公平收入分配背景下我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)研究.doc

精品論文公平收入分配背景下我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)研究聞 媛 上海交通大學(xué)國(guó)際與公共事務(wù)學(xué)院，上海（200030） e-mail：摘要： 我國(guó)國(guó)民貧富差距拉大是不爭(zhēng)的事實(shí)。據(jù)北京科技大學(xué)管理學(xué)院白津夫教授研究 表明：1981 年我國(guó)的基尼系數(shù)是 0.288，1990 年是 0.343，1999 年是 0.397，2003 年達(dá)到 0.46，當(dāng)前基尼系數(shù)已接近 0.5?？紤]到稅收政策是政府對(duì)個(gè)人收入分配差距進(jìn)行調(diào)節(jié)的重要工具之一，政府在稅收方面曾采取了很多政策舉措，但效果并不十分明顯。本文從稅制結(jié)構(gòu)模式 的角度，探討當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)收入分配的影響，希冀能夠找到我國(guó)當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)收入分配方面的不足，為未來(lái)稅制改革提供依據(jù)。 關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)，稅負(fù)歸宿，收入分配中圖分類號(hào)：f812.42稅制結(jié)構(gòu)是指實(shí)行復(fù)合稅制的國(guó)家，在按一定標(biāo)志進(jìn)行稅收分類的基礎(chǔ)上所形成的稅收 分布格局及其相互關(guān)系。由于各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)條件、歷史傳統(tǒng)和政策目標(biāo)不同，因此在稅種設(shè) 置、稅收分布格局上存在著比較大的差異，從而形成了各具特點(diǎn)的稅制結(jié)構(gòu)模式。各種不同 稅制結(jié)構(gòu)的差別主要表現(xiàn)為主體稅系、稅種和輔助稅系、稅種的不同；各稅系、稅種的組合 協(xié)調(diào)關(guān)系不同；稅系、稅種之間及其各內(nèi)部稅制要素的組合協(xié)調(diào)關(guān)系不同等。1.我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)整體概況我國(guó)稅收體系大致可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅三大類。其中：流轉(zhuǎn)稅主要包括增值 稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅；所得稅包括企業(yè)所得稅（2008 年以前包括對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的 企業(yè)所得稅以及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，下同）和個(gè)人所得稅；其他沒(méi)有被納入流 轉(zhuǎn)稅和所得稅的稅種歸為其他稅類。三大類稅收對(duì)比關(guān)系如表 1 所示：表 1 我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)概況單位:億元項(xiàng)目1994199520002001200220032004200520062007稅收總 收入5124.85994.91307515416.117159.120222.225468.129496.835577.347002.51 、流轉(zhuǎn) 稅3680.14217.18852.89890.611126.11307116570.818478.721733.226712.2占稅收 收入%71.81%70.34%67.71%64.16%64.84%64.64%65.06%62.65%61.09%56.83%2 、所得 稅760.5958.82431.13630.53799.74464.95811.37604.7953312859.9占稅收 收入%14.84%15.99%18.59%23.55%22.14%22.08%22.82%25.78%26.80%27.36%3 、其他 稅684.28191791.118952233.32686.330863413.44311.17430.4占稅收 收入%13.35%13.66%13.70%12.29%13.02%13.28%12.12%11.57%12.12%15.81%注：表中流轉(zhuǎn)稅包括海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，且扣除了出口退稅。資料來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)統(tǒng)計(jì)資料、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)年鑒- 6 -盡管流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入的比重多年來(lái)一直呈下降趨勢(shì)，但至今在我國(guó)稅收體系中仍占據(jù)著絕對(duì)主體的地位。