酒店行業(yè)2006年度會(huì)計(jì)培訓(xùn).ppt

酒店行業(yè)2006年度會(huì)計(jì)培訓(xùn),青島廣播電視大學(xué) 宿曉寧,教材：1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2、中外酒店管理比較 入世后我國(guó)酒店管理如何同國(guó)際接軌 3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 內(nèi)容：結(jié)合酒店行業(yè)的現(xiàn)狀從安全角度入手，就價(jià)格同盟的形成、成本、采購(gòu)、投資回報(bào)等問(wèn)題進(jìn)行講解，主要結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的存貨、減值、收入、借款費(fèi)用、所得稅等。,課程安排,第一次：從企業(yè)會(huì)計(jì)制度入手引出酒店行業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，并闡述酒店行業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀；分析如何接軌。 第二次：講述新準(zhǔn)則中的存貨，結(jié)合酒店業(yè)的成本管理。 第三次：結(jié)合新準(zhǔn)則中的收入，講述酒店業(yè)的采購(gòu)制度。 第四次：結(jié)合新準(zhǔn)則中的借款費(fèi)用，講述酒店業(yè)的投資回報(bào)問(wèn)題。 第五次：結(jié)合新準(zhǔn)則中的現(xiàn)金流量表，講述酒店業(yè)的報(bào)表編制問(wèn)題，主要是現(xiàn)金流量表的編制；就酒店業(yè)的管理問(wèn)題進(jìn)行講解。,前言,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)相當(dāng)大，此前中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有16項(xiàng)，基本上是在2001年頒布或修訂成型，這次增加到38項(xiàng)。 原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè)，而新準(zhǔn)則已經(jīng)擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了各類(lèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,1號(hào)新準(zhǔn)則-存貨,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，存貨記賬方法，取消“后進(jìn)先出”法，一律使用先進(jìn)先出法記賬。 對(duì)于原先采用后進(jìn)先出，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，會(huì)造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。 舉例，采用后進(jìn)先出法的電器設(shè)備公司，在原材料價(jià)格不斷下跌過(guò)程中，一旦變革為先進(jìn)先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降。,1號(hào)存貨-新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異,1取消了后進(jìn)先出法 改進(jìn)后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)取消了后進(jìn)先出法，我國(guó)修訂的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法，主要是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進(jìn)先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法。 2關(guān)于存貨的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 這一問(wèn)題將由修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以規(guī)范，借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，如需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨。 3取消減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定，禁止減值轉(zhuǎn)回。,1號(hào)-新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異,1、不包括的范圍 新準(zhǔn)則：在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；畜牧業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量； IAS2：在建工程、金融工具、與農(nóng)業(yè)相關(guān)的生物資產(chǎn)和收獲時(shí)的農(nóng)產(chǎn)品；按特定行業(yè)已確定的慣例，以可變現(xiàn)凈值計(jì)量的、生產(chǎn)者作為存貨的農(nóng)林產(chǎn)品和收獲后的農(nóng)產(chǎn)品和礦產(chǎn)品；商品經(jīng)銷(xiāo)商-交易商持有的、以公允價(jià)值減去銷(xiāo)售成本計(jì)量的存貨。,1號(hào)-存貨的確認(rèn),新準(zhǔn)則：規(guī)定存貨同時(shí)滿(mǎn)足以下兩條件，才能確認(rèn)： （1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量； IAS2：沒(méi)有規(guī)定相關(guān)的確認(rèn)條件。,1號(hào)-存貨的計(jì)量和初始成本,存貨計(jì)量 新準(zhǔn)則：初始計(jì)量應(yīng)以其成本入賬； IAS2：對(duì)初始計(jì)量沒(méi)有明確的規(guī)定。 初始成本 新準(zhǔn)則：總價(jià)法，即扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的價(jià)格； IAS2：凈價(jià)法，即扣除商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和補(bǔ)貼后的價(jià)格。,關(guān)于采購(gòu)費(fèi)用 新準(zhǔn)則：商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，不計(jì)入采購(gòu)成本； IAS2：明確規(guī)定列入成本。 