工會會計制度培訓(xùn)班講課提綱.ppt

新工會會計制度培訓(xùn)班 講 課 提 綱,無錫市總工會財務(wù)事業(yè)部 蔡 軍 聯(lián)系方式：82712094 （辦公）移動） Email: 2009年10月,主 要 內(nèi) 容,一、新制度出臺的背景、意義、修訂過程、原則、制度體系 二、新制度與舊制度相比的主要特點 三、新制度會計科目的說明 四、新制度會計報表的說明 五、新制度會計核算實務(wù)舉例 六、新舊制度接軌準(zhǔn)備工作及要求,新工會會計制度出臺背景,法律、章程的修訂：會計法、工會法、工會章程 工會業(yè)務(wù)發(fā)展：經(jīng)費收繳體制的變化 財政支持力度加大：離退休人員經(jīng)費、專項工作經(jīng)費、幫扶中心專項資金等 預(yù)算管理制度改革：實行部門預(yù)算、國庫集中支付、規(guī)范工資津補(bǔ)貼等,新工會會計制度重要意義,有利于為走中國特色社會主義工會發(fā)展道路提供堅實物質(zhì)保障。 有利于解決新形勢下會計核算的新問題，提升工會會計知名度。 有利于規(guī)范各級工會組織的會計行為，提高財務(wù)管理水平。 順應(yīng)國家財政預(yù)算改革的形勢，有利于實現(xiàn)全面預(yù)算管理和審查監(jiān)督。 突出了工會工作特色，把維護(hù)職工合法權(quán)益工作作為核算重點，有利于政府、職工群眾和社會對工會的了解和支持。,新工會會計制度修訂過程,2008年啟動 財政部、全總財務(wù)部共同研究確定將工會會計制度列入國家會計制度體系 2009年4月7日，財政部發(fā)布新工會會計制度（征求意見稿），廣泛征求意見 2009年5月31日，財政部正式發(fā)布新工會會計制度工會新舊會計制度有關(guān)銜接問題的規(guī)定，2010年1月1日起實施 2009年7月20日，財政部、中華全國總工會聯(lián)合下發(fā)關(guān)于實施新工會會計制度準(zhǔn)備工作的通知,新工會會計制度修訂 的原則及制度體系,一、原則 兼顧合理繼承與適時創(chuàng)新 兼顧規(guī)范核算與易于操作 兼顧會計核算與預(yù)算管理 二、制度體系 工會會計制度 工會會計制度-會計科目與會計報表 工會新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定 財政部、中華全國總工會關(guān)于做好貫徹實施新工會會計制度準(zhǔn)備工作的通知,新制度與舊制度相比的主要特點,一、體現(xiàn)全面預(yù)算管理的要求 新制度根據(jù)工會法和工會章程的規(guī)定，將工會經(jīng)費的五項來源和支出全部納入預(yù)算管理，將原“代管經(jīng)費”中核算的政府補(bǔ)助項目，全部納入“政府補(bǔ)助收入”科目核算，為財政國庫支付制度改革，補(bǔ)充了財政“零余額賬戶用款額度”和“財政返還額度”等科目，增加了財政直接支付和授權(quán)支付核算的相關(guān)內(nèi)容。新制度明確了“政府補(bǔ)助收入”與“代管經(jīng)費”的核算內(nèi)容，把原來游離于預(yù)算之外的政府補(bǔ)助項目全部納入預(yù)算管理，實現(xiàn)財政資金收支兩條線，使工會預(yù)算內(nèi)容更加合法、合規(guī)、完整、準(zhǔn)確。,新制度與舊制度相比的主要特點,二、突出反映對工會重點工作資金投入情況 工會十四大以來，根據(jù)勞動關(guān)系出現(xiàn)的新特點，全總提出了“以職工為本，主動依法科學(xué)維權(quán)”總體思路，工會在協(xié)調(diào)勞動關(guān)系、維護(hù)職工合法權(quán)益的社會職能進(jìn)一步突顯。為適應(yīng)新時期工會工作的新要求，新制度增設(shè)了“維權(quán)支出”科目，全面反映工會維護(hù)職工權(quán)益、幫扶困難職工、就業(yè)培訓(xùn)、法律援助、勞動爭議調(diào)處、勞動安全保護(hù)重點工作的資金投入情況?！皹I(yè)務(wù)支出”科目集中反映工會自身建設(shè)、組織發(fā)展、業(yè)務(wù)交流、干部培訓(xùn)等內(nèi)容?！百Y本支出”科目歸集核算應(yīng)由同級政府或行政解決的房屋購建和修繕、各類設(shè)備及大型工具的購置等經(jīng)濟(jì)活動。而工會組織的人員和辦公等經(jīng)常性費用歸入“行政支出”科目核算。新制度的上述變化，使各項支出反映全面、層次分明、結(jié)構(gòu)合理，各項工會重點工作有了統(tǒng)一明確的界定、計量和業(yè)績考核口徑，有利于各級工會財務(wù)部門準(zhǔn)確把握工會經(jīng)費的使用方向，保障工會重點工作的資金需要，有利于工會組織的決策者分析、調(diào)整并優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，有利于社會各界和會計信息的使用者了解工會各項工作、監(jiān)督工會經(jīng)費的使用。