稅務(wù)稽查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制.ppt

2019/7/13,1,稅務(wù)稽查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,國家稅務(wù)總局所得稅司,2019/7/13,2,主要內(nèi)容：,一、近年稅務(wù)稽查情況簡介； 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí)； 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制； 四、部分行業(yè)稅務(wù)稽查及應(yīng)對(duì)； 五、企業(yè)自查策略和稅務(wù)稽查協(xié)商；,2019/7/13,3,一、近年稅務(wù)稽查情況簡介,（一）“十一五”期間，查處重大稅收違法案件情況。 1、五年來，共查處各類稅收違法案件136萬起，其中：涉及稅款百萬元以上的重大案件2.5萬起，查補(bǔ)收入（含稅款、滯納金和罰款）920億元。 2010年，各地查處百萬元以上稅款的重大案件6425起，查補(bǔ)收入216億元。 2、“十一五”期間，各地累計(jì)入庫稽查查補(bǔ)收入3468億元，比“十五”時(shí)期增加了2376億元。 2009年和2010年，分別查補(bǔ)收入1176億元和1140億元；（2316億元）,2019/7/13,4,一、近年稅務(wù)稽查情況簡介,（二）打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。 1、2008年12月以來，查獲各類非法印制發(fā)票7.5億份，搗毀發(fā)票犯罪窩點(diǎn)3889個(gè)，打掉作案團(tuán)伙2437個(gè)，抓獲涉案人員1.6萬名。 2、2010年，共配合公安機(jī)關(guān)查獲各類非法印制發(fā)票6.6億份，搗毀發(fā)票犯罪窩點(diǎn)23912391個(gè)，打掉作案團(tuán)伙1593593個(gè)，抓獲涉案人員9319名，避免了超過千億元的經(jīng)濟(jì)損失。 3、稅務(wù)機(jī)關(guān)大力查處虛假發(fā)票“買方市場”，檢查非法受票企業(yè)66.88萬戶，涉及使用虛假發(fā)票761761萬份。（平均每戶使用虛假發(fā)票11389份）,2019/7/13,5,一、近年稅務(wù)稽查情況簡介,（三）稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治工作。 1、十一五”期間，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共對(duì)29個(gè)行業(yè)的118萬戶企業(yè)開展了稅收專項(xiàng)檢查，查補(bǔ)收入1719億元；總局統(tǒng)一組織開展了134戶大型企業(yè)集團(tuán)的稅收檢查，查補(bǔ)稅款并加收滯納金550億元。 2、2010年，各地對(duì)12萬余戶企業(yè)進(jìn)行了稅收專項(xiàng)檢查，并組織了對(duì)39個(gè)重點(diǎn)地區(qū)的稅收專項(xiàng)整治工作，查補(bǔ)收入596億元； 3、總局組織有關(guān)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)61戶重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)檢查，查補(bǔ)稅款及加收滯納金86億元。,2019/7/13,6,一、近年稅務(wù)稽查情況簡介,（四）稽查體制改革深入推進(jìn) 1、各地先后完成市（地）、縣兩級(jí)稽查機(jī)構(gòu)級(jí)別調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了稽查組織體系改革，促進(jìn)稽查工作凝聚力的有效增強(qiáng)。 2、稽查體制和管理模式創(chuàng)新作為提高稽查執(zhí)法效率的重要舉措，大力探索實(shí)施市（地）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一級(jí)稽查模式。 3、64%的市級(jí)國稅局和72%的市級(jí)地稅局實(shí)現(xiàn)了這一稽查新模式。 4、2011年，稽查管理方式調(diào)整改革主要任務(wù)是全面完成市（地）級(jí)稽查機(jī)構(gòu)一級(jí)稽查模式調(diào)整，整合稽查資源，充實(shí)省、市兩級(jí)稽查機(jī)構(gòu)力量，并以此為基礎(chǔ)開展分級(jí)分類稽查，加大重點(diǎn)稅源監(jiān)控力度和重大稅收違法案件查處力度，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高稽查執(zhí)法效率。,2019/7/13,7,一、近年稅務(wù)稽查情況簡介,（五）稽查法制建設(shè)加強(qiáng)。2006年以來，總局先后制定實(shí)施： 1、關(guān)于加強(qiáng)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局稽查協(xié)作工作的意見； 2、重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法； 3、增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法； 4、修訂完善了稅務(wù)稽查工作規(guī)程； 5、稅務(wù)稽查辦案專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法 6、協(xié)同立法機(jī)關(guān)起草論證的刑法第201條“逃避繳納稅款罪”條款修正案。,2019/7/13,8,一、近年稅務(wù)稽查情況簡介,（六）堅(jiān)持依法行政要求，加大稽查執(zhí)法力度。 （1）凝聚稽查執(zhí)法合力。 明確劃分稽查與相關(guān)部門的職責(zé)分工，協(xié)調(diào)配合、信息溝通、業(yè)務(wù)銜接，實(shí)現(xiàn)稽查資源與其他稅收管理資源優(yōu)化配置，促進(jìn)各項(xiàng)工作有序開展。 加強(qiáng)國稅與地稅、稅務(wù)與公安、海關(guān)等部門的合作。 （2）依法規(guī)范稽查執(zhí)法行為。在稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，都要注重依法行使職權(quán)，既要杜絕越權(quán)執(zhí)法、過度執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為，又要避免疏于執(zhí)法、干預(yù)執(zhí)法的現(xiàn)象。 （3）加強(qiáng)稽查執(zhí)法人員及經(jīng)費(fèi)保障。,2019/7/13,9,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),（一）稅務(wù)稽查有關(guān)文件： 1、 稅收征收管理法； 2、 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅務(wù)稽查工作規(guī)程的通知（國稅發(fā)2009157號(hào)）； 3、重大稅務(wù)案件審理辦法（試行） ； 4、 偷稅案件行政處罰標(biāo)準(zhǔn)（試行）；,2019/7/13,10,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),5、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部稽查工作制度： （1）稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)公開制度（試行）； （2）國家稅務(wù)總局大案要案報(bào)告制度（試行）； （3）稅務(wù)稽查案件復(fù)查暫行辦法； （4）稅收違法案件一案雙查辦法（試行）； （5） 