企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策.ppt

1,企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策,華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院：牟小容 2010.3.3,2,目 錄,研究開發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)與稅收激勵(lì) 研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除政策 政策變遷 國家政策： 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)（國稅發(fā)2008116號(hào)） 廣州市政策： （穗國稅發(fā)2009358號(hào)） 研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算,3,一、研究開發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)與稅收激勵(lì),研發(fā)活動(dòng)流程 研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出 用途 研發(fā)人員 專利權(quán) 出售 研發(fā)材料 非專利技術(shù) 研發(fā)設(shè)備 版權(quán)等 自用（投入生產(chǎn)） 其他 （或研發(fā)失敗）,4,研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn) 不確定性; 研發(fā)活動(dòng)與其他投資活動(dòng)不同,研發(fā)投入的產(chǎn)出(即能否形成知識(shí)產(chǎn)權(quán))是不確定的,尤其是研發(fā)活動(dòng)的早期,常常會(huì)發(fā)生失敗,增加了研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性. 溢出效應(yīng); 當(dāng)一個(gè)企業(yè)的研發(fā)成功后,同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進(jìn)行模仿,研發(fā)成果迅速在行業(yè)內(nèi)擴(kuò)散,縮減了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì),削弱了企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的戰(zhàn)略意義. 外部性. 企業(yè)收益與社會(huì)收益的不對(duì)稱性,企業(yè)收益往往小于社會(huì)收益,導(dǎo)致企業(yè)自主研發(fā)動(dòng)力不足.,5,激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收政策： 前期研發(fā)環(huán)節(jié)： 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除 研發(fā)費(fèi)用向后結(jié)轉(zhuǎn)或追溯抵扣 研發(fā)設(shè)備加速折舊 提取研發(fā)準(zhǔn)備金 后期成果交易環(huán)節(jié)（鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化）： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 2009.4.24, 國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2009212號(hào)） 高新技術(shù)企業(yè)：所得稅優(yōu)惠稅率15%,6,二、研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除政策,（一）政策變遷 1. 技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除政策（1996-2007） 主要觀點(diǎn)： 名稱： 企業(yè)因研發(fā)活動(dòng)而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用稱為“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”； 會(huì)計(jì)處理： 費(fèi)用化，即全部計(jì)入“管理費(fèi)用” 扣除標(biāo)準(zhǔn)： 在符合有關(guān)條件下，允許在據(jù)實(shí)100%扣除基礎(chǔ)上，享受加計(jì)50%扣除。,7,2.研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除政策（2008-） 主要觀點(diǎn)： 名稱： 改為“研究開發(fā)費(fèi)用”； 會(huì)計(jì)處理：有條件資本化 滿足一定條件的，可計(jì)入“無形資產(chǎn)”成本；否則，計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用” 扣除標(biāo)準(zhǔn)： 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)100%扣除的基礎(chǔ)上，可加計(jì)50%扣除； 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,8,現(xiàn)行研究開發(fā)費(fèi)的稅收政策體系,法律 企業(yè)所得稅法(07.3.16) 行政法規(guī) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(07.11.28) 配套政策（06.2.7） 全國性部門規(guī)章 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行) (國稅發(fā)2008116號(hào),2008.12.10) 地方性規(guī)章 廣東省政策(08.10.17) 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理試行辦法 廣州市政策(08.12.10) 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理試行辦法的實(shí)施細(xì)則,9,第一層次：法律,2007.3.16,企業(yè)所得稅法(主席令2007年第63號(hào)) 第30條第一款規(guī)定： 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。,10,第二層次：行政法規(guī),2006.2.7,國務(wù)院： 國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（20062020年）若干配套政策的通知(國發(fā)20066 號(hào)) 允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,11,2007.11.28,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令512號(hào)） 第95條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 第67條 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。,12,第三層次：全國部門規(guī)章 2008.12.10 ,國稅發(fā)2008116號(hào)文 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行) 執(zhí)行時(shí)間：2008.1.1起執(zhí)行,13,第四層次：地方性規(guī)章 2008.10.17,粵科政字(2008)121號(hào)文：（已失效） 廣東省科技廳、廣東省經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、廣東省國家稅務(wù)局、廣東省地方稅務(wù)局： 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)稅前扣除管理試行辦法 有效期：本辦法自2008.1.1起施行.