,新制度與舊制度相比的主要特點,三、增強(qiáng)會計報表體系的科學(xué)性 會計報表是反映資金狀況、收支業(yè)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行情況的綜合報告，是使用者和決策者關(guān)注的內(nèi)容。新制度改革了會計報表的種類及報表指標(biāo)體系，新的會計報表體系包括“資產(chǎn)負(fù)債表”和“收入支出表”兩張主表，以及“往來款項明細(xì)表”和“經(jīng)費收繳情況表”兩張附表。突出的變化是資產(chǎn)負(fù)債表不再反映收支類會計要素，而增加收入支出表來反映一定時期的工會經(jīng)費收支過程，將收支結(jié)余計入資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)科目；兩張附表反映工會財務(wù)工作的現(xiàn)實需要，充實了主表難以反映或無法反映的核算內(nèi)容。新會計制度為規(guī)范會計基礎(chǔ)工作提供了制度保證，必將促進(jìn)工會財務(wù)管理和會計核算水平全面提高。,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(資產(chǎn)類),101:庫存現(xiàn)金 1、應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，每日對照定額及時進(jìn)行盤點，超定額的及時送銀行，不得坐支； 2、有外幣現(xiàn)金的單位，應(yīng)按折算后的人民幣金額記賬，并設(shè)立輔助賬； 3、短缺時：查明原因的記“其他應(yīng)收款”；不能查明原因的記“其他支出”； 溢余時：查明原因應(yīng)支付的記“其他應(yīng)付款”；不能查明原因的記“其他收入”。 102：銀行存款 1、經(jīng)費集中戶可根據(jù)實際設(shè)立，其存款在“銀行存款-經(jīng)費集中戶存款”中核算，可以不開戶。已開戶的可以不撤戶； 2、嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，不得出租和出借； 3、按開戶行、存款種類設(shè)置日記賬，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，每日終了結(jié)出余額，至少每月與銀行核對一次，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(資產(chǎn)類),111：零余額賬戶用款額度 1、只在財政授權(quán)支付方式下使用； 2、本科目年末應(yīng)無余額。 112：財政應(yīng)返還額度 1、只在財政直接支付、授權(quán)支付方式下使用，分別設(shè)兩個明細(xì)科目：11201財政直接支付、11202財政授權(quán)支付； 2、本科目年末有余額，為工會應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。 121：借出款 1、逾期3年以上、因借款單位原因不能收回的，要根據(jù)全總有關(guān)呆、壞賬處理辦法，提交會議決策，作銷賬處理。 2、賬銷債留。應(yīng)另設(shè)備查賬簿，繼續(xù)保留債權(quán)，向?qū)Ψ阶匪鳌?3、應(yīng)嚴(yán)格管理，健全手續(xù)，及時清理，不得長期掛賬。,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(資產(chǎn)類),131:應(yīng)收上級經(jīng)費 1、13101“應(yīng)收上級經(jīng)費-應(yīng)收上級補(bǔ)助”，只核算回?fù)堋⒊?、專項等補(bǔ)助，具體三級明細(xì)根據(jù)上級要求設(shè)立； 2、13102“應(yīng)收上級經(jīng)費-應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費”，只核算稅務(wù)代收、財政劃撥經(jīng)費情形的。核算上級工會應(yīng)從代收、劃撥經(jīng)費中返還屬于本級工會留成的部分； 3、13103“應(yīng)收上級經(jīng)費-應(yīng)收建會籌備金”，只核算稅務(wù)代收、財政劃撥籌備金情形的。核算上級工會應(yīng)從代收、劃撥的籌備金中返還屬于本級工會的部分。 4、因無錫市區(qū)工會經(jīng)費實行2%經(jīng)費全額代收后，其中60%部分即時返還到基層工會賬戶，因此市區(qū)各基層工會不需要使用此科目。 132：應(yīng)收下級經(jīng)費 1、設(shè)兩個明細(xì)科目：應(yīng)收經(jīng)費、應(yīng)收籌備金 2、根據(jù)下級報送的工會經(jīng)費收繳報告表中的數(shù)額記賬。 3、經(jīng)省總研究決定，在目前暫不具備條件的情況下，全省各級工會暫不使用本科目。,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(資產(chǎn)類),135:其他應(yīng)收款 1、逾期3年以上、因借款單位原因不能收回的，要根據(jù)全總有關(guān)呆、壞賬處理辦法，提交會議決策，作銷賬處理。 