報(bào)會(huì)計(jì)問(wèn)題點(diǎn)評(píng)》-周文偉.ppt

2007年報(bào)會(huì)計(jì)問(wèn)題點(diǎn)評(píng),2008年5月 上證所上市公司部 周文偉,上市公司年報(bào)編制、審議、披露的程序 上市公司董事會(huì)是年報(bào)編制的責(zé)任人 （證券法第六十八條）上市公司董事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)公司定期報(bào)告簽署書(shū)面確認(rèn)意見(jiàn)。 上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)編制的公司定期報(bào)告進(jìn)行審核并提出書(shū)面審核意見(jiàn)。,建立獨(dú)立董事年報(bào)工作制度 明確獨(dú)立董事職責(zé)，強(qiáng)調(diào)每位獨(dú)立董事對(duì)公司年報(bào)編制、審計(jì)和披露情況的一般性了解和監(jiān)督。 要求公司管理層在年報(bào)編制期間應(yīng)向每位獨(dú)立董事全面匯報(bào)公司本年度的經(jīng)營(yíng)情況及重大事項(xiàng)的進(jìn)展情況；安排獨(dú)立董事考察公司；公司財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)在年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)場(chǎng)前將審計(jì)計(jì)劃和安排以書(shū)面形式通知每位獨(dú)立董事；在年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具初步審計(jì)意見(jiàn)后，公司管理層至少安排一次每位獨(dú)立董事與年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通見(jiàn)面會(huì)。,發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用 要求公司建立審計(jì)委員會(huì)工作規(guī)程，通過(guò)以下方式發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)對(duì)年報(bào)工作的監(jiān)督作用： 1、要求審計(jì)委員會(huì)在年審會(huì)計(jì)師進(jìn)場(chǎng)前后兩次審閱公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表； 2、提交董事會(huì)審議的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)先經(jīng)審計(jì)委員會(huì)審閱決議； 3、總結(jié)本年度會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作和對(duì)續(xù)、改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行決議。,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的主要問(wèn)題 一、新準(zhǔn)則理念與監(jiān)管指標(biāo)、市場(chǎng)估值方法之間的沖突 1、新準(zhǔn)則的基本理念：資產(chǎn)負(fù)債表觀 2、公司管理層會(huì)計(jì)判斷彈性空間增大 3、利潤(rùn)表波動(dòng)加大 4、監(jiān)管指標(biāo)大多基于凈利潤(rùn) 5、市場(chǎng)估值方法以市盈率為主,二、公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用中難度較大 1、公允價(jià)值不易直接取得 2、參考同類或類似資產(chǎn)的修正參數(shù)難以確定 3、采用估值技術(shù)存在較大的人為因素 4、活躍市場(chǎng)的價(jià)格未必公允 5、實(shí)際利率的確定缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,三、部分公司財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解還不夠深入 1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷能力相對(duì)較弱 2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡時(shí)間較緊 3、規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)制度下形成的思維限制,會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)應(yīng)用指南：上市公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)履行程序（經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)）。 1、根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行變更； 2、公司自主進(jìn)行變更。,重要會(huì)計(jì)估計(jì) 1存貨可變現(xiàn)凈值的確定； 2采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定； 3固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法； 4生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法； 5使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；,重要會(huì)計(jì)估計(jì) 6可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法； 可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率的確定； 7合同完工進(jìn)度的確定； 8權(quán)益工具公允價(jià)值的確定； 9金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定；,重要會(huì)計(jì)估計(jì) 10債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定； 債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定； 11預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定； 12承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；出租人?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配； 13探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法； 14非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定；,公司自主進(jìn)行會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事意見(jiàn)關(guān)于變更合理性的書(shū)面報(bào)告，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)說(shuō)明。