特殊方法取得的存貨的成本 新準(zhǔn)則：對(duì)非貨幣性交易換入、投資者投入、通過(guò)債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)等取得的存貨的成本作出明確規(guī)定； IAS2：無(wú)此類(lèi)規(guī)定。,1號(hào)-存貨的確認(rèn),間接費(fèi)用 IAS2：將間接費(fèi)用分為固定間接生產(chǎn)費(fèi)用和變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用； 新準(zhǔn)則：無(wú)此類(lèi)規(guī)定。 存貨結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)價(jià)方法 新準(zhǔn)則：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等四種； IAS2：個(gè)別辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等三種。,1號(hào)-存貨的確認(rèn),1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等 IAS2：允許使用重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)； 新準(zhǔn)則：無(wú)此規(guī)定。 2）關(guān)于減值轉(zhuǎn)回 IAS2：允許轉(zhuǎn)回； 新準(zhǔn)則：禁止轉(zhuǎn)回。 3）成本費(fèi)用的確認(rèn) 新準(zhǔn)則：規(guī)定了包裝物、低值易耗品計(jì)入費(fèi)用的方法 IAS2：無(wú)此規(guī)定。,1號(hào)-存貨的確認(rèn)-期末計(jì)量,披露 新準(zhǔn)則：要求披露存貨的期初賬面價(jià)值和總額、存貨的取得方式以及包裝物和低值易耗品的攤銷(xiāo)方法、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。 IAS2：無(wú)此規(guī)定。,1號(hào)-存貨的確認(rèn)-期末計(jì)量,1號(hào)-存貨的確認(rèn)-期末盤(pán)點(diǎn),企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,1號(hào)-存貨的確認(rèn)-計(jì)提減值準(zhǔn)備,企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，作如下處理： 借：存貨減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,1號(hào)-存貨的確認(rèn)-毀損、盤(pán)虧的處理,1、毀損： 應(yīng)當(dāng)將毀損存貨的處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。 例題：某企業(yè)2005年5月31日D材料發(fā)生毀損，材料賬面成本為3500元，以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元。尚未處理。后經(jīng)批準(zhǔn)材料處置收入3000元，收到現(xiàn)金，假設(shè)沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。,1號(hào)-存貨的確認(rèn)-毀損、盤(pán)虧的處理,發(fā)生時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 3200 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 3500 處置時(shí)： 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 3000 存貨減值損失 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 3200,新的存貨記賬方法，對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)的行業(yè)，如造船及某些機(jī)械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。 對(duì)于大型設(shè)備制造商而言，這將降低他們的成本，提高毛利率，提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)。,1號(hào)-存貨的確認(rèn)-期末計(jì)量,酒店業(yè)在存貨、成本上的核算,酒店業(yè)采用的會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀 我國(guó)：企業(yè)會(huì)計(jì)制度 國(guó)際：酒店業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 美因紐約酒店協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)師們?cè)?926年編寫(xiě)的 到1986年，國(guó)際酒店業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在原來(lái)7個(gè)版本的基礎(chǔ)上，聽(tīng)取了英國(guó)酒店業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的意見(jiàn)，出版了全球酒店業(yè)統(tǒng)一使用的第8版“酒店業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”，到目前為止，已經(jīng)到了第9版。,酒店業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)介,新進(jìn)入酒店業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供了有關(guān)會(huì)計(jì)的詳細(xì)信息、分類(lèi)、表格、報(bào)表等等。 提到的主要財(cái)務(wù)報(bào)表，還有對(duì)各個(gè)部門(mén)的核算的詳細(xì)信息。 這些信息包括：客房、餐飲、電話(huà)、車(chē)庫(kù)和停車(chē)場(chǎng)、客人洗衣、高爾夫球場(chǎng)、高爾夫?qū)Ｙu(mài)店、網(wǎng)球俱樂(lè)部、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、客戶(hù)招待費(fèi)用、能源費(fèi)用、維修保養(yǎng)費(fèi)用及內(nèi)部洗滌和印刷費(fèi)用的分?jǐn)偡椒āｎA(yù)算和展望都有標(biāo)準(zhǔn)的格式，免費(fèi)服務(wù)的內(nèi)容也有明確的規(guī)業(yè)的酒店。