此后國家頒布企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的,按照國家頒布的辦法執(zhí)行. 2008.12.10,粵科函字(2008)580號(hào)：（已失效） 廣州市科技局、廣州市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、廣州市國家稅務(wù)局、廣州市地方稅務(wù)局： 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)稅前扣除管理試行辦法的實(shí)施細(xì)則 有效期：本實(shí)施細(xì)則自頒布之日起施行，有效期暫定1年,14,(二)國家政策: 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行) （國稅發(fā)2008116號(hào)） 中介鑒證 ？ 政策執(zhí)行關(guān)鍵： 研發(fā)費(fèi)用？ 企 業(yè) ？ 研發(fā)項(xiàng)目？ 稅務(wù)部門 研發(fā) 財(cái)務(wù) 部門 部門 科技部門,15,16,2. 扣除主體限制（適用范圍） 適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè) 。 居民企業(yè)：(按居民稅收管轄權(quán)課稅) 指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)； 就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)：（按所得來源地稅收管轄權(quán)課稅） 是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)； 只就來源于境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅。,17,居民企業(yè)所得稅征收方式： 查賬征收（A類） 核定征收 核定應(yīng)稅所得率方式（B類） 核定應(yīng)納所得稅額,18, 3. 研究開發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定 定義： 是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）： 指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。,19,范圍限制： 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 八個(gè)方面： 電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度） 十大產(chǎn)業(yè)： 信息、生物、航空航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用、海洋,20,國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域, 電子信息技術(shù) 軟件 微電子技術(shù) 計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 通信技術(shù) 廣播電視技術(shù) 新型電子元器件 信息安全技術(shù) 智能交通技術(shù), 生物與新醫(yī)藥技術(shù) 醫(yī)藥生物技術(shù) 中藥、天然藥物 化學(xué)藥 新劑型及制劑技術(shù) 醫(yī)療儀器技術(shù)、設(shè)備與醫(yī)學(xué)專用軟件 輕工和化工生物技術(shù) 現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù),21,航空航天技術(shù) 民用飛機(jī)技術(shù) 空中管制系統(tǒng) 新一代民用航空運(yùn)行保障系統(tǒng) 衛(wèi)星通信應(yīng)用系統(tǒng) 衛(wèi)星導(dǎo)航應(yīng)用服務(wù)系統(tǒng), 新材料技術(shù) 金屬材料 無機(jī)非金屬材料 高分子材料 生物醫(yī)用材料 精細(xì)化學(xué)品,22, 高技術(shù)服務(wù)業(yè) 共性技術(shù) 現(xiàn)代物流 集成電路 業(yè)務(wù)流程外包 文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù) 公共服務(wù) 技術(shù)咨詢服務(wù) 精密復(fù)雜模具設(shè)計(jì) 生物醫(yī)藥技術(shù) 工業(yè)設(shè)計(jì), 新能源及節(jié)能技術(shù) 可再生清潔能源技術(shù) 核能及氫能 新型高效能量轉(zhuǎn)換與儲(chǔ)存技術(shù) 高效節(jié)能技術(shù),23,資源與環(huán)境技術(shù) 水污染控制技術(shù) 大氣污染控制技術(shù) 固體廢棄物的處理與綜合利用技術(shù) 生態(tài)環(huán)境建設(shè)與保護(hù)技術(shù) 清潔生產(chǎn)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù) 資源高效開發(fā)與綜合利用技術(shù),高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 工業(yè)生產(chǎn)過程控制系統(tǒng) 高性能、智能化儀器儀表 先進(jìn)制造技術(shù) 新型機(jī)械 電力系統(tǒng)信息化與自動(dòng)化技術(shù) 汽車行業(yè)相關(guān)技術(shù),24,4. 研究開發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定 允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容(相關(guān)性原則) 研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 材料 燃料 動(dòng)力費(fèi)用 直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用 工資、薪金 津貼、補(bǔ)貼 獎(jiǎng)金,25, 專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外） 儀器 設(shè)備 專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi) 儀器 設(shè)備 專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 軟件 專利權(quán) 非專利技術(shù),26, 專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi) 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 新工藝規(guī)程制定費(fèi) 技術(shù)圖書資料費(fèi) 資料翻譯費(fèi),27,(2)合作開發(fā)項(xiàng)目： 由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 (3)委托開發(fā)項(xiàng)目： 由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。,28,研究開發(fā)費(fèi)用歸集的注意事項(xiàng)： 據(jù)實(shí)（100%）扣除條件： 第8條：法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。 