2、賬銷債留。應(yīng)另設(shè)備查賬簿，繼續(xù)保留債權(quán)，向?qū)Ψ阶匪鳌?3、應(yīng)嚴(yán)格管理，健全手續(xù)，及時清理，不得長期掛賬。 141：庫存物品 1、只核算材料、物品和達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具； 2、設(shè)明細(xì)賬，根據(jù)入庫單、出庫單逐筆核算； 3、每年至少盤點一次。,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(資產(chǎn)類),151:投資 1、按投資類別、投資單位設(shè)明細(xì)科目； 2、用現(xiàn)金、銀行存款投資時，要沖減“結(jié)余”科目。 借：投資 貸：現(xiàn)金（銀行存款） 借：結(jié)余 貸：投資基金 3、用庫存物品、固定資產(chǎn)投資時，按評估價記投資、投資基金，按賬面價沖減庫存物品、固定資產(chǎn)。 （1）固定資產(chǎn)投資時 借：投資（評估價） 貸：投資基金（評估價）借：固定基金（賬面價） 貸：固定資產(chǎn)（賬面價） （2）庫存物品投資時（如評估價5萬、賬面價3萬） 借：投資（評估價）5 貸：庫存物品（賬面價）3 貸 ：投資基金（評估價與賬面價之間的差額）2 借：結(jié)余（賬面價） 3 貸：投資基金（賬面價） 3 反之：庫存物品投資時（如評估價3萬、賬面價5萬） 借：投資（評估價）3 貸：庫存物品（賬面價）5 借：投資基金（評估價與賬面價之間的差額）2 借：結(jié)余（賬面價） 5 貸：投資基金（賬面價） 5,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(資產(chǎn)類),161:在建工程 1、按具體工程項目設(shè)明細(xì)科目； 2、預(yù)付工程款時 借：在建工程-*工程 貸：在建工程占用資金-*工程 借：資本性支出-房屋建筑物購建-辦公樓 貸：銀行存款 工程完工時 借：固定資產(chǎn)-辦公樓 貸：在建工程-*工程 借：在建工程占用資金-*工程 貸：固定基金,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(資產(chǎn)類),162:固定資產(chǎn) 1、本科目核算工會擁有或控制的各項固定資產(chǎn)原值； 2、按類別、品名記明細(xì)賬； 3、核算使用年限1年以上，一般設(shè)備單價500元以上、專用設(shè)備單價800元以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 二級明細(xì)包括：房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。 4、計價： （1）購入、有償調(diào)入時，原值=買價+運輸費、保險費、安裝費、裝卸費、相關(guān)稅費 （2）自行建造時，原值=建造過程中實際發(fā)生的全部必要支出 （3）無償調(diào)入、接受捐贈時，原值=公允價值（或有關(guān)憑據(jù)注明的金額+相關(guān)費用） 5、必須每年盤點一次，寫出書面報告，會議決策，將有關(guān)情況在會計報表說明中加以披露。 6、新制度不提折舊 工會固定資產(chǎn)輔助賬 （2009年12月31日）單位：萬元,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(負(fù)債類),201: 應(yīng)付工資（離退休費） 分別按”在職人員“、”離退休人員“設(shè)明細(xì)科目。 202：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 203：應(yīng)付其他個人收入 1、必須使用科目全稱，括號內(nèi)不能省略； 2、按在職、離休、退休人員設(shè)明細(xì)； 3、三個科目年底均無余額。 211：借入款 核算工會系統(tǒng)內(nèi)借入的款項；向系統(tǒng)外借入的款項，用“其他應(yīng)付款”科目核算。,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(負(fù)債類),221：應(yīng)付上級經(jīng)費 1、設(shè)立應(yīng)上繳經(jīng)費、應(yīng)上繳建會籌備金明細(xì)科目； 2、根據(jù)實際收到的經(jīng)費，按現(xiàn)有經(jīng)費管理體制規(guī)定的比例計算。 