,酒店行業(yè)的現(xiàn)狀,酒店業(yè)協(xié)會(huì)并沒(méi)有規(guī)定使用酒店行業(yè)的會(huì)計(jì)制度 沒(méi)有采用全球酒店業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 再有就是當(dāng)酒店作為物業(yè) 我國(guó)旅游業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)與國(guó)際上的合作，會(huì)計(jì)核算的方法的統(tǒng)一是首先要考慮解決的,酒店行業(yè)的安全問(wèn)題,應(yīng)急疏散方案：這套方案，是全員培訓(xùn)的內(nèi)容之一 應(yīng)該考慮：酒店一旦發(fā)生火災(zāi)怎么辦? 遇到搶劫又該如何處理?遇到地震如何來(lái)疏散顧客? 處理緊急情況可以從以下五個(gè)方面考慮：誰(shuí)來(lái)做?做什么?何時(shí)做？何地做？如何做？ 實(shí)例： 酒店失火時(shí)客人逃生失敗酒店是否有責(zé)任？ 酒店的安全通道是否安全，發(fā)生事故時(shí)能否使用？,員工，是成本還是資源,舉例：香港的東方文化酒店集團(tuán) 結(jié)論： 資源能開(kāi)發(fā)，資源能升值。成本只有消耗。管理大師彼得德魯克曾寫(xiě)道：“員工是資產(chǎn)和資源，而不是成本和費(fèi)用 員工變動(dòng)頻繁對(duì)酒店業(yè)來(lái)說(shuō)不是好事，這樣做的結(jié)果是沒(méi)有資源，只要成本,成本優(yōu)勢(shì)與工作效率,中方酒店的獲利能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如外方酒店，原因是只看到了勞動(dòng)力成本的價(jià)格優(yōu)勢(shì)、而忽略了工作效率的因素 勞動(dòng)力成本應(yīng)該考慮幾個(gè)因素： 一是勞動(dòng)力的單價(jià)成本； 二是酒店的用工比例； 三是勞動(dòng)力所能產(chǎn)出的利潤(rùn)率,勞動(dòng)力的單價(jià)成本,前我國(guó)酒店行業(yè)的勞動(dòng)力成本的優(yōu)勢(shì)只停留在單價(jià)成本這個(gè)因素上 當(dāng)本地的勞動(dòng)力成本的素質(zhì)提高到一定階段，勞動(dòng)力成本的單價(jià)成本的優(yōu)勢(shì)可能也會(huì)失去,酒店的用工比例,從用工比例來(lái)分析，這是中方酒店和外方酒店相差較多的一個(gè)方面 經(jīng)濟(jì)型酒店的用工比例，國(guó)際一般在0.4：1的平均水平，國(guó)內(nèi)般在1：1左右。 中檔酒店的用工比例，在國(guó)際上一般在0.7：1的平均水平，而國(guó)內(nèi)在1：1.2左右。 高檔酒店的用工比例，在國(guó)際上一般在1：1.2左右，而國(guó)內(nèi)酒店則需要1：1.8。,國(guó)內(nèi)用工水平比國(guó)際高的原因,國(guó)內(nèi)的有酒店專(zhuān)業(yè)技能的零時(shí)工勞動(dòng)力市場(chǎng)還沒(méi)有形成； 酒店行業(yè)的全員的國(guó)際語(yǔ)英語(yǔ)的普及率還不高； 酒店行業(yè)的自動(dòng)化程度的平均水平還沒(méi)有到位 結(jié)論：當(dāng)這些提到的問(wèn)題在短時(shí)間內(nèi)得不到解決，那國(guó)內(nèi)酒店行業(yè)的工作效率就一時(shí)提不高,酒店的銷(xiāo)售價(jià)格問(wèn)題,當(dāng)國(guó)內(nèi)中方酒店的銷(xiāo)售價(jià)格只有外方酒店的50平均水平的時(shí)候，勞動(dòng)力成本的優(yōu)勢(shì)完全被淹沒(méi)了。 同樣等級(jí)的酒店，中方自己管理的銷(xiāo)售價(jià)格往往賣(mài)不高，這是同行都已經(jīng)認(rèn)識(shí)到和承認(rèn)的問(wèn)題。 結(jié)論：關(guān)鍵是如何在短期內(nèi)尋找到解決的辦法和如何付諸實(shí)施，否則國(guó)內(nèi)酒店的人均利潤(rùn)率水平只能停留在目前的水平。,期望值與投訴率,客人的期望值越高，則投訴率越大 情況分析： 老外來(lái)中國(guó)旅游：不會(huì)想到投訴 中國(guó)人去國(guó)外山差或旅游 ：無(wú)法投訴 外國(guó)人來(lái)中國(guó)出差就不同了 結(jié)論：沒(méi)有期望，沒(méi)有投訴；期望值低，投訴率??；期望值高，投訴率大。所以我們這些多年做酒店管理的，就是要不斷地思考、研究，如何能持續(xù)不斷地做好我們的工作，以滿(mǎn)足有高期望顧客的各種需求。,收入新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異,銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的表述上略有差異，其實(shí)質(zhì)內(nèi)容未改變。 原準(zhǔn)則規(guī)定銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)需滿(mǎn)足四項(xiàng)條件，其中第四條為“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”； 提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿(mǎn)足三項(xiàng)條件，其中第一條為“勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量”。,收入新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異,新準(zhǔn)則規(guī)定銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)需滿(mǎn)足五項(xiàng)條件，其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”，第五條為“相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量”； 提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿(mǎn)足四項(xiàng)條件，其中第一條為“收入金額能夠可靠計(jì)量”，第四條為“已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”。 其實(shí)質(zhì)內(nèi)容與舊準(zhǔn)則規(guī)定是一致的，只是在表述方法上略有不同。,收入新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異,原準(zhǔn)則規(guī)定 “收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計(jì)量采用名義金額。 