資產(chǎn)損失稅前扣除的審核.ppt

資產(chǎn)損失稅前扣除的審核 與企業(yè)所得稅匯算清繳的管理,主講人：陳玉琢 教授 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)稅務(wù)師郵箱: ,資產(chǎn)損失稅前扣除審核政策依據(jù),企業(yè)所得稅法第八條、第十條 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條、第三十九條 財(cái)稅【2009】57號(hào) 國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào) 國(guó)稅函【2009】772號(hào) 13號(hào)令 國(guó)稅發(fā)1997190號(hào),資產(chǎn)損失稅前扣除審核內(nèi)容,1什么損失？資產(chǎn)損失的范圍 2要不要批？資產(chǎn)損失稅前扣除方式 3哪年扣除？資產(chǎn)損失扣除時(shí)間 4損失原因？ 5損失金額？ 6損失證據(jù)？,對(duì)不同資產(chǎn)不同原因下的損失金額和證據(jù)進(jìn)行審核,一、資產(chǎn)損失的范圍,一、資產(chǎn)損失的范圍,二、資產(chǎn)損失稅前扣除方式,審批原則和權(quán)限,“符合性審查”原則 “屬地審批”原則,省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng) 形成的資產(chǎn)損失,省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) 確定的審批機(jī)關(guān),其他資產(chǎn)損失,總機(jī)構(gòu)所在地 稅務(wù)機(jī)關(guān),捆綁資產(chǎn)損失,審批程序和時(shí)限,截止日為本年度終了后第45日,審批,受理,申請(qǐng),受理之日起30個(gè)工作日內(nèi),追蹤管理和責(zé)任追究,及時(shí)受理和審批 按規(guī)定程序?qū)徟?審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理 上級(jí)監(jiān)督下級(jí) 納稅檢查證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任,三、資產(chǎn)損失扣除時(shí)間,當(dāng)年發(fā)生的當(dāng)年扣除：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。 以前發(fā)生的追補(bǔ)扣除：企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。,四、資產(chǎn)損失金額,在會(huì)計(jì)上，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，將處置收入扣除資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是資產(chǎn)的初始計(jì)量金額減除按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊或攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備等后的余額。 在稅法上，資產(chǎn)損失金額一般為資產(chǎn)凈值減除保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠款和處置收入后的余額。資產(chǎn)凈值是指資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照稅法規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,2007年期初購(gòu)入存貨： 借：存貨100 貸：銀行存款100 2007年期末，跌價(jià)10 借：資產(chǎn)減值損失10 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 2008年賣出70 借：銀行存款70 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 貸：存貨100,五、資產(chǎn)損失證據(jù)的分類,外部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù),六、貨幣資產(chǎn)損失,現(xiàn)金損失 銀行存款損失 壞賬損失,（一）現(xiàn)金損失,損失金額：現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額 損失證據(jù)： 現(xiàn)金盤點(diǎn)表 短款的說(shuō)明 相關(guān)核準(zhǔn)文件 責(zé)任賠償說(shuō)明 涉案材料,（二）存款損失,損失金額：確實(shí)不能收回的部分 損失證據(jù)： 存款原始憑據(jù)； 機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件； 政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等； 剩余資產(chǎn)分配文件。,（三）壞賬損失,損失金額：應(yīng)收、預(yù)付賬款-可收回金額 損失條件： 法人死亡 自然人死亡 逾期無(wú)力清償 債務(wù)重組、破產(chǎn)重整后，無(wú)法追償 不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回 其他條件,（三）壞賬損失,損失證據(jù)： （1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； （2）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （3）工商部門的注銷、吊銷證明； （4）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件； （5）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明； （6）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明； （7）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明； （8）其他相關(guān)證明。,逾期應(yīng)收款項(xiàng)的損失認(rèn)定,逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。,七、債權(quán)投資損失,貸款類債權(quán)損失的確認(rèn)條件： （1）法人死亡 （2）自然人被宣告失蹤、死亡 （3）不可抗力 （4）觸犯刑律受到制裁 （5）不能償還到期債務(wù)，無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行 （6）不能償還到期債務(wù)，和解協(xié)議或重整協(xié)議 （7）不能償還到期債務(wù)，抵債資產(chǎn)金額小于貸款本息 （8）無(wú)法償還墊款 （9）銀行卡透支款項(xiàng) （10）助學(xué)貸款逾期，無(wú)法收回 （11）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán) （12）其他條件,七、債權(quán)投資損失,債權(quán)投資損失的證據(jù) 助學(xué)貸款損失的證據(jù),八、股權(quán)投資損失,損失金額：股權(quán)投資-責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后 可收回金額一律暫定為賬面余額的5% 損失條件： 死亡 植物人 長(zhǎng)期投資虧損 垂死,八、股權(quán)投資損失,損失證據(jù) 企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書面聲明； 有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件； 有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明； 被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。,九、不得確認(rèn)損失的股權(quán)和債權(quán),有經(jīng)濟(jì)償還能力的 逃廢或者懸空的 行政干預(yù)逃廢或者懸空的 未追償 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán) 資金直接拆借而發(fā)生的損失 其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán),十、存貨損失和工程物資損失,（一）存貨盤虧損失 損失金額：成本-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 存貨盤點(diǎn)表； 存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明； 盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。,十、存貨損失和工程物資損失,（二）存貨毀損、報(bào)廢損失 損失金額：成本-殘值-保險(xiǎn)賠款-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明； 單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明； 企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審批文件； 殘值情況說(shuō)明； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。,十、存貨損失和工程物資損失,（三）存貨被盜損失 損失金額：成本-保險(xiǎn)賠款-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明； 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明,十、存貨損失和工程物資損失,企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。,十一、固定資產(chǎn)損失,（一）固定資產(chǎn)盤虧損失 損失金額：賬面凈值 -責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表； 盤虧、丟失情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。,十一、固定資產(chǎn)損失,（二）存貨報(bào)廢、毀損損失 損失金額：賬面凈值-殘值-保險(xiǎn)賠款-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明 單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明； 單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大固定資產(chǎn)，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； 自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告 企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明,十一、固定資產(chǎn)損失,（三）存貨被盜損失 損失金額：賬面凈值 -保險(xiǎn)賠款-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明； 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明,十一、固定資產(chǎn)損失,企業(yè)因固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與固定資產(chǎn)損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,十二、在建工程損失,（一）在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失 損失金額：賬面價(jià)值-殘值 損失證據(jù) 國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件； 有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件； 企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告； 工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。,十二、在建工程損失,（二）在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失 損失金額：賬面價(jià)值-殘值-保險(xiǎn)賠償-責(zé)任賠償 損失證據(jù) 有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明； 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。,十三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失 損失金額：賬面凈值-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表； 盤虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。,十三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)病亡損失 損失金額：賬面凈值-除殘值-保險(xiǎn)賠償-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明； 單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告； 因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告； 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說(shuō)明及內(nèi)部