事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀.ppt

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀,程 光,提 綱,事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的最新進(jìn)展 我國(guó)事業(yè)單位的構(gòu)成 我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂必須處理好的幾個(gè)關(guān)系 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的原則 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的過(guò)程 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的重大變化 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì),一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的最新進(jìn)展,2012年2月7日，財(cái)政部68號(hào)令事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 2012年11月29日，財(cái)會(huì)201221號(hào) 關(guān)于印發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）的通知 2012年12月6日，財(cái)政部72號(hào)令事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2012年12月19日，財(cái)會(huì)201222號(hào) 關(guān)于印發(fā)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的通知 2012年12月19日，財(cái)教2012488號(hào)高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度 2012年12月28日，財(cái)教2012489號(hào)中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度 截止目前，已印發(fā)8個(gè)行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度,二、我國(guó)事業(yè)單位的構(gòu)成,（一）事業(yè)單位的定義 事業(yè)單位登記管理暫行條例（國(guó)務(wù)院令第411號(hào) 2004年6月27日）第二條規(guī)定： 事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。,基本數(shù)據(jù) 截止2011年底，我國(guó)有126萬(wàn)個(gè)事業(yè)單位，共計(jì)3000多萬(wàn)正式職工，是公務(wù)員數(shù)量的倍。另有900萬(wàn)離退休人員，總數(shù)超過(guò)4000萬(wàn)人。 從行業(yè)分布看，當(dāng)前事業(yè)單位的主體部分，仍然是最基本的教育、衛(wèi)生、科技、文化和農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域的公共服務(wù)機(jī)構(gòu)。其中，教育和衛(wèi)生兩個(gè)行業(yè)的職工，占事業(yè)單位全部職工人數(shù)的70%。,（二）事業(yè)單位的分類 事業(yè)單位登記管理暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定事業(yè)單位，是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事：27個(gè)行業(yè) （1）教育 （2）科研 （3）文化 （4）衛(wèi)生 （5）體育 （6）新聞出版 （7）廣播電視 （8）社會(huì)福利 （9）救助減災(zāi) （10）統(tǒng)計(jì)調(diào)查 （11）技術(shù)推廣與實(shí)驗(yàn) （12）公用設(shè)施管理,（13）物資倉(cāng)儲(chǔ) （14）監(jiān)測(cè) （15）勘探與勘察 （16）測(cè)繪 （17）檢驗(yàn)檢測(cè)與鑒定 （18）法律服務(wù) （19）資源管理事務(wù) （20）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù) （21）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事務(wù) （22）知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù) （23）公證與認(rèn)證 （24）信息與咨詢 （25）人才交流 （26）就業(yè)服務(wù) （27）機(jī)關(guān)后勤服務(wù) 等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。,三、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系,第一層 會(huì)計(jì)法 第二層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第三層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 中小學(xué) 高校 科學(xué) 醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 建設(shè) 測(cè)繪 地質(zhì)勘查 社保基金等10項(xiàng),預(yù)算法 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 中小學(xué) 高校 科學(xué) 醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 測(cè)繪 地質(zhì) 文物 文化 建設(shè) 廣電 計(jì)生 體育 農(nóng)業(yè) 物資儲(chǔ)備 社?；鸬?6項(xiàng),四、準(zhǔn)則修訂必須處理好的 “四個(gè)關(guān)系”,（一）處理好會(huì)計(jì)法的關(guān)系 （二）處理好與分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的關(guān)系 （三）處理好與財(cái)政發(fā)展和改革的關(guān)系 （四）處理好與事業(yè)單位會(huì)計(jì)遇到的新情況新問(wèn)題的關(guān)系,五、準(zhǔn)則修訂的“四項(xiàng)”原則,（一）統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系。 （二）服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理。 （三）與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)。 （四）強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。,六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂過(guò)程,第一階段:研究醞釀階段（2007-2011年）。 第二階段：第一輪公開征求意見階段（2012年1-2月）。 第三階段:深入研討、專家論證階段（2012年3月）。 第四階段:修改完善階段（2012年4-6月）。 第五階段:進(jìn)入審定程序、第二輪公開征求意見階段（2012年7-11月）。 第六階段:部務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)發(fā)布階段（2012年12月）。,七、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的十大變化,（一）擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍 （第三條） （二）首次確立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)（第四條） （三）重新界定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ) （第九條） （四）首次建立了“費(fèi)用”要素 （第十條） （五）首次提出了六個(gè)質(zhì)量要求（第十二條至第十七條）,（六）新增了“在建工程”資產(chǎn)類別 （第二十一條） （七）統(tǒng)一了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量一般原則（第二十二條） （八）首次引入了折舊和攤銷要求（第二十三條） （九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成（第五章） （十）首次引入了財(cái)務(wù)報(bào)告概念（第八章）,（一）擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍 （第三條）,舊準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。