人大中財務會計練習題答案.doc

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【正確答案】C 【答案解析】 本題的考核點是資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。選項A計劃購買的材料不屬于資產(chǎn)；選項B屬于一種損失，不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益；選項D屬于負債。2、【正確答案】 A 【答案解析】 A的處理是借記銀行存款，貸記應付債券。應付債券屬于負債類科目，所以會使企業(yè)的負債增加。3、【正確答案】 B 【答案解析】 選項AC不影響資產(chǎn)，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的變動。選項D影響的是資產(chǎn)和負債，不影響所有者權(quán)益。4、【正確答案】 C 【答案解析】 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。銷售商品、提供勞務和出租固定資產(chǎn)業(yè)務屬于企業(yè)的日常活動，其經(jīng)濟利益流入屬于企業(yè)收入的范疇。對于企業(yè)從偶發(fā)的交易或事項中獲得的經(jīng)濟利益，如工業(yè)企業(yè)出售無形資產(chǎn)凈收益，不屬于收入，而屬于企業(yè)的利得，應計入營業(yè)外收入。 5、【正確答案】 D 【答案解析】 資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益。6、【正確答案】 B 【答案解析】 會計主體是指會計核算服務的對象，或者說是會計人員進行核算采取的立場及空間活動范圍的界定。7、【正確答案】 A 【答案解析】 持續(xù)經(jīng)營前提主要解決會計主體的時間范圍。會計核算以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提時，企業(yè)所擁有的各項資產(chǎn)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗用、出售或轉(zhuǎn)換，承擔的債務也在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中清償，并在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成經(jīng)營成果。會計主體假設解決會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營假設解決會計核算的時間范圍，它又是會計分期的前提。8、【正確答案】 D9、【正確答案】 A10、【正確答案】 C 【答案解析】 可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明；另外不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。新準則把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。 11、【正確答案】 B 【答案解析】 可比性要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。 12、【正確答案】 A 13、【正確答案】 D 14、【正確答案】 A 15、【正確答案】 C 【答案解析】 本題的考核點是會計核算的質(zhì)量要求。對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，體現(xiàn)的是謹慎性。 16、【正確答案】 A 【答案解析】 重要性是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。因此，企業(yè)將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，是基于重要性。 17、【正確答案】 A 【答案解析】 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。 18、【正確答案】 C 19、【正確答案】 C二、多項選擇題 1、【正確答案】 AD 【答案解析】 B選項計提存貨跌價準備的分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備不影響企業(yè)的負債。選項C收回應收賬款的分錄為：借：銀行存款 貸：應收賬款屬于資產(chǎn)內(nèi)部的增減變動，也不影響負債。 2、【正確答案】 BDE 【答案解析】 A.管理部門固定資產(chǎn)計提折舊的分錄為：借：管理費用 貸：累計折舊 資產(chǎn)與所有者權(quán)益有變化（管理費用的變化會影響到所有者權(quán)益）。B.固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件時計提借款利息的分錄為：借：在建工程 貸：長期借款等借方的資產(chǎn)和貸方的負債同時增加。C.發(fā)放股票股利的分錄為：借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 資本公積股本溢價發(fā)放股票股利屬于所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額沒有變化。D.采用折價發(fā)行債券，款項已存入銀行的分錄為：借：銀行存款 應付債券利息調(diào)整 貸：應付債券面值借方的資產(chǎn)和貸方的負債同時增加。E.用銀行存款支付融資租入固定資產(chǎn)租金的分錄為：借：長期應付款 貸：銀行存款借方的負債和貸方的資產(chǎn)同時減少。 3、【正確答案】 CD 【答案解析】 本題的考核點是負債的定義，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。選項C屬于計劃中的行為，選項D屬于或有負債，不符合確認負債的條件，所以CD都不應作為負債確認。 4、【正確答案】 ABCD 5、【正確答案】 ABC 6、【正確答案】 AC 【答案解析】 實質(zhì)重于形式要求必須按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，應該確認收入。但從經(jīng)濟實質(zhì)看，對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認收入。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 7、【正確答案】 BCD 【答案解析】 本題考核的是實質(zhì)重于形式的運用，選項A依據(jù)的是重要性。 8、【正確答案】 ABC 9、【正確答案】 BD 【答案解析】 可比性并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下可以變更會計政策：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策；二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。選項A、C的情況能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，不違背可比性。 10、【正確答案】 BD 【答案解析】 謹慎性是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性要求合理估計可能發(fā)生的損失及費用，不得設置秘密準備。 