新準(zhǔn)則要求計(jì)量采用公允價(jià)值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量”。如收入的名義金額與其公允價(jià)值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額講量；如收入的名義金額與其公允價(jià)值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價(jià)值講量。 例題,新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定,從采用新準(zhǔn)則時(shí)執(zhí)行，不可追溯調(diào)整。 本準(zhǔn)則變化對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響 短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間，從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益。 長(zhǎng)期不影響企業(yè)的損益和權(quán)益狀況，但改變企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，減少了銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的收入，增加了利息收入。,酒店管理中的采購(gòu)問(wèn)題傳統(tǒng)方法,采購(gòu)工作，在酒店的管理組織系統(tǒng)中，一直受到特別的重視 傳統(tǒng)的采購(gòu)管理思路 結(jié)論：?jiǎn)雾?xiàng)交易的過(guò)程有十幾個(gè)，整個(gè)酒店的采購(gòu)鏈和供應(yīng)鏈在一筆、一筆的單項(xiàng)交易中無(wú)數(shù)地重復(fù)工作，大量的勞力、物力在無(wú)數(shù)次的重復(fù)交易中消耗。 衡量傳統(tǒng)采購(gòu)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是：是否價(jià)廉物美，是否及時(shí)供貨。在上個(gè)世紀(jì)的近幾十年中，酒店行業(yè)的采購(gòu)工作基本上是在如此的模式中運(yùn)行。,酒店管理中的采購(gòu)問(wèn)題新方法,高新技術(shù)逐漸在酒店行業(yè)的滲透和影響，當(dāng)然包括了采購(gòu)的管理工作。 采購(gòu)部和供應(yīng)商之間用E-Mail溝通，已經(jīng)成了較為普遍的手法 供應(yīng)商則根據(jù)和酒店事先商定和設(shè)定的供貨量水平，及時(shí)向酒店補(bǔ)充已經(jīng)耗用的物品。,酒店管理中的采購(gòu)問(wèn)題新方法,結(jié)論： 在現(xiàn)代酒店管理中，供應(yīng)商和酒店是一個(gè)戰(zhàn)略合作的伙伴關(guān)系，供應(yīng)商將和酒店一樣，而對(duì)共同的顧客供應(yīng)商的工作質(zhì)量，將直接影響酒店對(duì)于顧客的服務(wù)水平，供應(yīng)商的工作質(zhì)景，將直接影響酒店的盈利水平。,成本控制部門(mén)的作用,成本控制部門(mén)除了日常的成本核算，發(fā)現(xiàn)有不正常的成本現(xiàn)象出現(xiàn)，還有向廚師長(zhǎng)和餐飲總監(jiān)提出預(yù)警的責(zé)任 如果沒(méi)有成本控制這個(gè)部門(mén)的存在，餐飲部的工作會(huì)缺乏理性的指導(dǎo)，而憑借于感性的認(rèn)識(shí),集中采購(gòu)的定位,集中采購(gòu)的必要性 物流管理的有效性 酒店采購(gòu)的需求，從大量的顧客用品，到各種工程配件，到每天的蔬菜、鮮果品種的多樣性和時(shí)間的準(zhǔn)確性，都是其他行業(yè)所不能比擬的,集中采購(gòu)的定位,目前國(guó)內(nèi)酒店集團(tuán)采用集中采購(gòu)的定位，基本有兩個(gè)： 個(gè)是供應(yīng)商資源共享，讓酒店從中得利； 一個(gè)是采購(gòu)中心作為集團(tuán)的個(gè)盈利部門(mén)，使集團(tuán)有一塊新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。 國(guó)際酒店集團(tuán)制訂標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)手冊(cè)的做法是值得借鑒的,所得稅準(zhǔn)則,舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。 新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。,所得稅準(zhǔn)則,企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)首次采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)所得稅的要求，重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)以前期間的交易和事項(xiàng)不進(jìn)行追溯調(diào)整，而采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。,所得稅準(zhǔn)則-定義,1、時(shí)間性差異。應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益的差額，在一個(gè)期間內(nèi)形成，可在隨后的一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間上存在差異。 2、暫時(shí)性差異。從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額。,所得稅準(zhǔn)則-定義,時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異： 子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒(méi)有向母公司分配全部利潤(rùn)； 重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整； 購(gòu)買(mǎi)法人企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整。,所得稅準(zhǔn)則-定義,另外，有些暫時(shí)性差異并不是時(shí)間性差異，例如： 作為報(bào)告企業(yè)整體組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算； 資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)。,所得稅準(zhǔn)則-定義,3、永久性差異。