2007 年流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入比重仍高達(dá) 56.83%，表明我國(guó)財(cái)政對(duì)流 轉(zhuǎn)稅有著非常大的依賴性。由于不同家庭在消費(fèi)支出水平和支出項(xiàng)目結(jié)構(gòu)方面存在著差異，流轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁必然會(huì)形 成輕重不一的稅負(fù)歸宿，無(wú)疑對(duì)收入再分配的最終格局產(chǎn)生影響。通常情況下，邊際消費(fèi)傾 向遞減規(guī)律使流轉(zhuǎn)稅占個(gè)人收入的比例隨個(gè)人收入的增加而下降，從而使流轉(zhuǎn)稅具有累退的 特點(diǎn)。學(xué)者劉怡和聶海峰曾利用廣東省 2002 年城市住戶調(diào)查資料考察了不同收入群體的流 轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)情況，假設(shè)流轉(zhuǎn)稅全部由消費(fèi)者承擔(dān)，則最低收入家庭的流轉(zhuǎn)稅有效稅率是 24.6%， 最高收入家庭的流轉(zhuǎn)稅有效稅率為 14.7%，二者相差近 10 個(gè)百分點(diǎn)。流轉(zhuǎn)稅前收入分配的 基尼系數(shù)是 0.334，剔除其他因素影響，流轉(zhuǎn)稅后的基尼系數(shù)是 0.356，1流轉(zhuǎn)稅累退的性質(zhì) 顯然在一定程度上惡化了居民間收入分配。在流轉(zhuǎn)稅比重有所下降的同時(shí)，所得稅占稅收總收入的比重從 1994 年的 14.84%上升到2007 年的 27.36%，其地位日漸重要。對(duì)所得稅系中的重要稅源個(gè)人所得課稅，各國(guó)政府通 常采用累進(jìn)稅率，隨著個(gè)人應(yīng)稅所得的增加，其邊際稅率隨之提高。因此，與以間接稅為主 的稅制結(jié)構(gòu)相比，以個(gè)人所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)在促進(jìn)社會(huì)公平方面應(yīng)該更為有效。據(jù)學(xué)者 測(cè)算，我國(guó)現(xiàn)階段所得稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重每提高 1 個(gè)百分點(diǎn)，基尼系數(shù)就下降 0.0243； 反之，所得稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重每降低 1 個(gè)百分點(diǎn)，基尼系數(shù)就提高 0.0243。2可見(jiàn)，我國(guó)當(dāng)前以間接稅為絕對(duì)主體的稅制結(jié)構(gòu)，在發(fā)揮其籌資功能、保障稅收收入大 幅度增長(zhǎng)的同時(shí)，無(wú)疑弱化了稅收的收入分配功能，從而導(dǎo)致政府在縮小社會(huì)貧富差距方面有些力不從心。2.流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析2.1增值稅再分配的累退性由于增值稅對(duì)所有有形動(dòng)產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一稅率，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁通過(guò)價(jià)格和銷售量的變動(dòng)來(lái)完成， 與商品的供給彈性和需求彈性直接相關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，生活必需品的需求彈性較小，而奢侈品 的需求彈性較大，這就決定了生活必需品的購(gòu)買者必須承擔(dān)大部分的稅負(fù)。由于低收入階層 恩格爾系數(shù)比較高，其收入用于生活必需品的份額較大，而富裕階層恩格爾系數(shù)比較低，其 收入用于生活必需品的份額則較小。征收增值稅的實(shí)際結(jié)果將是，貧者的負(fù)擔(dān)率更高，而富 者的負(fù)擔(dān)率反而低。根據(jù)劉怡和聶海峰的研究，最低收入群體的增值稅有效稅率是15.1%， 接近法定稅率17%，而最高收入人群的增值稅有效稅率要比最低收入人群低7個(gè)百分點(diǎn)，只 有8.0%。1在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅總額中，增值稅的比重?zé)o疑占到絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。盡管該比重迅速下降，2007 年增值稅占流轉(zhuǎn)稅的比重仍達(dá)到38.82%。過(guò)度注重增值稅的流轉(zhuǎn)稅制格局不免導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅 整體凸顯出累退的特征。