財務會計確認與計量.ppt

第八講 財務會計確認與計量,基礎會計課題開發(fā)組,財務會計確認與計量概述 資產(chǎn)的確認與計量 負債的確認與計量 所有者權益的確認與計量 收入的的確認與計量 費用的確認與計量 利潤的計算 權責發(fā)生制與賬項調(diào)整,財務會計確認與計量概述,1、會計確認(accounting confirmation) 什么是會計確認？ 兩次會計確認 會計確認的標準 2、會計計量 什么是會計計量(accounting measurement)？ 會計計量的內(nèi)容 會計計量與貨幣計量(currency measurement) 計量屬性(measurement attribute)和計量單位(measurement unit),財務會計確認與計量概述,會計確認概述 會計計量概述,會計確認概述,會計確認的定義 會計確認的對象 會計確認的標準,會計確認的定義,按照一定的標準，確認應予進行會計處理的經(jīng)濟數(shù)據(jù)及其應予記錄的會計要素，以及確定賬簿資料可進入會計報表信息及其如何列入會計報表的過程。,會計確認的對象,經(jīng)營資金運動的所產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù) 會計確認要經(jīng)過兩次： 第一次，會計確認解決能否和如何記錄的問題。 第二次，會計確認是確定哪種賬簿資料可以進入會計報表，以及在報表上如何列示，即對會計憑證和賬簿提供的日常核算資料進行再確認。,會計確認的標準,會計要素的定義和特征 會計一般原則和具體會計準則 相關的財經(jīng)法規(guī),會計計量概述,會計計量的定義 會計計量與貨幣計量 計量屬性 計量單位 計量模式,會計計量的定義,在財務會計核算中，運用一定的計量單位，采用合理的計量屬性，對經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的會計要素的內(nèi)在數(shù)量關系加以衡量、計算，確定用貨幣表現(xiàn)的財務信息及其他經(jīng)濟信息，以反映企業(yè)的財務狀況及其變動和成果。,會計計量與貨幣計量,會計從數(shù)量方面反映經(jīng)濟活動，可以用三種尺度：勞動尺度、實物尺度和貨幣尺度。 會計計量以貨幣計量為根本，以非貨幣計量為補充的定量反映方式。,計量屬性(measurement attribute ),定義 會計要素在量化時表現(xiàn)的某一方面的特征。 種類 歷史成本(historical cost) 重置成本(replacement cost) 可變現(xiàn)凈值(net realizable value ) 未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值 (present value of future cash inflows ) 現(xiàn)行市價(current market price ),各種計量屬性之間的關系,在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。 公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念。也就是說，當前環(huán)境下某項資產(chǎn)或者負債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項資產(chǎn)或負債的公允價值，而當前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的公允價值也許就是未來環(huán)境下該項資產(chǎn)或負債的歷史成本,各種計量屬性之間的關系（續(xù)）,資產(chǎn)或者負債的歷史成本有時就是根據(jù)交易時有關資產(chǎn)或者負債的公允價值確定的 在應用公允價值時，當相關資產(chǎn)或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需要采用估值技術來確定相關資產(chǎn)或負債的公允價值，現(xiàn)值往往是比較普通的一種估值方法,計量屬性的應用原則,我國2006年基本準則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量 我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。,計量單位(measurement unit),名義貨幣單位(nominal currency unit) 一般購買力單位(general purchasing power unit ),計量模式,定義 不同的計量屬性和計量單位形成了不同的計量模式,續(xù)：計量模式,計量模式的種類 歷史成本/一般購買力模式 重置成本/名義貨幣單位模式 歷史成本/名義貨幣單位模式 重置成本/一般購買力模式 可變現(xiàn)凈值/名義貨幣單位模式 可變現(xiàn)凈值/一般購買力模式 未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值/名義貨幣單位模式 未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值/一般購買力模式 現(xiàn)行市價/名義貨幣單位模式 現(xiàn)行市價/一般購買力模式,資產(chǎn)的確認與計量,流動資產(chǎn)(current assets) 的確認與計量 長期投資(long term investment)的確認與計量 