某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項(xiàng)差異不影響其他會(huì)計(jì)期間。其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑上存在差異。 4、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。 5、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予以抵扣的金額。,所得稅準(zhǔn)則-定義,6、暫時(shí)性差異分為應(yīng)稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)稅暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異。 可抵扣暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。 例題,借款費(fèi)用新舊準(zhǔn)則的比較,修訂后的新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的差異，主要在于如下三點(diǎn)： 1擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍 原準(zhǔn)則：僅為固定資產(chǎn)。 新準(zhǔn)則：包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。 2擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍 原準(zhǔn)則：僅為專(zhuān)門(mén)借款。 新準(zhǔn)則：包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款。 3資本化金額的計(jì)算差別 方法基本不變。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款的金額時(shí)，要考慮占用的一般借款。,借款費(fèi)用-與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較1,新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用的差異在于： 1國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用所指的借款費(fèi)用，包括： 因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額外； 還包括銀行透支利息及依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃確認(rèn)的融資租賃所形成的融資租賃費(fèi)。,2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定，符合條件的資產(chǎn)包括：需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨；建造合同；廠(chǎng)房和設(shè)備，如制造車(chē)間、發(fā)電設(shè)施及投資性房地產(chǎn)；內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。 而我國(guó)新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則只包括固定資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn)。,借款費(fèi)用-與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較2,3國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定，為取得某項(xiàng)符合條件的資產(chǎn)而進(jìn)行的籌資安排可能使主體獲得借入資金，并在該資產(chǎn)部分或全部用于符合條件的資產(chǎn)的支出之前，承擔(dān)相關(guān)的借款費(fèi)用。 在這種情況下，有些資金常常在發(fā)生符合條件的資產(chǎn)的支出之前用作臨時(shí)性投資。 在確定本期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額時(shí)，自這些資金中獲得的投資收益應(yīng)從發(fā)生的借款費(fèi)用中扣除。 而我國(guó)的借款費(fèi)用準(zhǔn)則沒(méi)有考慮在借款費(fèi)用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。,借款費(fèi)用-與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較3,4我國(guó)新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則采用資產(chǎn)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率來(lái)計(jì)算資本化金額，資本化率是借款的利息費(fèi)用除以借款本金的加權(quán)平均數(shù)求得。 如果是一筆借款，資本化率即為該借款的利率。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定，對(duì)于符合條件資產(chǎn)的借款發(fā)生的借款費(fèi)用減去臨時(shí)投資收益后的余額予以資本化，作為資產(chǎn)成本；對(duì)于一般性借款用于符合條件的資產(chǎn)上，采用資產(chǎn)支出乘資本化率計(jì)算資本化借款費(fèi)用的金額。,借款費(fèi)用-與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較4,5國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定，在為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備活動(dòng)發(fā)生較長(zhǎng)的中斷期內(nèi)，可能發(fā)生借款費(fèi)用。 這些費(fèi)用屬于持有部分完工的資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，因而不具備資本化的條件，應(yīng)暫停資本化。但未規(guī)定較長(zhǎng)中斷期的時(shí)間界限。我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則則明確規(guī)定這一期限為超過(guò)3個(gè)月。