企業(yè)所得稅有關(guān)政策講解.ppt

企業(yè)所得稅有關(guān)政策講解,直屬稅務(wù)分局稅政科 2017年4月,企業(yè)所得稅政策講解,匯算清繳需要注意的政策問題,國家稅務(wù)總局2016年81號(hào)公告,關(guān)于優(yōu)惠備案和部分申報(bào)事項(xiàng)的處理,4,1,2,3,研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題,5,國家稅務(wù)總局2016年80號(hào)公告,匯算清繳需要注意的政策問題,企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定向因工傷殘、死亡的職工及家屬支付的賠償費(fèi)，符合下列情形之一的，允許在實(shí)際支付年度稅前扣除： 1、企業(yè)能夠提供鑒定報(bào)告或證明，依企業(yè)和職工或家屬雙方簽訂的協(xié)議支付賠償費(fèi)。 2、涉及民事糾紛的，依法院的判決支付賠償費(fèi)。,（一）關(guān)于支付因工傷亡賠償費(fèi)處理問題,匯算清繳需要注意的政策問題,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照稅收政策規(guī)定對(duì)土地增值稅進(jìn)行清算，其補(bǔ)繳或退還的土地增值稅應(yīng)計(jì)入實(shí)際繳納或?qū)嶋H收到退稅年度的應(yīng)納稅所得額中計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,（二）關(guān)于清算的土地增值稅處理問題,匯算清繳需要注意的政策問題,企業(yè)按規(guī)定支付給動(dòng)遷居民的動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)提供能夠充分證明該項(xiàng)支出已實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。上述適當(dāng)憑據(jù)包括開發(fā)計(jì)劃、建設(shè)相關(guān)手續(xù)、補(bǔ)償協(xié)議、動(dòng)遷居民的房產(chǎn)證復(fù)印件、居民身份證復(fù)印件、規(guī)范的領(lǐng)款手續(xù)等。,（三）關(guān)于企業(yè)支付給個(gè)人的動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)處理問題,匯算清繳需要注意的政策問題,納稅人為離退休人員發(fā)放（報(bào)銷）的取暖補(bǔ)貼（取暖費(fèi)）、醫(yī)療費(fèi)用(未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員)等相關(guān)費(fèi)用，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。,（四）關(guān)于離退休人員有關(guān)費(fèi)用的稅前扣除問題,匯算清繳需要注意的政策問題,對(duì)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要擴(kuò)大用電容量而向電業(yè)部門繳納的電力增容費(fèi)，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。,（五）關(guān)于電力增容費(fèi)的稅前扣除問題,匯算清繳需要注意的政策問題,1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國科火發(fā) 201632號(hào)）： 近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60。 2、關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅201459 號(hào)）： 從事 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行） 中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的 50 以上； 從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的 35 。,(六）關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)總收入的確認(rèn)問題,（七）關(guān)于營改增后外地來連跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征管問題,營改增后，外地來連跨地區(qū)經(jīng)營的建筑業(yè)總機(jī)構(gòu)按2預(yù)交的企業(yè)所得稅，如為增值稅小規(guī)模納稅人，由國稅局在代開發(fā)票時(shí)代征；如為增值稅一般納稅人，由地稅局管轄的總機(jī)構(gòu)，應(yīng)向項(xiàng)目所在地地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，目前金三系統(tǒng)已支持窗口申報(bào)。,匯算清繳需要注意的政策問題,在總局未出臺(tái)明確規(guī)定之前，根據(jù)2012年15號(hào)公告第八條規(guī)定，對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)符合稅法關(guān)于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)規(guī)定條件的投資性房地產(chǎn)，如按成本模式計(jì)量且已進(jìn)行折舊或攤銷會(huì)計(jì)處理的，允許按規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷稅前扣除；如按公允價(jià)值模式計(jì)量，會(huì)計(jì)上未計(jì)提折舊或攤銷的，不允許計(jì)算折舊或攤銷稅前扣除。,(八)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)的投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除問題,匯算清繳需要注意的政策問題,（九）關(guān)于企業(yè)租入房屋裝修費(fèi)用的扣除問題,以經(jīng)營租賃方式租入或無租使用他人房屋生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的裝修費(fèi)用支出，可視同長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自裝修完成并投入使用的次月起，分期平均攤銷，攤銷期限不得低于3年。,匯算清繳需要注意的政策問題,（十）政府劃撥資產(chǎn)的入賬價(jià)值問題,企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理，應(yīng)按2014年29號(hào)公告第一條規(guī)定處理。對(duì)企業(yè)已作為國家資本金（包括資本公積）處理的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。,匯算清繳需要注意的政策問題,營改增之前，供熱企業(yè)收取的熱源費(fèi)（并網(wǎng)費(fèi)）不屬于流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅收入，不能開具發(fā)票。 