分別占兩級政府總數(shù)的19.9%和3.56%。由于償債能力不足，部分地方政府只能通過舉借新債償還舊債，截至2010年底，有22個市級政府和 20個縣級政府的借新還舊率超過20%。還有部分地區(qū)出現(xiàn)了逾期債務(wù)，有4個市級政府和23個縣級政府逾期債務(wù)率超過了10%。,問題三：2.5萬億債務(wù)打算賣地還 部分地方的債務(wù)償還對土地出讓收入的依賴較大。2010年底，地方政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)余額中，承諾用土地出讓收入作為償債來源的債務(wù)余額為25473.51億元，共涉及12個省級、307個市級和1131個縣級政府。,建議：賦予省級政府適度舉債權(quán) 審計署建議，按照誰舉債誰負(fù)責(zé)的原則，區(qū)別不同情況積極穩(wěn)妥地處理存量債務(wù)。 繼續(xù)推進(jìn)融資平臺公司的清理規(guī)范，堅決制止地方政府違規(guī)擔(dān)保行為。 建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，實施全口徑監(jiān)管和動態(tài)監(jiān)控。可研究賦予省級政府適度舉債權(quán)，逐步探索向具備條件的市級政府推開，舉債計劃需經(jīng)國務(wù)院審批，編制地方債務(wù)預(yù)算，納入地方預(yù)算管理，報同級人民代表大會審查和批準(zhǔn)。,釋疑：10萬億債務(wù)規(guī)模大不大 中國社科院財貿(mào)所稅收研究室主任張斌：以現(xiàn)有的財力而言，這個數(shù)字并不很大。首先，這些地方債的主體分散在三級政府，主體很多；每個政府的地方債又分散在很多項目，而一些項目自身有很強的還債能力，不需要財政資金來償還。同時，從還款周期看，分散在比較長的一個年限里，不是短期集中進(jìn)行還款，因此對地方政府的還貸能力不會造成很大壓力。 近兩年地方債發(fā)行量大，主要是在2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生后，中央出臺了4萬億刺激經(jīng)濟(jì)計劃。在這種背景下，對于項目落地，地方政府需要有一些配套資金，而在本身財力有限的情況下，必然會采取多種渠道進(jìn)行融資。,二、負(fù)債的管理與核算,（三）借入財政周轉(zhuǎn)金 與借出財政周轉(zhuǎn)金的性質(zhì)相反（會計主體：下級財政部門；核算的對象均為財政有償使用資金）,三、凈資產(chǎn)的管理與核算,凈資產(chǎn)指一級財政的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金和財政周轉(zhuǎn)金等。 屬性： 各級財政部門代表同級政府所擁有的凈資產(chǎn)，從量上看是財政資產(chǎn)減去財政負(fù)債，由財政部門代表同級政府行使支配權(quán)。 （一) 結(jié)余 平時不結(jié)算，每年結(jié)算一次；各項結(jié)余分別核算 “預(yù)算結(jié)余”類似“本年利潤” 一般預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余 專用基金結(jié)余,三、凈資產(chǎn)的管理與核算,三、凈資產(chǎn)的管理與核算,（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金 是各級財政部門在執(zhí)行預(yù)算過程中設(shè)置的，供調(diào)劑年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金 資金來源：本級預(yù)算安排，用以前年度預(yù)算結(jié)余設(shè)置或補充；上級財政撥入資金設(shè)置或補充 資金用途：平衡季節(jié)性預(yù)算收支（不能用于財政開支） 核算：預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款不單獨設(shè)立存款戶，合并在國庫存款賬戶內(nèi)統(tǒng)一核算 為管理需要而設(shè) 會計設(shè)“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”總賬賬戶，無明細(xì)賬戶，類似企業(yè)會計的“盈余公積”,三、凈資產(chǎn)的管理與核算,（三）財政周轉(zhuǎn)基金 是各級財政按規(guī)定設(shè)置的供有償周轉(zhuǎn)使用的資