國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)行重大稅收違法案件督辦制度的通知（國稅發(fā)200187號(hào)）；,2019/7/13,11,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),6、加強(qiáng)稽查工作，理順稽查體制的文件： （1）國家稅務(wù)總局關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實(shí)施意見（國稅發(fā)2001118號(hào)）； （2）國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局稽查工作協(xié)作的意見（國稅函2008741號(hào)）；,2019/7/13,12,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),7、企業(yè)稅收自查和專項(xiàng)稽查有關(guān)文件： （1）2009年對(duì)10戶大企業(yè)自查的通知；（企便函）； （2）國家稅務(wù)總局大企業(yè)司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函（企便函200933號(hào)，不具有普遍適用性和向后執(zhí)行力） （3）2009年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知（國稅發(fā)20099號(hào)）； （4）國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2010年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知（國稅發(fā)201035號(hào)）； （5）2011年度稅收專項(xiàng)檢查工作的通知。,2019/7/13,13,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),（5）國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)抽查工作中有關(guān)稅務(wù)處理與處罰問題的意見（稽便函200962號(hào)）： 對(duì)下述問題，除責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳稅款并加收滯納金外，還應(yīng)視違法性質(zhì)和情節(jié)，依法予以行政處罰： 自查提綱中已經(jīng)明確列出，違法稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件明確規(guī)定的稅收違法行為； 非法取得增值稅發(fā)票及海關(guān)完稅憑證騙抵稅款，采用虛假憑證虛列成本費(fèi)用的違法行為； 采取做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等其他違反稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件的違法行為。 對(duì)抽查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的未在自查提綱中列出、但有明確違反稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的稅收違法行為，除責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳稅款并加收滯納金外，還應(yīng)依法予以行政處罰。,2019/7/13,14,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),（二）稅務(wù)稽查定位： 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。 稅收征收管理的重要步驟和環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人納稅情況檢查監(jiān)督的一種形式。 實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的一種手段，對(duì)稅收制度資源進(jìn)行有效整合，以達(dá)成其既定的稅務(wù)稽查目標(biāo)與責(zé)任的創(chuàng)造性活動(dòng)。 “以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的稅收征管模式下，稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位和作用更加突出。,2019/7/13,15,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),2、以稅收法律、法規(guī)政策規(guī)定作為稽查依據(jù)，掌握納稅人遵循稅收政策和管理要求的情況； 3、稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部一個(gè)執(zhí)行部門，側(cè)重收集納稅人各項(xiàng)涉稅證據(jù)，據(jù)此判斷納稅人遵循稅法情況，起到規(guī)范稅收秩序，打擊涉稅違法行為，發(fā)揮威懾作用； 稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道防線。,2019/7/13,16,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),4、稽查是征納之間的法律、政策、管理、人際關(guān)系、協(xié)商等諸多方面的碰撞、交流、對(duì)抗，對(duì)法律性、技術(shù)性、藝術(shù)性要求較高，對(duì)納稅人影響更為嚴(yán)重，對(duì)稽查每一環(huán)節(jié)程序性要求更為嚴(yán)格。 征納之間訴訟，稅務(wù)敗訴主要體現(xiàn)在“實(shí)體法合法，程序不規(guī)范”方面。近年來稅務(wù)敗訴率有所下降； 每一環(huán)節(jié)對(duì)稽查行為和文書都有嚴(yán)格的具體規(guī)定。,2019/7/13,17,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),5、結(jié)合稅源管理和稅收違法情況，以及稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作，稅務(wù)稽查實(shí)施分級(jí)分類稽查： （1）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模； （2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平； （3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度； （4）稅收違法案件復(fù)雜程度； （5）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成； （6）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。 分級(jí)分類稽查的主要作用：,2019/7/13,18,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),6、稽查包括日常稽查、專項(xiàng)稽查和專案稽查等不同項(xiàng)目，案源選取除按正常程序由納稅評(píng)估、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)等升成外，日常稽查選戶具有一定靈活性。 （1）日常稽查： 參考國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見（國稅發(fā)2003124號(hào)）； 日常檢查：清理漏管戶、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評(píng)估問詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計(jì)的日常管理行為，征管部門基本工作職能和管理手段之一。,2019/7/13,19,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),征管與稽查在稅務(wù)檢查上職責(zé)范圍劃分原則： 征管過程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)； 稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)； 專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。,2019/7/13,20,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),（2）專項(xiàng)稽查：稽查局按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署或下達(dá)的任務(wù)對(duì)管轄范圍內(nèi)的特定行業(yè)、或特定的納稅人、或特定的稅務(wù)事宜所進(jìn)行的專門稽查。 