供熱企業(yè)在達(dá)到供熱條件時(shí)，應(yīng)將收取的熱源費(fèi)沖減支出后結(jié)余部分并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)已實(shí)際發(fā)生但因未取得合規(guī)憑據(jù)等原因而未沖減的支出，在以后年度取得合規(guī)憑據(jù)時(shí)，可按2012年15號(hào)公告第六條規(guī)定執(zhí)行。,匯算清繳需要注意的政策問題,（十一）關(guān)于供熱企業(yè)收取熱源費(fèi)（并網(wǎng)費(fèi)）的稅務(wù)處理問題,營改增之后，總局明確供熱企業(yè)收取的熱源費(fèi)按建筑安裝業(yè)征收增值稅，并可開具專用發(fā)票。企業(yè)所得稅處理原則上按照國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定，在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，對(duì)收取的熱源費(fèi)對(duì)應(yīng)的管理施工支出，應(yīng)單獨(dú)核算并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)稅成本。 若供熱企業(yè)提前開具增值稅發(fā)票，應(yīng)在開具增值稅發(fā)票時(shí)按開票金額確認(rèn)收入，同時(shí)可按完工進(jìn)度計(jì)算成本暫估入賬，在匯算清繳申報(bào)前根據(jù)實(shí)際取得發(fā)票情況進(jìn)行調(diào)整。,匯算清繳需要注意的政策問題,（十二）營改增后房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入確定問題,營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)按不含增值稅的收入計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法（2016年第18號(hào)公告）規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算： 應(yīng)預(yù)繳稅款預(yù)收款（1適用稅率或征收率）3 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5的征收率計(jì)算。,匯算清繳需要注意的政策問題,關(guān)于優(yōu)惠備案和部分申報(bào)事項(xiàng)的處理,大連國稅、大連地稅公告【2016】32號(hào) 1.企業(yè)辦理企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策備案時(shí)，既需要報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表，又需要提交“證書”、“文件”等相關(guān)資料的，首次備案時(shí)一次性報(bào)送有效期內(nèi)的“證書”、“文件”等相關(guān)資料即可，無需重復(fù)報(bào)送。 2.大連市轄區(qū)范圍內(nèi)的匯總納稅企業(yè)，優(yōu)惠事項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。 3.為減輕辦稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)的備案資料和留存?zhèn)洳橘Y料按76號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行，不再補(bǔ)充規(guī)定其他留存?zhèn)洳橘Y料。 4.明確企業(yè)備案方式：2016年度匯算，企業(yè)需到辦稅窗口備案。 5.明確公告規(guī)定適用時(shí)間：適用于2016年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理。,優(yōu)惠事項(xiàng)備案：,2015年度發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）后，對(duì)資產(chǎn)損失、特殊性稅務(wù)處理等原來的備案事項(xiàng)要求按照各自文件要求處理，而在各自文件中一般都是要求在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，報(bào)送相關(guān)資料。,關(guān)于資產(chǎn)損失、特殊性稅務(wù)處理等部分申報(bào)事項(xiàng) 報(bào)送資料的管理問題,關(guān)于資產(chǎn)損失、特殊性稅務(wù)處理等部分申報(bào)事項(xiàng)報(bào)送資料的管理問題,1、改變存貨計(jì)價(jià)方法； 2、房地產(chǎn)企業(yè)成本對(duì)象及土地成本分配方法備案; 3、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào); 4、資產(chǎn)損失清單申報(bào); 5、應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損； 6、政策性搬遷處置收入備案； 7、政策性搬遷清算申報(bào)； 8、房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告； 9、企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理備案。,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（2016年第80號(hào)）,一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題 企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題 企業(yè)發(fā)生國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)）第三條同時(shí)廢止。,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（2016年第80號(hào)）,國稅函2008828號(hào)： 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。,國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告（2016年第81號(hào)）,一、出臺(tái)背景 原公告：國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告（2010年第29號(hào)） 公告2016年12月9日發(fā)布，2010年29號(hào)公告同時(shí)廢止。 二、適用范圍 1、土地增值稅清算當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳是否出現(xiàn)虧損； 2、區(qū)分當(dāng)年是否有其他后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目。 后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目，是指正在開發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。