如：收到基層工會上繳40%經(jīng)費10萬元，直接記： 借：銀行存款 10 貸：撥繳經(jīng)費收入 6.25 貸：應(yīng)付上級經(jīng)費-應(yīng)上繳經(jīng)費-省總工會 3.75 222：應(yīng)付下級經(jīng)費 1、設(shè)立三個明細(xì)科目：應(yīng)付下級補(bǔ)助、應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費和應(yīng)付建會籌備金（全額代收時用）； 2、根據(jù)實際收到的經(jīng)費，按現(xiàn)有經(jīng)費管理體制規(guī)定的比例計算。 3、應(yīng)付建會籌備金，在一定期限內(nèi)（三年后），基層未組建工會的，應(yīng)重新確認(rèn)收入，即：應(yīng)返未返基層工會的60%經(jīng)費，視同40%經(jīng)費作工會經(jīng)費收入。,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(負(fù)債類),225：其他應(yīng)付款 核算除應(yīng)付上下級經(jīng)費之外的其他應(yīng)付及暫存款項。 231：代管經(jīng)費 只能核算有受托代管的機(jī)關(guān)黨費、團(tuán)費、職工互助金。不能把屬于工會的收入納入此科目核算。,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(凈資產(chǎn)類),301：固定基金 1、本科目不設(shè)明細(xì)科目。 2、與“固定資產(chǎn)”余額始終相等。 302：在建工程占用資金 1、本科目按工程項目設(shè)明細(xì)科目。 2、與“在建工程”余額始終相等。 311：投資基金 1、本科目不設(shè)明細(xì)科目。 2、與“投資”余額始終相等。,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(凈資產(chǎn)類),321：專用基金 1、本科目按種類設(shè)3個明細(xì)科目：“增收留成基金、財務(wù)專用基金、權(quán)益保障金（原名稱為工會主席權(quán)益保障金）”。 2、前兩項基金提取時，借記“其他支出” ；權(quán)益保障金提取時，借記”維權(quán)支出“。 322：后備金 提取時，沖“結(jié)余”；縣以上工會提取。 331：結(jié)余 1、本科目不設(shè)明細(xì)科目。 2、用“現(xiàn)金、銀行存款”對外投資時，直接沖本科目。 借：投資- 貸：現(xiàn)金（銀行存款） 借：結(jié)余 貸：投資基金,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(收入類),401：會費收入 1、本科目只有基層工會使用； 2、與“會費收入”對應(yīng)的支出科目只有“職工活動支出”。 402：撥繳經(jīng)費收入 1、本科目按繳費單位設(shè)立明細(xì)科目； 2、本科目只核算本級工會應(yīng)留成的收入（這是新舊制度的最大區(qū)別）。 403：上級補(bǔ)助收入 1、本科目按全總規(guī)定設(shè)明細(xì)科目。 2、與“在建工程”余額始終相等。 404：政府補(bǔ)助收入 1、本科目設(shè)明細(xì)科目； 2、政府部門對本級工會及直屬單位的補(bǔ)助，無論采取何種撥款方式，無論是否通過工會轉(zhuǎn)賬，主管工會必須做收入。,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(收入類),405：行政補(bǔ)助收入 1、本科目只有基層工會使用； 2、本科目不得核算屬于行政應(yīng)向工會撥繳的工會經(jīng)費。 406：事業(yè)收入 1、本科目按繳款項目或繳款單位設(shè)立明細(xì)科目； 2、事業(yè)單位獨立核算的，核算凈上繳部分；不獨立核算的核算全部收入。 407：投資收益 408：其他收入,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(支出類),501：職工活動支出 1、本科目按全總規(guī)定設(shè)明細(xì)科目。 2、基層工會組織會員開展集體活動及會員特殊困難補(bǔ)助的費用，在本科目核算。 502：維權(quán)支出 1、本科目按全總規(guī)定設(shè)明細(xì)科目； 2、縣以上工會提出“工會干部維權(quán)保障金”時，用此科目核算。 503：業(yè)務(wù)支出 本科目按全總規(guī)定設(shè)明細(xì)科目。 502+503科目核算的內(nèi)容與舊制度工會業(yè)務(wù)費核算內(nèi)容相同。,按新順序 對會計科目強(qiáng)調(diào)注意事項(支出類),504：行政支出 本科目按全總規(guī)定設(shè)二、三級明細(xì)科目。 505：資本性支出 1、本科目按全總規(guī)定設(shè)明細(xì)科目； 2、本科目只核算形成固定資產(chǎn)的建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建、其他資本性支出。 506：補(bǔ)助下級支出 本科目按全總規(guī)定設(shè)明細(xì)科目。 