表 2 流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)單位：億元項(xiàng)目1994199520002001200220032004200520062007流轉(zhuǎn)稅 總額3680.14217.18852.89890.611126.11307116570.818478.721733.226712.21、增值稅2213.12494.55346.96026.56888.58068.210404.17347.38635.810368.8占流轉(zhuǎn) 稅%60.14%59.15%60.40%60.93%61.91%61.73%62.79%39.76%39.74%38.82%2、消費(fèi)稅514.1561.4869.7938.91065.91210.81539.41613.71859.62174.6占流轉(zhuǎn) 稅%13.97%13.31%9.82%9.49%9.58%9.26%9.29%8.73%8.56%8.14%3、營(yíng)業(yè)稅680.2869.41885.72084.72467.62868.93583.54231.45128.96583占流轉(zhuǎn) 稅%18.48%20.62%21.30%21.08%22.18%21.95%21.63%22.90%23.60%24.64%4、關(guān)稅272.7291.8750.5840.5704.3923.11043.81066.21141.81432.5占流轉(zhuǎn) 稅%7.41%6.92%8.48%8.50%6.33%7.06%6.30%5.77%5.25%5.36%注：表中增值稅和消費(fèi)稅已抵減出口退稅；2004 年之前的增值稅與消費(fèi)稅包含海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，2005-2007 年因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局資料海關(guān)代征稅對(duì)進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅未作區(qū)分，故表中增值稅與消費(fèi) 稅數(shù)據(jù)不含進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。資料來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)統(tǒng)計(jì)資料、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)年鑒2.2消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅制度設(shè)計(jì)的困境我國(guó)目前的消費(fèi)稅稅目和稅率設(shè)置的導(dǎo)向在很大程度上是以保證財(cái)政收入為主，而不是 有效調(diào)節(jié)消費(fèi)行為和收入分配。因此，消費(fèi)稅在制度安排上，主要是按產(chǎn)品利潤(rùn)，而不是按 消費(fèi)者消費(fèi)能力設(shè)計(jì)稅率。如隨著收入水平的上升，居民用于煙、酒消費(fèi)的支出收入比呈明 顯的下降趨勢(shì)。根據(jù)學(xué)者研究，最低收入階層居民對(duì)煙的消費(fèi)支出收入比為2.30%，對(duì)酒的 消費(fèi)支出收入比為1.28%，分別是最高收入階層居民支出收入比的2.53和2.46倍。3對(duì)煙酒課 征消費(fèi)稅無(wú)疑加重了低收入居民的稅收負(fù)擔(dān)。美國(guó)明尼蘇達(dá)州稅收和經(jīng)濟(jì)政策研究院的研究 結(jié)論表明，從累退性上說(shuō)，香煙稅兩倍于汽油稅。4而我國(guó)卷煙消費(fèi)稅貢獻(xiàn)了消費(fèi)稅總收入 的絕大部分，2005年、2006年、2007年分別占到消費(fèi)稅總收入的60.77%、60.13%和60.49%。理論上，針對(duì)奢侈品的消費(fèi)稅被認(rèn)為是最能體現(xiàn)商品課稅的累進(jìn)性的，對(duì)實(shí)現(xiàn)商品課稅 的稅負(fù)公平具有一定的積極意義。這也是 2006 年 4 月我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅稅目調(diào)整增加游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等稅目的一個(gè)重要理論依據(jù)。然而，實(shí)務(wù)中對(duì)奢侈品的界定實(shí)際上非常困難，社會(huì)上對(duì)奢侈性消費(fèi)雖有模糊的概念，卻難以作為課稅的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)。一般而言， 以產(chǎn)品的價(jià)格高低或以高收入群體的消費(fèi)對(duì)象為依據(jù)是常見(jiàn)的做法，但嚴(yán)格地說(shuō)，這兩者均 不是合理的課稅標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)代社會(huì)講求產(chǎn)品多元化與精致化的特色下，幾乎每一類產(chǎn)品都存 在有高低價(jià)位差異懸殊的產(chǎn)品，如簡(jiǎn)單按價(jià)格來(lái)確定，顯然缺乏普遍認(rèn)可的實(shí)際參照標(biāo)準(zhǔn)； 而以產(chǎn)品是否屬于高收入群體經(jīng)常消費(fèi)的產(chǎn)品來(lái)決定是否課稅，則因難以獲得完整的相關(guān)信 息而使其缺乏現(xiàn)實(shí)可操作性。