11、【正確答案】 ABCD 【答案解析】 謹慎性是指存在不確定因素的情況下做出判斷時，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債和費用，合理估計可能發(fā)生的損失及費用。例如：（1）計提資產(chǎn)減值準備；（2）在物價持續(xù)下跌的情況下，采用先進先出法計價；（3）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊；（4）企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)時，研究過程中的費用于發(fā)生時計入當期管理費用等。 12、【正確答案】 CDEF 【答案解析】 新準則取消了權(quán)責發(fā)生制，而將其作為會計核算的基礎，取消了配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和歷史成本原則。另外把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。 13、【正確答案】 ABCDE 14、【正確答案】 BCD 【答案解析】 財務會計報告按照編報期間分為年度財務會計報告、半年度財務會計報告、季度財務會計報告和月度財務會計報告，后三者統(tǒng)稱為中期財務會計報告。 三、判斷題 1、【正確答案】 錯 【答案解析】 根據(jù)“資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益”的會計等式，也有可能是負債增加所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)總額不變，這也不會破壞會計等式的平衡。 2、【正確答案】 對 【答案解析】 可比性要求：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。新準則把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。 3、【正確答案】 錯 【答案解析】 按照謹慎性企業(yè)對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備，但并不意味著企業(yè)可以隨意提取資產(chǎn)減值準備，否則，就屬于濫用謹慎性。 4、【正確答案】 對 【答案解析】 符合重要性的要求。 5、【正確答案】 對 【答案解析】 重要性是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。企業(yè)會計核算時將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品是重要性的體現(xiàn)。6、【正確答案】 錯 【答案解析】 為了明確會計核算的確認基礎，更真實地反映特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應以權(quán)責發(fā)生制為基礎。但目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。7、【正確答案】 對 【答案解析】 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 8、【正確答案】 對 9、【正確答案】 錯 【答案解析】 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，不包括營業(yè)外收入。出售無形資產(chǎn)取得的收益，應計入營業(yè)外收入。10、【正確答案】 錯 【答案解析】 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。它不一定都是在日?；顒又腥〉玫?，也包含企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。11、【正確答案】 錯 【答案解析】 凈資產(chǎn)就是所有者權(quán)益，所有者權(quán)益主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。如果當期除了有利潤外，還吸收了一筆投資，使實收資本增加，會使得企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增減額不等于企業(yè)當期的利潤額或發(fā)生的虧損額。第二章 練習題答案一、單項選擇題1、答案:C解析:屬于無法查明的原因，根據(jù)管理權(quán)限以批準處理后處理，借記“管理費用現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”。2、答案:A解析:基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。3、答案:D解析:出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。4、答案:C解析:其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。備用金不通過“其他貨幣資金”科目核算。5、答案:C解析:屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。6、答案:D解析:辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易產(chǎn)生的勞務供應的款項。支票、銀行匯票和匯兌都可以用于單位和個人的各種款項的結(jié)算。7、答案:B解析:企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，應借記“其他貨幣資金外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。8、答案:C解析:商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。二、多項選擇題1、答案:BD解析:A項銀行本票的付款期限為自出票日起不超過2個月；C項單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶，也不得支取現(xiàn)金；E項簽發(fā)空頭支付，要按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。2、答案:ABDE解析:企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。3、答案:ACE解析:屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目，除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不再通過“備用金”科目核算。外埠存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。4、答案:ABCE解析:一般來說，貨幣資金的管理和控制應當遵循如下原則：嚴格職責分工、實行交易分開、實施內(nèi)部稽核和實施定期輪崗制度。5、答案:CDE解析:企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理，一般存款賬戶不能辦理現(xiàn)金的支取；臨時存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也可以根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。