固定資產(chǎn)(fixed assets)的確認與計量,流動資產(chǎn)(current assets) 的確認與計量,現(xiàn)金及各種存款 交易性金融資產(chǎn)（短期投資） 應收及預付款項 存貨,現(xiàn)金及各種存款,現(xiàn)金及各種存款的確認 貨幣資金，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金 包括庫存現(xiàn)金和在銀行及其他金融機構的存款 現(xiàn)金及各種存款的計量 按實際收支數(shù)記賬,交易性金融資產(chǎn)（短期投資）,交易性金融資產(chǎn)（短期投資）的確認 企業(yè)購入的性質上能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超 過一 年的其他投資 交易性金融資產(chǎn)（短期投資）的特征 為投資的資產(chǎn)，而非經(jīng)營過程中使用或銷售的資產(chǎn)。 持有時間不超過一年。取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購 變現(xiàn)能力強。 以短期贏利為目的，隨時準備變現(xiàn)而非長期持有,續(xù)：交易性金融資產(chǎn)（短期投資）,交易性金融資產(chǎn)（短期投資）的判斷標準 判斷一項投資是短期還是長期投資，持有時間是基本的標準 取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購 應根據(jù)投資的特點綜合進行判斷,續(xù)：交易性金融資產(chǎn)（短期投資）,交易性金融資產(chǎn)（短期投資）的計量 企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量。相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。 取得以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目。 在持有期間按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。 企業(yè)應當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。,續(xù)：交易性金融資產(chǎn)（短期投資）,交易性金融資產(chǎn)（短期投資）在資產(chǎn)負債表上的列示 成本法 公允價值法 成本與市價孰低法,公允價值法下交易性金融資產(chǎn)的會計處理 1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時， 2、在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,借: 交易性金融資產(chǎn)（成本）(按交易性金融資產(chǎn)的公允價值) 投資收益 (按發(fā)生的交易費用) 貸: 銀行存款等科目 (按實際支付的金額),借: 銀行存款/應收股利/應收利息 貸:投資收益,對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付 價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息， 借: 銀行存款 貸: 應收股利/應收利息,3、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量,資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的 公允價值高于其賬面余額的差額， 借: 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸: 公允價值變動損益,資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的 公允價值低于于其賬面余額的差額， 借: 公允價值變動損益 貸: 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）,4、出售交易性金融資產(chǎn)時，,借 : 銀行存款 (應按實際收到的金額) 或者交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 或者投資收益 (按其差額) 貸: 交易性金融資產(chǎn)（成本）(按該項交易性金融資產(chǎn)的成本) 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） (按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動) 投資收益 (按其差額),同時,按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動: 借: 公允價值變動損益 貸: 投資收益 或者: 借: 投資收益 貸: 公允價值變動損益,為什么?,應收及預付款項,應收及預付款項的確認 企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品或勞務的各種權利 應收及預付款項的計量 基本原則：按實際發(fā)生額入賬 各種應收及預付款項的具體確認和計量 應收票據(jù) 應收賬款 其他應收款 