內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì).ppt

7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),1,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),張 勇 貴州財(cái)經(jīng)大學(xué) 教授 博士 碩士生導(dǎo)師 計(jì)劃財(cái)務(wù)處 處長(zhǎng) ,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),2,內(nèi)容框架,內(nèi)部控制概念的演變,1,內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及局限性,2,內(nèi)部控制的最新動(dòng)態(tài),3,內(nèi)部審計(jì)定位與功能,4,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì),5,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),3,開(kāi)篇案例：內(nèi)部控制的重要作用,據(jù)KPMG2006年的欺詐識(shí)別手段調(diào)查顯示，內(nèi)部控制是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者識(shí)別內(nèi)部欺詐行為最重要的手段，占所有重大欺詐案件的38。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),4,“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地?！?MOTOROLA總裁 加利吐克 “公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的?！?英國(guó)銀行主任 Adrian Cadbury爵士,開(kāi)篇案例：內(nèi)部控制的重要作用,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),5,內(nèi)部控制概念的演變大致可劃分為四個(gè)歷史階段： 內(nèi)部牽制：上世紀(jì)40年代前 內(nèi)部控制制度：上世紀(jì)40年代末至80年代 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)：上世紀(jì)80年代至90年代 內(nèi)部控制整體框架：上世紀(jì)90年代之后,1 內(nèi)部控制概念的演變,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),6,1.1內(nèi)部牽制（上世紀(jì)40年代前）,內(nèi)部牽制的基本設(shè)想： 兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤要比單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)犯錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)??； 兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。 實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)能有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代的內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有相當(dāng)重要的地位。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),7,1. 2內(nèi)部控制制度（上世紀(jì)40年代末至80年代）,1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控制協(xié)調(diào)組織要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了定義： “內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策?！?1958年10月，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了審計(jì)程序公告第29號(hào)，對(duì)內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部管理控制,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),8,1. 3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（上世紀(jì)80年代至90年代）,1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)（SAS55）。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”： “企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素 控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),9,1. 4內(nèi)部控制整體框架（上世紀(jì)90年代之后）,1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)等組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)(Committee of Sponsoring Organizations，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO)”發(fā)布了“內(nèi)部控制整體框架(Internal Control -Integrated Framework)”報(bào)告，即“COSO報(bào)告”，該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威定義： 內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、相關(guān)法律法規(guī)得以遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),10,2 內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及其局限性,2.1內(nèi)部控制的目標(biāo) 根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括： 財(cái)務(wù)目標(biāo)：保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性； 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性； 遵循目標(biāo)：保證相關(guān)法律法規(guī)得以遵循。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),11,2.2內(nèi)部控制的要素 根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成。