可加計(jì)扣除部分（50%）限制： 可加計(jì)扣除的支出內(nèi)容：第4條 扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)的專項(xiàng)撥款 扣除按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器和設(shè)備折舊費(fèi) 研發(fā)費(fèi)與生產(chǎn)費(fèi)分離：第9條 研發(fā)費(fèi)的專賬管理：第10條,29,5. 扣除標(biāo)準(zhǔn)： 費(fèi)用化：150%扣除 資本化形成無形資產(chǎn)的，按150%攤銷，不低于10年。 向后結(jié)轉(zhuǎn)方式： 研究開發(fā)費(fèi)無論企業(yè)當(dāng)年是否虧損，都可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前直接全額扣除； 虧損額可稅前補(bǔ)虧5年,30,6. 財(cái)務(wù)核算要求 1)以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度 2)研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的分離 3)有條件的資本化會(huì)計(jì)核算方法,31, 7. 程序要求： A. 申報(bào)流程： （1）資料 企業(yè) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) （2）研發(fā)項(xiàng)目爭(zhēng)議 （3）研發(fā)項(xiàng)目鑒證 政府科技部門,32,B. 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料： 研發(fā)項(xiàng)目資料： （1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。 （2）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。 （3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。 （4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。 （5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。 研發(fā)費(fèi)用資料： 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表 對(duì)委托開發(fā)項(xiàng)目，由受托方提供：受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況,33,C. 申報(bào)方式： 預(yù)繳時(shí)，據(jù)實(shí)申報(bào)； 年度申報(bào)匯算清繳時(shí)：加計(jì)扣除。 注意填寫： 納稅人稅收優(yōu)惠申請(qǐng)表 企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表,34,8. 企業(yè)集團(tuán)研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)傊贫?集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂?簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒?分?jǐn)傇瓌t： 權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則 集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制： 集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書 研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表 決算表 決算分?jǐn)偙?35,9.扣除爭(zhēng)議的處理 (1) 研究開發(fā)項(xiàng)目的爭(zhēng)議 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。 (2) 研究開發(fā)費(fèi)用的爭(zhēng)議 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。 (3) 企業(yè)集團(tuán)研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偁?zhēng)議 稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)。,36,(三)廣州市政策 （穗國稅發(fā)2009358號(hào)） 2009.12.2： 廣州市國家稅務(wù)局、廣州市地方稅務(wù)局、廣州市科技和信息化局： 關(guān)于明確2009年度企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠備案申請(qǐng)工作有關(guān)要求的通知 依據(jù)： 國稅發(fā)2008116號(hào) 粵國稅發(fā)（2009）24號(hào) 穗國稅發(fā)（2009）187號(hào),37,1.研究開發(fā)項(xiàng)目的范圍 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）,38,2. 備案程序： （1）辦理備案申請(qǐng)(2010.3.15前) 企業(yè) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) (3) 準(zhǔn)予備案通知 （2）進(jìn)行備案登記 （3）或：研發(fā)項(xiàng)目爭(zhēng)議（不予備案） （4）研發(fā)項(xiàng)目鑒證 (2010.3.20-4.20) (5)頒發(fā)鑒定意見書 互通信息 (2010.5.20前) 廣州市科技部門,39,(1)企業(yè)辦理備案申請(qǐng) 備案時(shí)間：2010年3月15日前 受理部門：企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 報(bào)送資料： 企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表； 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表； 企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； 委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議； 研究開發(fā)項(xiàng)目的效用、研究成果報(bào)告等相關(guān)情況及核算情況說明； 無形資產(chǎn)成本核算說明(僅適用開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)情形)。,40,(2) 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案登記 對(duì)研發(fā)項(xiàng)目無異議: 發(fā)出準(zhǔn)予備案通知 對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議: 通知其提交市以上科技部門的鑒定意見書,41,3. 研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)鑒定的辦理方法 (1) 辦理技術(shù)鑒定的程序: 受理部門：廣州市科技行政部門 受理時(shí)間：2010.3.20-2010.4.20 申報(bào)途徑：廣州科技網(wǎng)（） 組織專家進(jìn)行技術(shù)鑒定 2010.5.10前，頒發(fā)鑒定意見書 項(xiàng)目技術(shù)鑒定每年只開展一次,42,（2）辦理技術(shù)鑒定需填報(bào)的材料： 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除項(xiàng)目審查表； 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書（內(nèi)容包括研究開發(fā)內(nèi)容、目標(biāo)、方法、計(jì)劃進(jìn)度將掃描件上傳）； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件（將掃描件上傳）； 委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議（將掃描件上傳）； 研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料（將掃描件上傳）。