6、答案:ABCD7、答案:BE解析:其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。D項屬于存出投資款。第三章 存貨一、單項選擇題1、D解析:非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期損益，不得計入存貨成本。 2、B解析:ACD不能滿足存貨定義，不屬于企業(yè)存貨。3、D解析:在物價下降期間，用加權(quán)平均法計算的發(fā)出存貨成本比先進先出法計算的的發(fā)出存貨的成本低，因此，存貨的計價方法由原來的加權(quán)平均法改為先進先出法后會減少企業(yè)毛利，同時減少存貨和在產(chǎn)品。4、A解析:個別計價法的特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別。5、D解析:材料實際成本23.4（80%5%）19.89（萬元）。材料的合理損耗計入材料的實際成本中。6、C解析:A材料期末結(jié)存金額（50002210027100）/（250100100）（250200400）1100（萬元）。7、D解析:隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，其成本應計入當期其他業(yè)務成本。8、C解析:計入存貨的實際成本18018（17%）2198.74（萬元），實際入庫9500公斤，實際單位成本1987400/9500209.2（元）。9、B解析:計量差錯引起的原材料盤虧，計入管理費用。原材料運輸途中發(fā)生合理損耗，計入存貨成本。人為責任造成的原材料損失，由過失人賠償。10、A解析:本期應計提存貨跌價準備額（20045150）912.51.5（萬元）。11、B解析:合同部分:可變現(xiàn)凈值70763,高于成本60,不需要計提準備；無合同部分：可變現(xiàn)凈值454.237.8，低于成本40，需要計提2.2萬元的減值準備。12、C解析:計提存貨跌價準備240（20012）320（30015）87（萬元）。13、A解析:此題為2001年試題。存貨凈額28213685（萬元）14、B解析:存貨可變現(xiàn)凈值（1800600）0.26（1800600）0.005306（萬元）；存貨期末余額（1800600）（5401800）360（萬元）；期末“存貨跌價準備”科目余額36030654（萬元）期末計提的存貨跌價準備5445+45600/180024（萬元），注意銷售時同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備。15、D解析:（72006975）（67506075）450（萬元）。16、A10日平均單價（1250025900）（400800）32（元/公斤）；18日平均單價（400800600）327800（400800600）30030（元/公斤）；22日應轉(zhuǎn)出材料實際成本3060018000（元）。17、B解析:可變現(xiàn)凈值是預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用。18、C解析:為銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值65661330萬元，成本656336萬元，該部分賬面價值為330萬元；無銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值1601159萬元，成本15656萬元，該部分賬面價值為56萬元；2006年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值33056386萬元。二、多項選擇題1、 BCDE解析:工程物資屬于非流動資產(chǎn)，不屬于企業(yè)存貨。選項BCD是企業(yè)擁有所有權(quán)的財產(chǎn)，屬于存貨；現(xiàn)行會計制度規(guī)定資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應以其賬面價值列示，所以選項E也包括也內(nèi)。2、 ACE解析:選項BD的法定產(chǎn)權(quán)已不屬于本企業(yè)。3、 BCDE解析:材料委托加工后如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，則已交的消費稅計入應交稅費，以后生產(chǎn)領用時可以抵扣，不計入材料成本。4、 AD解析:商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保管費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。5、 CE解析:AB項計入營業(yè)外支出，D項計入存貨成本。6、 BDE解析:A與C不需將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，只需要計提存貨跌價準備。7、 ABDE解析:一般納稅人進口原材料交納的增值稅可予抵扣，記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”。8、 BDE解析:A不對，跌價準備應按照賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提，而不是按賬面成本與市場售價的差額計提。9、 ABCD解析:企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。10、 BCE解析:可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。11、ABD12、AE三、計算分析題1、答案:（1）先進先出法計算該企業(yè)2007年1月31日存貨的賬面金額14000（41000）（4.21000）（3.5*10003.5*3000+41000）4200（元）,即只剩1月20日采購的4.210004200（元）（2）計算期末存貨的影響金額。如果繼續(xù)采用加權(quán)平均法，發(fā)出存貨500021000）/（400010001000）18500（元），期末存21000185003700（元）。由于改變計價方法對期末存貨的影響金額42003700500（元），即改變方法后,存貨成本增加了500元。2、答案:（1）庫存X產(chǎn)品成本（2000.123000.141000.15）2660%64.2（萬元）庫存X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值58454（萬元）按照孰低原則，庫存X產(chǎn)品的年末賬面價值54（萬元）。（2）庫存A材料成本（500100）0.1560（萬元）庫存A材料可變現(xiàn)凈值50（萬元）按照孰低原則,庫存A材料的年末賬面價值50（萬元）（3）應計提的減值準備（64.254）（6050）20.2（萬元）（期初兩項存貨的減值準備均為零）。