（如圖1-1所示）,2內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及其局限性,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),12,圖1-1 內(nèi)部控制要素,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),13,2.2.1控制環(huán)境,圖1-2 控制環(huán)境,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),14,控制環(huán)境（Control Environment) 反映單位最高管理部門(mén)，董事和所有者對(duì)控制及其重要性的態(tài)度的各種行為，政策和措施。 包括 正直和誠(chéng)信的道德價(jià)值觀 勝任能力承諾 董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì) 管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu) 職責(zé)與權(quán)限分配 人力資源政策,2.2.1控制環(huán)境,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),15,正直和誠(chéng)實(shí)的道德價(jià)值觀,人員正直、誠(chéng)信的道德品質(zhì)是內(nèi)部控制效果的一個(gè)決定性因素。 思科第四任CFODennis Powell曾說(shuō)，“實(shí)施SOX法案確有必要。它實(shí)際上是要求我們建立一個(gè)完整的控制體系。但另一方面，我不相信能夠?qū)ω?cái)務(wù)誠(chéng)信進(jìn)行立法，誠(chéng)信必須根植于企業(yè)文化，必須從新員工上班第一天起，使他們認(rèn)識(shí)到誠(chéng)實(shí)是他們工作的核心之一”。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),16,勝任能力承諾,勝任能力是一個(gè)人完成工作任務(wù)所必須具備的知識(shí)和技能。 員工素質(zhì)對(duì)于內(nèi)控制度的執(zhí)行相當(dāng)重要，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度很完善，但缺乏相應(yīng)素質(zhì)的員工來(lái)執(zhí)行，同樣會(huì)遇到很多問(wèn)題。 若組織中缺乏對(duì)員工培訓(xùn)的關(guān)注和預(yù)算，將減少管理者的勝任能力承諾。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),17,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì),國(guó)內(nèi)外大量研究的結(jié)果證實(shí)：設(shè)有審計(jì)委員會(huì)的公司比沒(méi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)的公司更少發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度更高、更少發(fā)生財(cái)務(wù)重述；而審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越高，即審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事所占比例越高，財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度也就越高。 因此，在董事會(huì)中擁有一定數(shù)量的獨(dú)立董事是有必要的，SOX法案也要求審計(jì)委員會(huì)的成員是獨(dú)立的。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),18,案例：董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的重要性,鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)公司的注冊(cè)時(shí)間是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之中，沒(méi)有按章程規(guī)范化運(yùn)作，董事會(huì)從沒(méi)召集董事們就重大決策進(jìn)行過(guò)表決，凡事都有總經(jīng)理王某一人拍板，董事會(huì)形同虛設(shè)。這樣的控制環(huán)境下，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)的沒(méi)落是毫不奇怪的。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),19,管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,管理層的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格深深地影響著內(nèi)部控制的成效。包括： 企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度； 關(guān)鍵崗位的人員輪換； 管理層的態(tài)度 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),20,管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,審計(jì)署對(duì)23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),21,管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,【案例】張瑞敏的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 “名牌戰(zhàn)略”理念： “有缺陷的產(chǎn)品就是廢品”； “向服務(wù)要市場(chǎng)”理念： “電話(huà)鈴響一遍有人接”； “創(chuàng)造市場(chǎng)”理念： 可洗紅薯的洗衣機(jī)； “要么不干、要干就爭(zhēng)第一”理念: 每一種產(chǎn)品市場(chǎng)份額前3名； “人人是人才”理念： “賽馬不相馬”的用人機(jī)制,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),22,組織結(jié)構(gòu),組織結(jié)構(gòu)是指為單位活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)有2個(gè)限制： 少一個(gè)不行，多一個(gè)冗余； 部門(mén)功能必須是線(xiàn)型的，而非攔截的。 組織設(shè)計(jì)合理的三個(gè)問(wèn)題： 所有的事是否都有人做？ 行為者是否充分授權(quán)行事？ 所有行為是否有人承擔(dān)責(zé)任？ （“7.23”甬溫線(xiàn)特別重大鐵路交通事故上海鐵路局局長(zhǎng)龍京、黨委書(shū)記李嘉、分管工務(wù)電務(wù)的副局長(zhǎng)何勝利予以免職，并進(jìn)行調(diào)查。）