,43,4. 情況反饋 稅務(wù)部門： 2010.4.10前,向市科技部門通報(bào)需提交技術(shù)鑒定意見書的企業(yè)名單; 市科技部門： 2010.5.31前,向市稅務(wù)部門通報(bào)企業(yè)技術(shù)鑒定申報(bào)情況和技術(shù)鑒定意見書發(fā)出情況,44,三、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算,（一）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法 全部費(fèi)用化。 舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用此觀點(diǎn)。 全部資本化。 有條件的資本化。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。,45,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定： （1）將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.,46,研究階段： 指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。,47,開發(fā)階段： 指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動(dòng)。,48,（2） 研究階段的支出,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 資本化的五個(gè)條件： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式; 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn); 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.,49,（3）會(huì)計(jì)處理： 科目設(shè)置：研發(fā)支出 可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 參考設(shè)置： 研發(fā)支出XX研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用化支出人工費(fèi)等 研發(fā)支出XX研發(fā)項(xiàng)目資本化支出人工費(fèi)等 具體處理： 相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 -資本化支出 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目,50,會(huì)計(jì)期末： A. 對(duì)費(fèi)用化支出,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 B.對(duì)資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出 對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷,51,（二）會(huì)計(jì)上：研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍 1. 新企業(yè)財(cái)務(wù)通則(財(cái)政部令第41號(hào)) 2006.12.4頒布,2007年1月1日?qǐng)?zhí)行 第38條： 企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，可以通過建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實(shí)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。 符合國家規(guī)定條件的企業(yè)集團(tuán)，可以集中使用研發(fā)費(fèi)用，用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)。,52,財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(財(cái)企2007194號(hào)) 為新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的配套規(guī)范； 研發(fā)費(fèi)用的組成： 1) 研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（研發(fā)材料費(fèi)） 2) 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；（研發(fā)人員費(fèi)）,53,3) 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用； 4) 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用； 5) 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等； 6) 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；,54,7) 通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用； 合作開發(fā)項(xiàng)目： 由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 委托開發(fā)項(xiàng)目： 由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 8) 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 (新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)),55,例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、人工工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計(jì)1000萬元。假定： （1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益； （2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷； （3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷。,56,（1）第一種情況的處理： 2008年,當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 10,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,000 會(huì)計(jì)期末： 借：管理費(fèi)用 10,000,000 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 10,000,000 稅務(wù)處理： 2008年度據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)1000萬，可加計(jì)扣除500萬（100050%），據(jù)此可以少繳所得稅125萬（50025%）,57,（2）第二種情況的處理： 2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)