如果不能將所有奢侈品納入課稅范圍（事實(shí)也確實(shí)如此），則由于奢侈品相互之間存在有非常強(qiáng)的替代性，當(dāng)理性消費(fèi)者放棄應(yīng)稅奢侈品轉(zhuǎn)而消費(fèi)免稅奢侈品的時(shí)候，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能必將被削弱。5營(yíng)業(yè)稅面臨著與消費(fèi)稅同樣的問(wèn)題。鑒于某些高檔消費(fèi)行為的奢侈性，對(duì)提供此類服務(wù) 的場(chǎng)所設(shè)置較高的營(yíng)業(yè)稅稅率在理論上同樣可以增進(jìn)營(yíng)業(yè)稅累進(jìn)的特征。通常認(rèn)為“娛樂(lè)業(yè)” 這一稅目主要是指高檔消費(fèi)場(chǎng)所，但顯然其無(wú)法涵蓋所有的奢侈性消費(fèi)行為，而且可能會(huì)殃 及一些非奢侈性消費(fèi)行為。如網(wǎng)吧曾被劃歸信息服務(wù)業(yè)，征收 5%的營(yíng)業(yè)稅。自從 2002 年 北京藍(lán)極速網(wǎng)吧大火之后，政府加大了對(duì)網(wǎng)吧的管理整治力度，將網(wǎng)吧行業(yè)劃至娛樂(lè)服務(wù)行 業(yè)，征收 20%的營(yíng)業(yè)稅。盡管 2006 年 2 月娛樂(lè)場(chǎng)所管理?xiàng)l例出臺(tái)，國(guó)家文化部已不再 把網(wǎng)吧定義為娛樂(lè)場(chǎng)所，但 20%的娛樂(lè)業(yè)稅率卻一直沿用至今。可見(jiàn)，“娛樂(lè)業(yè)”稅目的設(shè)計(jì) 也是綜合考慮了諸多因素，并非完全根據(jù)消費(fèi)者的消費(fèi)能力，因而很難真正體現(xiàn)其調(diào)節(jié)貧富 差距的功能。3.所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析3.1企業(yè)所得稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在我國(guó)的所得稅系中，企業(yè)所得稅（包括內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅）一直占有 相當(dāng)大的比重，1994年曾高達(dá)90%以上。通常認(rèn)為，所得稅是直接稅，稅負(fù)由企業(yè)的資本承 擔(dān)，一般不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。學(xué)者張陽(yáng)通過(guò)建立局部要素稅兩部門(mén)一般均衡模型，引入要素替代彈 性和產(chǎn)品需求替代彈性，研究企業(yè)所得稅的征收對(duì)所有產(chǎn)品和要素在各個(gè)市場(chǎng)產(chǎn)生的連鎖反 應(yīng)和影響。研究結(jié)果表明，我國(guó)企業(yè)所得稅并不完全由資本承擔(dān)，資本只承擔(dān)了稅負(fù)83%左 右，還有17%左右轉(zhuǎn)嫁給勞動(dòng)要素；并且由于要素的流動(dòng)性，資本承擔(dān)的83%稅負(fù)部分并不 完全由企業(yè)所得稅法定納稅人的資本承擔(dān)，而是由全社會(huì)資本共同承擔(dān)。6由于資本要素大部分被高收入人群持有，勞動(dòng)要素大部分被低收入人群持有，對(duì)資本所 得征收的稅收有17%轉(zhuǎn)嫁給勞動(dòng)要素承擔(dān)，明顯反應(yīng)出我國(guó)企業(yè)所得稅制在收入分配方面的 不公平。表 3所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)單位：億元項(xiàng)目1994199520002001200220032004200520062007所得稅總收入760.5958.82431.13630.53799.74464.95811.37604.7953312859.91. 內(nèi)資 企業(yè)所得稅639.7753.11444.62121.91972.62342.23141.74363.15545.97723.7占所得稅%84.12%78.55%59.42%58.45%51.91%52.46%54.06%57.37%58.18%60.06%2. 外資 企業(yè)所得稅48.174.2326.1512.6616705.4932.51147.71534.81951.2占所得稅%6.32%7.74%13.41%14.12%16.21%15.80%16.05%15.09%16.10%15.17%3. 個(gè)人 所得稅72.7131.5660.49961211.11417.31737.12093.92452.33185占所得稅%9.56%13.72%27.16%27.43%31.87%31.74%29.89%27.53%25.72%24.77%資料來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)統(tǒng)計(jì)資料3.2 個(gè)人所得稅制結(jié)構(gòu)性矛盾突出基于所得稅不可轉(zhuǎn)嫁的性質(zhì)及個(gè)人所得稅通常采用的累進(jìn)稅率形式，個(gè)人所得稅理應(yīng)在 實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)中發(fā)揮舉足輕重的作用。