根據(jù)納稅評(píng)估、選案系統(tǒng)確定具體檢查對(duì)象； （3）專案稽查：稽查局依照有關(guān)規(guī)定，以立案形式對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調(diào)查和處理。 兩個(gè)特點(diǎn)：一是稽查對(duì)象特定。專案檢查的對(duì)象來源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。二是適用范圍廣。 專案稽查適用于舉報(bào)、上級(jí)交辦、其他部門移交、轉(zhuǎn)辦以及其他所有涉嫌稅收違法案件的查處。,2019/7/13,21,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),7、稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)： 查處稅收案件，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則，稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門。 （1）選案環(huán)節(jié)： 選案部門負(fù)責(zé)稽查對(duì)象的選取，并對(duì)稅收違法案件查處情況跟蹤管理。 選案其實(shí)與納稅評(píng)估情況在工作流程上近似。 多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象。對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，確定為待查對(duì)象，制作稅務(wù)稽查任務(wù)通知書。,2019/7/13,22,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),案源信息包括： 財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索； 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件； 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查； 稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息； 檢舉的涉稅違法信息； 其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息； 社會(huì)公共信息和其他相關(guān)信息。 有計(jì)劃地實(shí)施稽查，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人檢查次數(shù)。,2019/7/13,23,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),（2）檢查環(huán)節(jié)： 查前準(zhǔn)備工作： 查閱被查對(duì)象納稅檔案，了解被查對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，熟悉稅收政策，確定相應(yīng)檢查方法。 按稅務(wù)稽查任務(wù)通知書安排下戶或調(diào)賬檢查，可以詢問、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查 ；,2019/7/13,24,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),檢查實(shí)施： 下戶檢查程序，出示檢查通知書和檢查證； 稽查證據(jù)的取得： 依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。 不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。 提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個(gè)人在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。,2019/7/13,25,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),實(shí)地調(diào)查取證，制作現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄，對(duì)實(shí)地檢查情況予以記錄或者說明。 制作現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄，載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。 當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。 異地調(diào)查取證，發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證，必要派人參與受托地稽查局調(diào)查取證。 說明：稅務(wù)機(jī)關(guān)重在取證，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制；,2019/7/13,26,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),調(diào)取賬簿： 調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還； 調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。,2019/7/13,27,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),查詢銀行存款： 查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。 查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。 與涉案無關(guān)人員的存款賬戶，不在核查之列。（局限性）,2019/7/13,28,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),稅收保全措施： 檢查生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人以前納稅期納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。 送達(dá)稅收保全措施決定書，并根據(jù)不同情況送達(dá)凍結(jié)存款通知書 、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單 ；,2019/7/13,29,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),對(duì)于按履行期限繳納稅款，稅收保全措施撤銷，依法及時(shí)解除稅收保全措施； 解除稅收保全措施，向納稅人送達(dá)解除稅收保全措施通知書。 稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級(jí)報(bào)請(qǐng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。,2019/7/13,30,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),逃避、拒絕或以其他方式阻撓稅務(wù)檢查情形： 提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，拒絕提供有關(guān)資料； 拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料； 在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料； 其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。 企業(yè)在各種涉稅文書上簽字，要注意實(shí)事求是，事關(guān)企業(yè)對(duì)待檢查的態(tài)度。