507：事業(yè)支出 1、本科目按單位或部門設(shè)立明細(xì)科目； 2、政府部門對工會所屬事業(yè)單位的撥款（不管是否通過工會轉(zhuǎn)賬，不管是離退休經(jīng)費還是其他專項經(jīng)費），主管工會都通過此科目核算。 508：其他支出,新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)（資產(chǎn)類）,新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)（負(fù)債類）,新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)（凈資產(chǎn)類）,新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)（收入類）,新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)（支出類）,工會會計報表簡介,一、定義和作用： 定義：工會會計報表是反映各級工會財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。 作用：是各級工會領(lǐng)導(dǎo)、上級工會及其他會計報表使用者了解情況，掌握政策，指導(dǎo)工作的重要資料。 二、內(nèi)容： 工會會計報表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和附注。 資產(chǎn)負(fù)債表：是反映工會某一會計期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的報表。 附表1：往來款項明細(xì)表 收入支出表：是反映工會某一會計期間全部收入、支出及結(jié)余情況的報表。 附表1：經(jīng)費收繳情況表 附注：應(yīng)分析說明工會預(yù)算執(zhí)行情況以及工會在籌集、分配、使用經(jīng)費過程中的成績和問題，分析影響預(yù)算執(zhí)行的原因，經(jīng)費收支變動的趨勢，提出改進(jìn)措施、意見和建議。,工會會計報表簡介,新制度中有關(guān)會計報表附注的內(nèi)容： P3 對于逾期未還款的借出款，需在年度會計報表附注中說明原因；同時，核銷的借出款，根據(jù)全總呆壞賬處理辦法，賬銷債留，設(shè)備查賬簿備查； P18 其他應(yīng)收款中，核銷的呆賬，應(yīng)保留備查賬簿中登記； P19 已經(jīng)核銷的投資呆賬，保留備查賬簿，對投資失誤都要追查責(zé)任； P20 固定資產(chǎn)每年必須盤點一次，對盤盈、盤虧、報廢或毀損的，資產(chǎn)監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理，同時將有關(guān)情況在會計報表說明中加以披露。,工會會計報表簡介,三、種類 工會會計報表分為年度會計報表和中期會計報表。 中期會計報表：以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的會計報表。 年度會計報表：以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的會計報表。,工會會計報表簡介,四、要求： 從單位：工會要負(fù)責(zé)對所屬單位會計報表和下級工會報送的年報進(jìn)行審核、核批和匯總工作，定期向本級工會領(lǐng)導(dǎo)和上級工會報告本級工會預(yù)算執(zhí)行情況。 從報表本身：要做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時；必須經(jīng)會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人審閱簽章并加蓋審查公章后上報。,新舊制度中會計報表的不同點,一、內(nèi)容不同： 舊制度中：會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表（工會01表）、經(jīng)費收支決算表（工會02表）、往來款項明細(xì)表（工會03表）、報表分析說明書、經(jīng)費收支匯總表（工會04表）。主要包括四張報表。 新制度中：會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表（工會01表）、收入支出表（工會02表）。 二、增加了兩張附表 ： 在資產(chǎn)負(fù)債表后增加了往來款項明細(xì)表 在收入支出表后增加了經(jīng)費收繳情況表 三、簽章人有增加： 新制度中的2張報表及2張附表，表底簽章人均作了統(tǒng)一，即：工會主席、財務(wù)負(fù)責(zé)人、復(fù)核和制表。舊制度中的報表一般是3人簽章（少復(fù)核人），只有匯總報表是4人簽章。,新舊制度中會計報表的不同點,四、資產(chǎn)負(fù)債表和舊制度中的不同： 新制度中資產(chǎn)負(fù)債表是按照資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的平衡公式來設(shè)計，因此，只包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)等三大會計要素。 