,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),23,權(quán)限與職責(zé)分配,建立權(quán)責(zé)分配體系必須做到不相容職務(wù)相互分離 授權(quán)審批職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離； 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離； 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離； 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離； 財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),24,不相容職務(wù)相互分離控制示例,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),25,人力資源政策,人力資源政策就是挽留和補(bǔ)充能人，保證企業(yè)計(jì)劃實(shí)施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。包括： 選才招聘政策：重能力輕文憑、重誠(chéng)信輕相貌 用才升遷政策：重能力、重業(yè)績(jī) 育才培訓(xùn)計(jì)劃 留才薪酬政策,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),26,案例：人力資源政策通用電氣公司,美國(guó)通用電氣公司，簡(jiǎn)稱(chēng)GE，其歷史最早可追溯到1878年愛(ài)迪生創(chuàng)建的電燈公司，1892年，愛(ài)迪生通用電器公司和托馬斯-休斯頓電氣公司合并，命名為通用電氣公司。目前，該公司在全球100多個(gè)國(guó)家經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，并在26個(gè)國(guó)家擁有250多個(gè)工廠，員工近30萬(wàn)人，銷(xiāo)售額與利潤(rùn)長(zhǎng)期居世界前茅。近20年來(lái)，通用公司實(shí)現(xiàn)了從制造業(yè)到服務(wù)業(yè)，再到電子商務(wù)的戰(zhàn)略調(diào)整，生產(chǎn)總值始終保持10以上的高速增長(zhǎng)，股票市值達(dá)到了5000多億美元，位居世界500強(qiáng)前列，在財(cái)富雜志推出的10名美國(guó)最受贊賞的公司中，通用公司位居榜首。從美國(guó)通用電氣公司發(fā)展的歷程來(lái)看，其良好的內(nèi)部控制環(huán)境起著重要作用。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),27,案例：人力資源政策通用電氣公司,“通用”通過(guò)繪制“活力曲線(xiàn)”確保通用只要表現(xiàn)最好的員工，并人道主義地裁掉不能符合“通用”標(biāo)準(zhǔn)的員工。 “活力曲線(xiàn)”將員工分成三類(lèi)，A類(lèi)是最好的員工占20%，他們激情滿(mǎn)懷，思想開(kāi)闊，富有遠(yuǎn)見(jiàn)。B類(lèi)是屬于中間的員工占70%，他們是公司的主體，也是業(yè)務(wù)成敗的關(guān)鍵,C類(lèi)是最差的員工占10，他們是那些不能勝任自己工作的人。A類(lèi)員工得到的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)是B類(lèi)的兩到三倍，對(duì)B類(lèi)員工每年也要確認(rèn)他們的貢獻(xiàn)，并提高工資，而C類(lèi)則必須清除出公司。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),28,每年韋爾奇都要求每個(gè)公司的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)他們的員工進(jìn)行區(qū)分，如果一個(gè)“通用”的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把分紅或股票期權(quán)分配方案的推薦意見(jiàn)上交，卻沒(méi)有區(qū)分出底部最差的10%，韋爾奇會(huì)毫不猶豫地把這些意見(jiàn)全退回去，直到他們真正做出區(qū)分。 正是這種獎(jiǎng)罰分明的措施，使“通用”員工時(shí)刻感受到危機(jī)感，調(diào)動(dòng)了那些惟恐失去工作的員工的積極性，使企業(yè)充滿(mǎn)生機(jī)和活力。正如韋爾奇在總結(jié)其40年管理精華的臨別贈(zèng)言上所說(shuō)：“通用的成功就在于我們每天招攬全世界最優(yōu)秀的人才，不管種族和性別，只挑最好的?！?案例：人力資源政策通用電氣公司,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),29,2.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,圖1-3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),30,2.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是降低風(fēng)險(xiǎn)的前提，只有恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)防范“有的放矢”， 而所有的內(nèi)部控制組成部分，從控制環(huán)境到監(jiān)督，都需要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。包括： 內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素分析 應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),31,2.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),32,如何進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理？,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),33,2.2.3 控制活動(dòng),圖1-4 控制活動(dòng),7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),34,定義：職責(zé)劃分就是根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位。如：,職責(zé)劃分,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),35,【案例】：通用電氣CEO伊梅爾特對(duì)如何授權(quán)而不被架空有2個(gè)法寶：一是選人，一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開(kāi)除；二是良好的信息系統(tǒng)，隨時(shí)可以知道業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況。 授權(quán)的原則： 決定什么事情要授權(quán)出去； 選擇合適的授權(quán)對(duì)象； 授權(quán)不是授責(zé)，實(shí)行授權(quán)之后，管理者不僅對(duì)未移交的職權(quán)負(fù)有全部責(zé)任，對(duì)已經(jīng)授權(quán)移出的職權(quán)也負(fù)有同樣責(zé)任； 授權(quán)要明確任務(wù)職權(quán)6W（誰(shuí)、什么、何時(shí)、何地、為什么、怎樣）； 分步驟地授權(quán)； 把握進(jìn)度、定期檢查、制定詳細(xì)的授權(quán)計(jì)劃，對(duì)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的員工還要定期與之溝通、觀察進(jìn)度并提供必要的協(xié)助； 設(shè)定績(jī)效標(biāo)桿進(jìn)行管理和考核； 強(qiáng)調(diào)結(jié)果，而不要過(guò)多地關(guān)注過(guò)程。