,2019/7/13,31,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),檢查結(jié)束： 實(shí)際檢查結(jié)束前的交流程序： 檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象； 可以向被查對(duì)象發(fā)出稅務(wù)事項(xiàng)通知書，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料； 被查對(duì)象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。 檢查部門將稅務(wù)稽查報(bào)告、稅務(wù)稽查工作底稿及相關(guān)證據(jù)材料，在移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。,2019/7/13,32,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),（3）審理環(huán)節(jié)： 三級(jí)審理制度； 依據(jù)稅法和規(guī)范性文件，對(duì)檢查部門稅務(wù)稽查報(bào)告及相關(guān)材料逐項(xiàng)審核，提出書面審理意見； 報(bào)審理部門負(fù)責(zé)人審核； 案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理（重大案件審理委員會(huì)）。,2019/7/13,33,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),審理環(huán)節(jié)重點(diǎn)審核內(nèi)容： 被查對(duì)象是否準(zhǔn)確； 稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全； 適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確； 是否符合法定程序； 是否超越或者濫用職權(quán)； 稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)； 其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問題。,2019/7/13,34,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，告知依法陳述、申辯及要求聽證權(quán)利。主要內(nèi)容： 認(rèn)定稅收違法事實(shí)和性質(zhì)； 適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件； 擬作出的稅務(wù)行政處罰； 當(dāng)事人依法享有的權(quán)利； 告知書的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章； 其他相關(guān)事項(xiàng)。,2019/7/13,35,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),審理完畢，審理人員制作稅務(wù)稽查審理報(bào)告，擬制相應(yīng)文書； 有稅收違法行為，應(yīng)稅務(wù)處理，擬制稅務(wù)處理決定書； 有稅收違法行為，應(yīng)稅務(wù)行政處罰，擬制稅務(wù)行政處罰決定書； 稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制不予稅務(wù)行政處罰決定書； 沒有稅收違法行為的，擬制稅務(wù)稽查結(jié)論。 上述文書經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。,2019/7/13,36,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),（4）執(zhí)行環(huán)節(jié)： 執(zhí)行部門接到上述文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。同時(shí)，通過稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門。 查補(bǔ)稅款入庫； 強(qiáng)制執(zhí)行； 行政復(fù)議、行政訴訟； 涉嫌犯罪移送公安機(jī)關(guān)； 中止或終結(jié)執(zhí)行。,2019/7/13,37,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),（三）企業(yè)稅收自查。 1、定義與定位： （1）由企業(yè)依照稅收法規(guī)政策，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、改組、各項(xiàng)交易事項(xiàng)中的涉稅問題進(jìn)行自我檢查，并自行補(bǔ)繳（退）稅款的行為。 自查補(bǔ)繳稅款，在規(guī)定期限內(nèi)可以不予處罰；（稽便函200962號(hào)） 主要建立一種機(jī)制，形成內(nèi)在威懾力；同時(shí)給企業(yè)一次改過自新機(jī)會(huì)，推進(jìn)誠信納稅，同時(shí)增加稅收。,2019/7/13,38,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),（2）企業(yè)稅收自查是特定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物。 2008年為應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)，稅務(wù)部門在稅源驟減情況下，實(shí)現(xiàn)稅收少減收的權(quán)宜之策。 （3）企業(yè)自查制度由臨時(shí)作法逐漸常態(tài)化。 一種全新的稅務(wù)稽查模式，在當(dāng)前稽查力量不足的情況下，有利于提高稽查效率。并將視企業(yè)自查情況決定是否延伸開展檢查，通過自查增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部約束； 企業(yè)稅收自查面不受稅務(wù)稽查能力約束；,2019/7/13,39,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),2、稽查工作會(huì)議的表述： （1）2009年全國稽查會(huì)議：對(duì)自查方式與其他稽查方式有效結(jié)合問題作了探索，仍需在理論、實(shí)踐、運(yùn)行中磨合；（自查主體是企業(yè)，其他稽查主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)） 國外征納之間在評(píng)稅確定年度納稅義務(wù)時(shí)，也有類似作法。即由企業(yè)預(yù)估稅款并繳納，年終算稅時(shí)根據(jù)企業(yè)預(yù)估稅款的準(zhǔn)確度，予以適度獎(jiǎng)懲。,2019/7/13,40,二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí),（2）2010年部分地區(qū)稽查會(huì)議：重點(diǎn)稅源企業(yè)存在較大的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅收管理不規(guī)范，納稅遵從度較低，當(dāng)企業(yè)利益與稅收利益發(fā)生沖突時(shí)，往往以內(nèi)部財(cái)務(wù)制度代替稅收政策，存在較為嚴(yán)重的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。 強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收監(jiān)控，及時(shí)挽回重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收流失，是當(dāng)前擺在稅務(wù)稽查部門面前的一個(gè)重要課題 。 （3）2011年稅務(wù)稽查工作會(huì)議：大型企業(yè)集團(tuán)稅收檢查中，形成了“查前約談、統(tǒng)一自查、集中抽查和重點(diǎn)檢查”相結(jié)合的全新模式，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理與監(jiān)控，有效控制和防范了重大稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。