在財務(wù)軟件中，采取“表結(jié)賬不結(jié)”的操作方法，即：平時賬務(wù)上，收支是不轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的，但在自動生成報表時，軟件會自動把收支轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，以使報表平衡。 五、資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)欄： 新制度中第一欄數(shù)據(jù)為“年初數(shù)”，無論按月、按年編制資產(chǎn)負(fù)債表，“年初數(shù)”這一欄的數(shù)據(jù)是不變的，即：和上年度資產(chǎn)負(fù)債表的“年末數(shù)”是一致的。舊制度中第一欄數(shù)據(jù)是“期初數(shù)”，要隨著月度、季度的變化而變動。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),一、工會會計制度核算中的4個特點 1、核算原則由原來的“收付實現(xiàn)制”調(diào)整為以“收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充”，原會計制度第18條規(guī)定：會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。新會計制度第10條規(guī)定：工會會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充。從而將原核算是一切以是否已經(jīng)發(fā)生,即:已經(jīng)收到或付出為原則,調(diào)整為不僅以收付發(fā)生額進(jìn)行核算，還引進(jìn)了應(yīng)收和應(yīng)付的概念進(jìn)行會計核算。 2、嚴(yán)格實行收支兩條線原則，所有屬于工會的收入和支出均不再通過債權(quán)債務(wù)科目來反映。例如代管經(jīng)費科目，盡管科目名稱未變，但核算內(nèi)容變?yōu)椴粚儆诠杖氲慕?jīng)費和工會收入有關(guān)的均不能在此核算，而且只核算代管的黨費、團(tuán)費、職工互助金等。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),一、工會會計制度核算中的4個特點 3、會計科目不再區(qū)分基層工會使用,還是縣級以上工會使用,但不需用科目可不使用。過去制度中基層工會使用的會計科目有27個，縣級以上為42個，新制度中共42個科目，不分基層或縣級以上。 4、會計核算更加科學(xué)合理，會計業(yè)務(wù)通過核算更加明了，滿足了工會及外界了解信息的需要。新制度科目核算內(nèi)容更清晰，界限很清楚，例如支出將原工會業(yè)務(wù)費拆分成維權(quán)支出和業(yè)務(wù)支出等，更突出體現(xiàn)工會職能，撥繳經(jīng)費收入只反映本級工會經(jīng)費，避免了重復(fù)計算。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),二、工會會計核算實務(wù) 確定工會收入和支出列支的會計科目的原則： 1、收入以資金渠道來確定，從上級工會撥來的資金，不問資金性質(zhì)，一律作上級補(bǔ)助；政府補(bǔ)助收入只反映本級財政撥付的資金；行政撥入的補(bǔ)助作行政補(bǔ)助收入等。例：上級補(bǔ)助收入反映工會系統(tǒng)的撥款，而不再問此款源頭，如省總撥到下級工會的資金，不論是補(bǔ)助費，還是財政的扶貧幫困資金，均在“上級補(bǔ)助收入”科目中核算。 2、支出以資金項目為準(zhǔn)，不以開支內(nèi)容為準(zhǔn)，例：同為餐費，用于維權(quán)的餐費在“維權(quán)支出”科目中列支，用于來人招待的餐費在“行政支出”科目中核算等；同為會議費，三方協(xié)調(diào)會議在“維權(quán)支出”，文體方面會議在“職工活動支出”，組建、經(jīng)審、工會代表大會等在“業(yè)務(wù)支出”等。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),結(jié)合會計科目進(jìn)行會計核算實務(wù)的講解： 1、現(xiàn)金支票支付工會開展文體活動中材料費1000元，誤餐費2500元。支付會員補(bǔ)助費500元；工會干部培訓(xùn)費1200元；職工困難救助3000元。共計8200元。 借：庫存現(xiàn)金 8200 貸：銀行存款 8200 借：職工活動支出文體活動費 3500 職工活動支出其他活動支出 500 業(yè)務(wù)支出培訓(xùn)費 1200 維權(quán)支出困難職工幫扶費 3000 貸：庫存現(xiàn)金 8200 原會員活動費和職工活動費合并為職工活動支出，原職工活動費的四個二級科目不變：職工教育費、文體活動費、宣傳活動費、其他活動費。 