審計組織與審計人員.ppt

第三章 審計組織與審計人員,本章主要講述了我國三種審計組織的設置情況、職責、權限，審計人員的任職資格、素質(zhì)要求、職業(yè)道德和法律責任；并簡要介紹了國外的審計組織和審計人員的概況。 同學們應著重掌握我國民間審計組織（包括注冊會計師協(xié)會）的設置、業(yè)務范圍、民間審計人員的職業(yè)道德和審計人員法律責任。,國家審計機關 民間審計組織 內(nèi)部審計機構(gòu),一、國家審計機關設置,國家審計機關指代表國家依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，包括國務院和縣級以上地方各級人民政府的審計機關。它具有憲法賦予的獨立性和權威性。,1983年9月，我國在國務院設置中央國家審計機關審計署，它是我國最高國家審計機關，按照統(tǒng)一領導、分級負責的原則組織和領導全國的審計工作。 審計長由國務院總理提名，全國人大決定，國家主席任免；副審計長由國務院任免。 我國地方國家審計機關包括省、市、縣三級人民政府設立的審計機關。 它們對上一級審計機關和本級人民政府負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關領導為主。,內(nèi)設機構(gòu) 審計署派出審計局 駐地方特派員辦事處 地方 省、市、縣審計廳（局）,國家審計機關職責和權限,國家審計機關的 基本職責： 審計監(jiān)督國家財政收支； 審計監(jiān)督與國有資產(chǎn)有關的財務收支。 注：各級國家審計機關根據(jù)國家財政體制，按被審計單位的財政、財務隸屬關系，確定審計范圍。 國家審計機關的權限即審計監(jiān)督權。 具體有： 要求提供、報送資料權；監(jiān)督檢查權；調(diào)查取證權； 采取臨時強制措施權；通報或公布審計結(jié)果權； 經(jīng)濟處理權；行政處罰權； 建議糾正違法規(guī)定權；建議行政處分權； 建議刑事處分權。,to,審計機關的審計管轄范圍，根據(jù)被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系確定，具體劃分按下列規(guī)定辦理： （一）財政、財務關系隸屬中央的被審計單位，由審計署審計管轄；財政、財務關系隸屬地方的被審計單位，由地方審計機關審計管轄。不能按財政、財務隸屬關系確定審計管轄范圍的被審計單位，其國有資產(chǎn)屬中央部門監(jiān)督管理的，由審計署審計管轄；國有資產(chǎn)屬地方部門監(jiān)督管理的，由地方審計機關審計管轄。 （二）國有資產(chǎn)占控股或主導地位的被審計單位，按股份確定審計管轄范圍。中央單位所占股份大于地方單位所占股份或占主導地位的，由審計署審計管轄，中央單位所占股份小于地方的，由占主導地位的地方審計機關審計管轄。,（三）國家建設項目（含技術改造項目），實行業(yè)主制的，審計管轄歸屬與業(yè)主的審計管轄一致。業(yè)主的審計管轄歸屬根據(jù)本條第一項確定。未實行業(yè)主制的，或中央與地方共同投資的建設項目，比照前兩項規(guī)定劃分。 （四）國稅、關稅系統(tǒng)及省級(含計劃單列市，下同)財政決算，由審計署審計管轄。省級財政預算執(zhí)行情況由審計署和省級審計機關審計。 （五）國有企業(yè)、事業(yè)單位興辦的經(jīng)濟實體比照本條第一項、第二項的規(guī)定確定審計管轄范圍。 （六）中央統(tǒng)借統(tǒng)還或按貸援協(xié)議規(guī)定應當由審計署審計的世界銀行、亞洲銀行以及其他國際組織和外國政府的貸援款項目，由審計署審計管轄。 （七）中央單位交納和代收代管的屬地方的各項資（基）金，在中央單位發(fā)生的財務收支，由審計署負責審計。地方單位交納和代收代管的屬中央的各項資（基）金，在地方單位發(fā)生的財務收支，由地方審計機關負責審計。,國家審計機關其它,西方國家審計機關有：立法型、司法型、行政型。 立法型隸屬于立法部門，即由議會直接領導，向議會負責并報告工作。有很高的獨立性和權威性。如英、美。 司法型隸屬于司法部門擁有一定的司法裁判權，對議會負責并報告工作。獨立性和權威性較大，但受到限制。如法國。 行政型隸屬于政府行政部門，對總理或首相負責，向政府、議會等報告工作。具有廣泛性和直接性，但獨立性受到限制。如瑞典。 最高審計機關國際組織（學術性團體）于1968年在東京成立，總部設在奧地利首都維也納。它出版發(fā)行國際政府審計季刊。目前，160多個國家（本國設有國家審計機關）中的大多數(shù)已加入該組織。,二、民間審計組織,民間審計組織指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關部門審核批準，注冊登記的會計師事務所。 會計師事務所 民間審計的業(yè)務范圍 民間審計組織的權限 中國注冊會計師協(xié)會,1、會計師事務所,會計師事務所指經(jīng)國家批準、注冊登記、依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務的單位。 會計師事務所經(jīng)濟上實行有償服務、自收自支、獨立核算、依法納稅，具有法人資格。 會計師事務所接受各級財政部門的監(jiān)督和指導，在業(yè)務上主要接受各級注冊會計師協(xié)會的指導和管理。