,交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán),7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),36,業(yè)務(wù)記錄,【案例】2002年，國(guó)際金融報(bào)報(bào)道，瑞士信貸第一波士頓銀行由于隱瞞并銷(xiāo)毀了他們?cè)谌毡痉植繕I(yè)務(wù)中的記錄，受到英國(guó)金融監(jiān)督機(jī)構(gòu)的處罰，被罰金額高達(dá)64億美元（91億瑞郎）。 定義 業(yè)務(wù)記錄是企業(yè)為反映和控制各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而以文字形式對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生、進(jìn)展和結(jié)束等的全過(guò)程所進(jìn)行的記載，其功能是傳遞有效信息。 良好業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)要求 預(yù)先連續(xù)編號(hào)； 與交易同步編制； 信息簡(jiǎn)明易懂； 備份數(shù)合理； 結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)完整:(1)交易或業(yè)務(wù)的完整信息；(2)按審批流程安排的完整授權(quán)及批準(zhǔn)的記錄；(3)對(duì)業(yè)務(wù)或交易過(guò)程結(jié)果異?，F(xiàn)象或不同意見(jiàn)的記錄。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),37,實(shí)物控制與績(jī)效評(píng)價(jià),實(shí)物控制是確保資產(chǎn)實(shí)物上安全的程序。 嚴(yán)格的入、出庫(kù)制度； 安全、科學(xué)的保管制度； 限制接近制度； 完善的財(cái)產(chǎn)清查制度：實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制相結(jié)合的制度； 適度的問(wèn)責(zé)制度。 績(jī)效評(píng)價(jià)是由不直接參與活動(dòng)的第三方對(duì)工作情況進(jìn)行的獨(dú)立檢查，通常也叫內(nèi)部稽查。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),38,預(yù)算控制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,預(yù)算控制 要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 要求企業(yè)依據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠和完整。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),39,內(nèi)部報(bào)告控制與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制,內(nèi)部報(bào)告控制 要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括例行報(bào)、實(shí)時(shí)報(bào)告、專(zhuān)題報(bào)告、綜合報(bào)告等。 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制 要求企業(yè)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投資、財(cái)務(wù)等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢(shì)分析等方法，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，查找原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和應(yīng)對(duì)措施。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),40,2.2.4 信息與溝通,圖1-5 信息與溝通,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),41,案例：信息與溝通,【案例】研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本演化過(guò)程是： 19101920年強(qiáng)調(diào)規(guī)模效益; 19201930年強(qiáng)調(diào)科學(xué)管理; 19301940年間是所謂的人際關(guān)系管理; 19401950年強(qiáng)調(diào)組織功能結(jié)構(gòu); 19501960年強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃; 19601970年強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè); 19701980年強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)戰(zhàn)略和組織設(shè)計(jì); 進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，全球化、學(xué)習(xí)型組織、知識(shí)管理、戰(zhàn)略人力資源管理和信息技術(shù)成為強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)內(nèi)容。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),42,2.2.4 信息與溝通,信息 信息始終是企業(yè)管理活動(dòng)最基本的支持，企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開(kāi)信息。 溝通 溝通就是指信息的傳遞。 溝通的分類(lèi): (1)內(nèi)部溝通; (2)外部溝通。 溝通的方式和方法： “企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、電話(huà)傳真、信息快報(bào)、例行會(huì)議、專(zhuān)題報(bào)告、調(diào)查研究、員工手冊(cè)、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等多種方式，實(shí)現(xiàn)所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確、及時(shí)傳遞和共享，確保董事會(huì)、管理層和企業(yè)員工之間有效溝通?！?7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),43,2.2.5 監(jiān)控,圖1-6 監(jiān)控,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),44,實(shí)施持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng),監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理的日?