（4）寫出銷售該產(chǎn)品的會計處理分錄：借：銀行存款 31.59 貸：主營業(yè)務收入 27 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4.59借：主營業(yè)務成本 27 存貨跌價準備（減值準備合計10.2萬元，等比例結(jié)轉(zhuǎn)50%）5.1 貸：庫存商品 32.1借：銷售費用 2貸：銀行存款 23、答案:（1）購入材料：借：原材料 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應付賬款 11700（2）接受投入的原材料：借：原材料 50000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500貸：實收資本 58500（3）盤盈原材料：借：原材料 75000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 75000借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢 75000 貸：管理費用 75000（4）委托加工材料：發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資 150000 貸：原材料 150000支付加工費和相關(guān)稅金：消費稅組成計稅價格（原材料費用150000加工費10000）（1消費稅率10%）177777.78（元）受托方代收代繳的消費稅177777.7810%17777.78（元）借：委托加工物資 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700 應交消費稅 17777.78 貸:銀行存款 （10000170017777.78）29477.78收回加工物資時：借：原材料 160000 貸：委托加工物資 160000（5）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：借：其他業(yè)務成本 4000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 40004、答案:（1） 庫存商品甲 可變現(xiàn)凈值38010370 庫存商品甲的成本為300萬元，應將存貨跌價準備30萬元轉(zhuǎn)回。 借：存貨跌價準備 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30（2） 庫存商品乙 有合同部分的可變現(xiàn)凈值2302540%220 有合同部分的成本50040%200 因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備 無合同部分的可變現(xiàn)凈值2902560%275 無合同部分的成本50060%300 因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準備25萬元 借：資產(chǎn)減值損失 25 貸：存貨跌價準備 25（3） 庫存材料丙 可變現(xiàn)凈值1105105 材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準備 借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：存貨跌價準備 15（4） 庫存材料丁 有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值4500（110%）832400 無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值5000（110%）29000 有合同的A產(chǎn)品成本160020/108+2000841600 無合同的A產(chǎn)品成本160020/102+2000210400 由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料均發(fā)生了減值。 有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值4500（110%）82000816400 有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本201600（8/10）25600 有合同部分的丁材料須計提跌價準備9200 無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值5000（110%）2200025000 無合同部分的丁材料成本201600（2/10）6400 無合同部分的丁材料須計提跌價準備1400 故丁材料須計提跌價準備10600 借：資產(chǎn)減值損失 10600 貸：存貨跌價準備 10600第四章1 答案一、單項選擇題1、答案:A解析:該項投資初始確認的金額=5012=600（萬元）；投資后被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時，應確認投資收益=500.5=25（萬元）；12月31日，應對該項交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，因該股票的市價=5011=550（萬元），所以交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為市價550萬元。2、答案:C解析:企業(yè)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或收到的債券利息均應確認為投資收益；資產(chǎn)負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值的差額應貸記“公允價值變動損益”；企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額應確認為投資收益。4、答案:D解析:企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應當確認為投資收益；同時按“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”的余額調(diào)整公允價值變動損益至投資收益。甲公司出售該項金融資產(chǎn)時應確認的投資收益=（處置收入450000賬面余額400000）+公允價值400000初始入賬金額60000（71）=90000（元）。12、答案:C解析:衍生工具，其公允價值變動大于0時，應將其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)。15、答案:A解析:交易性金融資產(chǎn)和其他三類資產(chǎn)之間不能進行重分類；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)只有滿足規(guī)定的條件時，二者之間才可以進行重分類。6、答案:BCD解析:A選項，交易性金融資產(chǎn)，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益；E選項，處置該金融資產(chǎn)時，該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。8、答案:AB解析:交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金額工具新增的外部費用。新增的外部費用是指企業(yè)不購買發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。