,2、民間審計的業(yè)務范圍,審計業(yè)務 審查企業(yè)會計報表，出具審計報告； 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； 辦理企業(yè)合并、分立、清算事項中的審計業(yè)務，出具報告； 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。 會計咨詢、服務業(yè)務 代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟文件； 設計財務會計制度及其有關的內(nèi)部控制； 培訓財務會計人員； 代理記賬；代理納稅申報； 擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和經(jīng)濟管理咨詢； 審核企業(yè)前景財務資料；資產(chǎn)評估。 其他法定審計業(yè)務,3、民間審計組織的權限,會計師事務所受理業(yè)務不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。 委托人委托會計師事務所辦理業(yè)務，任何單位和個人不得干預；會計師事務所依法獨立，公正執(zhí)業(yè)，受法律保護。 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，根據(jù)需要可以查閱相關資料，查看現(xiàn)場，要求委托人提供必要的幫助。 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，遇有特殊情況（見教材P60）的，應當拒絕出具有關報告。 注冊會計師違反工作規(guī)則造成不良后果的，應分情況受到懲罰，如警告、罰款、暫停執(zhí)行業(yè)務、吊銷注冊會計師證書等，甚至接受刑事處分。,實例一,開封京華會計師事務所對開封市新地產(chǎn)房屋開發(fā)有限公司19982000年度會計報表進行審計時違背中國注冊會計師獨立審計準則的要求，在未履行必要的審計程序、獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)情況下，出具了三份無保留意見的審計報告，由此，河南省財政廳于2001年3月對該事務所和責任注冊會計師依法作出處罰決定： （一）撤消開封京華會計師事務所，并沒收其違法所得12000元； （二）吊銷主任會計師、注冊會計師許新光注冊會計師證書； （三）吊銷注冊會計師申曉琴注冊會計師證書。,實例二,深圳楓樺會計師事務所和中鵬會計師事務所也遭到深圳市財政局公開處罰，原因均為注冊會計師出具失實審計報告。 據(jù)悉，深圳楓樺會計師事務所在對某房地產(chǎn)公司出具年度審計報告時，使其2003年度總資產(chǎn)虛增1.3億多元，總負債虛減5000多萬元，所有者權益虛增1.8億多元，凈利潤虛增700多萬元。此外還將2002年凈利潤虛增1000多萬元。該所目前被責令暫停執(zhí)業(yè)，并限期進行整頓。相關會計師被罰暫停執(zhí)業(yè)6個月和4個月。 深圳中鵬會計師事務所在對某房地產(chǎn)公司進行審計過程中，沒有實施應有的審計程序，導致該公司2003年度資產(chǎn)總額虛增2000多萬元，負債總額虛減8400多萬元，所有者權益虛增1億多元，凈利潤虛增1380多萬元。該所相關會計師被罰暫停執(zhí)業(yè)12個月和11個月。,4、中國注冊會計師協(xié)會全國性組織,CICPA成立于1988年。 CICPA依法對民間審計進行行業(yè)管理，并依法接受財政部、審計署的監(jiān)督、指導和管理。 CICPA的職責：服務、協(xié)調(diào)、管理。,會員的權利和業(yè)務見教材P62。 CICPA設有權力機構(gòu)全國會員代表大會 執(zhí)行機構(gòu)理事會 常設辦事機構(gòu)有秘書長和副秘書長等人。,個人會員 團體會員,執(zhí)業(yè)會員 非執(zhí)業(yè)會員 名譽會員,會員,會計師事務所,三、內(nèi)部審計機構(gòu),1、設置的范圍 國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位。 具體見教材P6364。 2、領導和管理關系 我國內(nèi)審機構(gòu)在組織體系上實行首長負責制，即受本部門或本單位的主要負責人直接領導，不受其他職能部門的制約； 業(yè)務上接受同級國家審計機關或上級內(nèi)審機構(gòu)的指導和監(jiān)督，其中部門內(nèi)部審計機構(gòu)受同級國家審計機關指導并報告工作，而單位內(nèi)部審計機構(gòu)受上級主管部門的審計機構(gòu)指導并報告工作。 內(nèi)部審計機構(gòu)應當接受國家審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。具體內(nèi)容見教材P6566。,3、職責和權限 內(nèi)審機構(gòu)可對本單位及所屬單位進行的審計事項見P6465。 內(nèi)審機構(gòu)的權限有： 要求報送資料權；審核檢查權； 參加會議權；調(diào)查取證權； 臨時制止權；采取強制措施權； 建議意見權；建議反映權。 4、國外概況 西方國家很多政府部門和企業(yè)都設有內(nèi)部審計機構(gòu)。 內(nèi)部審計的國際組織是“國際內(nèi)部審計師協(xié)會”，是由1941年成立于美國的內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)展而來的，總部設在紐約。