（行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部會(huì)同主管部門制定） 新準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。,（二）首次確立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo),（第四條） 新準(zhǔn)則首次明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者。 參考：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework） 一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，用以評(píng)估現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一般分為三個(gè)層次，如下圖：,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,會(huì)計(jì)基本假設(shè),會(huì)計(jì)對(duì)象,會(huì)計(jì)目標(biāo),會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,確認(rèn),計(jì)量,記錄,報(bào)告,計(jì)量屬性,第四條 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。,（三）重新界定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ) （第九條）,舊準(zhǔn)則第十六條僅針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的適用對(duì)象，規(guī)定其“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。,新準(zhǔn)則第九條規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。”，同時(shí)還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”。,（四）首次建立了“費(fèi)用”要素,（第十條） 考慮行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實(shí)現(xiàn)制，且事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也非純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，為增強(qiáng)準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出”要素修改為“支出或費(fèi)用”要素。,（五）首次提出了六個(gè)質(zhì)量要求,（第十二條至第十七條） 新準(zhǔn)則針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的突出問(wèn)題，強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在對(duì)原可靠性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、可理解性原則要求進(jìn)行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了“全面性”要求，強(qiáng)調(diào)“將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算”，確保會(huì)計(jì)信息的完整性。,此外，考慮到事業(yè)單位并無(wú)自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要性而調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表格式的權(quán)限，從而取消了舊準(zhǔn)則中的重要性原則。,（六）新增了“在建工程”資產(chǎn)類別,（第二十一條） 新準(zhǔn)則在非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。 這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的全面性要求，為各會(huì)計(jì)制度將基建項(xiàng)目并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。,（七）統(tǒng)一了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量一般原則,（第二十二條） 適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，也考慮各會(huì)計(jì)制度的具體情況，新準(zhǔn)則不再對(duì)各會(huì)計(jì)要素所包括的具體項(xiàng)目的確認(rèn)計(jì)量原則（交由會(huì)計(jì)制度規(guī)定）進(jìn)行規(guī)定，而是統(tǒng)一規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原則。,新準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)， 1、應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。,取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的， 1、其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 2、沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 3、沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。,（八）首次引入了折舊和攤銷要求,（第二十三條） 新準(zhǔn)則規(guī)定“事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”，從而對(duì)各級(jí)各類事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。,（九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成,（第五章） 新準(zhǔn)則適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對(duì)各會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項(xiàng)目作了規(guī)定，其中： 1、適應(yīng)部門預(yù)算管理要求增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項(xiàng)目，并對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了定義； 2、與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。,（十）首次引入財(cái)務(wù)報(bào)告概念（第八章）,借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革和國(guó)際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念，規(guī)定，“財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?！?“財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，并完善和統(tǒng)一了各級(jí)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系構(gòu)成及列報(bào)格式。,1、在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上，為了增強(qiáng)報(bào)表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。,2、首次引入了流動(dòng)性分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性進(jìn)行分類（第十九條和二十五條） 為了便于會(huì)計(jì)信息使用者開展對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等的分析和評(píng)價(jià)， 新準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債。相應(yīng)地，舊準(zhǔn)則中的“對(duì)外投資”也劃分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”。,3、在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”。 這一變化兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。,