我國(guó)自 1994 年開(kāi)征個(gè)人所得稅以后，個(gè)人所 得稅收入迅速上升，從最初占所得稅總收入的 9.56%上升到 2007 年的 24.77%，堪稱我國(guó)上 升速度最快的稅種。但由于基數(shù)較低，個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重并不高，2007 年僅 為 6.78%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家 30%-50%的水平，也低于許多發(fā)展中國(guó)家的水平，如印度、 印尼等國(guó)家該比重在 8%-10%之間。個(gè)人所得稅的低收入現(xiàn)狀在很大程度上限制了稅收在收 入分配方面的調(diào)節(jié)作用，很難體現(xiàn)出社會(huì)公平和量能納稅的原則。3.2.1工薪收入被過(guò)度關(guān)注1992 年以后，隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)和市場(chǎng)化改革的推進(jìn)，城鄉(xiāng)居民收入來(lái)源渠道發(fā)生 了顯著的變化，呈現(xiàn)出勞動(dòng)收入、資產(chǎn)收入和社會(huì)保險(xiǎn)收入等并存的多元化態(tài)勢(shì)。根據(jù)中 國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)，工薪收入占城鎮(zhèn)居民人均總收入的比重由 1995 年的 79.2%降至 2007 年 的 68.6%，平均每年減少近 1 個(gè)百分點(diǎn)。7同時(shí)，我國(guó)工資總額占 gdp 的比重亦整體呈下 降趨勢(shì)（圖 1），而且相比較市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟國(guó)家（市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟國(guó)家工資總額占 gdp 的比 重一般都在 50%左右，如 2000 年美國(guó)是 58%、德國(guó)為 53%、英國(guó)為 55%）8，這一比例明 顯偏低。工資在收入來(lái)源結(jié)構(gòu)及國(guó)民收入分配中比重的逐年降低實(shí)際上意味著，在當(dāng)前的市場(chǎng)初 始分配中，勞動(dòng)與財(cái)富的關(guān)聯(lián)程度，即勞動(dòng)參與收入分配的能力，正在降低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2007 年我國(guó)個(gè)人所得稅總收入 3185 億元，工薪所得稅占 55%；儲(chǔ)蓄存款利息所得稅占 16%， 個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅占 12%，9而來(lái)自于財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得的稅收額不足個(gè)人 所得稅的 1%，企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得所納稅額不足個(gè)人所得稅的 2%。10工薪 稅明顯超高的占比表明，中國(guó)工薪階層正承擔(dān)著與其總體收入格局狀況不太相稱的賦稅。勞 動(dòng)收入的稅負(fù)程度偏重，與其在收入分配中的實(shí)際地位不成比例。這在很大程度上導(dǎo)致了我 國(guó)全部個(gè)人所得稅的 65%來(lái)自中低收入家庭。11而在美國(guó)，高收入者絕對(duì)是個(gè)人所得稅的 納稅主體，占納稅人比例 5%的富人貢獻(xiàn)了聯(lián)邦個(gè)人所得稅的 57.1%。12億元300000圖1 我國(guó)工資總額情況（1994-2007）13.8%16%25000013.3%12.8%11.0%10.7%10.9%11.0% 11.5%10.6%14%12%20000015000010000050000011.9%11.0%10.8%10.9%10.8%10%8%6%4%2%0%1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 年份gdp工資總額工資/gdp資料來(lái)源：中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局. 中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒z. 北京：中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社。3.2.2資本利得稅缺位 隨著一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的證券化和金融財(cái)富規(guī)模的增長(zhǎng)，非物質(zhì)財(cái)富所帶來(lái)的財(cái)產(chǎn)性收入必將越來(lái)越重要。