成本管理會計學下篇華農(nóng).ppt

成本管理會計學 主講人：盛潔,華農(nóng)本科自考輔導系列,下篇：管理會計,重點：成本性態(tài)分析法 本量利分析法 邊際分析法 成本效益分析法 折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法,第一章 總論,第一節(jié) 管理會計的形成與發(fā)展 一、管理會計的形成 集中體現(xiàn)科學管理理論和方法的“泰羅制”在二十世紀初產(chǎn)生。（強調(diào)提高生產(chǎn)率和工作效率） 初步形成：二十世紀二三十年代 執(zhí)行性管理會計,二、管理會計的發(fā)展 正式形成：1952年，“管理會計”這個專門詞匯在世界會計學會年會上被通過 ，標志著管理會計體系正式形成。 決策性管理會計 三、現(xiàn)代管理會計的新發(fā)展 背景：經(jīng)濟從生產(chǎn)制造為主轉(zhuǎn)向以服務為主，管理會計產(chǎn)生許多新興課題。,第二節(jié) 管理會計的定義及其與財務會計的關系 一、管理會計的概念 管理會計是指在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的規(guī)劃、組織、控制、考核、評價等職能的一個分支。 內(nèi)部會計,二、管理會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別 （一）聯(lián)系 1、原始資料是同源的 2、服務范圍相同 3、主要指標相互滲透 4、根本目的相同 （二）區(qū)別 1、核算重點不同,2、核算內(nèi)容不同 3、核算原則不同 4、核算主體（對象）不同 5、核算程序不同 6、運用的方法不同 7、核算的要求不同 （管理會計不要求過于精確） 8、報告種類與時間不同,二、管理會計的特點 1、側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務 2、側(cè)重于籌劃未來、控制現(xiàn)在 3、兼顧企業(yè)經(jīng)營的整體與局部 4、靈活多樣，不受公認會計原則或企業(yè)會計準則的約束,第三節(jié) 管理會計的對象、方法及目標 一、管理會計的對象 存在爭議 1、現(xiàn)金流動 2、反映和控制經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息 二、管理會計的方法 “差量分析”是作為一種基本的分析方法貫穿始終的。P159 三、管理會計的目標,第二章 成本性態(tài)分析,第一節(jié) 成本性態(tài)分類 分類的目的：降低成本、提高效益 什么是成本性態(tài)？ 是指成本總額對業(yè)務量（產(chǎn)量或銷售量）的依存關系。 它可以分為固定成本、變動成本和混合成本三種。,一、固定成本 固定成本是指成本總額在相關范圍內(nèi)（業(yè)務量與時間）不隨業(yè)務量變動而增減的成本。如：直線法計提折舊、租金、管理人員工資、財產(chǎn)保險費。 特點：固定成本總額不變，單位固定成本成反比例變化。 分類： 約束性固定成本 酌量性固定成本,（一）約束性固定成本 決策者的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。如：廠房設備折舊費、財產(chǎn)保險費、管理人員工資、照明費。 屬于不可控成本 （二）酌量性固定成本 通過管理層決策可以改變其發(fā)生額的固定成本。如：新產(chǎn)品研究開發(fā)成本、廣告宣傳成本、職工培訓費、會議費。 屬于可控成本,二、變動成本 是指某類成本總額在相關范圍與業(yè)務量成正比例增減變動的成本。如：直接材料、直接人工。 特點：變動成本總額與業(yè)務量成比例變動，單位變動成本不變。 三、混合成本 具有固定成本和變動成本性態(tài)的雙重性 包括半變動成本、半固定成本、延期變動成本,（一）半變動成本 在初始量的基礎上，其總額隨業(yè)務量總數(shù)變化成比例相應變化的成本。 y=a+bx （bx為變動成本總額，x為業(yè)務量總數(shù)，a為常數(shù)即初始量，b為常數(shù)即成本變化的比例系數(shù)） 如：水電費、電話費,（二）半固定成本 在不同業(yè)務量（產(chǎn)量）范圍內(nèi)保持不同固定數(shù)額的成本。