提示：只要開具現(xiàn)金支票，不論是提現(xiàn)，還是支付費用，都要從庫存現(xiàn)金科目中列支，不能直接從銀行存款中列支。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),2、上月28日，小王出差借差旅費3000元，本月5日報銷2500元，還款500元，出納交銀行。 借款時： 借：其他應(yīng)收款小王 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 其他應(yīng)收款科目核算工會除應(yīng)收上、下級經(jīng)費以外的應(yīng)收或暫付款項。（原暫付款科目） 報銷時： 借：行政支出商品和服務(wù)支出差旅費 2500 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款小王 3000 行政支出按政府支出分類，下設(shè)4個二級科目：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭補(bǔ)助、其他行政支出?？筛鶕?jù)業(yè)務(wù)核算需要下設(shè)三級明細(xì)科目。 現(xiàn)金交銀行： 借：銀行存款 500 貸：庫存現(xiàn)金 500,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),3、年終，出納盤點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余100元，經(jīng)反復(fù)核查無法查明原因。 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他收入 100 或：如查明應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的： 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)付款 100 4、3月15日，出納發(fā)現(xiàn)短少現(xiàn)金50元，經(jīng)反復(fù)查找無法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批同意核銷。 借：其他支出 50 貸：庫存現(xiàn)金 50 或：如果屬差錯應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)模?借：其他應(yīng)收款 50 貸：庫存現(xiàn)金 50,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),借出款：工會因開展工作或發(fā)展工運事業(yè)的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。借出時記借方，收回時記貸方，余額在借方，表示尚未收回的款項。 “其他應(yīng)收款”和“借出款”科目區(qū)別在于，借出款反映工會之間和工會所屬單位往來，而其他應(yīng)收款反映工會之外的往來。 5、清理往來賬時發(fā)現(xiàn)，2006年區(qū)（局）下屬某單位工會向區(qū)（局）工會借款1萬元，現(xiàn)因種種原因無法歸還。經(jīng)黨委會研究同意核銷。 借：其他支出 10000 貸：借出款下屬某單位工會 10000 逾期三年以上，因借款人原因尚未收回的借出款，應(yīng)按全總有關(guān)呆賬損失處理的規(guī)定，報批核銷，以真實反映工會的資產(chǎn)。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),6、1月份，某區(qū)總工會收到市總工會撥款，其中回?fù)苎a(bǔ)助100萬元，兩節(jié)送溫暖經(jīng)費20萬元，職工幫扶中心專項資金16萬元。 借：銀行存款 1360000 貸：上級補(bǔ)助收入回?fù)苎a(bǔ)助 1000000 貸：上級補(bǔ)助收入送溫暖補(bǔ)助 200000 貸：上級補(bǔ)助收入幫扶補(bǔ)助 160000 上級補(bǔ)助收入科目應(yīng)下設(shè)7個二級科目：回?fù)苎a(bǔ)助、專項補(bǔ)助、超收補(bǔ)助、幫扶補(bǔ)助、送溫暖補(bǔ)助、救災(zāi)補(bǔ)助、其他補(bǔ)助。 7、1月份，下?lián)芨鹘值拦負(fù)苎a(bǔ)助50萬元，兩節(jié)送溫暖費15萬元，補(bǔ)助某街道工會困難職工幫扶款5萬。 借：補(bǔ)助下級支出回?fù)苎a(bǔ)助 500000 借：補(bǔ)助下級支出送溫暖補(bǔ)助 150000 借：補(bǔ)助下級支出幫扶補(bǔ)助 50000 貸：銀行存款 600000 補(bǔ)助下級支出科目對應(yīng)上級補(bǔ)助收入科目，同樣應(yīng)下設(shè)7個二級科目：回?fù)苎a(bǔ)助、專項補(bǔ)助、超收補(bǔ)助、幫扶補(bǔ)助、送溫暖補(bǔ)助、救災(zāi)補(bǔ)助、其他補(bǔ)助。