我國于1987年加入。,四、審計人員,1、任職資格 我國審計專業(yè)技術職稱有高級審計師、審計師和助理審計師，其相應的任職資格要求見教材P68。 我國對高級審計師資格實行評審制度，對中級、初級審計師任職資格從1992年起實行考試制度。 2、素質(zhì)要求 審計人員的素質(zhì)要求包括政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，具體見教材P69。 3、職業(yè)道德 審計人員的職業(yè)道德指在審計實踐中應當遵循的行為規(guī)范，是對審計人員思想意識、品德修養(yǎng)等方面規(guī)定的基本要求。 國家審計人員辦理審計事項，應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。 國家審計人員和內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德見教材P70。,民間審計人員的職業(yè)道德,民間審計人員的職業(yè)道德指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。 注冊會計師職業(yè)道德包括五方面內(nèi)容： 一般原則 專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范 對客戶的責任 對同行的責任 其他責任,to,一般原則,包括獨立原則、客觀原則、公正原則。 獨立原則注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務時，應當在實質(zhì)上和形式上保持獨立。 客觀原則注冊會計師對有關事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應持客觀態(tài)度，實事求是，不允許因成見或偏見影響其分析、處理問題的客觀性。 公正原則注冊會計師應當公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。,up,專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范,保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等專業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及其他相關技術規(guī)范； 不承辦不能勝任的業(yè)務； 在執(zhí)業(yè)時保持應有的職業(yè)謹慎； 在執(zhí)業(yè)時妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查； 不以其職業(yè)身份對未審計或未鑒證事項發(fā)表意見； 不對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證； 對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及相關技術規(guī)范的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。,up,對客戶的責任,按時保質(zhì)地完成委托業(yè)務的責任； 保密的責任； 按規(guī)定標準收費的責任。,up,對同行的責任,配合同行工作； 不得損害同行利益； 不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師； 不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。,up,其他責任,不得有可能損害職業(yè)形象的行為； 不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務； 不得對自身能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務； 不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務； 不得向客戶收取服務費之外的任何利益； 不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。,up,思考題一,某會計師事務所助理審計人員王某，在得知同學李某是某電站集團（上市公司）財務部工作人員之后，找到李某請求其幫忙爭攬該單位年度會計報表的審計業(yè)務。當李某指出，王某所在的事務所，在規(guī)模和資格等方面不存在承辦此類業(yè)務的條件時，王某講：“沒有資格好辦，人手少也好辦，我在XX會計師事務所實習時，結(jié)識了很多朋友，我出面雇傭幾個有這方面資格的高手，跟著一起審。另外，請你和財務主管說明，在收費上我們所一定低于其他會計師事務所，包你們滿意，不滿意不收費”。 要求請指出助理審計人員王某的哪些言行違反了注冊會計師職業(yè)道德守則中的什么條款？,參考答案,王違反了“專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范”這一條款，正因為王所在的事務所沒有審計上市公司報表的資格，所以不能承辦不勝任的業(yè)務。 