它隨業(yè)務量的增長呈階梯狀增長，也叫步增成本。 如：化驗員、檢驗員、推銷員工資 （三）延期變動成本 在一定業(yè)務范圍內(nèi)其總額保持不變，但當業(yè)務量達到一定水平時，其總額隨業(yè)務量變化而相應變化的成本。,第二節(jié) 混合成本的分解 一、高低點法 高點是指最大業(yè)務量及其所對應的混合成本，低點是指最小業(yè)務量及其所對應的混合成本。 公式：P179 注意兩點：一是所選用的成本數(shù)據(jù)是正常情況下的數(shù)據(jù)，高低點法只適用于相關范圍內(nèi)的混合成本分解。,二、散布圖法 Y軸代表混合成本，X軸代表業(yè)務量。 三、回歸直線法 回歸直線方程：y=a+bx y表示混合成本總額，x表示業(yè)務量總數(shù) 公式：P183 四、帳務分析法,第三章 變動成本法,成本組成,直接材料,直接人工,變動制造費用,固定制造費用,變動成本法,全部成本法,第四章 本量利分析法,第一節(jié) 本量利分析的意義及其基本假設 本量利分析是成本、業(yè)務量和利潤三者依存關系的簡稱，也稱為CVP分析。 本量利分析法定應用必須以一些基本假設為基礎，嚴格限定它的適用范圍。 P223五個假設,第二節(jié) 盈虧臨界分析 分析確定產(chǎn)品的盈虧臨界點，從而確定企業(yè)經(jīng)營的安全程度。 一、盈虧臨界點的基本計算模型 所謂盈虧臨界點，也稱保本點，是指當產(chǎn)品的銷售業(yè)務達到某一水平時，其總收入等于總成本，利潤為零，企業(yè)不盈利也不虧損。 （一）損益方程式 利潤=銷量（單價單位變動成本）固 定成本總額,（二）基本計算模型 1、按實物單位計算的盈虧臨界點銷售量 單位邊際貢獻=單價單位變動成本,2、按金額計算的盈虧臨界點銷售額 盈虧臨界點銷售額=盈虧臨界點銷售量單價 由于：邊際貢獻率=單位邊際貢獻單價 變動成本率=單位變動成本單價,（三）邊際貢獻、邊際貢獻率及變動成本率 1、邊際貢獻：表示每種產(chǎn)品的獲利能力的大小，是企業(yè)進行經(jīng)營決策和利潤計算的重要依據(jù)。 單位邊際貢獻=單價單位變動成本 邊際貢獻總額=銷售總額變動成本總額 =單位邊際貢獻銷量 2、邊際貢獻率=單位邊際貢獻單價 以上都是正指標,3、變動成本率 變動成本率=單位變動成本單價 變動成本率邊際貢獻率=1 變動成本率是越小越好的反指標 二、多品種條件下盈虧臨界點的計算 1、計算多種產(chǎn)品加權(quán)平均的邊際貢獻率 2、計算該企業(yè)綜合盈虧臨界點銷售額 3、計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額,三、盈虧臨界點作業(yè)率與安全邊際 這是評價企業(yè)經(jīng)營安全性的兩個評價指標 （一）盈虧臨界點作業(yè)率 反指標 它表明企業(yè)盈虧臨界狀態(tài)時的業(yè)務量在正常業(yè)務量中所占的比重,（二）安全邊際 正指標 是指實際或預計銷售量（或銷售額）超過盈虧臨界點銷售量（或銷售額）的差額。 安全邊際量=實際或預計銷售量盈虧臨界 點銷售量 安全邊際額=實際或預計銷售額盈虧臨界 點銷售額 安全邊際率盈虧臨界點作業(yè)率=1 安全邊際率P234,西方評價企業(yè)安全經(jīng)營安全程度的一般標準 40%以上很安全 30%40%安全 20%30%較安全 10%20%要警惕 10%以下危險,（三）安全邊際指標與利潤的關系 利潤=單位邊際貢獻安全邊際銷售量 =邊際貢獻率安全邊際銷售額 銷售利潤率=邊際貢獻率安全邊際率 根據(jù)以下公式推導： 利潤=銷售收入變動成本固定成本 四、盈虧臨界圖 （了解）,第三節(jié) 目標利潤分析 一、預測目標利潤 1、預測利潤 利潤=（銷售單價銷售數(shù)量）（單位變動 成本銷售數(shù)量）固定成本總額 利潤=邊際貢獻總額固定成本總額 利潤=銷售收入邊際貢獻率固定成本總額 利潤=安全邊際量單位邊際貢獻 利潤=安全邊際額邊際貢獻率,2、實現(xiàn)稅前目標利潤模型 目標利潤銷售量=（固定成本總額目標利潤） 單位邊際貢獻 目標利潤銷售額= （固定成本總額目標利潤） 邊際貢獻率 3、實現(xiàn)稅后目標利潤模型 二、為實現(xiàn)目標利潤應采取的措施 對利潤產(chǎn)生影響的四個因素 銷售單價、銷售數(shù)量、單位變動成本、固定成本,生產(chǎn)多品種的企業(yè)，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動也會 影響企業(yè)利潤的實現(xiàn)。 