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),8、將閑置在原基本賬戶的資金50萬元轉(zhuǎn)入定期存款一年期。 借：銀行存款定期存款 500000 貸：銀行存款基本賬戶存款 500000。 銀行存款科目可根據(jù)實際需要增設(shè)2級科目。 9、2006年墊付工會書款4500元，實際收回4000元，余款500元因糾紛對方始終未付。2010年1月經(jīng)報批，同意核銷。 借：其他支出 500 貸：其他應(yīng)收款 500 逾期三年以上，因債務(wù)人原因尚未收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)按全總有關(guān)規(guī)定，及時清查、核銷，不得長期掛賬，核銷的呆賬應(yīng)在備查賬簿中登記，已核銷后又收回的，應(yīng)： 借：銀行存款 貸：其他收入,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),10、某工會用閑置資金5萬元購買三年期國債，年利率5%。三年后收回本、息。 借：投資某債券 50000 貸：銀行存款 50000 借：結(jié)余 50000 貸：投資基金 50000 三年到期收回本息 借：銀行存款 57500 貸：投資某債券 50000 貸：投資收益 7500（50000*5%*3=7500） 借：投資基金 50000 貸：結(jié)余 50000 投資：工會按國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和工會的相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金或?qū)嵨锵蚱渌麊挝坏耐顿Y。 投資基金：核算工會對外投資占用的基金。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),11、某工會以賬面價值50萬元、評估價80萬元的門面房投資到某公司，并占該公司股份45%。年底收到分紅5萬元。 投資時：按評估價值 借：投資股權(quán)投資某公司 800000 貸：投資基金 800000 同時記：按賬面價值 借：固定基金 500000 貸：固定資產(chǎn)房屋及建筑物 500000 年底收到分紅： 借：銀行存款 50000 貸：投資收益 50000 如賬面價值80萬，評估價值50萬，分錄不變，只是金額改變，投資、投資基金科目按評估價，固定基金、固定資產(chǎn)按賬面價。 工會結(jié)余資金投資時應(yīng)注意： 必須保證基本活動之外，資金有結(jié)余，且以收益為目的，依照國家有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行的投資；要保證增值，工會資產(chǎn)不流失；工會結(jié)余資金不能購買股票。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),12、某工會建職工之家，購電視機(jī)一臺，價值4500元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：業(yè)務(wù)支出專項業(yè)務(wù)費 4500 貸：銀行存款 4500 借：固定資產(chǎn)一般設(shè)備 4500 貸：固定基金 4500 13、職工圖書室購進(jìn)一批圖書1000冊，總價15000元，用轉(zhuǎn)賬支票支付。同時報廢圖書一批計800元，殘值收入50元。 借：職工活動支出宣傳活動費 15000 貸：銀行存款 15000 借：固定資產(chǎn)圖書 15000 貸：固定基金 15000 報廢時： 借：固定基金 800 貸：固定資產(chǎn)圖書 800 借：庫存現(xiàn)金 50 貸：其他收入 50 按原固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)核算，現(xiàn)賬面上價值低于500元/800元的一律不調(diào)賬，待報廢時核銷。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),14、基層工會收到行政撥來的勞動競賽款3萬元。 借：銀行存款 30000 貸：行政補(bǔ)助收入勞動競賽經(jīng)費 30000 15、現(xiàn)金報銷某參加市總乒乓球比賽，比賽費用2300元，差旅費550元。 借：職工活動支出文體活動費 2850 貸：庫存現(xiàn)金 2850 16、用轉(zhuǎn)賬支票分別支付三方協(xié)調(diào)機(jī)制會議支出3500元，聘請法律顧問費用1萬元，春節(jié)送溫暖款6萬元。 借：維權(quán)支出勞動關(guān)系協(xié)調(diào)費 3500 貸：銀行存款 3500 借：維權(quán)支出法律援助費 10000 貸：銀行