,借款費(fèi)用-與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較5,借款費(fèi)用-主要會(huì)計(jì)分錄舉例,1記錄發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款（輔助費(fèi)用） 預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息） 長(zhǎng)期借款（專(zhuān)門(mén)借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷(xiāo)） 在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,2記錄發(fā)生在存貨生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 貸：銀行存款（輔助費(fèi)用） 預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息） 長(zhǎng)期借款（專(zhuān)門(mén)借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷(xiāo)） 在存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后： 借：存貨 貸：生產(chǎn)成本,借款費(fèi)用-主要會(huì)計(jì)分錄舉例,3記錄發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用 借：開(kāi)發(fā)成本 貸：銀行存款（輔助費(fèi)用） 預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息） 長(zhǎng)期借款（專(zhuān)門(mén)借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷(xiāo)） 在投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：開(kāi)發(fā)成本,借款費(fèi)用-主要會(huì)計(jì)分錄舉例,4記錄不予資本化的借款費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 舉例說(shuō)明,借款費(fèi)用-主要會(huì)計(jì)分錄舉例,借款費(fèi)用-新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則街接,1科目：增加了與存貨及投資性房地產(chǎn)上的借款費(fèi)用資本化相關(guān)的科目使用。 2會(huì)計(jì)處理：增加了存貨及投資性房地產(chǎn)上借款費(fèi)用資本化相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 3因?yàn)閿U(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)。 4不用進(jìn)行追溯調(diào)整。,資產(chǎn)減值新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異1,新準(zhǔn)則限定了本準(zhǔn)則資產(chǎn)內(nèi)容。 規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”（新準(zhǔn)則第二條）。 在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。,資產(chǎn)減值新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異2,擴(kuò)大適用范圍。 2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度提出了計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容。 新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”。 例如對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí)，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”（新準(zhǔn)則第三條）。,資產(chǎn)減值新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異3,在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。 一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。 二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額”（新準(zhǔn)則第四條）。,資產(chǎn)減值新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異4,可收回金額的計(jì)量原則比現(xiàn)行制度更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。 對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。,資產(chǎn)減值新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異5,新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。 公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷，中國(guó)目前還無(wú)法廣泛使用公允價(jià)值，人為調(diào)整利潤(rùn)的行為屢屢出現(xiàn)，所以對(duì)公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。,資產(chǎn)減值新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異6,新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念。 總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。,資產(chǎn)減值新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異7,新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線(xiàn)法攤銷(xiāo)改用公允價(jià)值法。 企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。 只要有活躍市場(chǎng)，只要有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。,新