1、單項措施 （1）提高銷售單價SP （2）降低單位變動成本VC （3）增加銷售量X （4）降低固定成本總額FC （5）調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 2、綜合措施,第四節(jié) 利潤預測中的敏感分析 什么是敏感分析？ 一、有關因素變化對利潤變化的影響程度,敏感性排序： 銷售單價、單位變動成本、銷售數(shù)量、固定成本,二、影響利潤各因素的敏感性的計算公式 銷售單價的提高率（R2）=PR1/SPX 單位變動成本的降低率（R3）=PR1/VCX 銷售數(shù)量的提高率（R4）=PR1/(SPVC) X 固定成本總額的降低率（R5）=PR1/FC,第五章 預測分析,管理的重心在決策，決策的關鍵在預測，預 測是為決策服務的，它是決策的基礎。 預測的基本方法,定量預測法（數(shù)學模型）,定性預測法（主觀判斷）,銷售預測 一、定性銷售預測方法 1、全面調(diào)查方法 2、典型調(diào)查法 3、專家集合意見方法 二、定量銷售預測方法 1、加權(quán)移動平均法 2、趨勢平均法 3、指數(shù)平滑法 4、直線回歸分析法,成本預測 1、因素預測法 2、高低點法 3、加權(quán)平均法 籌資預測 常見的是銷售百分比法 1、根據(jù)銷售總額確定融資需求 2、根據(jù)銷售增加量確定融資需求,第六章 經(jīng)營決策,第一節(jié) 決策的意義和分類 一、決策的意見 二、決策的分類 三、決策的一般程序,第二節(jié) 經(jīng)營決策需要考慮的特定成本概念 1、差量成本與邊際成本 2、機會成本與假計成本 3、付現(xiàn)成本與歷史成本 4、重置成本與沉落成本 5、專屬成本與共同成本 6、可避免成本與不可避免成本 7、可遞延成本與不可遞延成本 8、相關成本與無關成本,第三節(jié) 經(jīng)營決策的常用方法 一、確定性決策常用的方法 1、差量分析法（選擇最優(yōu)方案） 差量收入=甲方案的收入乙方案的收入 差量成本=甲方案的成本乙方案的成本 差量利潤=差量收入差量成本 2、邊際貢獻分析法 應用：虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策、新產(chǎn)品開發(fā) 的決策等,3、本量利分析法 關鍵在于確定“成本平衡點”，即兩個備選方案 的預期成本相等的業(yè)務量。 二、非確定性決策常用的方法 1、小中取大法 2、大中取小法 3、大中取大法,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)決策 一、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策 二、零部件是自制還是外購的決策 1、自制方案不需增加固定成本 2、生產(chǎn)設備不用于自制，有租金收入 3、自制方案需要增加固定成本 三、聯(lián)產(chǎn)品立即出售或進一步加工的決策 1、什么是聯(lián)產(chǎn)品？ 2、主要是測算可分成本,第五節(jié) 定價決策 一、企業(yè)的定價目標 二、以成本為基礎的定價方法 1、制造成本加成定價法 加成百分比=（投資額期望投資報酬率非制 造成本）（產(chǎn)量單位制造成本）100% 2、變動成本加成定價法 加成百分比=（投資額期望投資報酬率固定 成本）（產(chǎn)量單位變動成本）100%,三、邊際貢獻定價法 1、正常情況下 銷售單價=單位變動成本單位邊際貢獻 =單位變動成本（1邊際貢獻率） =（變動成本總額預期邊際貢獻） 產(chǎn)（銷）量 2、特殊情況下 特殊定價：高于變動成本，低于平均單位成本,四、最優(yōu)售價的確定 1、產(chǎn)品最優(yōu)售價是使銷售利潤達到最大的銷售 價格。 