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的說(shuō)明應(yīng)當(dāng)包括：上述變更、更正的原因；具體的會(huì)計(jì)處理；如涉及追溯調(diào)整的，對(duì)以往各年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響金額；如涉及更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，是否就相關(guān)事項(xiàng)與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了必要的溝通等。,會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 證監(jiān)會(huì)19號(hào)編報(bào)規(guī)則-財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露 1、以重大事項(xiàng)臨時(shí)公告的方式披露更正后的財(cái)務(wù)信息； 2、若對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)審計(jì)。 3、正確區(qū)分重要差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。,正確區(qū)分重要和非重要的前期差錯(cuò) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。 重要的前期差錯(cuò)：足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。,同一控制下的企業(yè)合并 1、合并當(dāng)期資產(chǎn)規(guī)模??； 2、合并當(dāng)期和后期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好（若被合并企業(yè)盈利）； 3、公司可能在年度突擊進(jìn)行同一控制下的企業(yè)合并。 4、按公允價(jià)格并以現(xiàn)金交易，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響。,香江控股 公司2007年4月董事會(huì)決議以3.77億元（以評(píng)估值作價(jià)）現(xiàn)金收購(gòu)控股股東持有的臨沂商貿(mào)60%、新鄉(xiāng)置業(yè)90%、南昌商貿(mào)60%、武漢置業(yè)70%股權(quán)，該項(xiàng)收購(gòu)按同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，上述公司收購(gòu)日按公司持股比例計(jì)算應(yīng)享有被收購(gòu)公司賬面凈資產(chǎn)為1.54億元，公司將差額2.23億元沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。,同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 1、合并日，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積、留存收益。 2、母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)、將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。,同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 3、被合并方在合并前（報(bào)告期初至合并日）實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目放映，并作為非經(jīng)常性損益列報(bào)。 4、提供比較報(bào)表時(shí)，視同該項(xiàng)合并在以前期間即已發(fā)生，應(yīng)對(duì)前期比較報(bào)表（所有報(bào)表都需要）進(jìn)行調(diào)整。,基本每股收益和凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算 信息披露規(guī)則第9號(hào)-凈資產(chǎn)收益率與每股收益的計(jì)算及其披露 應(yīng)考慮的調(diào)整因素： 1、凈利潤(rùn)：同一控制下企業(yè)合并 2、股本：送股和轉(zhuǎn)增、增發(fā)和配股、發(fā)行股票方式進(jìn)行的同一控制下的企業(yè)合并,公司編制以上報(bào)告時(shí)，應(yīng)以如下利潤(rùn)表附表形式，分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率，以及基本每股收益和稀釋每股收益。 基本每股收益=歸屬于上市公司股東的利潤(rùn)發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)。 發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)= S0 S1 SiMiM0 SjMjM0 稀釋每股收益=(P+已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股利息（1-所得稅率）-轉(zhuǎn)換費(fèi)用)/（S0 S1 SiMiM0 SjMjM0+認(rèn)股權(quán)證、期權(quán)行權(quán)增加股份數(shù)） S0為期初股份總數(shù)；S1為報(bào)告期因公積金轉(zhuǎn)增股本或股票股利分配等增加股份數(shù)；Si為報(bào)告期因發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等增加股份數(shù)；Sj為報(bào)告期因回購(gòu)或縮股等減少股份數(shù)；M0報(bào)告期月份數(shù)；Mi為增加股份下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；Mj為減少股份下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)。,全面攤薄凈資產(chǎn)收益率=歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)歸屬于上市公司股東的期末凈資產(chǎn)。其中，編制合并報(bào)表的，“歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)”是扣除“少數(shù)股東損益”后的金額；“歸屬于上市公司股東的期末凈資產(chǎn)”不包括少數(shù)股東權(quán)益。 加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率=P/（E0NP2 EiMiM0EJMJM0） P為報(bào)告期歸屬于上市公司股東的利潤(rùn)；NP為報(bào)告期歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn);E0為歸屬于上市公司股東的期初凈資產(chǎn)；Ei為報(bào)告期發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等新增的、歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)；EJ為報(bào)告期回購(gòu)或現(xiàn)金分紅等減少的、歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)；M0為報(bào)告期月份數(shù)；Mi為歸屬于上市公司股東的、新增凈資產(chǎn)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；MJ為歸屬于上市公司股東的、減少凈資產(chǎn)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)。