集團公司合并納稅的有關規(guī)定.ppt

集團公司合并納稅的有關規(guī)定與集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,主講人： 律師 聯(lián)系方式：,什么是合并納稅,外國企業(yè)、公司在中國境內(nèi)設立有兩個或兩個以上營業(yè)機構(gòu)，守合稅法規(guī)定條件，經(jīng)有關稅務機關批準，確定由其中一個營業(yè)機勾合并申報繳納所得稅。,營業(yè)機構(gòu)合并納稅的條件,一、對其他營業(yè)機構(gòu)負有監(jiān)督管理責任； 二、設有完整的賬冊、憑證，能正確反映各營業(yè)機構(gòu)的收入、成本、費用和盈虧情況。,稅務籌劃,合并申報納稅，涉及到由于營業(yè)機構(gòu)所在地區(qū)享受優(yōu)惠待遇不同而適用不同稅率納稅的，應當合理地分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。各營業(yè)機構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應當按有盈利的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構(gòu)，應當以該營業(yè)機構(gòu)以后的利潤彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。其彌補額：應當按原盈利的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率計算納稅。,例：,某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設有兩個機構(gòu)，A機構(gòu)在深圳享受15的優(yōu)惠稅率；B機構(gòu)設在北京，適用30的企業(yè)所得稅。經(jīng)稅務機為比準后由A機構(gòu)匯總合并納稅。該企業(yè)1993年A機構(gòu)應納稅額為1000000元，B機構(gòu)應納稅額為2000000元；1994年A機構(gòu)構(gòu)虧損額為400000元，B機構(gòu)應納稅額為1600000元，1995年A 機構(gòu)應納稅額為800000元，B機構(gòu)應納稅額2000000元，根據(jù)以上資料1993一1995年該企業(yè)的應納稅額分別為： 1993年應納稅額(100000015)十(200000030) 150000十600000750000(元) 1994年應納稅額(1600000-400000)30360000(元) 1995年應納稅額(800000-400000)15十(40000030)十(200000030) 60000十120000十600000780000(元） 在以上案例中，如果避稅者通過擴大優(yōu)惠稅率地區(qū)的利潤，縮小高額稅負地區(qū)的利潤，只要手段合法，其避稅余地相當大,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,舉鑫幫廚,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,舉鑫幫廚,（2）投資稅務籌劃。,（1）籌資稅務籌劃。,（3）產(chǎn)權(quán)重組稅務籌劃。,（4）內(nèi)部業(yè)務定價籌劃。,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理體系應分為籌資、投資、產(chǎn)權(quán)重組和企業(yè)內(nèi)部定價四部分進行設計。,舉鑫幫廚,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,（1）籌資稅務籌劃。 在稅務籌劃過程中，企業(yè)應首先比較債務資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。在所有的籌資方式中，不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，其中，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動資金成本最低。,舉鑫幫廚,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅；另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者的股息收入，征收預提所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此集團企業(yè)可以設計資本來源結(jié)構(gòu)，千方百計舉債投資，加大債務資本比例，降低自有資金的比例，從而降低稅務成本。,舉鑫幫廚,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,（2）投資稅務籌劃。 集團企業(yè)面臨多種投資機會的選擇時，資本使用成本是一個重要的影響因素。集團企業(yè)設立子公司可直接利用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行籌劃。,舉鑫幫廚,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,國家為了促進某些行業(yè)的發(fā)展，給予在這些行業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策。由于這些稅收優(yōu)惠政策是國家從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟、引導資源流向的工具，符合國家總體的經(jīng)濟目標，因而納稅人可以合理地加以利用，為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務。比如國家對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，則企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況，就地改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處。,舉鑫幫廚,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,（3）產(chǎn)權(quán)重組稅務籌劃。 產(chǎn)權(quán)重組是一種正常的企業(yè)行為，并且貫穿企業(yè)集團運營發(fā)展的全歷程。企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組是一次資源的重新配置過程，必然伴隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。,舉鑫幫廚,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組包括合并、分立、資產(chǎn)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中，可能涉及的稅種有增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、契稅、企業(yè)所得稅等，其中，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅問題和對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移形成所得的稅務處理是產(chǎn)權(quán)重組稅務籌劃的重點。,舉鑫幫廚,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度規(guī)定，在流轉(zhuǎn)稅方面大多采用較優(yōu)惠的稅收政策，如對關聯(lián)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進行資產(chǎn)重組、購并時的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅，也不征收土地增值稅；以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅，并免征土地增值稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。,舉鑫幫廚,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,為此，企業(yè)在產(chǎn)權(quán)重組過程中，除應從生產(chǎn)經(jīng)營需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)外，還應從稅務籌劃的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)、按多大的價格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、如何從流轉(zhuǎn)稅和所得稅綜合籌劃的角度進行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等問題。,舉鑫幫廚,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,（4）內(nèi)部業(yè)務定價籌劃。 轉(zhuǎn)讓定價不僅是國內(nèi)企業(yè)稅務籌劃的一種主要方法，也是跨國企業(yè)進行國際稅務籌劃的重要方法之一。集團企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價方法主要是集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在關聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸的活動時所確定的集團內(nèi)部價格。,舉鑫幫廚,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,關聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關系的兩個或兩個以上的企業(yè)。任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)利根據(jù)自身的需要，確定所生產(chǎn)所經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準，只要買賣雙方是自愿的，別人就無權(quán)干涉，這是一種合法行為。內(nèi)部業(yè)務之間的互惠定價，是一種集團企業(yè)為減少交易成本、達到降低集團整體稅負的手段。,舉鑫幫廚,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)所得稅法第41條第2款、企業(yè)所得稅法實施條例第112條及特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）規(guī)定，與其關聯(lián)方就共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)或共同提供、接受勞務簽署成本分攤協(xié)議，按以下原則進行相關的稅務處理：,舉鑫幫廚,集團企業(yè)全面稅務籌劃管理建議,企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本，應在協(xié)