預付貨款,應收票據(jù),應收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品或提供勞務而收到票據(jù)所形成的債權 應于收到或開出并 承兌時加以確認,應收賬款,應收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務而形成的債權 應于收入實現(xiàn)時加以確認 發(fā)生銷售退回、 銷售折讓和銷售折扣應作為應收項目的抵減項目 壞賬損失,壞賬損失,壞賬損失是指企業(yè)不能收回應收款項而發(fā)生的損失 壞賬損失的確認標準 債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回 債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法 收回 債務人較長時期未履行其償債義務，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小,續(xù)：壞賬損失,壞賬損失的核算方法 直接轉銷法和備抵法 直接轉銷法 采用直接轉銷法，壞賬損失應 在壞 賬實際發(fā)生時按實際發(fā)生數(shù)加以確認和計量 缺點,壞賬的直接轉銷法 直接轉銷法，是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，同時注銷該筆應收賬款（應收賬款的終止確認）。 借：資產(chǎn)減值損失 金額 貸：應收賬款 金額 若已沖銷的應收賬款以后又收回時： 借：應收賬款 金額 貸：資產(chǎn)減值損失 金額 同時， 借：銀行存款 金額 貸：應收賬款 金額 （注：這樣做，有管理上的含義，表明會計要為管理服務，而不僅僅是關注自身系統(tǒng)的正確性。） 對直接轉銷法的評論：不符合權責發(fā)生制和配比原則；沒有按可實現(xiàn)凈值反映應收賬款，可能歪曲期末財務狀況。,續(xù)：壞賬損失,備抵法 涵義：事先估計可能發(fā)生的壞賬損失金額，計提壞賬準備 方法： 應收賬款余額百分比法 賬齡分析法 賒銷百分比法,備抵法下，按期運用一定的方法估計壞賬損失，建立壞賬準備（壞賬風險準備金，是“接受風險”的風險管理方法）；當壞賬實際發(fā)生時，沖減壞賬準備，不再計入當期費用。 “壞賬準備”是“應收賬款”的備抵賬戶。 備抵法的模型 壞賬準備 借方 貸方 期初余額 M 本期借方發(fā)生額 0 本期貸方發(fā)生額 X 期末余額 B,運用余額計算公式，可得：X = B M 若X0，則： 借：資產(chǎn)減值損失 X 貸：壞賬準備 X 若X0，則： 借：壞賬準備 X 貸：資產(chǎn)減值損失 X 若X 0，則不必做會計分錄。 注：X：本期應計提的壞賬準備；M：計提壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶的余額（若余額在借方，則取負值）；B：計提壞賬準備后，“壞賬準備”賬戶應保持的貸方余額（即估計的壞賬損失）。,壞賬準備賬戶詳細的內(nèi)容：,壞賬準備 期初余額 M1 轉銷壞賬準備X2 已轉銷的壞賬又收回 X1 計提的壞賬準備X3 計提的壞賬準備X3 期末余額 B 因此, M= M1+ X1- X2, 為本期計提的壞賬準備, 為負數(shù), 應記在借方. 因此計提壞賬準備的公式為: B=期末應收賬款余額壞賬計提百分比 X3(或X3) = B (M1+ X1- X2),實際發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應收賬款 若已沖銷的應收賬款以后又收回時： 借：應收賬款 金額 貸：壞賬準備 金額 同時， 借：銀行存款 金額 貸：應收賬款 金額 這樣做的理由：一是，提供分析客戶信用狀況的信息表明客戶重建信譽的愿望，便于決定是否繼續(xù)給與該客戶以信用銷售；二是，貸記“資產(chǎn)減值損失”與貸記“壞賬準備”的最終結果雖然一樣，但貸記“壞賬準備”的做法能夠使得“資產(chǎn)減值損失”賬戶僅反映企業(yè)計提或沖回多計提的壞賬準備數(shù)額，而“壞賬準備”賬戶則集中清楚地反映壞賬準備的提取、核銷、收回、結余，便于分析利用。 新準則增加：已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目,存貨,存貨的確認 存貨的構成內(nèi)容 存貨的價值確定,存貨的確認,存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者為生產(chǎn)過程中消耗而持有 、或為銷售而處于生產(chǎn)過程中的各項資產(chǎn) 存貨是企業(yè)所擁有的：只要其法定所有權屬于企業(yè)， 都應視為企業(yè)的存貨 在用途上，存貨準備通過生產(chǎn)經(jīng)營過程最終對外銷售，或耗用 參加短期周轉(通常為一年內(nèi)或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)) 都具有實物形態(tài)（以此與其 他流動資產(chǎn)(即貨幣資金、各種債權等區(qū)別開來）,存貨的構成內(nèi)容,包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品，以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等 生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點與存貨的形式 商業(yè)企業(yè)的存貨 工業(yè)企業(yè)的存貨,續(xù)：存貨的構成內(nèi)容,存貨的一般內(nèi)容 儲存的供產(chǎn)品生產(chǎn)消耗或經(jīng)營服務消耗的資產(chǎn)。 