,2019/7/13,41,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（一）稅務(wù)稽查的重點(diǎn)內(nèi)容： 1、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是否健全有效，企業(yè)賬冊(cè)處理是否規(guī)范，綜合稅負(fù)是否達(dá)標(biāo)？ （1）區(qū)分不同情況： 大中型企業(yè)只要市場利潤率尚能支撐企業(yè)有效運(yùn)營，盡量健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范賬冊(cè)處理，保持財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員穩(wěn)定性。 綜合稅負(fù)較低的企業(yè)，務(wù)必事先準(zhǔn)備合乎理性和可以解釋的原因（如一次性因素、以前年度查補(bǔ)稅、優(yōu)惠政策情況）；是否存在關(guān)聯(lián)交易避稅問題？,2019/7/13,42,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，務(wù)必規(guī)范核算，至少對(duì)有關(guān)項(xiàng)目規(guī)范核算！ 中小型企業(yè)根據(jù)經(jīng)營利潤、稅收優(yōu)惠政策，盡量規(guī)范核算。 采取核定征稅、定額征稅企業(yè)可以不建賬。 2、內(nèi)控制度和綜合稅負(fù)情況，影響著稅務(wù)稽查的深淺！ 涉稅問題專業(yè)化，而非普遍化； 該問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估結(jié)果對(duì)接； 不提倡“兩套賬”、“賬外賬”，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。 建議對(duì)合規(guī)性交易，減少現(xiàn)金支付；,2019/7/13,43,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,3、內(nèi)控制度不好，賬冊(cè)核算不健全企業(yè)應(yīng)對(duì)稽查對(duì)策： （1）沉著冷靜，專人應(yīng)對(duì)； （2）獨(dú)立場所接受檢查，盡量減少稽查人員與無關(guān)人員的接觸； （3）對(duì)單位內(nèi)部收入分解情況、支出混亂情況、發(fā)票使用情況、納稅情況等有一個(gè)清楚判斷； （4）對(duì)審計(jì)、稅務(wù)師事務(wù)所出具的報(bào)告謹(jǐn)慎提供（注意有無相互矛盾之處）； （5）對(duì)行業(yè)特殊性和行業(yè)慣例以及與財(cái)稅不同規(guī)定之處，有一個(gè)清楚認(rèn)識(shí)。,2019/7/13,44,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（二）發(fā)票管理不規(guī)范，是所有企業(yè)普遍存在的涉稅問題。 1、有關(guān)文件： （1）國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)2006156號(hào)）； （2）國家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號(hào)）； （3）國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)200880號(hào)）；,2019/7/13,45,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,2、注意事項(xiàng)： （1）增值稅防偽稅控系統(tǒng)正式運(yùn)行以來，在涉稅案件懲罰高壓態(tài)勢下，虛假發(fā)票和虛開代開基本受到遏制（走逃小型商貿(mào)企業(yè)仍存在）。 企業(yè)不要心存僥幸，禁止通過非規(guī)范途徑取得增值稅發(fā)票； 黃金票抵扣問題。 從小型商業(yè)企業(yè)、寫字樓商貿(mào)公司、中間個(gè)人提供的增值稅發(fā)票需謹(jǐn)慎，尤其是注冊(cè)時(shí)間較短的商貿(mào)公司提供的發(fā)票； 按規(guī)定時(shí)限進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證；（后續(xù)退貨也方便） 更多的大案要案，都是內(nèi)外勾結(jié)做成的。 煤電行業(yè)，尤其是煤炭行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)較少；在煤電環(huán)節(jié)之間如果存在中間非規(guī)范納稅人或交易的加入，一般容易出問題。,2019/7/13,46,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（2）增值稅發(fā)票丟失及時(shí)處理： 丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。 丟失前已認(rèn)證相符：購買方憑銷售方提供專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核作為抵扣憑證； 丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可作為抵扣憑證。,2019/7/13,47,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,只丟失某一聯(lián)次發(fā)票的。 丟失抵扣聯(lián)：丟失前已認(rèn)證相符的，使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?丟失前未認(rèn)證的，使用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?丟失發(fā)票聯(lián)，將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?說明：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，原則上允許作為所得稅扣除憑證。,2019/7/13,48,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（3）發(fā)票填開和取得要規(guī)范。（國稅發(fā)200880號(hào)） 收款方在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得開具假發(fā)票、作廢發(fā)票或非法為他人代開發(fā)票； 付款方不得要求開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開的發(fā)票。,2019/7/13,49,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 禁止在街頭、小廣告處購買發(fā)票入賬！ 應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，嚴(yán)格處罰，有偷逃騙稅行為的，依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。 企業(yè)之間代墊款項(xiàng)盡量少； 企業(yè)開業(yè)有關(guān)發(fā)票的處理； 普通發(fā)票的稽查；,2019/7/13,50,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,3、企業(yè)發(fā)生發(fā)票涉稅問題的應(yīng)對(duì)： （1）區(qū)分不同情況： 增值稅專用發(fā)票； 普通發(fā)票； 善意行為造成的； 交易現(xiàn)金流、合同、協(xié)議、違約、訴訟等情況； 盡量證明交易和支付的真實(shí)性，爭取能夠稅前扣除費(fèi)用，減少損失。 建議企業(yè)日常以非現(xiàn)金結(jié)算方式支付合規(guī)性交易價(jià)款。對(duì)于企業(yè)與一些私人之間的合法交易，也盡量通過非現(xiàn)金方式結(jié)算。,2019/7/13,51,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（2）屬于企業(yè)自身故意造成的： 低調(diào)面對(duì)，失責(zé)； 區(qū)分流轉(zhuǎn)稅、所得稅的處理情況，爭取按核定征稅和罰款處理； 承認(rèn)錯(cuò)誤，承擔(dān)責(zé)任，爭取寬大處理； （3）最高人民檢察院、公安部關(guān)于印發(fā)關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）的通知，對(duì)增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面數(shù)額在10萬元以上，普通發(fā)票100份以上或者票面數(shù)額在40萬元以上，追究刑事責(zé)任。