三、計算分析題1、答案:（1）2007年1月6取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本100應收利息3投資收益2貸：銀行存款105（2）1月16日收到2006年下半年的利息3萬元借：銀行存款3貸：應收利息3（3）3月31日，該債券公允價值為110萬元借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動10貸：公允價值變動損益10（4）3月31日，按債券票面利率計算利息借：應收利息1006%3/121.5貸：投資收益1.5（5）6月30日，該債券公允價值為98萬元。借：公允價值變動損益1109812貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動12（6）6月30日，按債券票面利率計算利息借：應收利息1006%3/121.5貸：投資收益1.5（7）7月16日收到2007年上半年的利息3萬元借：銀行存款3貸：應收利息3（8）8月16日，將該債券處置借：銀行存款120交易性金融資產(chǎn)公允價值變動2貸：交易性金融資產(chǎn)成本100投資收益20公允價值變動損益22、答案:（1）公允價值變動損益=（150000+85000+120000+500000+350000）（145800+84500+121000+495000+350500）=8200（元）。（2）公允價值低于賬面價值時：借：公允價值變動損益8200貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動8200（3）出售債券和股票時：應確認的投資收益=（260000+149000）（150000+5000002）=409000400000=9000（元）。應編制的會計分錄為：借：銀行存款409000交易性金融資產(chǎn)公允價值變動6700貸：交易性金融資產(chǎn)成本400000投資收益15700借：投資收益6700貸：公允價值變動損益6700（4）股票入賬價值=175000500000.1=170000(元)應編制的會計分錄為:借：交易性金融資產(chǎn)成本170000應收股利5000貸：銀行存款1750003、答案解析：（1）購買股票時，作為交易性金融資產(chǎn)核算入賬：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000應收股利40 000投資收益5 000貸：銀行存款1 045 000分析：對于購買交易性金融資產(chǎn)時，買價中包含的交易費用，不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，應該單獨作為“投資收益”反映；對于在購買時買價中包含的應收利息（或應收股利）也不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，單獨作為“應收利息（或應收股利）”反映。（2）收到購買時支付價款中所含現(xiàn)金股利借：銀行存款40 000貸：應收股利40 000分析：收到買價中包含的應收利息（或應收股利）時，直接沖減“應收利息（或應收股利）”就可以了。（3）2008年12月31日，A股票的公允價值發(fā)生變動時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動60 000貸：公允價值變動損益60 000分析：交易性金融資產(chǎn)因為采用公允價值進行后續(xù)計量，所以不需要計提減值準備，但是需要對公允價值變動做出相應的調(diào)整，即現(xiàn)在的公允價值大于上期交易性金融資產(chǎn)的賬面價值時，調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”，確認“公允價值變動損益”；如果現(xiàn)在的公允價值小于上期賬面價值的，作相反的分錄。（4）收到A股票2008年度的股利時（持有期間）：借：銀行存款40 000貸：投資收益40 000分析：在收到持有期間的實現(xiàn)應收利息（或應收股利）的，作為“投資收益”核算，說明這時持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益。（5）2009年4月20日，正保公司出售A股票時：借：銀行存款1 080 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000公允價值變動60 000投資收益20 000分析：企業(yè)處置該項交易性金融資產(chǎn)時，應該將該項金融資產(chǎn)涉及的科目相應的結(jié)轉(zhuǎn)。“交易性金融資產(chǎn)成本”按照取得時的初始入賬成本結(jié)轉(zhuǎn)；“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價值變動余額結(jié)轉(zhuǎn)。在本題中只發(fā)生一次公允價值變動，所以直接將該金額在相反方向結(jié)轉(zhuǎn)就可以了。這時，按照借貸方的差額調(diào)整為“投資收益”，作為處置損益核算。借：公允價值變動損益 60 000貸：投資收益 60 000分析：處置該項金融資產(chǎn)時，以前發(fā)生的“公允價值變動損益”科目的余額也要相應的結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項金融資產(chǎn)取得收益。需要注意的是這里的余額指的是借方和貸方歷史數(shù)據(jù)的差額，并不一定是實際的賬戶余額，因為公允價值變動損益科目期末是沒有余額的。正保公司持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益總額是：5 000（投資收益）60 000（公允價值變動損益）40 000（投資收益）20 000（投資收益）60 000（公允價值變動損益）60 000（投資收益）115 000（元）。例題總結(jié)與延伸上面的例題基本上涵蓋了交易性金融資產(chǎn)的處理，從初始計量到后續(xù)計量到最終的處置，由于不涉及到減值的處理問題，所以處理還是比較簡單的。需要注意的地方就是初始計量中交易費用的處理，這是區(qū)別于其他三類金融資產(chǎn)的地方。另外比較重點的就是公允價值變動的處理和確認相應的遞延所得稅。最后是處置的時候同時要把累計確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入到投資收益中，同時轉(zhuǎn)回確認的遞延所得稅。交易性金融資產(chǎn)是以公允價值進行后續(xù)計量，而稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。因此，當交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升時，賬面價值大于其初始取得成本，即賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，要確認遞延所得稅負債： 借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債反之，當交易性金融資產(chǎn)的公允價值下降時，賬面價值小于其初始取得成本，即賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，要確認遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用容易犯錯的地方（一）.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的交易費用是計入當期損益，而其他三類資產(chǎn)是計入成本。（關(guān)于交易費用處理，由于交易性金融資產(chǎn)是短期持有的，交易費用