2、確定最優(yōu)售價就是使邊際收入等于邊際成本。 邊際收入：增加一個單位的產(chǎn)量所引起的銷售 收入的增加額。 邊際成本：增加一個單位的產(chǎn)量所引起的成本 的增加額。 邊際收入邊際成本=邊際利潤,第七章 長期投資決策,什么是長期投資決策？ 第一節(jié) 影響的重要因素 最重要的因素： 一、貨幣時間價值 貨幣時間價值又稱資金時間價值，是指資金 隨著時間的推移所產(chǎn)生的價值的增加。它的 主要理念是同樣等額的資金，在不同的時點 上，其價值是不一樣的。,1、表示方法 絕對數(shù)利息 相對數(shù)利率 2、概念比較 （1）終值和現(xiàn)值 終值：又稱將來值或本利和，是指現(xiàn)在一定數(shù) 額的資金折合成未來時點貨幣量的價值。 現(xiàn)值：又稱折現(xiàn)值，是指未來某一時期一定數(shù) 額的資金折合成現(xiàn)在貨幣的價值。,（2）單利和復利 在單利方式下，每期都按初始本金計算利息， 當期利息即使不取出也不計入下期本金，計息 基礎始終不變。 在復利方式下，以當期末本利和為下期計息基 礎來計算下期利息，即利上加利。 3、復利 特點：一次性收付款項 復利終值系數(shù)和復利現(xiàn)值系數(shù)互為倒數(shù)。,4、年金 一定時期內(nèi)每隔相同時期等額收付的系列款項 稱為年金，如保險費、養(yǎng)老金、折舊、租金、 等額分期收款、等額分期付款等。 兩個特征：每期金額和間隔時間相等 是系列收付，至少兩期或以上。 （1）普通年金（時點在每期期末） （2）預付年金（時點在每期期初） （3）遞延年金（最初若干期沒有收付款） （4）永續(xù)年金（無限期定額收付的年金）,二、現(xiàn)金流量 現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金。 1、現(xiàn)金流出量 2、現(xiàn)金流入量 3、現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量,第二節(jié) 長期投資效益的評價方法 按其是否考慮貨幣時間價值可以分為靜態(tài)分析 法和動態(tài)分析法兩類。 一、靜態(tài)分析方法 1、靜態(tài)投資回收期法 2、投資報酬率法 二、動態(tài)分析方法 1、凈現(xiàn)值法 2、現(xiàn)值指數(shù)法 3、內(nèi)含報酬率法 4、外部收益率法,第八章 全面預算,第一節(jié) 全面預算概述 一、全面預算的概念 預算是一種限制支出的工具。 預算和計劃有區(qū)別：預算用貨幣量度。 全面預算是企業(yè)以貨幣量度表示的全部經(jīng)濟 活動計劃的綜合說明。前提是有目標利潤。,二、預算的分類 長期預算和短期預算 三、全面預算的作用 1、明確目標 2、協(xié)調(diào)工作 3、控制業(yè)務 4、評價業(yè)績,第二節(jié) 全面預算的內(nèi)容和編制方法 一、全面預算的內(nèi)容 主要由業(yè)務預算、財務預算和專門決策預算三 大類組成。 二、全面預算的編制方法 （一）業(yè)務預算 1、銷售預算 銷售預算是全面預算的起點，也是編制全面預 算的關鍵。 附加要編制“預計現(xiàn)金收入計算表”,2、生產(chǎn)預算 生產(chǎn)預算是編制直接材料采購預算、直接人工 預算、制造費用預算的基礎。 預計生產(chǎn)量=預計銷售量預計期末產(chǎn)品存貨 預計期初產(chǎn)品存貨 3、直接材料采購預算 要附有“預計現(xiàn)金支出計算表” 4、直接人工預算 5、制造費用預算P399,變動制造費用預算可以根據(jù)預計生產(chǎn)量和預計 的變動制造費用分配率來計算；固定制造費用 則可按零基預算的方法來計算確定。 6、單位產(chǎn)品成本和期末存貨預算 7、銷售及管理費用預算 它的編制依據(jù)是銷售預算和生產(chǎn)預算。 （二）專門決策預算 為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項目或一次性專 門業(yè)務所編制的預算。