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文檔簡介

第六章 固定資產(chǎn),第四節(jié) 固定資產(chǎn)的改良與修理,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化?費(fèi)用化?,判別標(biāo)準(zhǔn):該支出(1)延長了固定資產(chǎn)的使用壽命;(2)使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高;(3)使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低;,當(dāng)期費(fèi)用,資產(chǎn)的價值,如果滿足條件則該支出屬于固定資產(chǎn)的改良支出,應(yīng)先將原固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”,停止計提折舊,進(jìn)入改、擴(kuò)建過程,之后再按照自建工程的會計核算進(jìn)行處理。完工后相當(dāng)于產(chǎn)生了一項(xiàng)新的固定資產(chǎn),重新按照固定資產(chǎn)原值、估計可使用年限、預(yù)計凈殘值等計提以后年份的折舊。,如果不滿足條件則該支出屬于固定資產(chǎn)的修理性支出,直接將支出記入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用(如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等),無需分?jǐn)偂?Ex1.企業(yè)對一幢廠房進(jìn)行改建,該廠房原值420 000元,已提折舊120000元,改建中以銀行存款支付工程價款200000元,拆除原廠房部分設(shè)施殘料變價收入為5000元。,借:累計折舊 120000,貸:固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用G 420000,借:在建工程 200000,貸:銀行存款 200000,付工 程款,借:原材料 5000,貸:在建工程 5000,殘料收入,借:固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用G 495000,貸:在建工程 495000,交付使用,借:在建工程 300000,停用改建,Ex2.光明廠的辦公樓3月份發(fā)生經(jīng)常性修理費(fèi)用200元(外包),4月份發(fā)生經(jīng)常性修理費(fèi)用300元(修理人員薪酬)。,3月發(fā)生時,借:管理費(fèi)用 200,貸:銀行存款 200,4月發(fā)生時,借:管理費(fèi)用 300,貸:應(yīng)付職工薪酬 300,后續(xù)支出中的特殊問題: (1)固定資產(chǎn)裝修符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,比照自建工程處理,工程完工,“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修”,將其視為一項(xiàng)特殊的固定資產(chǎn)計提折舊; (2)融資租入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理; (3)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出計入“長期待攤費(fèi)用”賬戶,在合理的時間內(nèi)分?jǐn)倿楦髟沦M(fèi)用。,第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置,固定資產(chǎn)處置的原因:出售、報廢、毀損、捐贈、投資、交換等,均使用G清理賬戶,清理中發(fā)生 的各項(xiàng)支出,清理中發(fā)生 的各項(xiàng)收入,凈支出,凈收入,轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”,轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”,固定資產(chǎn)清理(中的損益),借,貸,Ex.光明廠將一臺不需用的機(jī)床出售給永聯(lián)廠,該機(jī)床賬面原值為20萬元,已提折舊10萬元,未提過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,售價為11萬元,款已收,設(shè)備已移交給對方。在銷售過程中光明廠還發(fā)生了設(shè)備的拆裝等清理費(fèi)用3000元,另按售價的5%計算出應(yīng)交納營業(yè)稅5500元。,收到設(shè)備款時,借:銀行存款 110000,貸:固定資產(chǎn)清理 110000,注銷設(shè)備賬面值時,借:固定資產(chǎn)清理 100000,貸:固定資產(chǎn) 200000,借:累計折舊 100000,支付清理費(fèi)用時,借:固定資產(chǎn)清理 3000,貸:銀行存款 3000,計算應(yīng)交營業(yè)稅時,借:固定資產(chǎn)清理 5500,貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 5500,結(jié)轉(zhuǎn)清理損益時,借:固定資產(chǎn)清理 1500,貸:營業(yè)外收入處置G凈收益 1500,Ex.某企業(yè)一臺設(shè)備因使用期滿不能繼續(xù)使用,決定予以報廢。該設(shè)備原值100000元,已提折舊95000元。在清理過程中,以銀行存款支付清理費(fèi)用3000元,殘料變價收入4000元已存入銀行。,Ex.某企業(yè)的運(yùn)輸卡車一輛,原價180000元,已提折舊60000元,已提減值準(zhǔn)備10000元,在一次交通事故中報廢,收回過失人賠償款75000元,卡車殘值變價收入10000元。,貸:固定資產(chǎn)清理 4000,借:營業(yè)外支出處置G凈損失 4000,貸:固定資產(chǎn)清理 25000,借:營業(yè)外支出非常損失 25000,每年至少清查一次,發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧時,填制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”,及時查明原因,按規(guī)定程序報批處理。,第六節(jié) 固定資產(chǎn)的清查,清查,盤盈,盤虧,“以前年度損益調(diào)整”,“待處理財產(chǎn)損益”,Ex.光明公司年末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈了一臺叉車,市場價格為120000元,估計已損耗價值為20000元。假定該公司適用的所得稅稅率為25%,按稅后利潤的10%計提法定盈余公積。,借:固定資產(chǎn) 100000,貸:以前年度損益調(diào)整 100000,盤盈時,貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25000,借:以前年度損益調(diào)整 25000,確定 所得稅,結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配,貸:盈余公積 7500,借:以前年度損益調(diào)整 75000,貸:利潤分配未分配利潤 67500,Ex.光明公司年末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤虧了一臺設(shè)備,其原價為120000元,已提折舊50000元,已提減值準(zhǔn)備10000元,經(jīng)查,其盤虧原因?yàn)楸槐I,保險公司應(yīng)賠償30000元,其余部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出賬戶。,借:待處理財產(chǎn)損溢待處理G損溢 60000,貸:固定資產(chǎn) 120000,盤虧時,批準(zhǔn)處理時,借:累計折舊 50000,借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000,貸:待處理財產(chǎn)損溢 60000,借:營業(yè)外支出 30000,借:其他應(yīng)收款保險公司 30000,第七節(jié) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提,一、固定資產(chǎn)的期末計價,計價方法 可收回金額與賬面價值孰低法。(單項(xiàng)比較),固定資產(chǎn)減值可收回金額低于賬面價值的。,按其差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(至多將固定資產(chǎn)賬面價值全部沖完),計入“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。,已提減值準(zhǔn)備的G日后價值又得以恢復(fù)時,不得沖銷原已計提的減值準(zhǔn)備。,固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后,其賬面原始價值將下降,因而需要重新核定折舊年限及折舊率,以確定其后續(xù)的折舊處理。,Ex.某企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)A設(shè)備由于長期閑置,其可收回金額低于其賬面價值,該設(shè)備的原價為200000元,已計提折舊30000元,預(yù)計可收回金額為1

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