所得稅準則講解及對接操作(演示稿).ppt

所得稅準則講解及對接操作,第一部分,所 得 稅 準 則 講 解,所得稅準則講解,制定所得稅準則的原因：原則不同、服務目的不同。 資產(chǎn)負債表債務法 所得稅會計核算的一般程序 確定資產(chǎn)、負債的賬面價值； 確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎； 確定遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)； 確定當期應交所得稅； 確定當期所得稅費用。,所得稅準則講解,計稅基礎 資產(chǎn)的計稅基礎 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照規(guī)定可以稅前扣除的金額。 負債的計稅基礎 是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)走可予抵扣的金額。用公式表示即: 負債的計稅基礎=賬面價值一未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額,所得稅準則講解,計稅基礎 企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債 例： 甲企業(yè)2007年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了400萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 該項預計負債在甲企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為400萬元。因稅法規(guī)定與產(chǎn)品保修相關的支出在未來期間實際發(fā)生時允許稅前扣除，則該項負債的計稅基礎為： 計稅基礎=賬面價值一未來期間可予抵扣的金額 =400萬元400萬元 =0,所得稅準則講解,計稅基礎 (二)預收賬款 例： A公司于2007年12月20日，自客戶處收到一筆合同預付款，金額為2000萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算。 假定按照適用稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期，即2007年度的應納稅所得額中，計算交納所得稅。即與該項負債相關的經(jīng)濟利益在取得時交納了所得稅。 該預收賬款在A公司2007年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為2000萬元。 未來期間按照會計準則規(guī)定確認收入時，不應再計入應納稅所得額，即在未來期間計算應納稅所得額時，計入收入的2000萬元，應調(diào)減，也就是可以稅前扣除。 計稅基礎=賬面價值2000萬一可予抵扣的金額2000萬 =0 意味著，未來期間以應交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益減少。 前提：收入提前確認,所得稅準則講解,計稅基礎 (三)應付職工薪酬 例： 某企業(yè)2007年12月計入成本費用的職工工資總額為3200萬元，至2007年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的應付職工薪酬負債。 假定按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的3200萬元工資支出中，按照計稅工資標準的規(guī)定可予稅前扣除的金額為2400萬元。 實際工資與計稅工資產(chǎn)生800萬元的差額，在當期進行納稅調(diào)整。這一差異為永久性差異，即在以后期間也不能在稅前扣除。 該應付職工薪酬的計稅基礎： 計稅基礎=賬面價值3200萬元一未來期間可予抵扣的金額0 =3200萬元。,所得稅準則講解,計稅基礎 (四)其他負債 例： 某公司2007年12月因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款400萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定文付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。 至2007年12月31日，該項罰款尚未支付。對于該項罰款，該公司應計入2007年利潤表，同時確認為資產(chǎn)負債表中的負債。 計稅基礎=賬面價值400萬元一未來期間可予抵扣的金額0 =400萬元,所得稅準則講解,暫性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額。這一差額在當期產(chǎn)生，在未來消失。 即，由于資負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產(chǎn)生了在末來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi)應納稅所得額增加或減少并導致末來期間應交所得稅增加或減少的情況，換句話說，增加或減少的所得稅（差額）計入到了當期，在未來發(fā)生繳稅或抵稅時，這一差額消失。所以這一差額產(chǎn)生的當期，形成了企業(yè)的遞延所稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。 注：賬面價值是現(xiàn)在時點上的金額； 計稅基礎是未來時點上的金額； 差額是兩個不同時點上的金額抵減，沒有象其他準則（資產(chǎn)減值、收入、租賃）的要求，將未來金額進行折現(xiàn)； 所得稅準則的特例：第十九條 企業(yè)不應當對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn),所得稅準則講解,暫性差異 應納稅暫時性差異 指在確定末來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異，即多繳稅。在差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。 應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，差額為兩個扣除金額相抵，多扣除了，即差額為正值時，應調(diào)增； 負債的賬面價值小于其計稅基礎，差額直接體現(xiàn)為稅前扣除金額為負值， 應調(diào)增。,所得稅準則講解,暫性差異 可抵扣暫時性差異 是指在未來收回資產(chǎn)或清償負債期間,確定應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在末來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，減少末來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況: 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎 負債的賬面價值大于其計稅基礎 簡便記憶方法： 差額為正時，未來期間應多繳稅，當期確認為遞延所得稅負債 資產(chǎn) 差額為負時，未來期間應少繳稅，當期確認為遞延所得稅資產(chǎn) 差額為正時，未來期間應少繳稅，當期確認為遞延所得稅資產(chǎn) 負債 差額為負時，未來期間應多繳稅，當期確認為遞延所得稅負債,所得稅準則講解,暫性差異 特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 （一）未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異 某些交易或事項的發(fā)生，不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅規(guī)定能夠確定其計稅基礎，其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。 如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動以前發(fā)生的籌建等費用，會計準則規(guī)定，應于計入開始正常經(jīng)營當期的當期損益。計入損益后，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)。 按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類費用應在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后的5年內(nèi)分期攤銷，從稅前扣除。該類事項不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，兩者之間的差異也就形成了暫時性差異。,所得稅準則講解,暫性差異 例： A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了1000萬元的籌建費在發(fā)生時已計入當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，應在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期稅前扣除。該項費用支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。 按照稅法規(guī)定，該費用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動后5年內(nèi)分期稅前扣除，假定企業(yè)在2007年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當期稅前扣除了200萬元，其于未來期間稅前扣除的金額為800萬元，即其在2007年12月31日的計稅基礎為800萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎800萬元之間產(chǎn)生了800萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。,所得稅準則講解,暫性差異 （二）可抵扣虧損產(chǎn)生的暫時性差異 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的末彌補虧損，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 例： 甲公司2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損4000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該經(jīng)營虧損。 