,定向發(fā)行股份進(jìn)行同一控制下的企業(yè)合并 凈利潤(rùn)：被合并企業(yè)報(bào)告當(dāng)年和對(duì)比年度的凈利潤(rùn)均全額計(jì)入。 普通股加權(quán)平均數(shù)：作為對(duì)價(jià)新發(fā)行的股份數(shù)量在報(bào)告當(dāng)年和對(duì)比年度均全額計(jì)入,ST臥龍 公司2007年期初總股本為2.3億元，7月31日向控股股東定向發(fā)行1億股，控股股東以股權(quán)類資產(chǎn)認(rèn)購(gòu)。公司在2007年年報(bào)中對(duì)上述交易采用同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，2007年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為1.2億元，年報(bào)中披露的基本每股收益計(jì)算公式為: 1.2億元/(2.3億股+1億股*5/12)=0.44元/股。,證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部意見(jiàn)： 在計(jì)算基本每股收益時(shí)，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對(duì)價(jià)而發(fā)行的全部新股數(shù)計(jì)入合并當(dāng)年和對(duì)比年度的普通股加權(quán)平均數(shù)（權(quán)重為1）。 后該公司發(fā)布了更正公告，增發(fā)股份不進(jìn)行加權(quán)，按期末33000萬(wàn)股股本計(jì)算，公司2007年基本每股收益為0.36元/股。,送股或轉(zhuǎn)增 增加普通股數(shù)量，不影響所有者權(quán)益總額，不改變企業(yè)盈利能力。 普通股加權(quán)平均數(shù)：送股或轉(zhuǎn)增的股份數(shù)量在報(bào)告當(dāng)年和對(duì)比年度均全額計(jì)入，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 期后發(fā)生變動(dòng)的，也應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。（編制中期報(bào)告時(shí)需注意）,增發(fā) 普通股加權(quán)平均數(shù)：增發(fā)的股份在報(bào)告年度自完成下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，對(duì)比年度不調(diào)整。 期后（資產(chǎn)負(fù)債表日至報(bào)告披露日之間）進(jìn)行增發(fā)的，不調(diào)整報(bào)告年度的普通股加權(quán)平均數(shù)。（權(quán)數(shù)為零）,配股 普通股加權(quán)平均數(shù)：考慮配股中包含的送股因素，并據(jù)此調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)。計(jì)算調(diào)整系數(shù)時(shí)，以配股交款股權(quán)登記日收盤(pán)價(jià)作為公允價(jià)值。 期后（資產(chǎn)負(fù)債表日至報(bào)告披露日之間）進(jìn)行配股的，也應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)告年度的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整。,案例（五礦發(fā)展） 公司于2008年2月進(jìn)行了配股，公司配股價(jià)格18元/股，配股繳款前一天（股權(quán)登記日）收盤(pán)價(jià)格為47.17元，每股配股比例為0.3股。 理論除權(quán)價(jià)格=（47.17+0.3*18）/1.3=40.44 調(diào)整系數(shù)=47.17/40.44=1.1665 2007年基本每股收益=按準(zhǔn)則計(jì)算的基本每股收益/1.1665,投資性房地產(chǎn) 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。,成本模式 采用成本模式進(jìn)行計(jì)量的建筑物和土地使用權(quán)，分別適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)提折舊和攤銷； 如出現(xiàn)減值跡象，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的有關(guān)要求進(jìn)行減值測(cè)試，如發(fā)生資產(chǎn)減值，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,公允價(jià)值模式（境內(nèi)準(zhǔn)則限制） 1、應(yīng)用指南：投資性房地產(chǎn)通常采用成本模式計(jì)量。 2、采用公允價(jià)值前提條件-存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。 只有同時(shí)滿足以下條件，投資性房地產(chǎn)才能采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，且不得逆轉(zhuǎn)： （1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)； （2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì) 3、同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。,公允價(jià)值模式 采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 1、不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。 2、投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其在會(huì)計(jì)期初、期末公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 3、對(duì)凈資產(chǎn)收益率（再融資、股權(quán)激勵(lì)考核指標(biāo)）的影響。 4、對(duì)公司管理層進(jìn)行盈余管理的影響。,案例（華僑股份） 公司2007年對(duì)控股股東廣西正和定向增發(fā)購(gòu)買了柳州市谷埠街國(guó)際商城約12.8平方米商業(yè)房地產(chǎn)，公司將其分類為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)取得成本為13.18億元，經(jīng)福建中興資產(chǎn)評(píng)估房地產(chǎn)土地估價(jià)公司出具報(bào)告確認(rèn)2007年12月31日的公允價(jià)值為13.24億元。 