,2019/7/13,52,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（三）享受稅收優(yōu)惠政策情況的稽查： 1、隨時(shí)了解國家出臺(tái)的稅收政策，掌握本行業(yè)稅收政策的變動(dòng)情況，以及對(duì)本企業(yè)影響評(píng)估； 2、本企業(yè)是否符合有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，有無享受稅收優(yōu)惠政策的可能？ （1）金融行業(yè)； （2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)； （3）交通運(yùn)輸企業(yè)； （4）建筑業(yè)；,2019/7/13,53,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,3、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的主要依據(jù)，在稅收法律法規(guī)、稅收政策中是否有相應(yīng)規(guī)定； （1）企業(yè)符合優(yōu)惠政策的情況的評(píng)估，是否牽強(qiáng)地享受，有關(guān)要件是否具備？ （2）如果稽查是否有應(yīng)對(duì)方案？ 4、本企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策是否有稅法依據(jù)。 （1）是否履行審批、備案手續(xù)？ （2）審批備案有何特殊要求？,2019/7/13,54,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,5、本企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否按規(guī)定進(jìn)行賬冊(cè)處理及核算，是否按規(guī)定取得有關(guān)票據(jù)？ （1）如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅均有分開核算或定價(jià)的要求； （2）職工福利費(fèi)、“三新”支出也有核算要求； （3）高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)、就業(yè)安置企業(yè)、殘疾人就業(yè)企業(yè)均有特殊要件規(guī)定。,2019/7/13,55,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,6、已享受優(yōu)惠政策的原外商投資企業(yè)，不得隨意調(diào)整經(jīng)營范圍和中止經(jīng)營業(yè)務(wù)。（國稅函200823號(hào)） 7、不符合優(yōu)惠政策條件或程序缺失的企業(yè)，如何面對(duì)稽查？ （1）不符合優(yōu)惠條件： 心存僥幸； 取消優(yōu)惠； （2）程序缺失： 協(xié)調(diào)關(guān)系，抓緊補(bǔ)足（不該發(fā)生）；,2019/7/13,56,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（四）納稅評(píng)估疑點(diǎn)或?qū)０富閱栴}： 1、參考文件： （1）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)納稅評(píng)估管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)200543號(hào)）； （2）國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知（國稅發(fā)2006119號(hào)，已廢止）； （3）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）的通知（國稅發(fā)200990號(hào)）；,2019/7/13,57,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,2、被稽查對(duì)象有關(guān)納稅評(píng)估或?qū)０富閱栴}的處理； （1）如存在問題； （2）減少延伸概率； 對(duì)存在問題的嚴(yán)重性分析； 2、案源選取與納稅評(píng)估工作機(jī)制的關(guān)系； （1）使企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)盡量正常，綜合指標(biāo)基本正常； （2）對(duì)不合理比率進(jìn)行適當(dāng)控制，盡量合乎經(jīng)營常規(guī)； （3）不要規(guī)避所有稅收，保持一定稅負(fù)水平； 3、一項(xiàng)建議：禁止貪婪；,2019/7/13,58,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（五）企業(yè)往來款項(xiàng)的稽查： 1、企業(yè)應(yīng)收預(yù)付等往來款項(xiàng)的分析； （1）發(fā)生原因分析？ （2）發(fā)生時(shí)間及歸還可能性、催收記錄、對(duì)方經(jīng)營情況？ （3）往來款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)事項(xiàng)處理？ （4）往來款項(xiàng)的核銷？ 歸還；抵頂債務(wù)；非貨幣交易；豁免；抽逃資本；,2019/7/13,59,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,2、墊付款項(xiàng)及其處理情況： （1）交易原因臨時(shí)墊付，收款流程； （2）非交易原因的墊付現(xiàn)象： 是否關(guān)聯(lián)交易； 持續(xù)時(shí)間；有無規(guī)律性； 個(gè)人投資者； 集團(tuán)公司抽調(diào)資金； 業(yè)務(wù)人員出差借用資金；,2019/7/13,60,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（六）增值稅、營業(yè)稅混合銷售和兼營行為的稽查： 1、增值稅、營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定： （1）增值稅：第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。,2019/7/13,61,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（2）營業(yè)稅：第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。,2019/7/13,62,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（2）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 建筑業(yè)企業(yè)采用此項(xiàng)政策需注意問題： 建筑業(yè)范疇； 建筑業(yè)資質(zhì)； 自產(chǎn)貨物； 分開核算；,2019/7/13,63,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（3）納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 2、實(shí)務(wù)中注意的問題： 稽查中容易混淆混合銷售行為與兼營行為； 注意營業(yè)執(zhí)照上的業(yè)務(wù)范圍，按規(guī)定辦理增值稅一般納稅人和營業(yè)稅納稅人等手續(xù)； 分開核算，并核算清楚； 發(fā)生爭議，可建議國、地稅協(xié)調(diào)解決。