據(jù)專家測(cè)算，2006 年國(guó)內(nèi)虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到 60 萬(wàn)億元，13 2005 年、2006 年、2007 年全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均財(cái)產(chǎn)性收入相比較上一年度分別增長(zhǎng) 19.7%、26.5%和42.8%。7伴隨著財(cái)產(chǎn)性收入的快速增長(zhǎng)，結(jié)構(gòu)性矛盾日益突出。在多數(shù)人還不具備依靠財(cái)產(chǎn)改善 收入條件的同時(shí)，另一部分人卻因?yàn)樨?cái)產(chǎn)的數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)和擁有更多的財(cái)產(chǎn)性收入渠道，使存量 財(cái)產(chǎn)和流量收入相互轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步擴(kuò)大了收入和財(cái)富的差距。2006 年全國(guó)最高收入 10%家 庭人均擁有財(cái)產(chǎn)性收入 1279.28 元，最低收入 10%家庭人均擁有 35.29 元；2006 年最高收入10%家庭的財(cái)產(chǎn)性收入是 2002 年的 3 倍，而最低收入 10%家庭的財(cái)產(chǎn)性收入只是 2002 年的1.36 倍。14在我國(guó)金融市場(chǎng)逐步發(fā)育成熟和經(jīng)濟(jì)證券化程度不斷提高的現(xiàn)階段，理論上，居民財(cái)產(chǎn) 性收入的主要來(lái)源應(yīng)該是證券化資產(chǎn)的紅利收入和資本增值?？墒怯捎谖覈?guó)上市公司成長(zhǎng)性 不良以及公司股利分配政策等原因，上市公司的分紅水平非常低。據(jù)新快報(bào)與網(wǎng)易財(cái)經(jīng)聯(lián)合 調(diào)查統(tǒng)計(jì)，我國(guó)股市自成立以來(lái)分紅總額僅 8266 億元，不到融資額的 35%。截至 2008 年 中期，共有 33 家公司上市以來(lái)就從未現(xiàn)金分紅，110 家上市公司超過(guò) 10 年沒(méi)有現(xiàn)金分紅，386 家上市公司超過(guò) 5 年沒(méi)有現(xiàn)金分紅。15在我國(guó)，基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)派發(fā)的現(xiàn)金股利與股 票交易過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的資本利得相比，明顯微不足道。上市公司過(guò)低的分紅率必然將廣大投資者對(duì)現(xiàn)金股利的期待轉(zhuǎn)化為對(duì)新增股分走出填 權(quán)效應(yīng)的期望，通過(guò)出售或交易有價(jià)證券而獲得的資本利得無(wú)可爭(zhēng)議地在個(gè)人總收入中占據(jù) 了越來(lái)越重要的位置。我國(guó)個(gè)人所得稅法雖然有對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得課稅的規(guī)定，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局分別于 1994 年 6 月、1996 年 12 月和 1998 年 3 月下發(fā)了關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫 不征收個(gè)人所得稅的通知（財(cái)稅字1994040 號(hào)）、關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得 1996 年暫不征收個(gè)人所得稅的通知（財(cái)稅字199612 號(hào)）和關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所 得稅的通知（財(cái)稅字199861 號(hào)），規(guī)定對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅一直至今。 理論上，證券市場(chǎng)是市場(chǎng)體系的有機(jī)組成部分，在這個(gè)市場(chǎng)中通過(guò)交易行為所帶來(lái)的利潤(rùn)所得提升的是投資者的消費(fèi)能力或投資能力，同其他所得并沒(méi)有本質(zhì)上的不同。因此，從 公平的角度看，在確定個(gè)人納稅責(zé)任時(shí)，證券交易利得應(yīng)該被考慮在內(nèi)。對(duì)證券交易所得的 優(yōu)惠對(duì)待將會(huì)造成紅利所得主動(dòng)向資本利得形式轉(zhuǎn)化，從而不斷減少個(gè)人所得稅的納稅負(fù)擔(dān)，這無(wú)疑增強(qiáng)了我國(guó)個(gè)人所得稅制逆向調(diào)節(jié)的特征。4.財(cái)產(chǎn)稅調(diào)控功能缺失財(cái)產(chǎn)稅屬于其他稅類，在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)曾經(jīng)是國(guó)家收入的最主要來(lái)源，對(duì)無(wú)收益 所得（存量所得）課稅，在一定程度上體現(xiàn)了社會(huì)個(gè)體在競(jìng)爭(zhēng)中的“起點(diǎn)公平”?