公司2007年度確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為580萬(wàn)元。同時(shí)，公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，未對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，該因素對(duì)公司2007年實(shí)現(xiàn)盈利具有決定性的影響。,公允價(jià)值模式 與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司應(yīng)從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)，不允許公司采用估值技術(shù)確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，上述規(guī)定對(duì)部分A+H公司可能造成財(cái)務(wù)報(bào)表差異。,公允價(jià)值模式-國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1、鼓勵(lì)采用公允價(jià)值，并規(guī)定在附注中都需要披露公允價(jià)值的信息。 2、公允價(jià)值取得的途徑包括： （1）活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià) （2）類似資產(chǎn)可觀察到的市價(jià) （3）運(yùn)用估值技術(shù)所確定的價(jià)格 3、鼓勵(lì)公司根據(jù)獨(dú)立評(píng)估師的評(píng)估結(jié)果確定公允價(jià)值。,案例（北辰實(shí)業(yè)） 按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；按香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值以估值技術(shù)取得。 2007年 凈利潤(rùn) 凈資產(chǎn) 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 4.6億元 82.2億元 香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 5.9億元 90.8億元,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值如何確定對(duì)公司期末凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率會(huì)產(chǎn)生重大影響。 目前主要有兩種方法： 1、直接采用期末相關(guān)證券收盤(pán)價(jià)格； 2、參照關(guān)于證券投資基金執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)算有關(guān)事項(xiàng)的通知（證監(jiān)會(huì)計(jì)字200721號(hào)）的方法。（蘭生股份持有海通證券、中路股份持有御銀股份）,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部： 上市公司可以采用合理的方法對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其采用的估值方法和估值過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)披露。根據(jù)一貫性原則，公司應(yīng)在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)采用相同的估值方法對(duì)同類可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。 自主決定、詳細(xì)披露、一貫執(zhí)行,證券投資基金估值方法 FV=C+（P-C）（Dl-Dr）/Dl C：公司初始投資成本 P：估值日相關(guān)股票市場(chǎng)價(jià)格 DI：鎖定期所含交易天數(shù) Dr：估值日至鎖定期結(jié)束所含交易天數(shù),案例（蘭生股份） 公司2007年期末持有海通證券限售流通股101,457,936股（2010年11月9日起解除限售）。公司2007年重分類至可供出售金融資產(chǎn)，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公司對(duì)海通證券初始投資成本為27762萬(wàn)元（2.74元/股），由此計(jì)算2007年期末海通證券股權(quán)公允價(jià)值為98471.7萬(wàn)元（9.71元/股）。,合并報(bào)表-比例合并法 33號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南：原采用比例合并法的合營(yíng)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 33號(hào)準(zhǔn)則講解：在合并報(bào)表中，企業(yè)在目前也可以根據(jù)實(shí)際情況采用比例合并法對(duì)合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行合并。,合并報(bào)表-比例合并法 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部意見(jiàn)，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南是具有強(qiáng)制執(zhí)行力的法規(guī)。因此，上市公司通常不能采用比例合并的方法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于個(gè)別在執(zhí)行中確有困難需要采用比例合并的上市公司，采用“一事一議”的原則進(jìn)行個(gè)別處理。 相關(guān)案例：外運(yùn)發(fā)展、上海汽車,合并報(bào)表-按控制關(guān)系進(jìn)行合并 1、部分上市公司未嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定的控制關(guān)系確定合并報(bào)表范圍，如不合并已經(jīng)歇業(yè)的子公司，無(wú)法完整反映母公司承擔(dān)的義務(wù)和公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。 2、部分上市公司將持股比例低于51%的公司納入合并范圍。 公司應(yīng)當(dāng)詳細(xì)披露合并或不合并的確定依據(jù)。,股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的確認(rèn) 1、公司通過(guò)增發(fā)或回購(gòu)方式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)將確認(rèn)費(fèi)用或成本，影響等待期的業(yè)績(jī)。（大股東支付股份暫不得進(jìn)行） 2、權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)，其影響程度取決于授予日權(quán)益工具公允價(jià)值和等待期（規(guī)定的服務(wù)年限）的長(zhǎng)短。 