；顒?dòng)； 加強(qiáng)與來(lái)自外界團(tuán)體的溝通：可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，并能及時(shí)反映問(wèn)題的所在； 監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行； 把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對(duì)； 內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議； 加強(qiáng)培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議的控制，把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層； 定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準(zhǔn)則，并加以遵守：對(duì)于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須驗(yàn)證這些陳述是否確實(shí)； 內(nèi)部審計(jì)。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),45,個(gè)別評(píng)估與報(bào)告缺陷,個(gè)別評(píng)估 盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性。評(píng)估的范圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重要性而定。 報(bào)告缺陷 員工的告發(fā)是識(shí)別欺詐的第二大手段，因此，企業(yè)必須建立暢通的報(bào)告缺陷的渠道，以鼓勵(lì)員工發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),46,綜合案例1：邯鄲農(nóng)行金庫(kù)盜竊案之內(nèi)控分析,案發(fā)地： 邯鄲農(nóng)行門(mén)口,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),47,綜合案例2：貴陽(yáng)市財(cái)政局出納侵吞公款案,2000年8月初見(jiàn)諸報(bào)端的貴陽(yáng)市財(cái)政局出納許杰侵吞公款7272萬(wàn)元一案，據(jù)媒體報(bào)道稱(chēng)，是建國(guó)以來(lái)貴州省最大的一宗經(jīng)濟(jì)案件，并冠以“驚天大案”。 這宗驚天大案發(fā)生于財(cái)政、財(cái)務(wù)主管部門(mén)的會(huì)計(jì)人員身上，數(shù)額之巨，是我國(guó)會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)犯罪案例中創(chuàng)紀(jì)錄的。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),48,2內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及其局限性,2.3內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益原則； 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)置； 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。 即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏 忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失效； 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效； 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),49,3內(nèi)部控制的最新動(dòng)態(tài),3.1 薩班斯奧克斯利法案 21世紀(jì)伊始，美國(guó)爆發(fā)了一系列震驚全球的財(cái)務(wù)丑聞（如表3-1所示），這些丑聞致使美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年草擬并通過(guò)了薩班斯奧克斯利法案（Sarbanes 0xley Act 2002，以下簡(jiǎn)稱(chēng)SOX法案）。SOX法案對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)的獨(dú)立性、公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更嚴(yán)格的要求，成為當(dāng)代審計(jì)界和內(nèi)部審計(jì)界最為重要的新規(guī)則。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),50,表3-1 世紀(jì)早期的財(cái)務(wù)丑聞,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),51,3.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架,2004年COSO根據(jù)SOX法案的要求又提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（ERM），將企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展帶入了一個(gè)新階段。ERM將風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為八個(gè)：控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)（為COSO報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素）、控制活動(dòng)、信息與流通、監(jiān)督。 ERM八要素并沒(méi)有否定COSO五要素，由于后者比前者更為成熟、穩(wěn)定，再加上美國(guó)證監(jiān)會(huì)推薦、參照的框架是5要素，因此，大多數(shù)國(guó)家，包括我國(guó)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制要素還是5要素。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),52,3.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架,3.2.1 ERM與內(nèi)部控制整體框架的比較 比內(nèi)部控制含義更廣 一個(gè)新目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo) 三個(gè)新要素：一個(gè)要素拓展為了四個(gè)要素 目標(biāo)設(shè)定 事件識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng),7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),53,3.