正在生產(chǎn)過程中加工最終供銷售的資產(chǎn) 在正常的經(jīng)營過程儲存以供銷售的各種資產(chǎn),存貨的價值確定,存貨價值確定的內(nèi)容 收入存貨價值的確定 發(fā)出存貨價值的確定 結存的存貨價值的確定,收入存貨價值的確定,基本原則 存貨的價值應包括其取得到驗收入庫時所發(fā)生一切必要的、合理 的支出 具體原則：外購存貨和自制存貨的價值確定 外購存貨的實際成本是取得該項資產(chǎn)的全部支出 自制存貨的實際成本是自制存貨過程中發(fā)生的材料費用、工資費用、以及各項制造費用,發(fā)出和結存存貨價值的確定,發(fā)出存貨的價值應由存貨流出的數(shù)量和單位成本決定 確認與計量存貨發(fā)出成本的方法 先進先出法 加權平均法 移動平均法 個別計價法 后進先出法,長期投資(long term investment)的確認與計量,長期投資的確認 長期投資的計量,長期投資的確認,長期投資是指不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資 長期投資的特點 持有時間：長期投資持有時間長，一般為一年以上 投資目的：長期投資的主要目的不僅僅在于獲取投資收益，它通常是為了影響和控制 被投資企業(yè)的業(yè)務，以配合本身的經(jīng)營，或為了將來擴大經(jīng)營規(guī)模作準備 流動性：長期投資通常不準備在短期內(nèi)收回或轉讓出去,長期投資的計量,長期股權投資的價值確定 持有至到期投資的價值確定,長期股權投資的價值確定,長期股權投資的種類：長期股票投資和長期其他投資 投資形式 貨幣資金 實物資產(chǎn) 無形資產(chǎn),續(xù)：長期股權投資的價值確定,價值確定的基本原則 應按其投出時的實際成本確定長期投資的入賬價值 價值確定的具體原則 以現(xiàn)金、銀行存款等 貨幣資金購買股票，或投入其他單位，應按實際支付的金額作為股票或其他投資的入賬價值 企業(yè)認購的股票，如果實際支付的款項中含有已宣告發(fā)放但尚未支付的股利，應按照實際支付的款項扣除應收股利后的差額計價。股票投資的實際成本應按其買價、經(jīng)紀人傭金、稅金以及銀行手續(xù)費等進行確認與計量,續(xù)：長期股權投資的價值確定,長期股權投資的會計處理方法與價值確定：成本法與權益法 成本法和權益法的適用條件 成本法和權益法在價值確定中的區(qū)別 長期股權投資的賬面價值 長期股權投資的的收益確認 成本法和權益法的優(yōu)缺點,續(xù)：長期股權投資的價值確定,報表列示 在資產(chǎn)負債表日，長期股權投資方根據(jù)不同適用條件，分別采用成本法或權益法計價 如若 投資者對被投資企業(yè)沒有重大影響，在資產(chǎn)負債表日投資應按成本法計價 當投資者對被投 資產(chǎn)生重大影響時，在資產(chǎn)負債表日應對投資采用權益法計價,持有至到期投資的價值確定,按進行持有至到期投資所支付的全部價款，扣除經(jīng)紀人傭金、稅金、手續(xù)費等附加費用后的價值入賬 如果實際支付的款項中含有應計利息，應按扣除應計利息后的差額計價 持有至到期投資的溢價與折價 報表列示：在資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資以攤余成本計價,固定資產(chǎn)(fixed assets)的確認與計量,固定資產(chǎn)的確認 固定資產(chǎn)的計量,固定資產(chǎn)的確認,固定資產(chǎn)是企業(yè)用于商品或提供勞務、出租給他人、或為了行政管理目的而持有，預計使用年限超過一年的具有實物形態(tài)的資產(chǎn) 包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工 具器具等,續(xù)：固定資產(chǎn)的確認,固定資產(chǎn)特點 使用期限應超過一個經(jīng)營周期或會計期間 從其經(jīng)濟用途來看，固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售 固定資產(chǎn)價值周轉與其實物補償并不同步 具有實物形態(tài),固定資產(chǎn)的計量,固定資產(chǎn)的計量屬性 原始價值(或重置完全價值) 凈值 固定資產(chǎn)的取得方式與價值構成 購置的，按實際支付的價款及有關費用確定 自行建造的，包括建造過程中實際發(fā)生的全部支出 固定資產(chǎn)的折舊,固定資產(chǎn)的折舊,固定資產(chǎn)折舊的涵義 固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生損耗而轉移到產(chǎn)品成本或費用中去的那部分價 值 固定資產(chǎn)損耗的種類 有形損耗 無形損耗 固定資產(chǎn)折舊的計算方法 平均年限法 工作量法 加速折舊法,負債的確認與計量,負債的種類及其確認與計量的特點 流動負債(current liabilities)的確認與計量 長期負債(long term debt)的確認與計量,負債的種類及其確認與計量的特點,負債的種類 流動負債 長期負債 負債確認與計量的特點 應根據(jù)有關負債項目的特性加以識別 按實際發(fā)生數(shù)計量即負債成立時承諾償付的金額入賬,流動負債(current liabilities)的確認與計量,流動負債的確認 