該經(jīng)營虧損雖不是因比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎產(chǎn)生的，但從其性質(zhì)上來看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，視同可抵扣暫時性差異。企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn),所得稅準則講解,遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 （一）確認的一般原則 遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異 確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應注意的問題： 遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時差異的應納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，使得與可抵扣暫時性差相關的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。 企業(yè)有明確的證據(jù)表明，可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的末來期間有足夠的應納稅所得額，應以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所稅資產(chǎn)。 判斷企業(yè)是否能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所額時，應考慮以下兩個方面的影響: 一是，通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應納稅所得額，如企業(yè)通過銷售商品、提供勞務等所實現(xiàn)的收入，扣除有關的成本費用等支出后的金額。該部分情況的預測應當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或預測數(shù)據(jù)以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。 二是，以前期間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應納稅得額。考慮到可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)的，應在會計報表附注中披露。,所得稅準則講解,遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債 (二)計量 適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應當以預期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎計算確定。 無論相關的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。 遞延所得稅資產(chǎn)的減值。所得稅準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。,所得稅準則講解,遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債 （三）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影晌 所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)進行重新計量。調(diào)整金額應確認為變化當期的所得稅費用，或直接計入所有者權益。,所得稅準則講解,遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債 遞延所得稅負債的確認和計量 (一)遞延所得稅負債的確認原則 除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外（如商譽的初始確認），企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。 (二)計量 應納稅暫時性差異以預計轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎計量。 無論應納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準則中規(guī)定遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。,所得稅準則講解,所得稅費用 當期所得稅 當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項繳納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，當期所得稅應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。 遞延所得稅 遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果。用公式表示即為: 遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債)一(期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)),所得稅準則講解,所得稅費用 遞延所得稅不計入損益的情況： 某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。 例： 企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為400萬元，會計期末，其公允價值為480萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%除。該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。 會計期末在確認80萬元的公允價值變動時: 借:可供出售金融資產(chǎn) 80 貸:資本公積其他資本公積 80 確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時: 借:資本公積其他資本公積 26.4 貸:遞延所得稅負債 26.4,所得稅準則講解,所得稅費用 所得稅費用 計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即:所得稅費用=當期所得稅十遞延所得稅 例：A公司2007年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的所得稅稅率為33%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞廷所得稅負債不存在期初余額。2007年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有: 1、2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1200萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊（當年計提240萬），稅收處理按直線法計提折舊（應提120萬）。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。 2、向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金400萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)方的捐贈不許稅前扣除。 3、當年度發(fā)生研究開發(fā)支出1000萬元，其中600萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本 稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可按實際發(fā)生額的150%加計扣除。假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達到預定使用狀態(tài)。 4、違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款200萬元。 5、期末對持有的存貨計提了60萬元的存貨跌價準備。 2007年度應交所得稅 應納稅所得額=2400+120+400-1100+200十60=2080萬元 應交所得稅= 2080萬元33%=686.4萬元,1000 150%-400,所得稅準則講解,所得稅費用 2、2007年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)=18033%=59.4 遞延所得稅負債=600 33%=198 遞延所得稅=198 59.4 =138.6,所得稅準則講解,所得稅費用 3、利潤表中應確認的所得稅費用 所得稅費用=686.4+138.6= 825萬元 借:所得稅費用 825 遞延所得稅資產(chǎn) 59.4 貸:應交稅費應交所得稅 686.4 遞延所得稅負債 198,所得稅準則講解,所得稅費用 沿用上例：假定A公司2008年當期應交所得稅為924萬元。資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎相關資料如下表所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計和稅收的差異。 遞延所得稅資產(chǎn)=59233%=195.36期初遞延所得稅資產(chǎn)59.4=135.96萬元 遞延所得稅負債=540 33%=178.2 期初遞延所得稅負債198=-19.8萬元 遞延所得稅=-19.8 135.96=-155.76萬元,所得稅準則講解,所得稅費用 3、利潤表中應確認的所得稅費用 所得稅費用=924-155.76=768.24萬元 借:所得稅費用 768.24 遞延所得稅資產(chǎn) 135.96 遞延所得稅負債 19.8 貸:應交稅費應交所得稅 924,第二部分,對 接 操 作,首次執(zhí)行日確認和計量的方法,原采用應付稅款法核算所得稅的對接操作 首次執(zhí)行日,應首先按照第38號準則規(guī)定調(diào)整有關資產(chǎn)、負債的賬面價值，然后計算確定計稅基礎，確認相關的遞延所得稅影響，同時調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利