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架,3.2.2內(nèi)部控制角色的轉(zhuǎn)型 內(nèi)部控制重心的轉(zhuǎn)變：逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制地位的轉(zhuǎn)變：風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),54,3.3我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系,我國(guó)資本市場(chǎng)自2000年以來(lái)也不斷爆發(fā)財(cái)務(wù)舞弊案，如2001年發(fā)生的“銀廣夏”等上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件、2004年發(fā)生的“中航油事件”。 為了引導(dǎo)各組織進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，我國(guó)于1999年修訂的會(huì)計(jì)法，第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),55,表3-2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)歷程,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),56,2010年4月15日，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，連同此前2008年6月28日印發(fā)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，這些文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),57,4內(nèi)部審計(jì)的定位與功能,4.1審計(jì)的定義 最具代表性的是1973年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在其頒布的基本審計(jì)概念說(shuō)明中的描述： “為了確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過(guò)程?！?參見(jiàn)圖1、2,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),58,圖4-1 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程,4.1審計(jì)的定義,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),59,圖4-2 會(huì)計(jì)、審計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系,4.1審計(jì)的定義,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),60,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀（Accountability Argument) (Mackenize, Tom Lee, David Flint等） 基本觀點(diǎn)： 審計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在而產(chǎn)生； 審計(jì)的存在是確認(rèn)、解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要； 審計(jì)的目的是保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。,4.2內(nèi)部審計(jì)動(dòng)因理論,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),61,圖4-3審計(jì)關(guān)系人,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),62,4.3內(nèi)部審計(jì)功能的拓展,審計(jì)的本質(zhì)功能在于合理保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面、有效地履行。由于組織內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的拓展和公司治理實(shí)踐的需要，內(nèi)部審計(jì)具體功能從監(jiān)督、評(píng)價(jià)功能向保證和咨詢(xún)功能方向延伸。 內(nèi)部審計(jì)是一種保證與咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織價(jià)值，改善組織運(yùn)營(yíng)，幫助經(jīng)理層實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),63,4.3.1內(nèi)部審計(jì)保證性功能自身的拓展,保證性功能是伴隨著內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生至今傳統(tǒng)的基本功能。 內(nèi)部審計(jì)保證性功能的拓展應(yīng)當(dāng)是多樣性有層次的委托代理關(guān)系下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的保證。 傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的保證性功能主要關(guān)注受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的保全責(zé)任和遵紀(jì)守法責(zé)任 現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)所提供的保證性功能拓展到節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任和效果責(zé)任的保證，具體包括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、法規(guī)政策遵循、系統(tǒng)安全調(diào)查等。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),64,4.3.2內(nèi)部審計(jì)保證性功能到咨詢(xún)性功能的拓展,內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)性功能體現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)以往審計(jì)過(guò)程中問(wèn)題的總結(jié)，對(duì)將來(lái)審計(jì)中可能產(chǎn)生的問(wèn)題的預(yù)判，并提前堵住這些漏洞，將監(jiān)督提前的重要舉措。 