流動負債的計量,流動負債的確認,流動負債的定義 流動負債是指償還期限較短，須在一年內(nèi)或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務 流動負債的種類 在償債日所償付的金額可以肯定的負債(如應付 賬款、應付票據(jù)、短期借款及預收貨款等) 應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債(如應交 稅金、應付職工薪酬等) 應付金額須予以估計的流動負債(如產(chǎn)品質量擔保債務等),流動負債的計量,基本原則 各項流動負債應當按實際發(fā)生數(shù)額計量 具體原則 對于應付金額可以肯定的流動負債，應按 其負債成立時的實際發(fā)生金額計價 對于應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債，應按未來應 償付的估計數(shù)額計價，待實際數(shù)額確定后再行調(diào)整,續(xù)：流動負債的計量,各種流動負債的計量原則 短期借款可根據(jù)借款憑據(jù)上的金額來確認和計量 應付票據(jù)是一種書面憑證，按票據(jù)面值確認和計量 應付賬款只能以物權轉移或接受勞務已發(fā)生為標志，按實際數(shù)確認和計量 預收賬款是交易前收取的款項，也可視同應收款項的減項處理，按實際數(shù)確認和計量 應付職工薪酬按勞動量和工資標準確認與計量，在資產(chǎn)負債表上單獨反映 其它應付款項：包括應交稅費、應付利潤、其它應付款等,長期負債(long term debt)的確認與計量,長期負債的確認 長期負債的計量,長期負債的確認,定義 長期負債是指償還期限超過一年或超過一年的一個營業(yè)周期的負債 特點 償還期限：長期負債的償還期限較長，只有償還期限長于一年或長于超過一年的 一個 營業(yè)周期的負債才是長期負債 舉債目的：舉借長期債務非為滿足生產(chǎn)周轉的臨時需要，而是為擴 展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機器設備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補充企業(yè)資本不足 而缺乏的大量長期資金 舉債金額：長期負債一般數(shù)額較大，它的利息費用是企業(yè)的一項長期的固定支 出，企業(yè)還本付息的負擔較重,長期負債的計量,長期負債的種類 長期借款 應付債券 其他長期應付款 長期借款的確認和計量 長期借款是企業(yè)向金融機構和其他單位借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周 期的 款項 應當區(qū)分借款的性質按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數(shù)額(實際發(fā)生數(shù))進行確認與計量,續(xù)：長期負債的計量,應付債券的確認和計量 應付債券是指企業(yè)為籌措長期資金，依法定程序對外發(fā)行并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券 無論債券的發(fā)行價格與面值是否相符，應按債券的面值確認與計量 債券溢價或折價發(fā)行時，實收價款與債券面值的差額應當單獨核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期 的利息支出,續(xù)：長期負債的計量,長期應付款的確認和計量 長期應付款是指除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如采用補償貿(mào)易方式引進國外設備價款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等 長期應付款應按實際發(fā)生額確認與計 量 報表列示 長期負債應當按長期借款、應付債券、長期應付款項在會計報表中分項列出。將于一年 內(nèi)到期償?shù)拈L期負債，應當在流動負債下單列項目反映,所有者權益的確認與計量,投入資本的確認與計量 資本公積(capital reserve)的確認與計量 留存收益（retained earnings)的確認與計量,投入資本的確認與計量,投入資本的定義 投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資 投入資本的種類按其投資人的性質 國家投入資本 法人投入資本 個人投入資本 外 商投入資本,續(xù)：投入資本的確認與計量,投入資本的特性 各投資者投入企業(yè)的資本總額即為企業(yè)的注冊資本總額，是所有者權益構成的主體 投資人的投入資本，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走,續(xù)：投入資本的確認與計量,投入資本的計量 投入資本的計量基本原則 投資人的投入資本應根據(jù)其出資的方式不同按原始成本確認與計量 投入資本的計量具體原則,投入資本的計量具體原則,股份有限公司應于實際收到發(fā)起人和認股人的認股款時，按其所發(fā) 行的股票的面值作為股本；對于溢價發(fā)行的股票，股票發(fā)行收入超過所發(fā)股票面值的部分扣 除發(fā)行費用后的余額，作為超面值繳入股本 股份有限公司的發(fā)起人以實物或無形資產(chǎn)作價出資的，股份有限公司應于依法辦理了財產(chǎn)權的轉移手續(xù)后，按出資財產(chǎn)折合的股票的面值 