3、現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)，還需要考慮等待期每一資產(chǎn)負(fù)債表日，相關(guān)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)。,注意要點(diǎn) 1、分期行權(quán)，會(huì)計(jì)處理分別計(jì)算等待期； 2、績(jī)效考核指標(biāo)，應(yīng)采用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算、扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)； 3、激勵(lì)成本計(jì)入經(jīng)常性損益（證監(jiān)會(huì)備忘錄）；,案例（伊利股份和用友軟件） 用友軟件股權(quán)激勵(lì)方案要點(diǎn)： 行權(quán)價(jià)格 18.17元/股 授予日股票市場(chǎng)價(jià)格 43元/股 標(biāo)的股票公允價(jià)值合計(jì)5046.6萬(wàn)元，2007年度攤銷649萬(wàn)元 主要估值參數(shù)： 股息率 1.17% 預(yù)期波動(dòng)率 85% 無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率 3.65%-4.18% 禁售期限 1-5年,案例（伊利股份和用友軟件） 伊利股份股權(quán)激勵(lì)方案要點(diǎn)： 行權(quán)價(jià)格 13.33元/股 授予日股票市場(chǎng)價(jià)格 27元/股 標(biāo)的股票公允價(jià)值合計(jì)73895萬(wàn)元，2007年度攤銷55421萬(wàn)元 主要估值參數(shù)： 歷史波動(dòng)率 20.12% 無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率 1.8% 年化剩余期限 4.5年,案例（伊利股份）-等待期的確定 伊利股份股權(quán)激勵(lì)方案計(jì)算確定的標(biāo)的股票公允價(jià)值合計(jì)73895萬(wàn)元，2007年年報(bào)確定的激勵(lì)費(fèi)用承擔(dān)方案是2006年承擔(dān)18474萬(wàn)元，2007年承擔(dān)55421萬(wàn)元。后調(diào)整為2006年承擔(dān)506萬(wàn)元，2007年承擔(dān)45982萬(wàn)元，2008年承擔(dān)27407萬(wàn)元。 確定等待期的要點(diǎn)： 授予日：2006年12月28日 首期25%期權(quán)等待期 1年 第2期75%期權(quán)等待期 2年,非經(jīng)常性損益的計(jì)算 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)非經(jīng)常性損益 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益屬于非經(jīng)常性損益 可供出售金融資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，處置取得的投資收益屬于非經(jīng)常性損益。,案例（鼎立股份） 公司2007年處置原持有大紅鷹限售股票（可供出售金融資產(chǎn)）取得投資收益2857萬(wàn)元，未計(jì)入非經(jīng)常性損益。我部發(fā)函后，公司進(jìn)行了更正。,擬增加確認(rèn)的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目 1、上市公司持有交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債取得的投資收益，金融類公司除外。 2、上市公司持有投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益。 3、上市公司對(duì)外委托貸款取得的收益。 4、上市公司單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。 5、上市公司受托經(jīng)營(yíng)取得的托管費(fèi)收入，同行業(yè)托管除外。,上市公司利潤(rùn)分配的基準(zhǔn) 財(cái)政部 財(cái)會(huì)函20007號(hào) 2000年9月8日 寧波市財(cái)政局： 你局“關(guān)于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告中利潤(rùn)分配的請(qǐng)示”（甬財(cái)政會(huì)(2000)396號(hào)）收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下： 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的公司，其利潤(rùn)分配以母公司的可供分配的利潤(rùn)為依據(jù)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中可供分配利潤(rùn)不能作為母公司實(shí)際分配利潤(rùn)的依據(jù)。,解釋公告對(duì)上市公司利潤(rùn)分配的影響 2號(hào)準(zhǔn)則要求對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，解釋公告進(jìn)一步要求對(duì)企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。因此，只要子公司當(dāng)年沒(méi)有分派現(xiàn)金紅利，母公司就不能確認(rèn)投資收益，影響母公司分配能力和融資能力。 1、母公司要求子公司分紅 2、吸收合并子公司,公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積和未分配利潤(rùn)暫不得用于轉(zhuǎn)增股份或利潤(rùn)分配（會(huì)計(jì)部復(fù)函） 注：公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益不得用于利潤(rùn)分配的部分應(yīng)當(dāng)是扣除公積金以后的余額，即其對(duì)未分配利潤(rùn)的影響。,案例（健康元） 公司2007年公允價(jià)值變動(dòng)形成收益為2.423億元，扣除盈余公積后為2.18億元。 公司2007年利潤(rùn)分配方案執(zhí)行完畢后，結(jié)余未分配利潤(rùn)為2.2億元。,職工福利費(fèi) 原規(guī)定：每年按工資總額預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，預(yù)提部分作為負(fù)債計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)，使用時(shí)通過(guò)應(yīng)付福利費(fèi)列支，不影響當(dāng)期費(fèi)用。 新準(zhǔn)則：取消了預(yù)提的做法，由企業(yè)自行決定是否使用，實(shí)際支付時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。 不存在實(shí)質(zhì)性差異,原已計(jì)提的職工福利費(fèi)余額處理 38號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定：首次執(zhí)行日的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間（2007年），根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職