內(nèi)部審計(jì)人員不僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后查錯(cuò)糾弊和處于滯后的一種靜態(tài)監(jiān)督的狀態(tài)，即內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅是要起到外部審計(jì)二次審查前的自查或屏障作用，還要將自我監(jiān)督和控制的過(guò)程提前，起到事前約束、事中自我衡量和事后對(duì)照的系統(tǒng)化的經(jīng)濟(jì)控制功能，真正起到內(nèi)部審計(jì)參與到管理的內(nèi)部控制和政策意見(jiàn)供給的咨詢(xún)目的。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),65,4.3.3現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)功能的拓展具體體現(xiàn),現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)功能的拓展具體體現(xiàn) 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與績(jī)效審計(jì) 法規(guī)政策遵循認(rèn)證 戰(zhàn)略審計(jì) 控制自我評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),66,案例：武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司內(nèi)部審計(jì)的功能定位,武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“武鋼”）是年產(chǎn)鋼2000萬(wàn)噸規(guī)模的大型企業(yè)集團(tuán)，在中國(guó)排名第3位，世界排名第16位。武鋼取得的發(fā)展，與公司重視并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用是密不可分的。 武鋼確定了內(nèi)部審計(jì)的“兩個(gè)增值”，即： 一是企業(yè)增值。要求將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力，并帶動(dòng)其他管理同步發(fā)展，形成有效的國(guó)有企業(yè)監(jiān)管機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“全面提升企業(yè)社會(huì)價(jià)值、信用價(jià)值、資產(chǎn)價(jià)值、人本價(jià)值，最終提升武鋼可持續(xù)發(fā)展的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力”的審計(jì)目標(biāo)。 二是審計(jì)自身增值。在實(shí)現(xiàn)全面提升企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)新過(guò)程中，審計(jì)人員自身價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)成為一種創(chuàng)造價(jià)值的知識(shí)產(chǎn)業(yè)，其品牌影響力也得以提升，從而不斷吸引審計(jì)人員已更強(qiáng)的使命感投身內(nèi)部審計(jì)這一光榮事業(yè)。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),67,4.3.4內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系,內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下三個(gè)方面：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)即組織的運(yùn)營(yíng)高效率、有效果（包括保證資產(chǎn)的安全、完成運(yùn)營(yíng)的任務(wù)和目標(biāo)）；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)即財(cái)務(wù)報(bào)告可靠；遵循目標(biāo)即組織的行為遵守相關(guān)的法律、規(guī)定。 為了實(shí)現(xiàn)上述組織的內(nèi)部控制目標(biāo)，進(jìn)而使組織整體的內(nèi)部控制框架更加有效，必須重新定位內(nèi)部審計(jì)并充分拓展其內(nèi)在功能。由此，作為內(nèi)部審計(jì)本身固有的、體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)功能正由單一的監(jiān)督功能向保證性和咨詢(xún)性功能并重方向拓展。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),68,（一）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制 1986年4月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織發(fā)表的總聲明對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威性解釋:“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)?！?1992年美國(guó)COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì),7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),69,（二）內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制的制定中起著重要的作用,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),70,（三）監(jiān)督內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé) 內(nèi)審人員承擔(dān)監(jiān)督的任務(wù)具有較大的優(yōu)勢(shì)。 監(jiān)督的過(guò)程是通過(guò)下列方式實(shí)現(xiàn)的：運(yùn)用“檢查交易憑證留下的痕跡、詢(xún)問(wèn)、實(shí)地觀察以及重新執(zhí)行”等方法審查每個(gè)信息是否前后一致、檢查各信息之間是否相互一致，提高信息交流與反饋質(zhì)量，確保各管理層及時(shí)、全面、有效地掌握業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部控制中的各類(lèi)信息。 這里的“審查”，既包括事中審查，也包括事后審查。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),71,（四）內(nèi)部控制評(píng)審成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),72,5. 內(nèi)部審計(jì)全球發(fā)展新趨勢(shì),從工業(yè)時(shí)代到網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了世界范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)方式的重大變革。隨著薩班斯-奧克斯利法案的頒布，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)外部溝通的主要模式，其重要性日益突出。 