，F(xiàn)代社會(huì)， 雖然財(cái)產(chǎn)稅在稅收體系中的主體地位已不復(fù)存在，但仍然是很多國(guó)家稅收制度的重要組成部 分。如美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入占地方政府稅收收入的 80%左右、加拿大占 85.4%、澳大利亞占99.8%16。 在我國(guó)稅制體系中，迄今為止并不存在真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅。既有的房產(chǎn)稅、車船稅，盡管在名義上被歸為財(cái)產(chǎn)稅，但其納稅人主要是單位和企業(yè)，1其制度設(shè)計(jì)的精神和目標(biāo)及 其具體的征管規(guī)定都不是針對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況的差別調(diào)節(jié)，與個(gè)體利益并沒(méi)有直接和明顯的關(guān)1 1986 年發(fā)布的房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。而對(duì)個(gè)人出租房產(chǎn)課稅實(shí) 際上應(yīng)該歸屬于對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入課征的個(gè)人所得稅。聯(lián)度，因而不具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用。因此，加快開(kāi)征帶有財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的物業(yè)稅就成為當(dāng)前財(cái)產(chǎn)稅制改革的一個(gè)重要內(nèi)容。不過(guò)，物業(yè)稅改革并非征對(duì)綜合性財(cái)產(chǎn)課稅，而僅僅只是 針對(duì)家庭不動(dòng)產(chǎn)課稅。2002 年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局城市調(diào)查總隊(duì)在河北、天津、山東、江蘇、廣東、四川、甘肅、 遼寧等 8 個(gè)?。ㄖ陛犑校┎扇《嘞喑闃拥姆绞匠槿×舜?、中、小城市 3997 戶居民家庭進(jìn)行 財(cái)產(chǎn)情況調(diào)查。結(jié)果顯示，房產(chǎn)確實(shí)在城市居民家庭財(cái)產(chǎn)構(gòu)成中比重最高，占家庭總財(cái)產(chǎn)價(jià) 值的 47.9%（圖 2）。不過(guò)，在財(cái)產(chǎn)達(dá) 100 萬(wàn)元以上的富有家庭中，房產(chǎn)比重則明顯偏低， 僅占 17.7%，而金融資產(chǎn)和家庭經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)分別占到家庭財(cái)產(chǎn)的 38.8%和 24.8%（圖 3）。17 另?yè)?jù)國(guó)家發(fā)改委的相關(guān)研究表明，城市居民金融資產(chǎn)出現(xiàn)了向高收入家庭集中的趨勢(shì)，戶均 金融資產(chǎn)最多的 20%的家庭，擁有大約 66.4%的城市居民家庭金融資產(chǎn)。14我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的多元化導(dǎo)致非公有制經(jīng)濟(jì)的比重逐年上升，私人財(cái)產(chǎn)總量不斷增加，并 且處于第一代人積聚的財(cái)產(chǎn)向第二代人轉(zhuǎn)移的過(guò)程中，這一切為財(cái)產(chǎn)課稅提供了相當(dāng)大的空間?？墒?，相比較流轉(zhuǎn)稅和所得稅的改革，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅改革的步伐明顯要小很多。曾經(jīng)對(duì)遺產(chǎn)稅的征納幾度討論沉浮，至今尚無(wú)關(guān)于遺產(chǎn)和贈(zèng)予稅的立法。在財(cái)產(chǎn)層面所出現(xiàn)的稅收制 度的缺失，勢(shì)必導(dǎo)致富裕家庭大量財(cái)產(chǎn)游離于政府稅收制度的調(diào)節(jié)之外。2005年城鎮(zhèn)居民家 庭財(cái)產(chǎn)的基尼系數(shù)超過(guò)0.5，17大大高于同期居民收入分配的基尼系數(shù)0.35。18- 8 -圖2 城市居民家庭財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)圖3財(cái)產(chǎn)100萬(wàn)元以上的家庭財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)家庭經(jīng)營(yíng)房產(chǎn),47.90%家庭主要 耐用消費(fèi) 品, 5%家庭經(jīng)營(yíng) 資產(chǎn),12.20%家庭主要 耐用消費(fèi) 品, 4.90%資產(chǎn),24.80%金融資 產(chǎn),34.90%房產(chǎn),17.70%金融資產(chǎn),38.80%資料來(lái)源：家庭財(cái)產(chǎn)總量和結(jié)構(gòu)eb/ol.