,（三）財務預算 財務預算是反映企業(yè)在計劃期內(nèi)有關預計現(xiàn)金 收支、經(jīng)營成果和財務狀況的預算，主要由現(xiàn) 金預算、預計損益表和預計資產(chǎn)負債表組成。 財務預算稱為“總預算”。 1、現(xiàn)金預算 （編制愈短愈好） 2、預計損益表 3、預計資產(chǎn)負債表,第三節(jié) 彈性預算 1、什么是固定預算？ 2、什么是彈性預算？ 是在將成本劃分為固定成本和變動成本的基礎 上，根據(jù)收入、成本同業(yè)務量之間的關系，按 不同的預算期業(yè)務量水平標準控制的，并由一 系列個別預算組成的預算。 3、彈性預算可用于成本預算和利潤預算的編制。 4、彈性預算的優(yōu)點,第四節(jié) 零基預算 1、什么是增量預算？ 2、什么是零基預算？ 是指在編制預算時，對任何一種費用的開支數(shù) 不是以現(xiàn)有費用開支水平為基礎，即不考慮以 往水平，而是一切以零為起點，根據(jù)其必要性 來確定預算期內(nèi)費用支出數(shù)額的大小。 3、步驟 4、優(yōu)點 5、主要用于固定成本預算,第九章 標準成本法,第一節(jié) 標準成本法概述 重要原因：成本控制比成本計算更重要。 標準成本法包括制定標準成本、計算和分析 成本差異以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)。 一、標準成本及其特點 所謂標準成本，是指根據(jù)已達到的生產(chǎn)技術(shù) 水平，在有效經(jīng)營條件下應當發(fā)生的成本， 是一種預定的目標成本。,標準成本 二、標準成本的作用 三、標準成本的種類 1、理想標準成本 2、基本標準成本 3、正常標準成本,單位產(chǎn)品的成本,實際產(chǎn)量的標準成本,第二節(jié) 標準成本的制定 一、直接材料標準成本的制定 1、用量標準 2、價格標準 直接材料標準成本=材料的價格標準單位產(chǎn)品 的用量標準 二、直接人工標準成本的制定 1、工時標準 2、工資率標準,直接人工 標準=單位工時標準工資率單位產(chǎn) 品的工時標準 三、制造費用標準成本的制定 1、變動制造費用標準成本 變動制造費用標準分配率=變動制造費用預算總 額標準總工時 2、固定制造費用標準成本 固定制造費用標準分配率=固定制造費用預算總 額標準總工時,第三節(jié) 成本差異的計算與分析 一、成本差異的通用模式 所謂成本差異，是指產(chǎn)品的實際成本與標準成 本之間的差額。 差異原因：數(shù)量因素和價格因素 二、直接材料差異的計算與分析 1、直接材料用量差異=標準價格（實際用量 標準用量） 2、直接材料價格差異=實際數(shù)量（實際價格 標準價格）,三、直接人工差異的計算與分析 1、直接人工效率差異=標準工資率（實際工 時標準工時） 2、直接人工工資率差異=（實際工時實際工 資率） （實際工時標準工資率） 四、變動制造費用差異的計算與分析 1、變動制造費用效率差異（數(shù)量差異） 2、變動制造費用耗費差異（價格差異） 五、固定制造費用差異的計算與分析,第十章 責任會計,第一節(jié) 責任會計概述 一、責任會計的產(chǎn)生與發(fā)展 1、分權(quán)管理 責任會計就是以企業(yè)內(nèi)部各責任單位為主體 以責、權(quán)、利、效相統(tǒng)一的機制為基礎，以 責任為中心，以分權(quán)為前提，以利益為動力 通過信息的積累、加工和反饋，對經(jīng)營活動 過程和效果進行控制和評價而形成企業(yè)內(nèi)部 嚴密的控制體系。,2、行為科學 3、管理科學 二、責任會計的作用 三、責任會計的基本內(nèi)容 劃分責任中心 規(guī)定權(quán)責范圍 編制責 任預算 編制責任報告 分析考評 落實物質(zhì)利益分配,第二節(jié) 責任中心 責任中心是指具有一定的管理權(quán)限并承擔相應 的經(jīng)濟責任的內(nèi)部單位，其基本特征是責、權(quán)、 利、效相統(tǒng)一。 四個條件：,責任主體責任者,客觀對象資金運動,考核標準經(jīng)營績效,基本條件職責權(quán)限,一、責任中心的設置原則 二、成本（費用）中心 1、含