國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，全球市場(chǎng)波動(dòng)加大，實(shí)體經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，諸多超級(jí)企業(yè)巨頭在危機(jī)中陷入困境。對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，未來(lái)幾年將是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、中國(guó)企業(yè)融入世界經(jīng)濟(jì)方式的關(guān)鍵時(shí)期。在這種環(huán)境中，容不得企業(yè)對(duì)任何一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的半點(diǎn)怠慢和疏忽，日常管理中細(xì)微的問(wèn)題都可能帶來(lái)巨大的損失。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),73,5.1國(guó)際經(jīng)典經(jīng)驗(yàn),雖然各國(guó)內(nèi)部審計(jì)的模式不甚統(tǒng)一，但其內(nèi)部審計(jì)具有一些共同的特點(diǎn)： 一是較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)具有高度的獨(dú)立性和權(quán)威性； 二是持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)人力資源建設(shè)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用提供了良好的內(nèi)部保證； 三是規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序，將有限的審計(jì)資源配置到管理層最為關(guān)注及對(duì)組織而言風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域中； 四是采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段，審計(jì)工作效率極高。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),74,5.1.1完善的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu),內(nèi)部審計(jì)組織的效力和效率是由四大基本特征來(lái)界定： 一是審計(jì)主管直接向企業(yè)總裁提供審計(jì)報(bào)告，以此最大程度的確保審計(jì)的獨(dú)立性； 二是集團(tuán)審計(jì)部門(mén)下設(shè)的所有審計(jì)職能部門(mén)直接向集團(tuán)審計(jì)主管匯報(bào)，以此確保審計(jì)的效率并更加有效地利用企業(yè)資源； 三是設(shè)立能力中心，建立并更新審計(jì)知識(shí)庫(kù)，以及為集團(tuán)審計(jì)主管組建戰(zhàn)略及原則制定團(tuán)隊(duì)，這樣有利于審計(jì)主管不斷完善審計(jì)方法并實(shí)施長(zhǎng)短期審核方案規(guī)劃； 四是與相關(guān)的管理職能部門(mén)協(xié)調(diào)合作，共同評(píng)估控制審計(jì)過(guò)程，改進(jìn)挖掘?qū)徲?jì)潛力。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),75,5.1.2持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)的人力資源建設(shè),企業(yè)需要在人力資源發(fā)展方面從人員招聘、績(jī)效評(píng)估、資格培訓(xùn)和崗位安置四個(gè)維度重新部署，將審計(jì)人員從純審計(jì)師和即將退休行政人員的“聚會(huì)池”的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)地招聘高潛力人才，并最終將內(nèi)審人員培養(yǎng)成為企業(yè)經(jīng)理的戰(zhàn)略模式。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),76,5.1.3規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序,首先，一個(gè)成功的審計(jì)規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)最佳內(nèi)部審計(jì)的先決條件。 審計(jì)規(guī)劃的設(shè)定必須考量審計(jì)的范圍，包括組織單元、業(yè)務(wù)流程和網(wǎng)絡(luò)連接共享（ICS），確保審計(jì)對(duì)象沒(méi)有“未涉及”的審計(jì)職能；而且，需要在審計(jì)周期和審計(jì)歷史的界定下制定基于多年度和本年度的長(zhǎng)短期風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)計(jì)劃。 其次，把關(guān)審核質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量檢驗(yàn)關(guān)口的規(guī)范也是內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和制度化的一個(gè)重要因素。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),77,5.1.4先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段,系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作方法能擴(kuò)大分析范圍并增加審計(jì)滲透深度；而有效的審計(jì)軟件（如ACL）能在占用最少審計(jì)人力資源的情況下增大數(shù)據(jù)的評(píng)估量，提高審計(jì)工作的效力和效率，并獲得與統(tǒng)計(jì)方法有關(guān)的審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，通過(guò)面向接受者的溝通方式闡述審計(jì)報(bào)告能使審計(jì)結(jié)果更加清晰和可視化，從而更加快速透明地傳達(dá)給管理層。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),78,5.2未來(lái)發(fā)展五大趨勢(shì),新形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出五大總體發(fā)展趨勢(shì)： 內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變； 注重管理審計(jì)； 審計(jì)工作方法標(biāo)準(zhǔn)化； 審計(jì)職能組織集中化； 通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)理。,7/6/2019,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),79,5.2.1內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變,企業(yè)調(diào)查顯示，有1/3的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為管理導(dǎo)向型或偏向管理導(dǎo)向型，