中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站./tjfx/ztfx/csjtccdc/t20020927_36387.htm 2002.9.275.小結(jié)基于以上分析，從收入分配社會(huì)公平的角度對(duì)我國(guó)當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)的研判，大致可以得出 如下結(jié)論：1) 我國(guó)以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)表明，政府稅收收入主要是通過(guò)社會(huì)公眾消費(fèi)含有 較高間接稅負(fù)的消費(fèi)品來(lái)實(shí)現(xiàn)的。這種稅負(fù)分布機(jī)制因?yàn)楦呤杖胝叩倪呺H消費(fèi)傾向低于低收 入者的邊際消費(fèi)傾向，從而造成低收入者稅負(fù)高于高收入者稅負(fù)，強(qiáng)烈的累退性質(zhì)顯然不利 于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)。2) 增值稅作為流轉(zhuǎn)稅系的主體稅種，對(duì)幾乎所有商品普遍適用 17%的稅率，結(jié)果導(dǎo)致 其對(duì)收入調(diào)節(jié)的作用表現(xiàn)出顯著的累退性，從而使流轉(zhuǎn)稅整體很難起到調(diào)節(jié)貧富差距的作 用。3) 個(gè)人所得稅的低收入現(xiàn)狀使我國(guó)利用個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。 在個(gè)人所得稅收入來(lái)源中，對(duì)工薪收入的過(guò)分關(guān)注以及對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入調(diào)節(jié)的缺位為未來(lái)稅制 改革提供了空間。4) 中國(guó)目前的稅收調(diào)節(jié)制度主要依靠個(gè)人所得稅，在財(cái)產(chǎn)保有層面，基本處于無(wú)稅狀 態(tài)。對(duì)貧富差距具有基礎(chǔ)性效應(yīng)的存量因素缺乏相應(yīng)的稅種進(jìn)行調(diào)節(jié)，導(dǎo)致政府對(duì)社會(huì)貧富差距的調(diào)節(jié)明顯乏力。綜上所述，我國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平方面功能極弱，并且有 強(qiáng)化收入不均等的趨向。今后及未來(lái)一段時(shí)間，為平衡社會(huì)各階層利益要求、促進(jìn)社會(huì)和諧， 在我國(guó)稅制改革的現(xiàn)實(shí)約束下，需要對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和完善。當(dāng)然，稅制建設(shè)過(guò)程中公 平與效率的權(quán)衡無(wú)疑是需要考量的因素。參考文獻(xiàn)1 劉怡，聶海峰. 間接稅負(fù)擔(dān)對(duì)收入分配的影響分析j. 經(jīng)濟(jì)研究. 2004（5）：22-30。 2 陸豐泉. 我國(guó)直接稅與間接稅改革發(fā)展趨勢(shì)研究eb/ol. 江蘇國(guó)稅網(wǎng). /page/newsdetail.aspx?newsid=111850 2007.4.5。3 王劍峰. 流轉(zhuǎn)稅影響個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)的分析研究以我國(guó)城鎮(zhèn)居民支出結(jié)構(gòu)為考察基礎(chǔ)j. 財(cái)經(jīng) 研究.2004，30（7）：14-25 。4 嵇峰. 提高煙稅收獲健康n.中國(guó)稅務(wù)報(bào).2005.6.1，第7版。5 聞媛. 我國(guó)奢侈品稅的政策效應(yīng)分析j. 當(dāng)代財(cái)經(jīng). 2007，271（6）：28-30。6 張陽(yáng). 中國(guó)企業(yè)所得稅稅負(fù)歸宿的一般均衡分析j. 數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究. 2008（4）：131-141 7 中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局. 中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒 2008z.北京：中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2008。8 張貴峰.個(gè)稅收入工薪所得占一半的現(xiàn)實(shí)隱喻n.燕趙都市報(bào)n. 2007.3.24 9 財(cái)政部. 2007 年我國(guó)個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng) 29.8%eb/ol.中國(guó)發(fā)展門(mén)戶網(wǎng) 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