作為股本，出資財產(chǎn)作價高于折合股票面值的部分，扣除發(fā)行費用后作為超面值繳入股本 其他企業(yè)應于實際收到投資者的現(xiàn)金出資時，按照實際收到的金額作為實收資本 投資者以實物或無形資產(chǎn)投資的，企業(yè)應于收到出資財產(chǎn)時，按出資財產(chǎn)的作價作為實收資本,資本公積(capital reserve)的確認與計量,資本公積的定義 資本公積是指由于資本溢價(股本溢價) 等形成的所有者共同分享的權益 資本公積的內(nèi)容 資本溢價 股本溢價 其他資本公積,續(xù)：資本公積(capital reserve)的確認與計量,資本公積的計量 資本溢價 投資者其出資額大于其實收資本差額，就是資本溢價，應作為資本公積加以確認 股本溢價 股票發(fā)行價格超出股票面值的溢價收入作為股本溢價， 不能作為投資人投入資本，而應確認為資本公積,留存收益（retained earnings)的確認與計量,留存收益分為限制分配或限定用途的撥定留存收益和未撥定的留存收益 盈余公積(surplus reserve) : 從利潤中提取的積累資金，用于彌補虧損、分派股利、和轉增資本，按實際提取數(shù)確認與計量。 未分配利潤(undivided profit)：是企業(yè)歷年來利潤分配后結存的尚未分配出去的利潤?！拔捶峙淅麧櫋焙怂隳甓葘崿F(xiàn)的利潤與未分配的利潤的結算情況,收入的確認與計量(recognition and measurement of income),收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入 確認收入實現(xiàn)的原則 與收入有關的交易行為已經(jīng)發(fā)生或商品的所有權已經(jīng)轉移 收入的賺取過程實際上已經(jīng)完成 營業(yè)收入確認不同的標志 銷售為標志：以銷售時點為收入實現(xiàn)的時間標志。 生產(chǎn)標志:生產(chǎn)周期較長，根據(jù)完成進度法或完成合同法在生產(chǎn)過程中確認營業(yè)收入。,費用的確認與計量(recognition and measurement of expenditure),費用的概念 工業(yè)企業(yè)費用的歸集 工業(yè)企業(yè)供應過程費用的歸集 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程費用的歸集 工業(yè)企業(yè)銷售過程費用的歸集 期間費用的確認與計量,費用的概念,費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費 費用是能夠得到補償?shù)闹С?費用是以時間即一定的會計期間作為計量標志，成本則是對象化的費用 費用歸屬期間的確定應以權則發(fā)生制為時間基礎，并與收入相配合，即費用應根據(jù)與其相關的收入，在同一會計期間內(nèi)進行確認與計量,工業(yè)企業(yè)供應過程費用的歸集,供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務 采購材料 材料采購成本的內(nèi)容 材料買價 材料運費 運輸途中合理損耗 入庫前的整理挑選費用 支付的各種稅金,續(xù)：工業(yè)企業(yè)供應過程費用的歸集,材料采購成本的計算 直接費用直接計入 間接費用分配計入 材料采購成本的計算公式 某種材料的采購成本該材料的買價該材料應負擔的采購費用,供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄,（1）預借差旅費 借：其他應收款 貸：現(xiàn)金等 （2）支付材料的買價 借：材料采購 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù) （3）支付采購材料的運雜費等 原則：直接費用直接計入，間接費用分配計入 借：材料采購 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù),續(xù)：供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄,（4）償還前欠貨款 借：應付賬款/應付票據(jù)等 貸：銀行存款 （5）預付貨款時 借：預付賬款 貸：銀行存款 （6）材料驗收入庫時 借：原材料 貸：材料采購,工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程費用的歸集,工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務 生產(chǎn)產(chǎn)品 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容 直接材料 直接人工 制造費用,續(xù)：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程費用的歸集,費用的區(qū)分與成本的計算 生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用 本期生產(chǎn)費用與非本期生產(chǎn)費用 直接費用與制造費用 完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本,生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄,（1）生產(chǎn)車間等部門領用材料 