,2019/7/13,64,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（七）視同銷售業(yè)務(wù)： 1、基本規(guī)定： （1）增值稅政策：（增值稅實(shí)施細(xì)則第4條） （2）營業(yè)稅政策：（營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第5條） （3）消費(fèi)稅政策：（消費(fèi)稅條例4條、細(xì)則6條） （4）企業(yè)所得稅政策：（企業(yè)所得稅條例25條、國稅函2008828號(hào)）；,2019/7/13,65,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,2、流轉(zhuǎn)稅與所得稅視同銷售業(yè)務(wù)的異同： （1）增值稅規(guī)定： 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（國稅發(fā)1998137號(hào)） 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,2019/7/13,66,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（2）消費(fèi)稅規(guī)定： 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。 用于其他方面：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。,2019/7/13,67,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（3）營業(yè)稅規(guī)定：下列情形之一，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： 單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； 單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,2019/7/13,68,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（4）企業(yè)所得稅規(guī)定： 資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則； 法人稅制下，視同銷售業(yè)務(wù)界定標(biāo)準(zhǔn)的變化； 流轉(zhuǎn)稅與所得稅視同銷售業(yè)務(wù)的主要區(qū)別； 界定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別； 會(huì)計(jì)處理方法的區(qū)別； 企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)定價(jià)問題；（國稅函2008828號(hào)） 納稅申報(bào)表的具體操作口徑；,2019/7/13,69,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,3、非貨幣資產(chǎn)交易： 非貨幣性資產(chǎn)交換（第7號(hào)）的會(huì)計(jì)與稅法差異：（有益于理解企業(yè)重組問題） （1）非貨幣性資產(chǎn)交換，交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 貨幣性資產(chǎn)； 非貨幣性資產(chǎn)； 貨幣性資產(chǎn)交易與非貨幣性資產(chǎn)交易的劃分；,2019/7/13,70,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（2）非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分為按公允價(jià)值的交換和按賬面價(jià)值的交換。 重點(diǎn)是引入公允價(jià)值觀念； 公允價(jià)值的引入，縮小了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異。 非貨幣交易不論會(huì)計(jì)上如何處理，在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅上均需視同銷售。 非貨幣交易采取賬面價(jià)值方法的，會(huì)計(jì)與稅法差異較大。 （3）支付補(bǔ)價(jià)與收到補(bǔ)價(jià)的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：,2019/7/13,71,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,2019/7/13,72,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（4）對(duì)于交換存貨的： 稅收上，讓出存貨的一方要按銷售一項(xiàng)資產(chǎn)和同時(shí)購入一項(xiàng)資產(chǎn)來處理，并開具增值稅發(fā)票，征收增值稅； 企業(yè)所得稅要確認(rèn)一項(xiàng)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)入損益； （5）交換固定資產(chǎn)： 按照財(cái)稅2009170號(hào)處理。具體處理意見：,2019/7/13,73,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（6）交換無形資產(chǎn)： 營業(yè)稅政策； 企業(yè)所得稅政策及其優(yōu)惠。 （7）會(huì)計(jì)損益與稅法損益。 會(huì)計(jì)：公允價(jià)值模式可以確認(rèn)換入與換出價(jià)值的差額計(jì)入損益，賬面價(jià)值模式不確認(rèn)損益； 收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)先確認(rèn)補(bǔ)價(jià)所對(duì)應(yīng)的換出資產(chǎn)公允價(jià)值超出賬面價(jià)值的增值，并確認(rèn)為收益，計(jì)入“營業(yè)外收入”，如果發(fā)生損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”。,2019/7/13,74,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,補(bǔ)價(jià),應(yīng)確認(rèn)收益,=,1,換出資產(chǎn)賬面價(jià)值,換出資產(chǎn)公允價(jià)值,說明：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值，表明資產(chǎn)交換發(fā)生增值，則有收益（限于補(bǔ)價(jià)中對(duì)應(yīng)的收益）；反之發(fā)生損失。,2019/7/13,75,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,稅法上：由于非貨幣交換按照公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)納稅所得額，對(duì)于上述非貨幣交易的補(bǔ)價(jià)中包含的應(yīng)確認(rèn)損益，企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減，如果上述損益為負(fù)數(shù)，則進(jìn)行納稅調(diào)增；說明非貨幣交易中，換出資產(chǎn)發(fā)生了貶值。 非貨幣交易存在的主要問題（交易稅金的處理）； 非貨幣交易所得稅納稅申報(bào)表填寫口徑及應(yīng)注意問題；,2019/7/13,76,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,4、企業(yè)重組： （1）增值稅： 有關(guān)規(guī)定： 征稅對(duì)象：有形動(dòng)產(chǎn)和工業(yè)性勞務(wù)（對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)的加工）； 以資產(chǎn)為交易對(duì)象的企業(yè)重組，應(yīng)課征增值稅； 以債權(quán)為轉(zhuǎn)讓對(duì)象的交易不征收增值稅； 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅。具體征稅辦法：,2019/7/13,77,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,以固定資產(chǎn)抵頂債務(wù)： 參考文件：財(cái)稅2008170號(hào)、財(cái)稅20099號(hào)、國稅函200990號(hào) 一般納稅人銷售2009年以前固定資產(chǎn)、舊貨，小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)、舊貨的稅收政策基本相同。