,國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告（2016年第81號(hào)）,三、計(jì)算方法,（一）分?jǐn)傞_發(fā)各年度土地增值稅 整個(gè)項(xiàng)目共繳納土地增值稅1100萬元。2014年2016年實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入分別為12000萬元、15000、3000萬元（總計(jì)是30000萬元）。 分?jǐn)傞_發(fā)各年度土地增值稅=項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額（項(xiàng)目年度銷售收入整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額） 因此： 分?jǐn)傞_發(fā)2014年度土地增值稅=1100 （12000 30000 ）=440萬 分?jǐn)傞_發(fā)2015年度土地增值稅=1100 （15000 30000 ）=550萬 分?jǐn)傞_發(fā)2016年度土地增值稅=1100 （3000 30000 ）=110萬,國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告（2016年第81號(hào)）,三、計(jì)算方法,注意事項(xiàng) 銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入。 銷售收入不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。,國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告（2016年第81號(hào)）,三、計(jì)算方法,（二）調(diào)整開發(fā)各年度應(yīng)納稅所得額 其中2014年2016年預(yù)繳土地增值稅分別為240萬元、300萬元、60萬元， 2016年清算后補(bǔ)繳土地增值稅500萬元。 應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀愒撃甓纫呀?jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅 因此應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅 2014年=440-240=200萬， 2015年=550-300=250萬， 2016年=110-60-500=-450萬,國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告（2016年第81號(hào)）,三、計(jì)算方法,（三）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)退稅款 應(yīng)補(bǔ)退稅款調(diào)整的應(yīng)納稅所得額稅率 （四）不足退稅的結(jié)轉(zhuǎn)虧損 當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。,國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告（2016年第81號(hào)）,四、管理規(guī)定,企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料說明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程，包括： 該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額 項(xiàng)目銷售收入總額 項(xiàng)目年度銷售收入額 各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅 各年度的適用稅率 是否存在后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目等,國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告（2016年第81號(hào)）,五、以前年度多繳稅款處理,公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對(duì)土地增值稅進(jìn)行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，在公告發(fā)布后仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照公告第二條規(guī)定的方法計(jì)算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅。,一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)文件 1、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)） 2、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前 加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（2015年第97號(hào)）,研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題,1.不是高新技術(shù)企業(yè)，也能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題,2.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也可以加計(jì)扣除啦,3.雖然只有七項(xiàng)，但卻達(dá)到史上研發(fā)費(fèi)用最大范圍,4.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用也可以加計(jì)扣除啦,5.對(duì)研發(fā)人員的學(xué)歷有要求嗎？沒有,6.儀器設(shè)備不僅僅用于研發(fā)活動(dòng)，發(fā)生的折舊費(fèi)還能加計(jì)扣除嗎？合理準(zhǔn)確分配就可以。,7.逆天啦！差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)也可以加計(jì)扣除啦！,8.快來在匯算清繳期間備案吧，提交的備案資料就兩項(xiàng),9.聽說要設(shè)輔助賬？還要報(bào)匯總表和歸集表？別擔(dān)心！都為你們提前想好啦！,10.沒有及時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，可以最長(zhǎng)追溯三年享受。,11.享受優(yōu)惠會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的美觀性？冤枉啊！,二、申報(bào)要求 1、企業(yè)年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 2、企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。 3、應(yīng)同時(shí)填報(bào)研發(fā)費(fèi)