借：生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品直接消耗） 制造費用 （車間一般性耗用） 管理費用 （行政部門耗用） 貸：原材料 （2）計算應付的職工工資時 借：生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資） 制造費用 （車間管理人員工資） 管理費用 （行政部門人員工資） 貸：應付職工薪酬 （3）發(fā)放工人工資時 提現(xiàn)：借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 實際發(fā)放：借：應付職工薪酬 貸：現(xiàn)金,續(xù)：生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄,（4）計算職工福利費 借：生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資） 制造費用 （車間管理人員工資） 管理費用 （行政部門人員工資） 貸：應付職工薪酬 （5）支付醫(yī)療費或者職工困難補助時 借：應付職工薪酬 貸：現(xiàn)金 （6）支付電費、水費等各種費用時 借：生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用） 制造費用 （車間一般性耗用） 管理費用 （行政部門耗用） 貸：銀行存款,續(xù)：生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄,（7）固定資產(chǎn)增加時 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 （8）計算由當期負擔的固定資產(chǎn)損耗時： 借：制造費用 （車間固定資產(chǎn)折舊） 管理費用 （行政部門固定資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊 （9）預提費用的處理 計算由當期承擔的費用時： 借：財務費用/管理費用/制造費用 貸：預提費用 當期實際支付費用時： 借：預提費用 貸：銀行存款,續(xù)：生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄,（10）制造費用的歸集與分配 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 （11）生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，待完工產(chǎn)品驗收入庫后： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本,工業(yè)企業(yè)銷售過程費用的歸集,產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本 產(chǎn)品銷售成本的確定 產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售數(shù)量單位產(chǎn)品成本,工業(yè)企業(yè)銷售過程經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄,（1）銷售產(chǎn)品時 登記取得的銷售收入： 借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 結轉產(chǎn)品銷售成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：產(chǎn)成品 （2）收到貨款時 借：銀行存款 貸：應收賬款/應收票據(jù),分期收款銷售,企業(yè)在發(fā)出商品時： 在每期銷售實現(xiàn)時：,舊準則 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品,新準則 借：長期應收款 貸：主營業(yè)務收入（現(xiàn)值） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 未實現(xiàn)融資收益 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,借：應收賬款或銀行存款 （應收的款項） 貸：主營業(yè)務收入 （已實現(xiàn)的營業(yè)收入） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：分期收款發(fā)出商品,借：銀行存款 貸：長期應收款 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用,例題：東方股份有限公司與大地股份有限公司簽訂協(xié)議，向大地股份有限公司銷售大型設備一套，并約定采用分期收款方式，從銷售當年未開始分5年分期收款，每年200萬元，合計1000萬元。假設大地股份有限公司在銷售成立日支付貨款，只需要支付800萬元即可（不考慮增值稅）。,按2006年準則： 用內(nèi)插法求出內(nèi)涵利率為7.93,續(xù)：工業(yè)企業(yè)銷售過程經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄,（4）計算銷售稅金，如消費稅等 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交