固定資產(chǎn)3——后續(xù)支出、清查、減值.pptVIP

第六章 固定資產(chǎn),第四節(jié) 固定資產(chǎn)的改良與修理,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化？費(fèi)用化？,判別標(biāo)準(zhǔn)：該支出（1）延長了固定資產(chǎn)的使用壽命；（2）使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高;（3）使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低；,當(dāng)期費(fèi)用,資產(chǎn)的價值,如果滿足條件則該支出屬于固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)先將原固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”，停止計提折舊，進(jìn)入改、擴(kuò)建過程，之后再按照自建工程的會計核算進(jìn)行處理。完工后相當(dāng)于產(chǎn)生了一項(xiàng)新的固定資產(chǎn)，重新按照固定資產(chǎn)原值、估計可使用年限、預(yù)計凈殘值等計提以后年份的折舊。,如果不滿足條件則該支出屬于固定資產(chǎn)的修理性支出，直接將支出記入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用（如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等），無需分?jǐn)偂?Ex1.企業(yè)對一幢廠房進(jìn)行改建，該廠房原值420 000元，已提折舊120000元，改建中以銀行存款支付工程價款200000元，拆除原廠房部分設(shè)施殘料變價收入為5000元。,借：累計折舊 120000,貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用G 420000,借：在建工程 200000,貸：銀行存款 200000,付工 程款,借：原材料 5000,貸：在建工程 5000,殘料收入,借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用G 495000,貸：在建工程 495000,交付使用,借：在建工程 300000,停用改建,Ex2.光明廠的辦公樓3月份發(fā)生經(jīng)常性修理費(fèi)用200元（外包），4月份發(fā)生經(jīng)常性修理費(fèi)用300元（修理人員薪酬）。,3月發(fā)生時,借：管理費(fèi)用 200,貸：銀行存款 200,4月發(fā)生時,借：管理費(fèi)用 300,貸：應(yīng)付職工薪酬 300,后續(xù)支出中的特殊問題： （1）固定資產(chǎn)裝修符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，比照自建工程處理，工程完工，“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修”，將其視為一項(xiàng)特殊的固定資產(chǎn)計提折舊； （2）融資租入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理； （3）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出計入“長期待攤費(fèi)用”賬戶，在合理的時間內(nèi)分?jǐn)倿楦髟沦M(fèi)用。,第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置,固定資產(chǎn)處置的原因：出售、報廢、毀損、捐贈、投資、交換等，均使用G清理賬戶,清理中發(fā)生 的各項(xiàng)支出,清理中發(fā)生 的各項(xiàng)收入,凈支出,凈收入,轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”,轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”,固定資產(chǎn)清理（中的損益）,借,貸,Ex.光明廠將一臺不需用的機(jī)床出售給永聯(lián)廠，該機(jī)床賬面原值為20萬元，已提折舊10萬元，未提過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，售價為11萬元，款已收，設(shè)備已移交給對方。在銷售過程中光明廠還發(fā)生了設(shè)備的拆裝等清理費(fèi)用3000元，另按售價的5%計算出應(yīng)交納營業(yè)稅5500元。,收到設(shè)備款時,借：銀行存款 110000,貸：固定資產(chǎn)清理 110000,注銷設(shè)備賬面值時,借：固定資產(chǎn)清理 100000,貸：固定資產(chǎn) 200000,借：累計折舊 100000,支付清理費(fèi)用時,借：固定資產(chǎn)清理 3000,貸：銀行存款 3000,計算應(yīng)交營業(yè)稅時,借：固定資產(chǎn)清理 5500,貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 5500,結(jié)轉(zhuǎn)清理損益時,借：固定資產(chǎn)清理 1500,貸：營業(yè)外收入處置G凈收益 1500,Ex.某企業(yè)一臺設(shè)備因使用期滿不能繼續(xù)使用，決定予以報廢。該設(shè)備原值100000元，已提折舊95000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用3000元，殘料變價收入4000元已存入銀行。,Ex.某企業(yè)的運(yùn)輸卡車一輛，原價180000元，已提折舊60000元，已提減值準(zhǔn)備10000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款75000元，卡車殘值變價收入10000元。,貸：固定資產(chǎn)清理 4000,借：營業(yè)外支出處置G凈損失 4000,貸：固定資產(chǎn)清理 25000,借：營業(yè)外支出非常損失 25000,每年至少清查一次，發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧時，填制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，及時查明原因，按規(guī)定程序報批處理。,第六節(jié) 固定資產(chǎn)的清查,清查,盤盈,盤虧,“以前年度損益調(diào)整”,“待處理財產(chǎn)損益”,Ex.光明公司年末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈了一臺叉車，市場價格為120000元，估計已損耗價值為20000元。假定該公司適用的所得稅稅率為25%，按稅后利潤的10%計提法定盈余公積。,借：固定資產(chǎn) 100000,貸：以前年度損益調(diào)整 100000,盤盈時,貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25000,借：以前年度損益調(diào)整 25000,確定 所得稅,結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配,貸：盈余公積 7500,借：以前年度損益調(diào)整 75000,貸：利潤分配未分配利潤 67500,Ex.光明公司年末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤虧了一臺設(shè)備，其原價為120000元，已提折舊50000元，已提減值準(zhǔn)備10000元，經(jīng)查，其盤虧原因?yàn)楸槐I，保險公司應(yīng)賠償30000元，其余部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出賬戶。,借：待處理財產(chǎn)損溢待處理G損溢 60000,貸：固定資產(chǎn) 120000,盤虧時,批準(zhǔn)處理時,借：累計折舊 50000,借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000,貸：待處理財產(chǎn)損溢 60000,借：營業(yè)外支出 30000,借：其他應(yīng)收款保險公司 30000,第七節(jié) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提,一、固定資產(chǎn)的期末計價,計價方法 可收回金額與賬面價值孰低法。（單項(xiàng)比較）,固定資產(chǎn)減值可收回金額低于賬面價值的。,按其差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（至多將固定資產(chǎn)賬面價值全部沖完），計入“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。,已提減值準(zhǔn)備的G日后價值又得以恢復(fù)時，不得沖銷原已計提的減值準(zhǔn)備。,固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，其賬面原始價值將下降，因而需要重新核定折舊年限及折舊率，以確定其后續(xù)的折舊處理。,Ex.某企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)A設(shè)備由于長期閑置，其可收回金額低于其賬面價值，該設(shè)備的原價為200000元，已計提折舊30000元，預(yù)計可收回金額為1