王打算雇有職業(yè)資格的高手來幫忙這一行為，違反了“不得雇傭正在其他會計事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師”這一條款。 王許諾審計結(jié)論包電站集團公司滿意，違反了“不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證”的條款。 王還以降低收費的和以“或有收費”的形式等不正當手段與同行爭攬業(yè)務，違反了“對客戶的責任”和“對同行的責任”的條款。,to,思考題二,ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況： (1)ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。,(2)在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。 (3)ABC會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務。,(4)ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，為V公司提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。 (5)前任注冊會計師對V公司2001年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。,(6)V公司在某國設有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業(yè)務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務。相關廣告費已由ABC會計師事務所支付。 【要求】請分別根據(jù)上述6種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。,參考答案,(1)違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。 (2)違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事，否則應當拒絕接受委托。 (3)不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 會計師事務所應當要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。,(4)不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 為V公司提供納稅鑒證意見是審計服務的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務。 (5)違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 注冊會計師應當提請公司告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。 (6)違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。,4、法律責任,審計人員的法律責任指審計人員（主要指注冊會計師）在履行職責過程中，因違約、過失或欺詐而導致委托單位或利益相關人損失而承擔的法律后果。,普通過失責任 重大過失責任,法 律 責 任,行政責任、民事責任和刑事責任形式見教材。 民間審計人員對法律責任的預防措施見教材P7576。,違約責任 過失責任 欺詐責任,行政責任 民事責任 刑事責任,缺乏“合理的關注”,缺乏“最起碼的關注”,to,審計重要性概念的作用,從司法實踐看，如果會計報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表存在多項錯報，每一處都不算重要，但綜合起來對會計報表的影響卻很大，也就是說，會計報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也很小。,up,5、西方民間審計人員,西方民間審計人員稱為獨立審計師即注冊會計師，又稱公共會計師，指具有注冊會計師（或同等）資格，獨立執(zhí)業(yè)或在會計師事務所工作的審計人員。 西方各國對注冊會計師任職資格的規(guī)定一般要求同時具備三項具備條件： 專業(yè)教育 資格考試 工作經(jīng)驗 （具體內(nèi)容見教材P76。）,思考題三,2001年7月10日審計人員王某、劉某審查企業(yè)的材料賬目時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的原材料明細賬余額之和大出總賬8 500元。經(jīng)查明為企業(yè)當月銷售圓鋼100噸，每噸單價1 700元，計170 000元，另收5%的管理費，計8 500元。材料庫按每噸1 700元記賬，財務部門所作的賬務處理是： 借： 銀行存款 170000 貸：原材料 170000 要求：指出該企業(yè)的賬務處理錯誤所在，應如何調(diào)整？,參考答案,該企業(yè)的賬務處理隱瞞了其他業(yè)務利潤，未反映應繳納的增值稅和所得稅，應做如下調(diào)整： 借：其他業(yè)務支出 170000 應收賬款 8500 貸：其他業(yè)務收入 178