,2019/7/13,78,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,2009年1月1日起，一般納稅人銷售固定資產(chǎn)區(qū)分不同情形征收增值稅： 2009年后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率，開具增值稅專用發(fā)票。 2009年前未納入增值稅試點(diǎn)的，銷售2008年前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。 2009年前納入增值稅試點(diǎn)的，銷售試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。,2019/7/13,79,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,免稅已用固定資產(chǎn)，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 納稅人對(duì)外銷售已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（銷售額不能偏低） 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。,2019/7/13,80,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,銷售自己使用過固定資產(chǎn)銷售額和應(yīng)納稅額 計(jì)算公式（國稅函200990號(hào)）： 一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額4%/2 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%）【注意】 應(yīng)納稅額=銷售額2%,2019/7/13,81,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（2）營業(yè)稅政策： 以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)清償債務(wù)，征收營業(yè)稅。 參考財(cái)稅200316號(hào)文件； （3）會(huì)計(jì)和所得稅差異比較： 會(huì)計(jì)規(guī)定： 債務(wù)人財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。 債務(wù)重組是非貨幣交易的一種特殊方式； 債務(wù)重組的結(jié)果是消滅債權(quán)債務(wù)關(guān)系； 有讓步行為；,2019/7/13,82,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,債務(wù)重組形式：（4種） 以資產(chǎn)清償債務(wù)；（銀行取得現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)） 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（銀行禁止股權(quán)投資） 修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等； 以上三種方式的組合等。 會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值計(jì)量，債務(wù)重組收益列入利潤表。會(huì)計(jì)制度未要求采用公允價(jià)值計(jì)量，將債務(wù)重組收益計(jì)入“當(dāng)期損益”。（不同） 債務(wù)重組兩類所得的劃分；,2019/7/13,83,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,債務(wù)重組收益情況表,2019/7/13,84,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,債務(wù)重組稅收規(guī)定（一般重組）： 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 債務(wù)人按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。,2019/7/13,85,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,債務(wù)重組的稅收處理（特殊重組）： 債務(wù)重組特殊重組的判定條件：債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上； 具體處理： 可在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 注意國家稅務(wù)總局201019號(hào)公告； 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。,2019/7/13,86,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,5、對(duì)外捐贈(zèng)（或贊助支出）： （1）增值稅政策：按市場價(jià)格確認(rèn)銷售收入，征收增值稅，開具專用發(fā)票；（免稅的，開普票） （2）所得稅政策： 在原會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)上，在納稅申報(bào)表中確認(rèn)收入和成本，擠出視同銷售利潤，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 對(duì)外捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支出，并按規(guī)定比例扣除。 參考財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2008160號(hào)）、財(cái)稅201045號(hào)等；,2019/7/13,87,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,6、視同銷售業(yè)務(wù)需注意問題： （1）贊助支出視同銷售業(yè)務(wù)同捐贈(zèng)有關(guān)處理，但不允許在所得稅前扣除。 （2）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào) ）： 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。,2019/7/13,88,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,7、企業(yè)未做視同銷售業(yè)務(wù)稽查對(duì)策： （1）參考征管法有關(guān)稅款追溯期的規(guī)定，是否不在追溯范圍內(nèi)；（前提是否曾申報(bào)） （2）低調(diào)面對(duì)問題； （3）非貨幣資產(chǎn)定價(jià)問題； （4）視同銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額； （5）是否屬于偷稅，滯納金和罰款問題。,2019/7/13,89,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（八）關(guān)聯(lián)方交易的稽查及風(fēng)險(xiǎn)控制： 1、有關(guān)文件： （1）稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則； （2）企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例； （3）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知（國稅發(fā)20092號(hào)）； （4）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）；,2019/7/13,90,三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,（5） 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的通知（國稅發(fā)2008114號(hào)）； （6）國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知（國稅函2009363號(hào)）； （7）國家稅務(wù)總局關(guān)于開展同期資料